（会计学专业论文）企业税务信息披露研究.pdf

杭州电子科技大学硕士学位论文杭州电子科技大学硕士学位论文 企业税务信息披露研究企业税务信息披露研究 研研 究究 生：生： 朱佳逸 指导教师：指导教师： 潘亚岚 教授 2012 年 11 月 dissertation submitted to hangzhou dianzi university for the degree of master disclosure of corporate tax information candidate: zhu jiayi supervisor: prof. pan yalan november，2012 杭州电子科技大学硕士学位论文 杭州电子科技大学杭州电子科技大学 学位论文原创性声明和使用授权说明学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的 成果。 除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权说明学位论文使用授权说明 本人完全了解杭州电子科技大学关于保留和使用学位论文的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属杭州电子科技大学。 本人保证毕业离校后， 发表论文 或使用论文工作成果时署名单位仍然为杭州电子科技大学。学校有权保留送交论文的复印 件，允许查阅和借阅论文；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印 或其它复制手段保存论文。 （保密论文在解密后遵守此规定） 论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 杭州电子科技大学硕士学位论文 i 摘 要 税收作为市场经济国家重要的宏观调控工具，在参与国民收入分配的过程中，无论是经 济调节还是社会调节都发挥着重要的作用。对国家来说，税收是财政收入的主要形式，企业 是否依法纳税，事关国家财政职能的财力保障。且税收是贯彻国家产业政策和社会政策，显 现宏观调控的主要工具之一，税收优惠体现了国家产业政策和经济结构调整意图。对企业来 说，缴纳税款的多少，是衡量企业对社会贡献的重要方面。税收实行法定主义原则，是国家 与纳税人之间征纳双方法律规范的总称，企业是否依法纳税，代表企业是否承担相应的社会 责任。税收对企业来说也是一项成本、一种支出，税负水平影响企业盈利能力，税收因素影 响企业决策和行为选择。据统计，增值税、营业税、企业所得税、消费税这几个税种的税收 收入总和占国家税收收入的 80%以上，企业对国家的利税贡献巨大。因此，企业纳税行为的 合法性、税收负担水平、享受的税收优惠等信息对国家、对社会、对企业都具有重要价值。 研究企业税务信息披露有着重要的理论及现实意义。 本文在阅读大量文献的基础上，首先对国内外研究中关于企业税务信息披露的问题进行 了综述，借此提炼已有的研究结论。其次，本文对税务信息披露的相关概念进行了界定，并 运用利益相关者理论、社会责任理论、信息不对称理论、委托代理理论、交易成本理论引出 企业税务信息披露的必要性及动因。为观察企业税务信息披露的现状，本文采用定性分析和 定量分析的研究方法，对我国目前税务信息披露的相关法律法规进行了归纳，并随机抽取沪 深两市 a 股 2011 年 133 家上市公司,以此为样本观察企业纳税行为合法性、税收负担及享受 的税收优惠的披露状况，观察数据来自巨潮资讯网站的上市公司年报和中国纳税信用网。经 过统计后发现，税务信息披露存在局限性。最后，从披露目标、披露原则、披露内容、独立 的税务信息报告及披露质量评价五个方面构建税务信息披露框架， 为完善我国税务信息披露， 构建企业税务信息披露体系提供一些思路。 关键词：税务信息披露，税务信息披露质量评价，税务信息披露框架 杭州电子科技大学硕士学位论文 ii abstract tax，as an important national macro-control tool for the market economy, is playing an important role for economic regulation and social adjustment in the participation of the distribution of national revenue. to the country, on one hand, tax is the main form of fiscal revenue. whether the corporations pay taxes according to national laws are not related to the financial security for the state financial functions. on the other hand, tax is one of the main tools for the implement of national industry policy and social policy and also the display of macro-control and the tax incentives reflects the adjustment intent of national industrial policy and economic structure. for enterprises, on one hand, how much taxes they pay is an important measurement of enterprises to the contribution of society. taxation implements the legal principle, is a general term of legal norms between the country and the taxpayers. whether the enterprises pay taxes legally represents the enterprises assume the corresponding social responsibility or not. on the other hand, to enterprises, tax is also a kind of cost, expenditure, and tax levels affect the corporation profitability, and tax factors also influence the corporation decision-making and behavior choices. according to statistics, those tax revenues include value-added tax, business tax, enterprise income tax and consumer tax accounts for more than 80% of tax revenue of china. corporations have made great contributions to our country profit and tax amount. so, corporate tax behavior of legitimacy, the level of the tax burden, the preferential tax they enjoy and other information have an important value to the state, the society, and the enterprise. the study of corporations disclosure of tax information has important theoretical and practical significance. on the basis of extensive literature, this paper first gives the summarize of the problems disclosed in enterprises tax information in foreign and domestic research and refine the existing research findings. then this paper defined some related concepts disclosed in tax information, and using stakeholder theory, social responsibility theory, asymmetric information, principal-agent theory and transaction cost theory to analyze the necessity and cause of the disclosure of corporation tax information. in order to observe the status quo of corporate disclosure of tax information, using qualitative and quantitative analysis of the research method gives a summary of the relevant laws and regulations of chinas current tax information disclosure, and random sample of 2011, 133 of the a-share listed companys annual report for the sample from report of the board of directors in the annual reports of listed companies, the observed tax information in the annual report layout and disclosures in the financial statements as well as the financial statements. after 杭州电子科技大学硕士学位论文 iii descriptive statistics, tax information disclosure limitations. the final target from disclosure, disclosure principles, disclosure of the contents of separate tax information reporting and disclosure quality evaluation of five aspects of building the framework of the disclosure of tax information, and provide some ideas to improve our disclosure of tax information, build corporate disclosure of tax information system. keywords：disclosure of tax information, quality evaluation of tax information disclosure, framework of tax information disclosure 杭州电子科技大学硕士学位论文 iv 目 录 摘 要 . i abstract . ii 1 绪论 . 1 1.1 研究背景、目的及意义 . 1 1.2 国内外研究现状及评述 . 2 1.2.1 国外研究综述 . 2 1.2.2 国内研究综述 . 4 1.2.3 小结 . 6 1.3 研究方法 . 6 1.4 研究框架 . 6 1.5 创新之处 . 7 2 相关概念界定及理论基础 . 8 2.1 相关概念界定 . 8 2.1.1 税务信息 . 8 2.1.2 税务信息披露 . 8 2.1.3 税务信息披露质量 . 8 2.1.4 税务信息披露质量评价 . 10 2.2 税务信息披露的相关理论 . 10 2.2.1 利益相关者理论 . 10 2.2.2 社会责任理论 . 11 2.2.3 信息不对称理论 . 11 2.2.4 委托代理理论 . 12 2.2.5 交易成本理论 . 13 3 我国上市公司税务信息披露的描述统计与分析 . 14 3.1 我国上市公司税务信息披露的现行法律规制 . 14 3.2 我国上市公司税务信息披露的现状 . 15 3.2.1 我国上市公司税务信息披露的模式 . 15 3.2.2 我国上市公司税务信息披露的内容 . 16 3.3 我国上市公司税务信息披露存在的问题 . 22 3.3.1 我国上市公司税务信息披露模式的局限性 . 22 杭州电子科技大学硕士学位论文 v 3.3.2 我国上市公司税务信息披露内容的局限性 . 23 3.4 结论 . 25 4 企业税务信息披露框架的构建 . 26 4.1 企业税务信息披露的目标 . 26 4.2 企业税务信息披露原则 . 26 4.3 完善企业税务信息披露的构想 . 27 4.3.1 企业税务信息披露模式的局部改进 . 27 4.3.2 企业税务信息披露模式的彻底改进税务信息报告体系 . 30 4.4 企业税务信息披露的评价指标 . 35 4.4.1 充分性评价指标的构成 . 35 4.4.2 及时性评价指标的构成 . 36 4.4.3 真实性评价指标的构成 . 37 5 结论及局限 . 38 5.1 本文结论 . 38 5.2 本文局限 . 39 致 谢 . 40 参考文献 . 41 杭州电子科技大学硕士学位论文 1 1 绪论 1.1 研究背景、目的及意义 税收作为国家宏观政策的重要手段，在参与国民收入分配的过程中，无论是经济调节还 是社会调节都发挥着重要的作用。随着税收改革的深入发展，我国税收收入呈每年 20%的幅 度上升。2007 年 12 月 07 日，中国纳税信用网作为中国税务网的子网正式开通，当年 12 月 底，国家税务总局征收管理司通过新开通的中国纳税信用网向社会发布的全国 a 级纳税信用 企业达到 3.7 万家，占全国纳税企业总数的 5。2008 年 9 月 24 日，国家发改委正式批准了 “金税三期工程”的初步设计方案及中央投资预算。金税工程是国家电子政务“十二金”工 程之一，1994 年到 2001 年间，在国家税务总局的领导下逐步开展了一期和二期的建设，效 果较为显著。其重要环节为增值税防伪税控系统，通过规范化的数据采集方式和标准，建立 了以国家税务总局为主，省级税务总局为辅的全国数据应用征管汇合模式。征管数据由国家 税务总局进行集中处理和储存，实现了涉税信息的“一次采集，系统共享” 。尽管我国通过中 国纳税信用网和金税工程已经初步实现了纳税数据一定量的集中，但总体的涉税数据仍显不 足。2011 年，是“十二五”计划的第一年， “十二五”税制改革的原则中提出：减税制、宽 税基、低税率、严征管。 “严征管”要求表明，在此期间需要全面分析税收征管实施与税收对 国民收入分配调控作用的关系，实现税制理论税负与实际税负的一致。而税收调控目标的实 现，需要纳税人的积极配合，依法履行其纳税义务，并对企业纳税情况依法进行披露。 研究企业税务信息披露具有重要的理论及现实意义。对国家来说，一方面，税收是财政 收入的主要形式，企业是否依法纳税，事关国家财政职能的财力保障。另一方面，税收是贯 彻国家产业政策和社会政策，显现宏观调控的主要工具之一，税收优惠体现了国家产业政策 和经济结构调整意图。对企业来说，缴纳税款的多少，是衡量企业对社会贡献的重要方面。 税收实行法定主义原则，是国家与纳税人之间征纳双方法律规范的总称。企业是否依法纳税， 代表企业是否承担相应的社会责任。同时，税收对企业来说也是一项成本、一种支出，税负 水平影响企业盈利能力，税收因素影响企业决策和行为选择。因此，企业纳税行为的合法性、 税收负担水平、享受的税收优惠等信息对国家、对社会、对企业都具有重要价值。 在对企业税务信息披露的研究中，较多学者对此进行了深入的分析，认为目前企业税务 信息披露不足且零散，缺乏系统性，研究资料难以搜集，无法辨别真伪且没有质量评价的衡 量指标。针对目前国内外研究的现状，本文试图从税务信息的披露内容、披露形式和质量评 价的角度出发，采用描述性统计方法，研究现有的税务信息披露存在的不足，并提出改进建 议，对我国企业税务信息披露体系的建立具有一定的积极意义。 杭州电子科技大学硕士学位论文 2 1.2 国内外研究现状及评述 税务信息披露有利于完善公司治理，是现代企业履行社会责任的重要体现。本文对国内 外关于税务信息披露的资料进行整理和归纳，为完善我国的税务信息披露提供启发。 1.2.1 国外研究综述 国外对税务信息披露问题研究较早。1861 年，美国颁布的税收法案便要求公开税务评估 信息。自此，国外开始就公开披露税务信息展开了激烈的讨论。主要是从以下方面来展开： （1）税务信息披露的必要性 larry gene pointer（1973）1研究了企业税务信息披露的现状，认为应对纳税申请表进行 披露，但是对纳税申请表进行完全披露存在降低信息质量和引起不良竞争的问题，因此只需 对企业纳税申请表进行部分披露。作者举例说明了在利润表中如何披露所得税费用信息，以 便第三方获取公司的税务政策。robert p. strauss（1993） 2指出对纳税申请表公开披露涉及到 纳税人的隐私权和公民的知情权，文章指出，一方面，公开披露可能导致公司的性质、供应 商、重要客户、成本资料、获利能力、收入来源等重要的商业机密泄露给竞争对手，给企业 带来不可挽回的损失。而另一方面，公民拥有知情权，即有权力了解公司税务信息的状况。 george k. yin（2001）3研究指出，企业税务信息披露将有助于提高企业的纳税遵从水平，是 防止企业故意偷漏税款或过分采用税收筹划来规避税负的有效途径。例如，利益相关者获取 公企业纳税信息之后，可以对企业税务信息披露的情况进行质疑，起到警示的作用。peter fisher（2002）4认为，虽然税收激励政策拥有不可否认的重要性，但片面地将企业税收优惠 点披露来替代广泛的税务信息披露是错误的。在影响经济发展的许多因素中，税收激励对税 收责任的实现起的作用较小，它不能帮助解释导致国家税收收入减少的原因，所以应进行全 面的税务信息披露。richard d. pomp（2003）5指出，社会对获取尽可能多的信息具有明显 的偏好，获取较多的信息可以使公众和投资者做出明智的决定，而且可以使公众对现有的税 务系统充满信心。同时，税务信息的披露可以使人们看到税务系统的不足之处，从而推动税 制改革。lev nissim（2004）6指出适当披露会计收益与应纳税收益之间的差异有利于财务报 告使用者做出决策并有效提高会计信息的透明。weidenbruch peter p. jr.（2004）7主要讨论 美国国税局在向税务信息需求者披露税务信息中扮演的角色，同时研究税务信息是否应该披 露，以及其披露所依据的原则和存在的困难。他提及披露私人税务信息之后带来的问题，但 最终认为纳税人应该对税务系统有信心并加以理解。revsine collins 和 johnson（2004）8 通过实证分析后得出结论，即递延所得税费用与公司盈余质量之间呈正相关关系。从而提出 建议： 财务报表使用者可以利用有关税务信息来收集来观察企业的真实业绩和未来业绩情况， 应加大对企业税务信息的详细披露。michael mazerov（2007）9指出美国的许多州早在 2004 年左右就采用综合报告（combined reporting）的形式进行税务信息披露，这将更好地披露企 业税务信息，使企业的避税政策变得无效。alistair nevius（2008）10指出，国家应该从制度 杭州电子科技大学硕士学位论文 3 上支持税务信息披露，例如美国的新政策 sec.7216，适应了新的全球化形式，降低了海外并 购的风险，更新了纳税申报信息披露政策。通过这些政策，减少了纳税申报信息的不当披露， 减弱了相关的财务和声誉风险。 （2）税务信息披露的现状及建议 clyde p stickney（1979）11研究指出，自 1973 年美国证券交易委员会发布第 149 号文件 以来，要求在年报中披露的企业所得税信息发生了重大改变。但是，几个重要的问题仍然没 有得到解决，包括集团公司的所得税费用测量、会计收益和应纳税收益之间的某些差异转回 标准的应用、产生递延所得税费用时对当期所得税影响的披露等等。文章通过举例的形式指 出企业所得税信息披露的不足之处， 并对改进所得税费用的计量和所得税信息披露提出建议。 robert tannenwald 等（1993）12认为披露企业税务信息会给政府造成一定的负面的影响，而 采用一定的方法可降低这个负面影响。调查人员可以先了解一下这些公司并对这些公司税务 信息披露情况与其有一个有效的沟通，然后再将调查得到的数据公布于众。richard d. pomp （1993）13的报告对企业税务信息披露问题进行了权威的分析，叙述了联邦纳税申报表信息 披露长久而未知的历史及其在披露过程中存在的局限性，提出了要对企业纳税申报表进行局 部性披露。hanlon（2002）14根据美国会计准则公告中的 109 号所得税公告，对微软、思科、 通用三家公司 2002 年的所得税披露情况进行了较为全面的研究，发现三家公司未完全依照 109 公告进行所得税信息披露，且格式不规范，根本原因在于 109 号准则本身存在较大问题。 robert tannenwald（2003）15以马萨诸塞州税务信息披露的经验为例，讲述近年来要求对企 业纳税表信息进行披露的呼声越来越大的原因， 并提出了要求对税务信息披露表进行“瘦身”， 即将所得税的计算的披露过程由原来的 11 个步骤变为 6 个步骤。 并指出州之中企业税务信息 披露的问题比联邦税务信息披露的问题更加突出， 国家对税务信息披露的法制建设仍待完善。 lenter，shackeford 和 slemrod（2003）16回顾了纳税申报表披露的历史，从会计、经济和法 律视角研究企业纳税申报表信息公开披露的必要性及其需要披露的内容。通过对多个国家税 务信息披露政策的揭示，得出结论认为：可对所得税纳税申报表进行部分披露，比如在损益 表中披露应纳税损益额、会计损益和应纳税收益的调整等情况，为财务报表的披露提供新的 力量，提高信息的透明度，从而有助于金融市场的运转。michael leachman（2005）17研究 发现，行业竞争激烈程度与企业税务信息的披露量呈负相关关系，因为企业担心某些重要的 税务事项披露会被竞争对手利用，从而降低了税务信息披露的水平，而这种担心在行业间尤 其明显。michael mazerov（2007）18提出颁布“新型企业所得税公开法案”（the model state corporate income tax disclosure act）的建议。在内容上，要求对企业所得税纳税申报表进行 选择性披露，这些信息包括公司的基本纳税信息和一些影响利润的主要税收项目（例如公司 的应税收入、所得税额等） 。在形式上，将这些信息放在互联网的数据库中，公众及投资者可 根据个人需要对信息进行下载整理。在时间上，互联网数据库中的信息将在下下个年度公布 （即延迟 24 个月） ，这种方法将信息被竞争对手利用而产生不利影响的可能性降到最小。 alistair m. nevius 等（2010）19指出美国税务总局已发出临时拟议的规章，增加了该纳税申 杭州电子科技大学硕士学位论文 4 报表的编者可以披露或使用一定量的纳税申报信息的情况。美国国税局同时还颁布两项收入 法规，为下列情况提供指引，即在纳税申报表编制者出现按照 sec.7216 的规定进行披露或使 用纳税申报表信息情况时，他们将不承担刑事或民事责任，sec.7216 禁止纳税申报者“明知 或不顾后果地”披露或使用纳税申报信息。违反该法则可能被控刑事罪，包括 1000 美元或一 年监禁，或两者兼而有之并加上起诉费用。tina m. loraas 和 kimberly galligan key （2010） 20通过公司案例的形式，来说明所得税会计计算和披露上的问题。并提出使用电子表格和文 字处理工具来创建一个脚注披露税务信息，从而提高企业的税务信息披露。jerald david august （2011） 21指出美国国税局要求企业纳税人强制性披露一定量的所得税纳税申请表信 息，并且因为纳税申请表只有时点指标，没有时期指标，所以对于公允价值在 10 亿美元之上 的固定资产，必须在纳税申报表上声明其特殊性，使其不因为时间不同而有个“不确定”的结 果。企业需要根据 fin48 的要求来实现财务报告的反映，即：第一步是根据此状况的技术水 平确定一个税务状况是否应持续审查。第二个步骤是，凡是税项有 50%以上的可能性不能实 现税利的话，都必须在财务报告中作为税务储备来处理。ilya a. lipin（2011）22分析了 utp （uncertain tax positions）产生的原因， 指出美国上市公司从 2006 年起要按照已颁布的会计准 则和 fin48 的要求来披露公司未确定税务状况，并在 2010 年年初，美国国税局（irs）扩大 披露内容， 要求公司纳税人资产在 1 亿美元或以上的企业纳税人根据 utp 清单报告其未确定 税务状况，其中包括联邦企业所得税纳税申报表情况，经过五年的过渡期，资产在 1000 万美 元或以上的企业将要求做出类似披露。未确定税务状况的披露是研究企业税务信息披露的新 方向。 1.2.2 国内研究综述 国内要求进行企业税务信息披露的研究虽然不及国外多，但近年来，企业税务信息披露 问题也是理论界与实务界讨论的热点，主要从以下两个方面来展开： （1）税务信息披露的必要性 陈晓、李静（2001）23指出，地方政府为了在资本市场中抢夺资源，对上市企业进行了 大量的税收优惠和财政补贴，若税务信息披露不完全，外部投资者及相关契约人就没有办法 获取相关税务信息，从而不能引导社会资源的有效配置。吴秀波（2006）24介绍了经合组织 （oecd）国家公司税务信息公开披露的适用情形及是否应该公开披露的争议，分析了我国 现行例外的保密原则情形。最终得出结论，认为现阶段应要求上市公司更详细地公开披露纳 税信息。吴建、祝遵宏、王晓燕（2006）25指出，税收征管信息化建设有许多问题亟待解决， 主要表现为基础数据采集不到位，信息不共享，信息披露制度不完善等。如给企业的税收优 惠政策是什么，采用什么方式，若企业不对税务信息进行披露，别的纳税人无从了解。所以 提出要建立税务征管信息披露制度，完善税务信息披露的法律规制，以便纳税人进行监督， 最大限度地降低由于信息不对称所带来的资源配置效率的损失。沈剑飞、林巍巍（2009） 26 认为，企业有关税收优惠方面的信息不是无法获得就是含糊不清,地方政府存在随意地给企业 杭州电子科技大学硕士学位论文 5 减税的现象，这在一定程度上影响了税收优惠的真正落实。而税收优惠政策的有效披露，可 以加强社会监督，在一定程度上遏制了这种行为的产生。喻强（2010）27研究指出，国际会 计准则的规定需要在所得税费用附注中披露从利润总额到所得税费用的计算过程。但是由于 受我国对此披露缺乏刚性的影响，在我国上市公司年报资料中，极少见到对所得税费用的计 算过程和必要的文字描述，使得税务信息使用者无法从年报中系统地了解构成差异的信息， 所以在建议中提出国家相关部门要完善税务信息披露的制度。曹满丹（2011）28指出，会计 收益的披露主要面向利益相关者，而应纳税所得额的披露仅面向税务机关，两类数据因计算 动机不同而存在着差异。因此要求对应纳税所得额进行披露，以完善企业信息披露。 （2）税务信息披露的现状及建议 韩博、陈懿蕾（2005）29研究发现，非货币性交易和债务重组中涉及的补价和相关税费 会产生的现金流，文章主要研究了非货币性交易和债务重组中相关税费的披露及其如何在现 金流量表中对其进行列报。谢涛、汤华（2005）30指出了税前会计利润与应纳税所得额之间 差异的披露的必要性及不足，指出企业可以通过编制“税前会计利润与应纳税所得差异明细 表” ，系统全面地披露差异。刘小妹（2007）31通过借鉴财务会计成熟的报告理论，形成了税 务会计报告理论，并试图构建我国的税务会计报告体系和税务会计报表分析评价体系。黄董 良、方婧（2008）32认为向社会公众披露真实准确的税务信息是现代企业履行社会责任的重 要体现， 所以文章从 carroll 1991 年创建的社会责任金字塔图出发， 描述了企业社会责任与税 务信息披露的联系，指出税务信息披露的现状及存在的问题，并提出要详细披露应税所得与 会计收益的差异和构建与企业社会责任实现相关的独立税务信息报告的建议。 谭伟 （2008） 33 指出，为缓解税务信息不对称，我国税收法律应注重从信息不对称方面加大对企业避税的规 制，从而迫使信息优势方将其真实税务信息向税务机关申报，而美国采取将纳税申报表细化 到在同税种中针对不同纳税人和不同纳税事项设计申报表的程度，以此增加纳税人提供相关 的税务信息，对于中国来说是一个很好的借鉴。梁红梅、李建丽（2008）34认为目前我国有 关企业纳税信息披露方面的制度和法律不完善，即制度性因素导致我国纳税企业信息披露不 足。为此，需借鉴国际经验，通过完善制度体系来系统地改进企业纳税信息披露，特别强调 要求构建税式支出表和税收惩罚表。董超（2008）35提出从税务公开角度来完善税务信息披 露。为了构建完善的税务公开制度，国家进行税务公开改革，可以从完善税务公开的立法、 加强税务公开的执行和建立税务公开的救济三方面来展开。王华明（2009）36对我国企业税 务会计信息披露的现状及存在的问题进行了阐述，并提出了改进我国企业税务会计信息披露 的方式。他认为改进后的企业税务会计信息披露方式应当是：计税会计报表+纳税申报表，这 将大大提高企业税务会计信息的有用性。周海灯、方伟（2010）37着眼于征纳双方的信息不 对称，建模分析了企业之间的逆向选择问题和征纳双方的博弈问题。建议税务机关设计信号 显示机制，促使税务信息充分披露，尽量详细了解企业纳税的相关信息，减少企业的逆向选 择。孙玉芳（2010）38研究了企业税收在资产负债表、利润表、现金流量表中的揭示，探讨 会计报表税收分析的模式，并对企业完善税务信息在表报中的披露提出了建议。张小凤、蓝 杭州电子科技大学硕士学位论文 6 青青（2011）39讨论了税务会计信息披露的内涵及现状，提出了从局部和整体两个方面来进 行税务会计信息的披露。局部是对现