（交通运输工程专业论文）公交企业成本管理探讨.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 公交企业既是社会效益型企业，也是经济效益型企业，社会效益是其立足之本， 经济效益是其生存之需。目前，很多地区公交行业已经市场化，同一地区存在多家 公交企业，竞争非常激烈，且燃料成本、人工成本等经营成本不断上升，与此同时， 公交企业承担着很多公益性负担，而有些城市的政府部门对公交企业的补贴基本上 没有或者很少，加上公交行业自身存在的一些问题，公交企业在经营上普遍存在着 一定困难。公交企业应如何打破目前的经营困境，实现经济效益和社会效益的双 赢? 文中分析了公交企业的内外部环境以及目前的经营状况，指出在沉重的公益 性、燃料、人工等成本压力和票价压力下，公交企业要保证自身的正常运作，在竞 争中不断前进，必须要通过加强内部管理，采用有效的办法来控制和降低成本。 本文通过对公交企业成本的构成进行分析，发现公交企业的燃料成本、人工成 本、保修成本和车辆折旧费之和超过9 0 ，是构成公交企业运营的关键成本，并建 立了关键成本的分析模型，通过模型分析，找出这些成本的内在联系和各自的影响 因素，并对这些影响因素进行了全面的分析，分析发现，燃料成本、人工成本和保 修成本均与营运里程有着密切关系，推导出了三者与营运里程的函数关系，将减少 无效和低效里程作为公交企业降低成本的重要措施。同时，根据模型推导出各关键 成本的影响因素的特点，提出了相应的控制和降低成本的措施；根据目标成本法对 影响企业成本管理的多方面因素进行探讨，使得企业的成本管理工作全面、有效。 本文探索使用模型分析的办法来对公交企业的成本构成、特点和影响因素进行 了分析，根据分析结果来指导在实践中的应用，并通过具体实例来验证这种分析办 法的科学性。同时，本文运用目标成本法对公交企业成本管理的观念、意识、制度 建设、经营模式和绩效管理等全面进行了阐述，作到了理论联系实际，用实际来验 证理论的科学性，对于公交企业加强成本控制和降低成本具有较好的借鉴意义。 关键词：公共交通公交企业成本管理 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s tr a c t e n t e r p r i s eo fp u b l i ct r a n s p o r ti sn o to n l yas o c i a le n t e r p r i s e ，b u ta l s ot h ee c o n o m i c e f f i c i e n c yb u s i n e s se n t e r p r i s e ，s o c i a lb e n e f i ti st h eb a s ea n dt h ee c o n o m i cb e n e f i ti si t s s u r v i v a l a tp r e s e n t ，m a n ya r e a so fp u b l i ct r a n s p o r ti n d u s t r yh a sb e e nm a r k e t - o r i e n t e d ， t h es a m ea r e ae x i s t sm a n yt r a n s i te n t e r p r i s e s t h ec o m p e t i t i o ni sf i e r c e ，a n df u e lc o s t s ， a r t i f i c i a l c o s t ，m a n a g e m e n t c o s t sr i s e c e a s e l e s s l y , m e a n w h i l e ，p u b l i ct r a n s p o r t e n t e r p r i s e sb e a rt h eb u r d e no fm a n yn o n p r o f i t ，a n dt h e r ew a sv i r t u a l l yn oo rv e r yf e w s u b s i d i e so np u b l i ce n t e r p r i s e sf o rs o m ec i t i e sg o v e r n m e n td e p a r t m e n t s ，t o g e t h e rw i t h s o m ep r o b l e m sw h i c he x i s t so fi t s e l f , t h e r ea r ec e r t a i nd i f f i c u l t i e so nb u sc o m p a n i e s o p e r a t i n g b u sc o m p a n i e ss h o u l db eh o wt ob r e a kt h ec u r r e n tf i n a n c i a ld i f f i c u l t i e sa n d a c h i e v ew i n w i ne c o n o m i ca n ds o c i a lb e n e f i t s ? p a p e ra n a l y z e st h ep u b l i ce n t e r p r i s e s i n t e r n a la n de x t e r n a le n v i r o n m e n ta n dc u r r e n tb u s i n e s sc o n d i t i o n s ，p o i n t e do u tt h a tt h e p u b l i cw e l f a r ei nah e a v y , f u e l ，l a b o ra n dc o s tp r e s s u r ea n dt h ep r e s s u r eo nt h ef a r e s ，t h e b u sc o m p a n i e st oe n s u r et h en o r m a lo p e r a t i o no ft h e i ro w n ，c o n t i n u et oa d v a n c ei nt h e c o m p e t i t i o n ，w em u s tt h r o u g hs t r e n g t h e n i n go fi n t e r n a lm a n a g e m e n t ，t h ei n t r o d u c t i o no f e f f e c t i v em e t h o d st oc o n t r o la n dr e d u c ec o s t s i nt h i sp a p e r , t h o u g ha n a l y z i n gt h ec o m p o s i t i o no ft h ec o s to fp u b l i ct r a n s p o r t e n t e r p r i s e s ，t h ep r o p o r t i o no fab u sc o m p a n yf u e lc o s t s ，l a b o rc o s t s ，m a i n t e n a n c ec o s t s a n dv e h i c l ed e p r e c i a t i o nc o s t si st h em o r et h a n9 0 i nt h ew h o l ec o s t s ，s ot h e ya r et h e k e yt ot h ec o s to fo p e r a t i o n sf o rp u b l i ct r a n s p o r te n t e r p r i s e s t h ee s t a b l i s h m e n to fa c r i t i c a la n a l y s i so ft h ec o s tm o d e lt h r o u g hm o d e la n a l y s i s ，t oi d e n t i f yt h e s ec o s t sa n d t h e i ri n t e r n a lr e l a t i o n so fi n f l u e n t i a l f a c t o r s ，a n dt h ei m p a c to ff a c t o r s s u c ha c o m p r e h e n s i v ea n a l y s i sf o u n dt h a tf u e lc o s t s ，l a b o rc o s t sa n dt h ew a r r a n t ym i l e a g ea n d o p e r a t i n gc o s t sa r ec l o s e l yr e l a t e d ，d e r i v e dt h et h r e ew i t ht h eo p e r a t i o no ft h ef u n c t i o no f m i l e a g e ，w i l lr e d u c et h em i l e a g eo fi n e f f e c t i v ea n di n e f f i c i e n tp u b l i ce n t e r p r i s e sa sa l l 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 li 页 i m p o r t a n tm e 嬲u r et or e d u c ec o s t s a tt h es a m et i m e ，a c c o r d i n gt ot h em o d e ld e r i v e d f r o mt h ec o s ti m p a c to ft h ek e yf a c t o r si nt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ec o r r e s p o n d i n gc o n t r o l m e a s u r e sa n dr e d u c ec o s t s ；c o s tm e t h o di na c c o r d a n c ew i t ht h eo b j e c t i v e so ft h ei m p a c t o fe n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n tt oe x p l o r eav a r i e t yo ff a c t o r s ，m a k i n gt h ec o s to ft h e m a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e sac o m p r e h e m i v e ，e f f e c t i v e i nt h i sp a p e r , t oe x p l o r et h eu s eo fm o d e l - b a s e da n a l y s i sa p p r o a c ht ot h ec o s to f p u b l i ct r a n s p o r te n t e r p r i s e s ，t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n di n f l u e n c i n gf a c t o r sa r ea n a l y z e d ， a c c o r d i n gt ot h er e s u l t so ft h ea n a l y s i st og u i d et h ea p p l i c a t i o ni np r a c t i c ea n d ，t h r o u g h c o n c r e t ee x a m p l e st ov a l i d a t et h i sa n a l y s i so ft h es c i e n t i f i cm e t h o d a tt h es a m et i m e ， t h i sa r t i c l eo nt h eu s eo ft a r g e tc o s tb u sc o m p a n i e st h ec o n c e p to fc o s tm a n a g e m e n t ， a w a r e n e s s ，i n s t i t u t i o nb u i l d i n g ，b u s i n e s sm o d e la n dp e r f o r m a n c em a n a g e m e n ta r e d e s c r i b e di nf u l ls w i n g ，d ot h et h e o r yw i t hp r a c t i c e ，t ov e r i f yt h ea c t u a lu s eo fs c i e n t i f i c t h e o r y , f o rp u b l i ce n t e r p r i s e st os t r e n g t h e nc o s tc o n t r o la n dr e d u c ec o s t sw i t hab e t t e r k e yw o r d s ：p u b l i ct r a n s p o r t ；e n t e r p r i s eo f p u b l i ct r a n s p o r t ；c o s t ；m a n a g e m e n t 西南交通大学 学位论文版权使用授权书 言羹茹萧舅茹毛彬日期：z 呋警车孓月日日期纺矿警f 矿月易日 l 西南交通大学曲南父逋大字 学位论文创新声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下独立进行研究工作 所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他任何个人或集体 已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究作出贡献的个人和集体，均已在文中 作了说明。本人完全意思到本声明的法律结果由本人承担。 本学位论文的主要创新点如下： 1 、通过对公交企业关键成本进行分析，建立关键成本模型，找出公交运营成 本和最重要的影响因素营运里程之间的函数关系，并加以分析应用，探索性的提出 了一系列降低营运成本的措施。 2 、通过对目标成本法理论和公交企业经营的实际情况进行研究，提出了一套 制定公交企业经营责任制和绩效管理的思路。 学位论文作者签名： l 日期：2 0 0 9 年5 月6 日 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 1 1 论文研究的背景 第1 章绪论 公共交通关系到城市经济发展，关乎国计民生【l 】。虽然在大城市的公共交通结构 中，建设轨道交通作为公共交通的骨干，已经得到共识。但是，建设轨道交通所需 的巨额投资，作为发展中国家的中国，还是难以解决。所以，中国的城市，包括绝 大部分发达城市，基本还是以公交为主( 2 】。公交企业作为公交的经营主体，是一个 提供公共服务产品的企业，具有企业的特点，追求经济效益，保持自身的良性循环， 力争在激烈的市场竞争中不被淘汰；同时由于其提供的产品是公共服务，因此它又 具有社会公益性，要追求社会效益，满足市民的出行需要，实现政府对方便市民出 行的义务和相关福利性承诺，社会效益是其立足之本，经济效益是其发展之需。 在计划经济时代，公交企业有政府扶持，经营的亏损有政府补贴，购买新车、 燃料价格上涨等，都有财政补贴或政策扶持，在这种情况下，公交企业没有经营上 的压力，公交企业更多的是关注社会效益，而忽视了经济效益，其结果是造成管理 效率较低、不注重成本的节约和有效管理、经济效益较差，政府每年需要投入大量 的资金来填补企业的亏缺。而在市场化运作后，燃料成本、人工成本等在不断上涨， 但是票价却仍由政府定价，企业的生存压力非常大，在面临着计划经济的票价和市 场经济的成本的情况下，企业又过于追求经济效益，造成社会效益差。 1 2 论文研究目的和意义 随着人民生活水平的不断提高，市民对公交服务水平的要求也越来越高，除了 安全、快捷，还要舒适，公交企业不得不加快更新营运车辆的速度，营运车辆的档 次在不断提高。同时，燃料价格在不断上涨，在物价上涨和职工平均工资不断提高 情况下，公交企业不得不增加员工工资，人工成本也不断上涨。随着人们环保意识 的加强，对环保的要求也在不断提高，一些城市，强制公交营运车辆使用清洁燃料， 车辆改造费用数额巨大，这些都使公交企业的经营成本大大增加，与此同时，公交 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 企业还承担着很多公益性支出，比如老年乘客免费乘车、公益性线路营运等等。但 是，公交企业经营成本都在增长的同时，公交票价却没有涨，某些城市还在降低公 交票价，而作为公共事业性的公交行业，绝大部分企业没有政府的补贴，公交企业 普遍经营困难。同时，由于存在线路重叠的现象，部分原本高收入的线路更是严重 重叠，公交企业之间为了生存进行恶性竞争，导致企业之间大量的成本浪劐3 1 。面 对这种情况，一些公交企业特别是国有企业希望通过申请政府补贴以保证其正常运 作，一些私有公交企业就通过降低社会效益的办法来保证其经济效益，这样必然会 导致乘客和政府的不满，损害乘客的利益和政府的形象。 通过对公交企业成本管理的探讨，寻找降低成本的有效措施，在保证社会效益 的前提下，指导公交企业对成本进行科学的管理和控制，以最小的投入来追求最大 的效益，其中投入可视作成本，效益包括经济效益和社会效益，在保证安全、舒适、 方便等公益性要求的情况下，在票价不变的前提下，营运收入不但是一个衡量经济 效益的指标，同时也是一个衡量社会效益的指标，因为营运收入越高，表示受到方 便出行的市民就越多，社会效益越大【4 】。因此，本文研究的目的和意义可归纳为以 最小的成本追求最大的收入，减少浪费成本，保证社会效益的前提下，提高企业经 济效益，使公交企业得以良性运作，实现企业的可持续发展。 1 3 国内外研究现状 国内外对公交成本的研究，目前主要是着力于如何通过合理核定公交企业的经 营成本来进行政府的补贴，从而使公交企业达到盈亏平衡或保持一定的盈利，从而 促使公交企业正常和高效运作，为市民提高良好的出行服务【5 1 。 在国外，政府对公交的定位一般都是十分明确的，对提供公共服务的公交企业， 无论是公交企业私有化还是国有垄断经营，都进行补贴，只是补贴的办法和形式不 一样，有的是直接财政补贴，有的是减免税费，有的是建立各种设施交付企业免费 使用等等【6 】。比如英国的城市公交，通过结构改组削弱了大企业的垄断地位，使各 公司可以进行公平竞争，对于那些不能取得商业利润、但属社会所需要的业务，政 府继续给于外部补贴。这种补贴根据线路确定，对于老人和儿童优惠补贴继续实施， 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 所有经营者只要愿意，都可以参与。又比如香港的公共交通，为了保证投资者的财 政可行性，以使其有能力和意愿提供妥当而有效率的乘客服务和环境保障，政府以 投资收益( 配套票价调整机制) 为主要指标保证公交公司的利益；公交基础设施基 本上由政府负责投资、建设、维护的，企业无偿使用；同时，还从免除燃油税、牌 照税等方面给予企业间接补贴，并积极为企业提供降低企业成本的各种建议，以保 障专营企业能够获取合理的利润【6 】。在这种情况下，研究的侧重点主要是对公交企 业的成本进行核算和监控，使它处于合理的状态，而对于企业内部的微观管理来降 低企业经营管理成本的研究较少。 在国内，目前对公交企业成本的研究也主要是侧重于从政府角度，如何核定公 交企业成本并进行财政补贴，通过对企业成本规制来控制不合理成本上涨，并进行 财政补贴和监管。从政府角度进行的公交成本的研究主要是如何使成本规制方法简 单可行，比如如何合理确定人员工资、燃料用量、车辆修理费等成本项目的标准值， 并适当设置这些成本项目的合理浮动范围等等，在研究上，也是侧重于人员工资、 燃料费、车辆修理费这三个主要成本，但要宏观的多，考虑的是在成本的规制上能 如何处理好各方面的关系，如人员工资，在人员工资方面的规制主要是通过设定公 交企业人均工资标准值，而不是考虑工资的总额，通常通过参考上年度城镇在岗职 工平均工资和劳动力市场工资指导价来确定。本文研究的人员工资方面主要是考虑 通过如何合理配员来降低工资总额，既保证企业的良好运作，又能使员工个人工资 有所上升。 1 4 本文的研究思路 本文的研究主要侧重利用关键因素分析和系统研究的方法对公交企业成本进 行分析，一方面找出权重大的关键因素进行重点分析，建立成本分析模型，分析造 成成本变动的影响因素，通过对影响因素的分析调整使得亏损线路的成本支出小于 营运收入，扭亏为盈；另一方面利用目标成本法等成本管理控制方法，对公交企业 成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，提出各项降低成本的措施， 构建出系统的成本管理方法体系，加强成本预算和核算，达到节支增收的目的。本 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 文的研究思路是在保证社会效益的基础上，通过成本分析加强成本管理，减少由于 管理不细和恶性竞争而造成的浪费成本。 本文研究思路如图1 - 1 所示 图卜1 本文研究思路示意图 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 第2 章成本管理的现状和分析 2 1 公交企业面i 临的成本压力 建设部副部长仇保兴在2 0 0 6 年全国优先发展城市公共交通工作会议上指出： 2 0 0 6 年调查的1 1 7 个城市中，6 6 个城市在公交站场建设以及车辆、设施装备和配 置更新方面得不到政府资金和政策支持，占被调查城市的5 6 4 ，情况相当严重【刀。 与此相应，公交企业成本压力大，经营困难，亏损加剧。以广州公交为例，燃油价 格不断飙升，新增更新运力投入超前，公益性负担的增加。 1 、承担的公益性成本负担 由于公交企业的社会公益性的特点，公交企业必须在完全不考虑经济效益的情 况下，根据市民的需求和政府的指令，做出无收益或亏本行为，这部分成本付出就 是公益性成本负担，主要包括有： 一是社会福利性负担。以广州为例，免费乘坐公交证件达1 2 种之多。开往白 云山的2 4 、2 8 5 路车由于乘坐的大部分是持有免费乘车证件的老年乘客，线路收入 较低。据统计，免费乘车人群占全市公交客运量的1 0 - 1 2 ，公交企业每年为此承 担了近4 亿元的开支。 二是公益线路性负担。城市新建小区和农村郊区路途远、客流少，但群众对公 交需求强烈，政府制定了通车政策，通车成本由企业承担。在广州市这些郊区线路 的车日收入一般只有市区线路收入的6 0 一7 0 ，在2 0 0 7 年为解决“禁电”、“禁 摩”之后郊区居民出行难的问题，广州市实行“村村通公交”的福利政策，同时， 还增加了多条夜间线路并延长夜间车的收车时间，郊区线和夜间线，有时候一辆车 只有几个乘客，但也必须按照规定的行车间隔时间运行。 三是更新换代和技术改造性负担。为了使市民有更加舒适的出行环境，广州公 交车基本是高档空调车，购买更换新车的费用全部是由企业负担，为了解决公交车 冒黑烟的环保问题，改善广州的空气质量，广州市目前公交车基本实施了使用l p g 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 燃料的改造，改造的费用也大部分由企业消化，各公交企业在更换新车、车辆改造 方面投入了大量的资金。 随着城市的发展和现代文明的进步，市民对公交服务的需求和政府的要求势必 越来越高，这必然会导致公益性成本负担的增加。 2 、人工成本压力 随着经济的不断发展，各地市平均工资不断增长，各行各业的员工工资也不断 上升，但公交企业职工的工资增幅缓慢，增幅大大低于其他行业增幅，以广州市为 例，公交企业职工人均从高于市人平均工资到低于市人平均工资，特别是，公交司 机的收入与其劳动强度、时间逐渐不相匹配，广州市公交行业的司机排班普遍是六 休一，即每工作六天，安排休息一天，每月共休息四天，司机流出现象普遍严重， 为了留住司机，各公交企业只能在有限的能力之内提高司机的收入，这使人工成本 不断增长。广州市平均工资水平与公交司机水平见表2 一l 。 表2 - 1 广州市平均工资水平与公交司机水平对比( 单位：元) 项目 2 0 0 3 笠2 0 0 4 生2 0 0 5 钲2 0 0 6 焦2 0 0 7 生 市平均工资 2 3 5 32 5 8 52 8 2 03 0 4 63 2 6 0 司机工资 2 7 4 82 9 1 22 8 5 82 8 7 32 9 7 3 对比3 9 53 2 73 81 7 3- 2 8 7 3 、燃料成本压力 自1 9 9 9 年以来国家发改委已经十多次上调柴油零售价，累计涨幅达8 0 以上。 多次调价的累计效应，给公交企业这一用油大户带来了很大的压力。2 0 0 1 年9 0 号 汽油和0 号柴油的零售价分别是每升2 4 2 元和2 5 2 元，经过多次调价，现已分别 涨到4 4 5 元和4 6 8 元，增幅分别为8 3 9 和8 5 7 。同时，国家对环保工作的重 视，各城市对公交车的环保要求不断提高，部分城市的公交车辆要使用环保清洁环 保能源，例如广州市的公交车辆已大部分使用l p g 燃料，l p g 燃料的价格也是不断 攀升，从2 0 0 1 年每升1 9 8 元涨到了现在的每升3 6 4 元，涨幅8 3 8 。现在燃料 成本已从原来的第二大成本而上升成为第一大成本。燃料成本占经营总成本的比重 见下图2 1 ： 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 jj 2 0 0 2 年情况2 0 0 6 年情况 图2 - 1 燃料成本占经营总成本的比重图 4 、恶性竞争造成的成本压力 企业之间的恶性竞争也给企业的经营增加了成本压力，比如，线路的重叠问题， 一些客流量大的线路，各公交企业不充分考量收益与效用的问题，为了夺取客流， 大量投入车辆，造成一种无序的竞争，增加了各企业的浪费成本，同时也造成了线 路的严重堵塞，不但造成了因线路堵塞造成乘客出行不便，降低了社会效益，也因 堵塞造成各企业车辆周转率的下降，造成了成本的压力和浪费成本。 2 2 成本管理的现状 公交行业是传统的行业，除了一些发达地区外，很多公交企业市场化也就是最 近几年的事情，甚至有些地区公交企业还未走上市场化的道路。此前很长一段时间， 都有政府补贴，亏损有政府负责，普遍不是非常重视成本的管理。走上市场道路以 后，成本管理缺乏市场观念，加上燃料等成本的上升，造成企业较大的亏损，而很 多企业虽然走上了市场化道路但未能形成成本管理体系，成本管理非常薄弱，成本 预算、决策、费用审批等缺乏规范性、制度性，事前费用预算可有可无，企业的成 本没有通盘计划，或计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，随时可以加以调整，成 本的管理具有盲目性。具体体现为： 2 21 成本管理认识不足 走上市场化道路以后，公交企业开始是重视营运收入，不重视成本，比如在 撒划i 屯塑 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 购买车辆方面，为了能提高营运收入，有的企业全部购买大型车辆，造成运力空间 的浪费，而且增加了燃料成本，因为大型车辆的燃料消耗要比中、小型车辆高得多， 在燃料价格等成本高企，而票价不能上调的情况下，公交企业开始重视成本管理， 但很多企业成本管理的目的仍为降低成本，应对燃料价格等成本上涨带来的压力， 降低成本、节约费用成了成了成本管理的核心基本出发点，对于可控成本大力加以 降低，比如大力降低人工成本，结果是大量司机的流失，造成大量营运车辆停运， 这样，虽然成本降低了，但企业的效益也降低了，包括经济效益和社会效益都下降。 这是一种消极的而不是积极的成本管理，因为从现代成本管理的角度看，成本降低 是有条件和限度的，在某些情况下过度控制某些成本费用，可能会带来严重的后果， 那就是企业整体效益的下降。 2 。2 2 成本管理观念落后 很多公交企业成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效 用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过进行成本 管理来实现更大的收益。往往因为节约了某部分的成本，而引起了效益的下划，比 如说减少营运车辆的配班、降低服务成本等，短期内好象将成本降了下来，但造成 了乘客的流失，他们选择了其他出行方式，使整个公交市场萎缩，最总受损的是公 交企业。这些落后的观念很难适应政府、乘客对公交的要求，也很难适应激烈的市 场经济环境。 2 2 3 成本费用控制不力 公交企业基本上属于经营稳定的企业，其营运收入和成本基本上可以预测，但 近几年，由于公交市场竞争比较激烈，特别是燃料和保修材料的价格的不确定，虽 然部分企业采用了较先进的成本控制办法比如目标成本和费用预算管理等，但在控 制的过程中，由于不确定因素太多，从而对成本费用的控制达不到预期的效果，特 别是有些公交企业，由于未能建立起严格的会计控制制度和资金使用管理制度，各 级管理职责权利不清，更是造成成本费用的控制不力。 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 2 2 4 员工缺乏成本控制意识 公交企业存在一种偏差：把成本管理作为财务人员工作，认为成本管理应该是 企业领导和财务部门的事，与其他部门、线路、班组、员工无关，广大员工缺乏成 本管理的意识，对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题不清楚也无意过问，认为 成本管理与他们无关，自然就不注重成本管理，控制成本的积极性也就无从谈起， 这样以来，浪费现象严重，其实，成本管理与所有员工息息相关，没有广大员工的 参与，企业的成本管理的成效自然不会理想【8 】。 2 2 5 成本信息失真 公交企业成本信息失真往往会由于成本管理的关注点偏差，比如有些公交企业 在成本核算时，过于注重人工成本和燃料成本，而忽略了单车成本，大量发放单班 车，造成了部分营运车辆停驾，在核算结果是人工成本和燃料成本下降了，但企业 的整体效益没有提高。还有些未市场化的公交企业，由于有政府补贴，可能会出于 争取多些补贴等不良利益动机的驱动，会调整、编制成本资料，从而使成本信息失 真，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至反过来给企业造成损失。 2 2 6 忽视社会效益 公交企业作为公共产品，社会效益与经济效益同等重要，企业只有在保证社会 效益的前提下，才能追求经济效益，但有的企业在成本的管理中，只注重经济效益， 而忽视了社会效益，在成本的投入方面没有重视对企业社会效益的投入，一味降低 成本，使得企业的效用较差，企业的社会效益降低，使得政府和乘客对企业失去信 任，反过来损害了企业的经济效益。 2 3 成本管理存在问题的原因分析 公交企业成本管理存在的问题及原因是所有传统行业、老企业所共有的，而一 些原因却有与公交这一行业的发展历史和行业作业特点有密切联系，有着鲜明的行 业烙印。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 2 3 1 企业管理者成本意识不强 很多城市也都进行了公交企业的改制，形成了国有、股份制、民营并存的局面， 整个公交市场已经发生了很大的变化。公交企业要以市场为导向，视乘客为上帝， 而有些管理者仍未适应外部行业环境的变化，树立市场竞争观念，没有充分认识到 企业之间竞争的实质是企业成本的较量，一些国有公交企业仍然存在着“等、靠、 要”思想，认为作为公交企业背后有政府，如果经营不善，政府也不会撒手不管， 在成本管理上未能采取积极有效的措施，如不注重内涵式的发展等。 2 3 2 成本管理控制的内容不全 随着经济的发展和城镇人民生活水平的提高，政府和广大市民对公交出行的要 求越来越高，在各地政府对公交企业的行业管制下，各公交企业都在不断提高服务 质量，除了营运的相关成本之外，服务的相关成本也在不断增加，但很多公交企业 的成本管理仍局限于营运过程的成本管理，以降低人工成本、燃料成本、维修成本 作为成本管理的主要手段，忽视对服务、管理、购买等过程的成本费用的控制，这 难以适应公交企业进行现代成本管理的需要 9 】。 2 3 3 企业管理者短期行为的制约 由于很多国有公交企业管理者的流动性较强，为突出其任职期间的工作业绩， 有些企业管理者不太关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、计提折旧、坏账损 失和待摊等方面，出现了该摊的不摊，该提的不提，比如车辆折旧，按规定要8 年 报废的话，却按1 0 年来折旧，人为调整成本，往往留下很多问题，给后任的管理 者改进成本管理带来了困难。而后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，又继 续前任者的办法进行处理 1 0 1 。 2 3 4 企业内部缺乏有效的约束激励机制 部分公交企业建立起了企业成本的管理制度，但是不能严格执行成本管理制 度，内部缺乏与成本管理相牵制的约束激励机制，未能将成本管理、经营效益与各 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 级管理者的晋升、分配等有效挂钩起来，对成本管理较好、经济效益不错的分公司、 部门、车间、线路、班组缺乏有效的激励机制，无法调动管理者和广大员工的积极 性，而对于那些成本管理较差、经济效益不好的，又缺乏扣罚的机制。这样，自然 无法贯彻落实好企业成本管理的制度。 2 3 5 企业的组织结构不合理 很多公交企业的组织结构层次多、机构多，人员多，普遍存在机构臃肿、人浮 于事的现象，导致组织出现一定的低效，增加了企业内耗和不必要的成本支出。 2 3 6 不重视人力资源管理 随着科技的进步和市场经济的不断发展，人才资源是企业发展的第一资源，是 企业竞争力的核心部分，企业成本管理的创新、经济效益的提高越来越依赖于人的 素质的提高，“重视人才则企业兴，不重视人才则企业亡 。公交企业特别是国有公 交企业一般都有着较长的历史，人事关系错综复杂，人与人之间很多都有沾亲带故， 造成有的企业漠视人才、任人唯亲，需要用人往往先从圈子里找，对高素质人才招 聘、使用力度不够，也没能建立起能进能出、能上能下的用人机制和良好的用人范 围，对员工的培训开发也不够，导致人才流失，人员素质不高，创新能力不强，严 重制约了企业成本的降低和效益的提高。 2 3 7 管理者不注重社会效益 公交企业进入市场化运作后，有的管理者唯经济效益，忽视了作为公交企业的 公共性，不注重社会效益，成本的管理和控制工作围绕着如何降低成本，用最低的 成本追求短期内最大的经济效益，使得成本的管理工作偏离了正确的轨道，从而反 过来造成了企业整体效益的降低，也损害了企业的经济效益。 西南交通大学硕士研究生学位论文第12 页 第3 章成本管理控制的理论方法 3 1 成本的构成 公交企业的成本费用指在生产经营过程中发生的各项成本，主要由人工成本、 燃料成本、保修材料费用、轮胎费用、折旧费用、事故损失费用、营运业务费、营 运间接费等构成，可以按归集口径列入营运成本、期间成本和营业外支出【1 1 1 。 3 1 1 营运成本 公交企业营运成本主要由以下几个项目组成： 1 、工资总额：实行工效挂钩的公交企业，企业根据财政局核定的双挂钩效益 指标( 即营运收入、载客里程) 的比例计提工资，工资增长幅度应当低于本公司的 经济效益增长幅度，员工实际平均工资增长幅度应当低于本企业劳动生产率增长幅 度。 2 、福利费用：根据员工工资总额，按一定比例计提员工福利费。 3 、工会经费：按工资总额的一定比例计提。 4 、社会保险费：按上年度工资额的一定比例计缴。 5 、住房公积金：按上年度工资额的一定比例计缴。 6 、折旧费用：包括营运车、公务车、工程车、管理用具、生产设备等。 7 、燃料费用：根据营运车辆在消耗的汽油、柴油、液化气的实际成本。 8 、轮胎费用：营运车的轮胎成本包括内胎垫带费用、轮胎修补费、轮胎翻胎 费、内外胎购置费。 9 、保修费用：指企业内部维修单位的生产工人、管理人员的工资及其提取的 员工福利费、保修用材料、外部加工费用、车间经费、低保点用保修用料和电池费 用等。 1 0 、营运业务费用：指为组织营运生产过程中所发生的费用。 1 1 、事故损失费：指营运车辆在营运生产过程中所发生的各项事故费。 1 2 、营运间接费：指分公司为管理和组织营运生产过程所发生的各项管理费用 西南交通大学硕士研究生学位论文第13 页 运营成本的特点和比重见表3 一l ： 表3 - 1 营运成本的特点和比重 成本项目特点 比重 说明 工资总额变动 1 9 0 4 福利费用变动 2 0 9 人工成本，属于可控成本，但从调动员工积极 工会经费变动 o 3 8 性方面考虑，不但不能降低岗位工资水平，还 需考虑一定的升幅，只能通过降低里程来降低 社会保险费 变动4 1 4 人车比、减少配员，从而达到总额控制的目的。 住房公积金变动 1 5 3 车辆折旧费用固定 l o 5 7 车辆购置前属变动成本，购置后属固定成本 比重最大，与燃料消耗量和燃料价格成正比， 燃料费用变动 4 0 8 6 燃料价格不可控，但消耗量可以控制。 轮胎的使用周期是一定里程数，可通过减少里 轮胎费用变动1 5 5 程来降低轮胎消耗。 保养周期是以车辆行驶里程安排，可通过减少 保修费用变动 1 0 5 1 里程来降低保修费用。 营运业务费用变动 5 6 5 涉及项目较大，可通过加强管理来降低。 可通过加强对司机安全意识教育来降低事故发 事故损失费变动 1 4 9 生率，从而降低事故损失费。 营运间接费变动 2 1 7 可通过加强管理来降低。 3 1 表是广州某公交企业营运成本的特点和比重见，从表中可以看出，人工成 本、燃料成本、保修费用( 可将轮胎费用列入) 和折旧费用占的比例比较大，超过 9 0 ，而可控性来看，人工成本、燃料成本和保修费用均是变动成本，三者占的比 例超过8 0 ，所以成本控制的重点在于如何人工成本、燃料成本和保修费用进行控 制。 3 1 2 期间成本 期间成本是指公交企业为组织、管理和服务于营运生产而发生的管理费用和财 务费用，其中管理费是指企业总部的人工成本、接待费、公务车费用、办公用品、 低值易耗品、劳动用品、财产保险、车船税等；财务费用是指利息和银行手续费。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 3 1 3 营业外支出 营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、 计提的固定资产减值准备、债务重组损失、捐赠支出等。 3 2 成本特点 l 、成本的内容多 与其他交通方式，比如公路运输相比，公交企业成本涉及的内容众多，以营运 业务费用( 指为组织营运生产过程中所发生的费用) 为例，就有车票表印刷费、报 站器费用、随车工具费、站场牌亭费、车上清洁用具费、市区过桥费、站上清洁费、 站场治安费、车辆检审费、新车牌照费、钱箱修理费、停车保管费、转班午点费、 站上茶水费、车辆年票费等近2 0 项，而公路运输成本涉及的内容只有燃料费、车 辆折旧费、养路费、过路过桥费、司乘工资、司乘住宿费、运管及附加费等几项， 由于涉及的内容多，也造成了成本控制内容不全。 2 、同一车型的单位成本相对固定 与公路运输相比，公路运输的单位成本不固定，与运输距离也不是成正比关系， 因为货物提取和交付活动产生一定的固定费用，因此平均计算下来，通常距离越短， 单位成本越高，距离越长，单位成本越低，无法将单位成本固化。而公交企业同一 车型的单位成本是基本上是一样，在第四章会对不同车型的公里成本进行一个详细 的分析。 3 、主要成本高企 公交企业成本的主要构成是燃料成本、人工成本、保修成本和折旧费用，受国 际燃料市场的影响，燃料价格不断上涨，使得燃料成本不断上升，由原来占总成本 的第二位上升为第一位，超过了人工成本；而受劳动力市场价格和当地平均工资不 断上升的影响，人工成本也在逐年上升n 副；保修材料市场价格上升和政府对公交车 辆档次要求的提高也造成了两者的成本支出增加。 西南交通大学硕士研究生学位论文第15 页 3 3 成本管理的对象 成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费，成本管理的对象最终是 资金流出【1 1 。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同， 成本管理对象与企业的规模、运营模式等有密切关系。作为公交企业，随着公交行 业的市场化，公交企业之间也存在着激烈的竞争，原来计划经济下的简单的成本计 算已经不能适应于市场竞争的需要，要赢得市场，必须关注所有的利益相关方，其 成本管理对象也就从原来限定在企业内部所发生的资金耗费突破出来，不在局限于 企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。 3 4 成本管理的目标 成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标 和具体目标两个方面【1 3 】： 3 4 1 成本管理的总体目标 成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外 部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织 手段实现控制成本水平【1 4 】。企业成本管理的总体目标的表现形式与经济环境、企业 的战略目标等密切相关，比如在竞争性经济环境中，成本管理的总体目标根据企业 的竞争战略来制定，而以降低成本为战略目标的企业，成本管理的总体目标是追求 成本水平的绝对降低。作为具有公共服务性的公交企业，企业的整体经营目标是追 求经营效益和社会效益的提高，是追求以最小的成本获得最大的收入，成本管理的 总体目标不能一味追求成本水平的绝对下降。 3 4 2 成本管理的具体目标 成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标【1 1 。 l 、成本计算的目标 西南交通大学硕士研究生学位论文第16 页 成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提 供成本信息【l 】。作为公交企业，成本计算的目标主要是满足内部信息使用者利用成 本信息的需要，通过向企业相关的管理者提供成本信息，一方面使他们掌握成本信 息，另一方面提高人们的成本意识，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。 2 、成本控制的目标 成本控制的目标是降低成本水平。成本控制的目标因企业战略的不同而差异， 不同战略的企业采用不同的办法来达到成本控制的目标。比如，有的企业通过提 高工作效率和减少浪费来降低成本，而有的企业通过提高成本效益比来降低成本， 而有些企业则通过保持竞争优势来降低成本。作为公交企业，要实现经济效益和社 会效益的双赢，企业成本控制的目标是在保证向乘客提供安全、舒适、快捷