字母公司的合并报表全套处理实 录案例.doc

一、调整分录：1、对子公司个别报表的调整2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。折旧年限20年。2008年12月31日，首次调整公司（子公司）：（不在账务处理中，而是在工作底稿中）借：固定资产原价 100 贷：资本公积 本年 100补提08年折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 52009年12月31日，连续编制：借：固定资产原价 100 贷：资本公积 年初 100调整上年折旧：借：未分配利润年初 5 （累积数） 贷：固定资产累计折旧 5补提09年折旧： 借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5调整本年：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 52、对母公司个别报表的调整：（1）账面价值 等于 公允价值2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。S公司：80%2008.1.12008.12.312009.12.31净利润10001500股本2000资本公积150075100盈余公积0100150现金股利600800未分配利润0合计35002009年连续编制：调上年：借：长期股权投资 380=800-480+60 贷：未分配利润年初 320=800-480 资本公积年初 60调本年：借：长期股权投资 1200=1500*80% 贷：投资收益 1200 借：投资收益 640=800*80% 贷：长期股权投资 640 借：长期股权投资 80=100*80% 贷：资本公积本年 80抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1575 本年 100 4775盈余公积年初 100 本年 150未分配利润年末 850 =300+1500-150-800商誉 200 差额 贷：长期股权投资 4020=3000+380+1200-640+80 4975 少数股东权益 955=4775*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 1200=1500*80%少数股东损益 300=1500*20%未分配利润年初 300 贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 850 2008年12月31日，P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资 800=1000*80% 贷：投资收益 800借：投资收益 480=600*80% 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60=75*80% 贷：资本公积本年 60经调整后，“长期股权投资”增加380万元。抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1500 本年 75盈余公积年初 0 3975 本年 100未分配利润年末 300=0+1000-600-1000*10%商誉 200 差额 贷：长期股权投资 3380=3000+800-480+60 4175 少数股东权益 795=3975*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 800=1000*80% 子公司实现少数股东损益 200=1000*20% 的净利润未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 子公司对 对所有者的分配 600 外分配数 未分配利润年末 300抵销现金流量表：借：分配股利、利润或长付利息支付的现金 480 贷：取得投资收益收到的现金 480（2）账面价值 与 公允价值 不相等：2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。1. 调整：2009年12月31日，连续编制：调整S公司个别报表：借：固定资产原价 100 贷：资本公积 100调整上年折旧：借：未分配利润年初 5 贷：固定资产累计折旧 5调整本年折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5调整P公司个别报表：上年度：借：长期股权投资 376=796-480+60 贷：未分配利润年初 316=796-480 资本公积年初 60调整本年度：借：长期股权投资 1196 (1500-5) * 80% 贷：投资收益 1196 借：投资收益 640 贷：长期股权投资 640 借：长期股权投资 80 贷：资本公积本年 802. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1675 本年 100盈余公积年初 100 本年 150未分配利润年末 840=295+（1500-5）-150-800商誉 120（差额） 贷：长期股权投资 4012=3000+376+1196-640+80 少数股东权益973=（2000+1675+100+100+150+840）*20%借：投资收益 1196=（1500-5）*80%少数股东损益 299=（1500-5）*20%未分配利润年初 295 贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 8401. 调整：2008年12月31日，调整公司（子公司）：借：固定资产原价 100 贷：资本公积年初 100补提折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资 796 (1000-5)*80% 贷：投资收益 796借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60 贷：资本公积本年 602. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1600=1500+100 本年 75盈余公积年初 0 本年 100未分配利润年末 295=0+（1000-5）-100-600商誉 120（差额） 贷：长期股权投资 3376=3000+796-480+60 少数股东权益814=（2000+1600+75+0+100+295）*20%借：投资收益 796=（1000-5）*80%少数股东损益 199=（1000-5）*20%未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 对所有者的分配 600 未分配利润年末 2952008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。假如P公司对这笔应收账款计提了10万元的坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。则：P公司的个别报表S 990万元借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10引申一：2009年P公司“应收账款S”为2770万元。P公司“坏账准备”余额为30万元。2009年12月31日： 借：应付账款 2800贷：应收账款 2800引申二：假设2009年P公司“应收账款S”为670万元，坏账准备余额6.8万元。借：应付账款 676.8 贷：应收账款 676.8调整上年度坏账准备：借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10借：资产减值损失 3.2贷：应收账款坏账准备 3.2抵销原理：2008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。P公司未对该笔应收账款计提坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。P公司账务处理：借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800S公司账务处理：借：库存商品 1000 贷：应付账款 1000抵销债权、债务：借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000抵销现金流量表：假如：用银行存款支付 借：购买商品、接受劳务支付的现金 1000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1000假如：结算了货款 借：支付其他与经营活动有关的现金 1000 贷：收到其他与经营活动有关的现金 1000借：营业成本200 贷：存货 200调整上年度坏账准备：借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10调整本年度坏账准备：借：应收账款坏账准备 20 贷：资产减值损失 20下年连续编制时，抵销期初：借：未分配利润年初 贷：营业成本借：应收账款坏账准备 30 贷：未分配利润年初 10 资产减值损失 202008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。如果2008年12月31日，S公司未对外销售内部采购的商品。S公司经测试，该批商品的可变现净值为780万元。则：S公司为此计提减值准备220万元。（1）抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000借：营业成本 200 贷：存货 200借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用递延所得税 50（2）抵销跌价准备及所得税影响借：存货存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200借：所得税费用递延所得税 50 贷：递延所得税资产 502008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。如果2008年12月31日，S公司未对外销售内部采购的商品。S公司经测试，该批商品的可变现净值为880万元。则：S公司为此计提减值准备120万元。（1）抵销未实现内部销售利润及所得税借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000借：营业成本 200 贷：存货 200借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用递延所得税 50（2）抵销跌价准备及所得税影响借：存货存货跌价准备 120 贷：资产减值损失 120借：所得税费用递延所得税 30 贷：递延所得税资产 30假设：考虑所得税 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50若：2009年度P公司向S公司又销售2500万元产品一批，成本2000万元。至2009年12月31日，S公司将08年从P公司采购的商品全部售出，本年度采购的商品销售了50%。抵期初： 借：未分配利润年初 200贷：营业成本 200抵本期： 借：营业收入 2500贷：营业成本 2500 借：营业成本 250 (2500-200）*50%/ 2500*50%*20% 贷：存货 250以上三个分录写成一个复合分录： 借：未分配利润年初 200 营业收入 2500 贷：营业成本 2450 存货 250递延所得税资产抵期初： 借：递延所得税资产 50贷：未分配利润年初 50借：递延所得税资产 12.5 （250*25%-50） 贷：所得税费用 12.5以上两个分录写成一个复合分录：】借：递延所得税资产 62.5 贷：未分配利润年初 50 所得税费用 12.5假如2009年P公司向S公司销售300万元产品，成本240万元。至09年12月31日库房剩下本年度的50%。抵期初：借：未分配利润年初 200 贷：营业成本 200抵本期： 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 30 贷：存货 30递延所得税资产抵期初： 借：递延所得税资产 50贷：未分配利润年初 50抵本年：递延所得税资产应有余额=30*25%=7.5 借：所得税费用 42.5 （30*25%-50） 贷：递延所得税资产 42.5假如2008年P公司