毕业论文(设计)-会计信息失真的原因与对策.doc

XXXXXX学院 作者姓名：XXXX 指导老师：XXXX 二级学院：财会学院 专 业：会计学 学 号：XXXXX学生姓名：刘自翔指导教师：钟萍完成时间：2019年11月19日会计信息失真的原因与对策2011年11月29日 11目录摘要关键词Abstract Key words 前言1一、 会计信息失真概述 1(一)会计信息失真定义1(二)会计信息失真的具体表现1二、 会计信息失真的原因 2(一)外在因素31.会计准则制定过程中的全方面性仍然不足32.会计准则和会计制度本身的不完美33.会计准则和制度中信息披露未作规定或规定不恰当34.新、旧会计法规及其相关的法律冲突与协调4 5.对造假者处罚不力4 （二）内在因素 4 1.会计人员素质不高4 2.领导成员素质不高4 3.审计不规范4 4.注册会计师审核不合格53、 会计信息失真的对策5 （一）会计准则的制定目标5 （二）减少其本身的模糊性5 （三）会计制度需要改进和完善5 （四）完善会计法规适应市场经济发展需要5 （五）严格执法，加大执法力度6 (六)加强公司内部管理6 1建立健全教育机制 6 2加强企业内部监督 6 (七)加强对中介机构的外部监管7结论8参考文献9致谢 10 会计信息失真的原因与对策摘要：本文阐述了企业会计信息失真的原因及对策,提出了改善企业会计信息失真的根本对策:从完善会计法制建设，会计核算制度入手,加强内外部监督力度,不断提高会计专业人员素质,规范政府行为,从而是我国经济健康稳定的发展。本文共分四个部分。第一部分，首先对会计信息及会计信息失真加以定义，简要介绍了会计信息失真的表现。第二部分，分析了我国会计信息失真产生的多方面原因，从客观和主观两个方面来加以论述，第三部分，分洗了会计信息失真的解决对策。关键词：会计信息；失真；对策The reasons of accounting information distortion and CountermeasuresAbstract: This paper expounds the causes of accounting information distortion and countermeasure, put forward to improve the accounting information distortion of enterprise: from fundamental countermeasures to perfect legal system of accounting, accounting system, strengthen the external supervision, improve the professional quality of personnel, normative government action, but our country from healthy and stable economic development. This paper is divided into four parts. The first part, first of the accounting information and accounting information distortion to be defined, briefly introduces the performance of accounting information distortion. The second part, analysis of Chinas accounting information distortion arising from various causes, from objective and subjective two aspects to be discussed, the third part, divided washing distortion of accounting information countermeasure.Keywords：accounting information; distortion; countermeasure前言 会计规则是指王会计信息生产和信息披露的法律法规和相关标准。中国的会计准则包括企业会计制度，企业会计准则，会计法等。规则失真的会计信息是一种合法会计信息失真的会计准则，根据生产要求和披露的会计信息与企业的实际情况不符，不一致所造成的会计规则。美国的世界能源巨头美国安然公司（Enroncorp）于2001年12月2日正式申请破产，它是最大的一个案例中破产。这一重大事件的会计界引起轰动，引起会计界的充分关注，因为涉及的事件不仅是会计信息失真问题，也暴露了美国保证会计信息的真实性作出的规则和制度安排存在严重缺陷，美国财务会计准则委员会（FASB）也需要审查美国会计准则是否适应迅速变化的经济环境。因此，会计准则，会计信息质量问题，是一个有待会计学者着重研究的主要任务。一、会计信息失真概述(一)会计信息失真定义 会计信息反映了企业的财务状况，经营业绩和财务信息的变化，是记录会计核算的过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩尽心再生产或投资决策的重要信息。会计信息失真是指提供者对会计政策的选择和运用不当，给其使用者提供虚假信息，不能真实反映客观经济活动，从而给会计信息使用者带来不利的一种现象。(2) 会计信息失真的具体表现1原始凭证失真 如假发票，主要是指多开发票进行报销，增加费用，增加成本，以实现套取现金或骗税的欺诈行为；或与其他企业相互开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，目的为达到粉饰经营业绩。2编制虚假预算一是为了实现成本控制目标，人为的根据分部分项将总成本分解，调整工作量，物理量，该项目的进展情况，以便使成本控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益或个人利益，在预算上大做文章，导致企业的资产不实，经营成果虚假虚假。3 随意调整固定资产的折旧计提方法如果原采用直线法，为了控制成本，而改为双倍余额递减法或年数总和法，将固定资产折旧作为利润的调节器4 存货计价不规范计提跌价准备是为了更准确地反映资产变现价值或可收回金额，按计划在年底的库存持有成本与可变现净值相比，的原则下，存货跌价准备的计提。而净变现价值需要会计人员职业判断的预期成本，规定，计提跌价准备往往具有很大的随机性。5 计提跌价准备具有随意性计提跌价准备是更准确地反映资产变现价值或可收回金额，如在年底的库存的账面成本与可变现净值相比，采用孰低的原则下，对存货跌价准备。而净变现价值需要会计人员职业判断预期成本，为了调节费用，计提跌价准备往往具有很大的随意性。6收入确认不规范收入入账时间、金额确认不规范，不能在利润表上反映当期损益。如为了达到虚增利润的目的，当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时，就确认为收入。7会计政策的变更处理方法不当一是国家规定的会计政策进行了调整，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等。2、 会计信息失真的原因朱镕基总理在视察上海国家会计学院时题词“不做假帐”，一方面表明国家领导对会计工作的重视，另一方面表明会计信息失真现象严重，原因是多方面的。据经济日报报道，全国80%以上的中国企业存在不同程度的会计信息失真现象，中小企业会计信息失真现象就更为严重。我国注册登记的中小企业占全部企业总数的95%以上，所以导致会计信息现象犹为严重。 2008年河南省会计信息失真现象作了调查，调查对象是中小企业，共有250份问卷，收到有效问卷155份，采用不记名问卷调查，这些库存，在设计上体现了点到面，店面结合的相关特性，以达到更好的结果调查结果显示，可以见下表。 表2-1 技术职称级别(职称)样本数比重高级42.6%中级2918.7%初级8051.6%无职称4227.1%表2-2是否赞同企业通过提供虚假信息达到其目的的做法态度样本数比重值得做2113.5%不值得做4227.1%不得不做7951%无所谓138.4%表2-3 是否直接或间接参与提供虚假会计信息是否间接或直接参与样本数比重是11372.9%否4227.1% 表2-1具体体现了会计从业人员的业务水平，调查显示，中小企业会计从业人员综合素质普遍较低，这也就不能从根本上保证会计信息的真实性。 表2-2反映了会计人员对提供虚假会计的态度，调查显示认为值得做的现象还是普遍存在的，更多的人则认为是不得不做虚假会计信息，这又体现出社会环境和领导人员的素质问题。 表2-3反映的是参与和不参与提供虚假会计信息的人员比例，调查显示绝大多数会计人员都有直接或间接的参与提供虚假会计信息，说明这一现象已经很严重的存在了。 通过对调查报告的分析及联系理论实际，可以分析出很多方面的会计信息失真现象存在的原因。 会计准则和会计制度的不完善，是导致会计信息规则性失真的主要原因是，现有的各种标准和制度滞后于市场经济发展的需要。（一）外在因素1.会计准则制定过程中的全方面性仍然不足，不足的因素会导致会计信息规则性失真，主要体现在以下方面：(1)准则草案的报告草案未得到充分公开，也没有相关的披露内容。这在一定程度上不利于社会公众结合自己的环境，利用他们掌握的知识，更有效地参与在会计准则制定的讨论过程中。(2)我们的利益相关者较少参与会计准则制定过程。 会计准则制定机构的组成是不普遍；会计准则制定机构不够广泛，就可能出现会计准则的偏向性。例如，我国上市公司会计信息披露制度在某些方面不能满足投资者的信息需求，这是我们的利益相关者较少参与会计规则制定的一个必然结果。2.会计准则和会计制度本身的不完美我国为适应社会主义市场经济发展的需要，逐步建立现代企业制度的要求，企业被赋予充分的自主权，并与之相适应得会计改革也要求给予较大的的会计政策和会计方法的选择权，选择的多样性和不确定性，相应的会造成会计信息失真。例如：或有事项未来事项的处理，需要会计人员的职业判断和裁决，固定资产的折旧方法、存货的计价方法也有许多种，若为相同或类似的经济业务采用不同的会计处理方法处理，将导致同一企业在不同时期对会计信息的不可可比，计算口径的不一致。同时，由于中国会计改革的每一步都是从适应高度统一的计划经济体制会计模式开始的，一些制度还带有许多计划经济的痕迹，影响了会计信息的可靠性。例如，坏账准备是根据国家规定的坏账准备金提取率提取的，对已经发生的坏账损失要通过财政部门批准方可冲销，造成大量的呆账长期挂账，妨碍资金周转，使企业出现现金流量不足：有些不符合资产定义的财产，如启动成本，待处理财产损益等虚拟财产，仍然作为一种资产在资产负债表反映企业资产，导致虚假等。3.会计准则和制度中对于一些重要的信息披露未作规定或规定不恰当。 (1)规定的披露时间及时性差，传播延迟引起了对内幕交易和不公平竞争，使信息产品的有效性大打折扣。 (2)规定披露内容不完善，如我国现有的会计准则对企业的披露很少或没有，使投资者很难做正确的判断和决策。 (3)一些会计信息披露要求不明确和缺乏可操作性。上述所有条件会影响会计信息失真的规则。4.新、旧会计法规及其相关的法律冲突与协调。随着社会经济的发展，内部和外部环境的变化以及会计核算标准的调整，使各种会计法规建设明显滞后。此外，会计规则之间也存在不一致和不一致，如基本会计准则和具体会计准则，具体会计准则和行业会计制度，会计准则和财务通则，企业会计制度与税收制度之间都从在不一致或矛盾的地方，这些都足以影响会计信息的质量。5. 对造假者处罚不力 从经济学角度看，欺诈者之所以欺诈，这主要是因为他们预期带来的效益或欺诈的好处远远比被发现并处罚的损失多。公司法第二百一十二条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。会计法第四十五条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。还有许多法规只是说明“不得”有怎么样怎么样，但并没有违反后该如何处理。这类条文的规定，不仅震慑的力度不够，更起了反作用。此外，由于目前我国会计欺诈的司法处罚也在逐步完善的实践之中，并在我国有或法人股东处于绝对控股地位的情况下，所以很难确定欺诈舞弊为个人利益。所以对当事者的处罚更倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与会计欺诈行为的个人的刑事或民事处罚还比较弱，对个人的威慑不够深，这有助于虚假欺诈的风气。（二）内在因素1.会计人员素质不高会计人员是会计信息生产者和提供者，是防止会计信息失真，保证质量的第一道防线。因此，会计人员的综合素质，在一定程度上决定其会计信息的质量。会计人员的熟练程度高，专业知识扎实，可以为企业的所有者，主管经营者和债权人提供有用的信息；相反，如果会计人员素质差，很难处理更复杂的会计业务。然而，目前我国会计人员整体素质不高，主要表现在知识素质不高，职业道德素质不高，业务素质不高，法律素质不高。根据调查，大约有12000000名员工接受大专以上教育的不足15%，也存在任人唯亲的会计现象，后续教育情况也不是很理想。这使得许多会计人员只能应付简单的会计业务，对于处理复杂的业务确困难。另一方面是会计人员职业道德素质不高，坚持原则，敢于对违法违纪作斗争的会计人员更少。与此相反，对违法违纪的视若无睹，甚至用自己的专业知识，提供咨询和建议，为小团体的利益而牺牲国家利益。在这些低学历或无证上岗会计师，不可避免地存在不懂经济法和其他相关会计法的“法盲；好的会计人员素质也存在知道法律但却知法犯法。此外，从会计人员的业务环境来看，会计人员的独立性不强是会计信息失真的重要原因。会计人员的工资，会计人员的未来完全掌握在企业管理者拥有者手中，坚持原则的会计人员的权利得不到保障，会计信息直接操作人员素质不高，直接决定着会计信息失真的现象，从而提高会计人员素质成为迫切需要解决的问题。2 领导成员素质不高虽然会计法明确规定，单位负责人的会计信息的真实性，完整性负责，是第一责任人。但有些人出于各种目的例如筹集资金，财务状况不佳的上市公司往往掩盖其财务报表的真实骗取金钱，当地企业为获得政府的支持夸大企业的业绩；意图逃税，粉饰财务报表，通过多提折旧或公积金而达到少缴税款，从而获得更多的收入。为了实现上述目的，单位领导人下令会计造假。3审计不规范有些审计人员审计调查时对一些会计信息了解不完全，或会计知识不够丰富，所以有时候最重要的事情，他们没有检查，或检查不出错误。同时，抽样比例也有很大的影响，一些企业的业务是相当大的，所以在审计企业会计信息时只有少数比例可以被检测到，因此检查到错误信息的可能性很小。在现实业务中，使用的是随机抽样的方法对会计信息进行审计，所以具有很大的随机性，从而导致检查到会计信息的不合格具有机遇性。4 注册会计师审核不合格 注册会计师审计会计报表是会计信息和会计信息使用者见面的必要的步骤，而且还是防止会计信息失真的最后关卡。一般来说，经过注册会计师审计和确认的会计信息，会计信息使用者在使用时不会怀疑。然而近年来，注册会计师舞弊也越来越多，所以对会计信息使用者的信心受到打击。会计信息的真实性的最后一道关卡，不能发挥其至关重要的作用，这也是一个重要的会计信息失真的原因。一般来说，会计信息失真带来的经济损失也很严重，在短时间内是难以弥补的，同时会计信息使用者的疑惑和担忧在短期内很难从阴影中摆脱出来，这使社会主义市场经济的健康发展，现代企业制度的建立和完善带来了隐患和危险。三、会计信息失真的对策（一）提高会计准则制定的质量，加快制定的进程，改善会计准则制定程序 首先向公众开放更多的相关知识，特别是世界各国和国际准则委员会的成熟经验，使公众的环境与制度相适应，了解会计准则及其相应的利益关系；其次要拓展草案的对象和范围，使更多的投资者，尤其是广大的分散的中小投资者和利益相关者参与标准制定的过程中去，并建立一个更加开放的，制度化的协商制度，提高制作过程的透明度。目前，就中国的实际情况来说，一方面是严格的会计标准的实施，使利益相关者尽早体会到会计准则制定对其经济利益的影响，另一方面，会计准则制定机构应该采取措施，提醒公众会计准则所带来的的经济后果是必要性，它将有效地促进公众参与会计准则的制定。（二）尽量克服或减少其本身的模糊性与不确定性 对于准则的定义和准则的解释提供一个更准确的分析和解释，对各种可能有的理解给予详细解释，以防止使用者的误解。此外，应尽量减少同类或相似的会计业务处理的会计方法的选择性和多样性，尽量减少会计人员估算。专业判断的范围。同时，应继续完善内部审计制度，“经济警察”机制的建立，及时，有效地监督企业所有者和管理者，停止企业钻会计政策选择性的空子。（三）会计准则和会计制度内容也需要不断的改进和完善 现行财务会计的发展趋势是：倡导建立高质量的会计标准，而高质量的会计准则的核心是强调会计信息的可靠性和透明度，不能只强调相关性而忽略了可靠性。缺乏可靠性的信息，也没有相关性。信息披露与披露机制应当遵循重要性原则，注意表内信息和表外信息，财务信息和非财务信息，定量信息和定性信息，过去的信息和未来信息，强制披露和自愿披露信息的有机整合，满足企业投资者和债权人及时了解管理企业经营状况。有效的信息披露对于资产负债表上不会呈现的，又与投资决策密切相关的会计信息有用的补充，能够更好地满足使用者的需求。（四）制定和完善会计法规及相关法律和条例，适应市场经济发展的需要 在从计划经济向市场经济转型的过程中，会计法和其他有关法律需要加以改进，以便更好地适应不断变化的情况，对一些模棱两可，模糊的概念加以明确的标准，完善法律规范的可操作性和权威性，该方当事人依法行事，创造一个良好的，有效的法律环境。同时，我们要充分发挥会计监督职能，使会计人员诚信自律。现行的会计委派制应该是一个不错的选择。它对规范我国的会计行为，真实的，全面反映企业的财务状况，经营业绩和现金流量，提高会计信息质量，有着深远的意义。（五）完善法制建设，严格执法，加大执法力度解决会计信息失真问题，完善会计法规和其他相关法律法规是必不可少的环节，创造良好的法制环境，通过法律手段加强管理者的公开信息的法律责任，制定相关质量信息管理手段，使财务会计法规和其他法律规定的全面配套，形成完整的体系，及时、具体并可操作性，弥补会计法规漏洞。同时要完善立法，应尽快制定会计法实施细则，而且制定会计质量的法律规定，对其管理方法管理人员的责任和权利，以及提供虚假会计信息的人员的处罚措施做出明确的规定，加强会计管理提供法律依据。完善法制建设的同时，还要增加对违反会计法规的执法力度，加强会计法规的监督和检查执行情况，依法严肃追究有关责任人的法律责任，既要增加行政和刑事处罚力度，又要增加民事赔偿力度，不仅对企业的制裁，而且也对自然人的刑事和民事责任进行追究，充分发挥法律对欺诈威慑效果。违反法律、法规的单位和个人，应当依法办理，强迫这些被利益驱动，无视法律，为了个人利益而不顾国家利益的人反思和行为的收敛。使会计信息在法律保护下，恢复自己的面貌，防止会计信息失真现象。(六)加强公司内部管理1建立和完善教育体制宣传和教育在确保会计信息真实性方面发挥着关键作用。如果每个会计人员都有一定的会计综合素质、业务素质，在自己的工作中，恪守职业精神和政治觉悟，自觉维护自己工作的客观性、公正性，不屈从不迎合来自各方面的压力，同时严于律己，不以自己的职业之便，自己谋取利益，这样就可以从根本上遏制会计信息失真现象的发生。当然业务素质是根本，为适应新形势下对会计信息发展的要求，对会计人员应有年度后续教育的强制规定，会计人员的后续教育记录可以用作用人单位录用会计人员及会计职称评聘的重要依据。同时，企业不能只一味的强调要提高会计人员的业务水平，应经常针对他们的思想进行培训，对会计人员的职业道德进行规范，使会计人员树立正确的人生观和价值观。让会计人员时刻谨记道德素质的提高是工作的关键，同时要经常让他们接触一些会计正反方面的案例，使他们对自己的行为做彻底的认识。 在职业道德建设中，制定行业性的职业道德规范并认真贯彻落实，努力建设一支业务素质高、职业责任感强的会计队伍。企业不仅要加强对会计人员的教育，同时还要加强对领导人员的再教育。会计人员作假，有很大的几率是领导指使的，因而加强领导的道德教育越来越重要。应通过教育与宣传使领导人员认识到国家的利益大于个人利益，不能为了个人或单个企业利益而损害整个国家的利益。企业应实现普通工作人员和领导互相监督的工作体系，确保会计信息的真实性。2.加强内部监督各单位应建立健全本单位内部审计监督制度，应根据法律法规的统一规定，按照会计准则，结合本企业的实际情况制定内部财务管理制度，会计机构内部应当建立稽核制度等，以便会计人员遵照执行，减少漏洞。如实际工作中的“钱账分管”原则，不相容的职务必须相互分离、相互制约原则。又如企业必须做到出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作规范单位会计行为，在企业所有资产中，现金的流动性最强，它是所有商品的一般等价物，掌握了现金就等于占有了财富，所以现金的诱惑力最大。在单位的会计工作中，出纳直接接触现金业务，根据复式记帐规则，每发生一笔货币资金收付款业务，必然会引起收入、支出、费用或债权债务等帐簿记录的变化。如果把这些业务统统交由出纳人员一人办理，就会造成既管钱又管帐，失去监控，给贪污舞弊行为大开方便之门。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作由出纳人员经管，也难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。因此，对出纳岗位的牵制非常重要。鉴于此，会计法第三十七条第二款规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”对出纳的牵制专门作了规定。当然，出纳人员不是完全不能记帐，只要所记的帐不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的帐目，可以承担一部分记帐工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，就可以兼记固定资产明细帐，这是可以的。这样就可以在一定程度上确保会计信息的真实、完整。(七)加强对中介机构的外部监管目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对会计信息的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会等）要真正担负起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。对于公司的会计信息，中介机构的监督包括事前监督，事中监督和事后监督，全过程督促会计信息的真实性。每个阶段都不可忽视，特别是事后监