（国际贸易学专业论文）胜利油田油气成本研究及对策.pdf

摘要 石油工业是国民经济的重要支柱产业，油气开采企业的成本管理是提高其经 济效益的关键措施之一。成本管理的好坏直接影响到所生产产品的竞争力，并且 关系到企业的生存能力。 对胜利油田的成本管理经验认真总结，建立适合其生产经营特点的成本管理 体系，是成本管理工作的重要任务。本文通过对国内外油气开采企业成本管理的 有效做法和最新经验的调研和总结，与胜利油田在油气开采成本管理方面的实践 作比较，从科学性、先进性和实用性、可操作性相结合的角度出发，对胜利油田 的成本管理体系进行整体规划和设计，并对该体系的诸多重要方面的设计要点进 行论述，为今后的成本管理工作奠定一个良好的基础。 本文共分为五章。第l 章是本文前言；第2 章主要阐述成本管理理论研究； 第3 章对胜利油田的成本管理现状进行调查研究，并总结其成效和不足，进而提 出成本管理系统优化的必要性：第4 章论述胜利油田成本管理系统优化及措施， 结合胜利油田实际，借鉴国外石油企业的先进理论和实践经验，总结国内外油气 开采企业成本管理的实践的经验，这些经验对胜利油田建立适合的成本控制系统 有重要的参考价值，设计胜利油田的成本管理系统优化措施，是本文重点；第5 章是本文结论。 关键词：油藏经营管理，成本管理，对策 a b s t r a c t o i li n d u s t r yi sa ni m p o r t a n tp i l l a ri n d u s t r yo fn a t i o n a le c o n o m y ，t h ec o s to fo i l a n dg a se x p l o r a t i o nc o m p a n i e st oi m p r o v et h e i re c o n o m i cm a n a g e m e n ti st h ek e yt o o n eo ft h em e a s u r e s t h eq u a l i t yo fc o s tm a n a g e m e n tp r o d u c e dad i r e c ti m p a c to nt h e c o m p e t i t i v e n e s so f t h e i rp r o d u c t s ，a n dr e l a t e dt ot h ev i a b i l i t yo f e n t e r p r i s e s s h e n g l io i l f i e l do nt h ec o s to fm a n a g e m e n te x p e r i e n c ec o n s c i e n t i o u s l ys l i mu p ， t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ec h a r a c t e r i s t i c ss u i t e dt ot h e i rp r o d u c t i o na n do p e r a t i o nc o s t m a n a g e m e n ts y s t e mi st h ec o s to ft h em a n a g e m e n to fa ni m p o r t a n tt a s k b a s e d0 1 1t h e d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lo i la n dg a sm i n i n ge n t e r p r i s e sa ne f f e c t i v ec o s t m a n a g e m e n tp r a c t i c e sa n dt h el a t e s tr e s e a r c ha n ds u m m a r i z et h ee x p e r i e n c ew i t ht h e s h e n g l io i l f i e l di n t h eo i la n dg a se x p l o r a t i o nc o s t m a n a g e m e n tp r a c t i c ef o r c o m p a r i s o n ，f r o mas c i e n t i f i c ，a d v a n c e da n dp r a c t i c a l i t y , c o m b i n e dw i t ho p e r a t i o n a l p o i n to fv i e w ，t h ec o s to ft h es h e n g l io i l f i e l dm a n a g e m e n ts y s t e mt oc o n d u c ta n o v e r a l lp l a n n i n ga n dd e s i g n , a n dt h em a n yi m p o r t a n ta s p e c t so fs y s t e md e s i g n e l e m e n t sd i s c u s s e df o rt h ef u t u r em a n a g e m e n to ft h ec o s to fl a y i n gag o o df o u n d a t i o n t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s c h a p t e r1i st h ef o r e w o r do ft h i sa r t i c l e ； c h a p t e r2f o c u s e so nc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yr e s e a r c h ；i nc h a p t e r3o ft h es h e n g l i o i l f i e l dc o s tm a n a g e m e n tt oi n v e s t i g a t ea n ds t u d yt h es t a t u sq u o ，a n ds u m m e du pt h e e f f e c t i v e n e s sa n ds h o r t c o m i n g s ，a n dt h e nr a i s e dt h ec o s to ft h en e e dt oo p t i m i z et h e m a n a g e m e n ts y s t e m ；n o 4s h e n g l io i l f i e l dc h a p t e ro ns y s t e mo p t i m i z a t i o na n dc o s t m a n a g e m e n tm e a s u r e s ，c o m b i n e dw i t hs h e n g l io i l f i e l dr e a l i t y , f o r e i g no i lc o m p a n i e s a d v a n c e dt h e o r ya n dp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，s u mu pt h ee x p l o i t a t i o no fd o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a lo i la n dg a se n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n te x p e r i e n c e ，t h ee x p e r i e n c ef o rt h e s h e n g l io i l f i e l d ，t h ee s t a b l i s h m e n to fas u i t a b l ec o s tc o n t r o ls y s t e mh a sa ni m p o r t a n t r e f e r e n c ev a l u et ot h ed e s i g no fs h e n g l io i l f i e l dc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo p t i m i z a t i o n m e a s u r e s ，i st h ef o c u so ft h i sa r t i c l e ；c h a p t e r5i st h ec o n c l u s i o no ft h i sa r t i c l e k e y w o r d s ：r e s e r v o i rm a n a g e m e n t ，t h e c o s to fm a n a g e m e n t ，c o u n t e r m e a s u r e s i i 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：祷 离 一年迭其毒e l 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 旃蓖叼年月多e l j 日 第1 章引言 随着全球经济一体化和贸易自由化的不断加深，特别是国内油价追随国际市 场油价变动，并受国际市场制约，只能被动接受国际价格，国内石油企业必然将 承受在降低消耗的前提下提高原油产出的巨大压力。在全球经济一体化与中国已 经成为w t o 成员的大背景下，油田企业的内外部环境发生了深刻的变化，国外综 合性石油公司大量涌入，油田企业已经走向市场，我国石油企业越来越多地参与 到国际市场竞争中。能否在国际市场竞争中处于有利地位，成为各石油企业需认 真研究的重大课题。正是面对这样的生存环境，我国油田企业开始在管理实践中 积极大胆地探索、尝试新的管理体制与方法，再次掀起油藏经营管理理念与模式 的研究和应用高潮，加强成本管理工作成为其重要内容。然而，我国油田企业现 行的成本核算和控制体系却不能满足这种油藏经营战略的发展要求，迫切需要改 进。 在成本管理向精细化、集约化管理转变的过程中，成本管理的内涵和外延也 在不断拓展，并赋予了成本管理更为深刻、更为广泛的内容，从而为成本管理工 作提供了更为广阔的舞台。油田企业成本管理的目的是以较低的成本投入来生产 更多的油气产品。因此，为了实现企业管理目标，需要对影响采油企业成本管理 的基本问题进行研究，以便对症下药。 中国石油化工股份有限公司胜利油田分公司( 以下简称：胜利油田分公司) ， 主体位于黄河下游的东营市，油田机关位于东营市济南路2 5 8 号，工作区域主要 分布在山东省的东营、滨州、德州、济南、潍坊、淄博、聊城、烟台等8 个市的 2 8 个县( 区) 。 截止2 0 0 7 年底，胜利油田分公司下设2 1 个二级单位，1 8 5 个三级单位，1 2 9 2 个四级单位，分公司机关设1 5 个职能处室，3 个直属单位，有员工8 7 3 7 9 人，其中 固定职工5 8 5 2 6 人，有高级技术职称2 9 5 2 人，中级技术职称8 5 2 9 人；所辖石油专 业队伍中，采油队3 4 3 个，稠油热采注汽队2 5 个，采气队7 个，输油( 气) 队8 8 个， 运输队4 个；固定资产和油气资产总量为6 5 2 0 5 亿元，其中油气资产净值5 4 8 2 6 亿元；机械装备总量3 0 7 9 2 万台，装机总功率2 3 7 9 3 万千瓦，平均设备新度系数 0 3 9 。 3 胜利油田1 是中国陆上第二大石油生产基地，自1 9 6 1 年发现、1 9 6 4 年正式投入 开发建设以来，至u 2 0 0 7 年底，先后找n 7 5 个不同类型的油气田，累计生产原油9 0 8 亿吨，生产天然气3 9 1 6 4 亿立方米。胜利油田分公司现有油井2 2 8 9 1 口，开井1 7 8 1 7 口，原油年生产能力2 7 0 0 万吨。全油田平均综合含水率为9 0 3 4 ，自然递减率 1 4 7 ，综合递减率5 8 3 。有气井3 7 1 口，开井9 4 口，年工业产气量7 8 4 亿立方 米；有注水井7 4 5 5 口，日注能力6 1 7 3 万立方米，累计注采比0 7 9 。 胜利油田分公司严格按照公司法的规定规范运作，不断增强竞争实力和盈利 能力，正逐步向决策科学、运作协调、管理严密的现代企业迈进。“十一五 期 间，胜利油田以“共创百年胜利，共建和谐油田，共享美好生活”为目标，按照 “三稳一保的工作要求和集团公司整体部署，大力实施资源、市场和可持续 “三大战略，持续推进改革、管理、科技“三大创新 ，全面推进党的建设、 队伍建设、文化建设、民生建设、和谐环境建设等“五大和谐工程 ，凝心聚力， 向着科学发展、创新发展、和谐发展的目标奋勇前进。 胜利油田作为国内第二大油田，经过多年的开发，目前主力油田相继进入高 含水、高采油速度、高采出程度的“三高”开采阶段，在没有大的储量接替情况 下，保持稳产的难度越来越大，油气开采成本不断提高，对公司经济效益形成了 很大的制约。借鉴国外石油公司油气成本管理的先进做法，通过研究胜利油田油 气成本状况及变化趋势，对胜利油田的成本管理经验认真总结及分析，找出适合 其生产经营特点的成本管理对策，是成本管理工作的重要任务。 本文共分为五章，第l 章是本文前言，概述选题的研究意义、所运用的理论 工具及其基本思路和逻辑结构；第2 章主要阐述成本管理的理论基础研究；第3 章主要介绍胜利油田成本管理的成效及不足，分析加强成本管理的必要性；第4 章论述胜利油田成本管理系统优化及主要措施，结合胜利油田实际，借鉴国外石 油企业的先进理论和实践经验，设计胜利油田的成本管理系统优化措施，是本文 的重点部分；第5 章是本文的结论，对全文进行总结，并提出论文研究的不足之 处。 1 地质圈闭就是油气的富集场所，即为油气藏的所在地，圈闭中不一定都有油气，但一旦有足够数量的油 气进入圈闭，把圈闭的储积空间充满( 或占据一定空间) ，便形成了油气藏。 油气藏是指油气在单一圈闭中聚集。一个油气藏内的流体具有统一的压力系统和同一油水界面。若圈闭中 只有油聚集，则称为油藏；只有气聚集，则成为气藏：若同时聚集了油和气，则称油气藏。通常所说的“工 业性油流”，是在在目前的技术条件下，开采油气藏的投资低于所采油气经济价值的油气鼠。 采收率是采出地下原油占原始储量的百分数，即采出原油量与地下原油原始储量之比 4 第2 章国内外成本管理相关研究 2 1 企业成本管理的相关研究 ( 1 ) 成本的内涵及影响企业成本的主要因素 建立正确的成本概念，是解决成本问题、搞好成本管理的重要前提。会计学 术界认为，成本是为了实现一定的生产经营目标而付出的用货币测定的价值牺 牲，具有资本性、价值性、耗费性、盈利性等特征。资本性指成本是资本的组成 部分，存在形式是一种垫付资本：价值性指成本同资本一样也是一种价值形式， 要以货币作计量尺度，同时与一定数量和质量的使用价值相联系；耗费性指成本 在本质上是一种价值消耗，是资本的耗费；盈利性指成本具有要求盈利的本性。 按照我国企业会计准则中对成本的定义，成本是指企业为了生产经营商品和提供 劳务等发生的各项直接支出和间接支出。成本的大小，既直接影响企业效益的高 低，又综合反映企业管理水平的高低。因此，影响企业成本的五个主要因素有： 投入、效益、产出率、批量和资产规模。 ( 2 ) 成本分类及成本特性 归纳起来成本具有以下十二大特性： 成本的盘存性。成本按其可盘存性质，可划分为期间成本和产品成本两大类。 期间成本是指在发生的当期，作为该期销售收入的一个扣减项目，全额列入收益 表，而不随产品流动的成本。而产品成本则是指与产品的生产直接相关的成本。 成本的可辨认性。成本按与特定对象( 产品、加工步骤或部门) 之间的联系， 可进一步分为直接成本与间接成本两大类。直接成本是指与某一特定对象( 产品、 加工步骤或部门) 之间具有明显的联系，可按特定标准将其直接归属于该对象的 成本。由于它可直接归属于某一特定对象，故又称为成本的可辨认性。 成本的可变性。成本的可变性即指成本可按其习性分类，成本习性是指成本 与业务量之间的依存关系，即成本随业务水平变化而变化的方式和特性。成本习 性的形态有三种，即可变成本、固定成本、混合成本( 或称半可变成本) 。可变成 本：可变成本总量水平及其在总成本中所占比重随经营活动水平的变化而改变， 可变成本由此得名。而单位产品的可变成本稳定不变。固定成本：当业务活动量 在一定的相关范围内变化时，固定成本的总金额将保持不变。显然，由于固定成 本的总量保持不变，所以当业务活动量增加时，每单位的固定成本金额将随之逐 渐减少。混合成本：混合成本是兼有可交成本和固定成本两种特性的成本，混合 成本也叫半可变成本。混合成本与活动量之间的关系可用下式表示： y = a + b x( 2 1 ) 式中：y _ 混合成本额； a 一固定成本总量( 直线的垂直截距) ； b 一单位活动量的可变成本( 直线的斜率) ； 】r 业务活动量。 成本的时效性。成本的时效性是指不同时期发生的成本会对决策产生不同影 响的特性。按照成本的时效性，可分为以下三个新的成本概念：沉没成本，是指 那些过去决策所引起，无法由现在或将来的决策所改变的成本，这类成本都是过 去已经发生的，当然就无法由现在或将来的任何决策加以变更。重置成本，是指 目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，亦可称为“现时成本 。付 现成本，是指那些由于某项未来决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。 成本的差异性。成本的差异性是指不同备选方案发生的成本一般不会相等的 特性。它通常包括以下两个新的成本概念：差量成本，通常是指两个备选方案的 预期成本之间的差异数，亦可叫作“差别成本 或“差额成本 。边际成本，从 经济学的观点看，边际成本就是指在生产能力的相关范围内，每增加或减少一个 单位产量所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本就是边际成本 这个理论概念的具体表现形式。 成本的排他性。成本的排他性是指任何一项成本支出，用于某一方面就不能 同时用于另一方面的性质。它通常包括以下两个新的成本概念：机会成本，是指 在决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益，亦可称作 “择机代价”。估算成本，是指与某项经济活动有关联，需要通过估计推算才能 确定的机会成本，亦可称作“视同成本”。 成本的可避性。成本的可避性是指成本中有一部分可随管理当局的决策行动 而改变其数额的特性。按照成本的可避性，提出两个新的成本概念：可免成本， 是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。难免成本j 是指通过管理当 局的决策行动很难改变其数额的成本。如原有固定资产的折旧费、管理人员工资、 固定资产租金等，以及原来制造产品的各项变动成本，都属于难免成本。 成本的可递延性2 。这是指成本中有一部分可推迟到以后会计年度再行支出的 特性。分为可递延成本、不可递延成本。 2 赵振智，解宝贵，薛德贵油田企业成本核算与控制研究石油工业出版社2 0 0 6 年1 0 月 6 成本的可追踪性。这是指固定成本中有一部分可被认定归属于某些特定成本 单位的特性。分为专属成本、共同成本。应该注意的是，变动成本绝大多数都是 专属成本，没有必要按这种特性进行分类。 成本的相关性。这是指成本中有一部分与未来决策有关联的特性。分为相关 成本，无关成本。 成本的可控性。成本按可控性，可以区分为可控成本和不可控成本两类。 成本的敏感性。按成本的敏感性强弱，即成本受管理决策和经营活动影响的 敏感程度大小，可将成本分为敏感性强的成本和敏感性弱的成本。如变动成本为 敏感性强的成本，固定成本为敏感性弱的成本等。 环境是影响采油企业成本的另一重要因素，这里的环境应理解为广义的生产 经营环境，既包括自然环境也包括社会环境。自然环境对采油企业成本的影响主 要表现在地质、土壤、气候等因素对各种油气资产的作用程度。社会环境包括市 场环境和政策环境。市场环境主要表现为供求关系、竞争态势、经营秩序的变化 等。当所耗物资供过于求，相关企业竞争激烈、且经营秩序符合市场化时，采油 工作所消耗同等数量的物资会付出较少的代价。同样的情况也会发生在人工成 本、维修费等项目的支出上。市场环境可以通过企业采购行为和价格政策、当地 劳动力价格等影响采油企业成本。市场环境作为一种无形之手对企业实施影响， 而国家为了加强宏观控制，引导经济发展方向，会利用有形之手一一政策来对企 业的成本管理等方面发挥作用，比如税费征收政策的制定与修改，劳动用工政策 的制定和调整等会引起采油企业政策性成本变化。 ( 3 ) 成本控制的基本原则 全面性原则。全面性主要体现在全员、全过程、全方位和全过程四个方面。 成本的消耗涉及到全体员工，要降低成本，自然就要充分调动全体员工积极参与。 一项成本支出，从最初的计划、立项，到实施、总结分析，每一过程都在影响着 本项或下项成本支出的数额；不管是材料费，还是人工费，或者其它费用，只要 是成本项目，都需要实施控制，同时，还要注意成本效益原则，控制的结果应是 相对节约而不是绝对节约，收益高于成本的支出是必要的。 目标管理原则。要保证成本控制得到落实，必须赋予相关人员与其责任大 小、控制范围一致的权利，同时，还必须与相关的业绩考核挂钩，以利于引导。 归口分级管理原则。成本控制应该以目标成本为依据。企业的目标成本应 当层层分解，落实到每一个成本发生点的控制责任人身上，责任人根据目标实施 7 控制。 绝对控制和相对控制相结合原则。加强成本控制就是为了降低成本，提高 经济效益。凡是因为控制发生的支出大于因此而产生的效益的，其控制措施应当 弱化或取消。 全员动员原则。成本控制不是单一财务部门的事情，它涉及到方方面面的 活动，企业应当加强成本宣传，让成本控制理念深入到每个员工的行为当中。同 时，要加强对员工的成本控制的培训工作，定期组织员工的进行多方面的培训。 必须将传统的产品成本考核改革为以其内部各责任成本单位或个人为考核 对象，真正形成一套责、权、利、效相结合的自我约束、自我控制的内部考核制 度。责任成本考核不但继承了传统产品成本考核的优点，而且能够明确成本升降 责任该由哪个部门负责，以及应负责任的大小，由管理当局决定奖惩。 2 2 国外成本管理相关研究 目前，发达国家的成本管理研究已从发展的初期进入发展的成长期，成本管 理的理论正在日渐走向成熟。下面简要介绍几种国际成本管理前沿理论。 ( 1 ) 评价相对效率的投入一一产出型d e a 美国学者c h a r n e s 创立的数据包络分析( d e a ) 已经成为评价具有相同类型投 入和产出的若干生产和非生产部门( 简决策单元) 相对效率的有效方法。这种方法 基于单目标线性规划，在所定义的生产可能集内，或固定投入而将产出尽量扩大： 或固定产出而将投入尽量缩小，其产出的最大扩大比率的倒数或投入的最小缩小 比率被定义为决策单元的相对效率。因而前者称产出型d e a ，而后者称为投入型 d e a 。针对投入型及产出型d e a 所固有的局限性，我国学者提出投入一产出型d e a ， 基于双目标规划，从投入及产出角度研究决策单元的相对效率及相对有效性等问 题，研究企业或公司的相对经营效率。 ( 2 ) 作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g 简称a b c ) 即“以作业为基础的成本计算，是一种以“成本驱动因素 理论为基本依 据，对成本发生的动因加以分析，选择“作业 ( 而非产品) 作为成本计算对象， 进而以作业量基础来归集和分配费用，通过作业成本的核算，追踪成本的形成和 积累过程，由此而得出最终产品成本的成本计算方法。但它又不是一种单纯的成 本计算方法，而是成本计算与成本管理的结合，其特点是成本计算的过程大大细 化了。与此相联系，成本计算的结果也大大精细了，它比传统的成本计算能提供 更为精确的成本信息，对管理上据以正确进行经营决策具有重要意义，有取代传 8 统的以交易为基础的成本计算方法( 如制造成本法、变动成本法) 的趋势。 ( 3 ) 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，简称s c m ) 战略成本管理自1 9 9 3 年被提出以来，备受各方关注，并已成为新的成本管理 方法与模式。战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行的成本管理。它 区别于我国现行成本管理的最大特征是在进行成本管理的同时关注企业竞争地 位的变化。它具有这样一些特点：既关注企业内部的成本变化，更关注企业外 部竞争环境的变化，以便时刻调整企业的战略。既关注企业自身的竞争地位和 战略，也关注竞争对手竞争地位和战略的变化。既注重微观层面的成本动因， 也注重宏观层面的成本动因，做到全方位地管理成本。既采用传统的成本计算 方法，也采用各种有助于提高竞争力的成本管理方法。因此，s c m 比之传统成本 管理无论在视野、方法，还是在内容上，都更具优势。如今，s c m 不仅为战略咨 询机构所运用，而且也己经走进企业，成为西方企业进行成本管理，取得竞争优 势的新工具，它也必将为我国企业进行成本管理提供一条新的思路。 ( 4 ) 质量成本最低点理论分析 传统质量成本管理理论把质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本 和外部故障成本四个项目，各质量成本之间存在此消彼长的关系。预防、鉴定成 本的发生就是为了保证产品达到预定的质量标准，从而减少内外故障损失，而允 许存在一定的内外故障损失，又是为预防鉴定成本的支出不至于太多而得不偿 失。 在适宜合格率这种思想的指导下，企业家们认为虽然不合格品的出现是个破 坏性因素，但如果要求1 0 0 9 6 的合格率是不现实的。因为这将使质量成本无限大， 因此如果将生产过程中的废品、产品中的废品保持在允许的范围内，则经济效益 更好。这种看法在实践中有很大的误导作用，它导致企业在提高产品合格率上存 在诸多顾虑，从而放弃l 0 0 9 6 合格率的追求和努力。因此，我国学者对传统质量成 本管理理3 论存在的不足进行了分析，并对质量成本项目与合格率的关系进行了深 入探讨。在此基础上对质量总成本进行重新核算，得出了“合格率越高，质量成 本越低；1 0 0 9 6 的合格率，质量成本最低”的结论。为成本管理与经营决策提出了 新思路。 ( 5 ) 直接材料成本差异分析方法 该方法采用双因素分析法则，从数量差异和价格差异两方面对直接材料成本 3 李光金评价相对效率的投入产出型d e a 管理科学学报2 0 0 1 年2 月 9 差异进行分析。 数量差异= ( 实际消耗量一准消耗量) x 材料标准价格 价格差异= ( 实际价格一标准价格) x 实际消耗量 各种材料根据生产工艺的要求，按一定比例结合在一起投入生产使用。由于 不同材料单价不同，如果实际配料结构与标准配料结构发生差异，对直接材料成 本就会发生影响，这就产生了直接材料组合差异。在这种情况下，材料数量差异 进一步区分为产出差异和组合差异，以利于正确计算差异原因和确定差异责任。 以便于实际工作中分析成本差异产生原因及影响。 1 0 第3 章胜利油田成本管理现状及不足 3 1 胜利油田成本管理现状 胜利油田根据石油石化重组后的管理体制，实行以目标成本管理为主要内容 的成本倒逼机制。经过广泛调研论证，结合实际，对工作性质不同的二级单位实 行了四种形式的经营承包：对采油管理区实行以产量、交油气量、单位操作成本 为主要内容的考核形式；对作业、准备大队实行利润考核；对特车、运输、维修、 监测、车管中心、机修厂实行劳务、成本双向考核；对地质、工艺、技检、供应 站、培训中心，水电气管理站实行费用考核。 胜利油田成本管理初步形成了三种机制： ( 1 ) 预算的编制主要采用增量预算法，即以基期成本费用水平为出发点，结 合预算期业务量变化及有关的成本控制措施，调整有关费用项目来编制预算。预 算指标按照生产组织层次和费用项目两个标准进行分解，并落实到职能部门和各 级行政单位，实行目标成本责任化管理。这种“纵向到底、横向到边”的预算管 理模式，在一定程度上强化了各层级和各部门的经济责任，抑制了油气生产成本 急剧上升的势头。 ( 2 ) 激励与约束相结合的分配机制得到加强，考核奖惩力度加大。对二级 单位，实行了减发奖金和基本工资制度，加大了“活”工资部分的比例。对各单 位党政领导，实行了风险抵押金制度，不仅符合有限公司对经营者考核的要求， 也见到了较好的效果。 ( 3 ) 建立了事前控制与事后监督相结合的分析监控机制。目前，自上而下 的季度经营活动分析己经基本形成，针对分析发现的问题，制定措施，及时处理。 通过分析、监控和抓落实，使得分析监控真正落到了实处。与此同时，完善了成 本考核兑现程序，采取了季度考核兑现、年底累计兑现的办法，坚持了先考核后 兑现、严考核硬兑现的原则。 2 0 0 0 年以来，胜利油田实施低成本经营战略管理。其理念就是对企业成本进 行长期规划，将低成本经营作为采油厂长期发展战略，运用系统论的原理，对原 油生产的各个环节部门进行分析研究，通过改革管理体制，完善内部市场，转换 经营机制，优化成本结构，通过资产重组，达到资源有效配置，并持之以恒地实 行全方位、全过程、全员、全要素的成本管理，提高经营管理人员素质，建立一 套人本特色的成本经营管理机制，严格控制投资，大力降低各种费用开支，以最 少的投入获得最大的经济效益，以实现成本效能最大化、提高企业经济效益为目 标的管理理论和方法。 3 2 胜利油田现行成本管理的成效及不足 3 2 1 胜利油田现行成本管理的成效 ( 1 ) 强化了机关( 职能) 部门的经济责任。胜利油田结合实际，推行目标成 本管理，把成本管理指标进行层层分解，落实到责任单位和相关部门，把压力 纵向传递到班组，横向传递到科室，并根据成本的完成情况，按月进行刚性考核。 ( 2 ) 实现了全方位和全员的成本控制，有效抑制了成本的上升势头。在成 本管理的实际运作中，实行了“成本超支，一票否决 制度，即把各级生产单位 的主管领导作为成本管理的第一责任人，根据确定的成本指标，把成本指标的完 成情况同领导班子的奖惩任免、职工的奖金挂起钩来。这样，就把成本控制的责 任和压力由上到下传递到各基层操作岗位，不但使得财务人员充分认识到成本的 重要性，更重要的是让各级领导、工程技术人员甚至岗位工人都时刻不忘采取措 施控制成本。 3 2 2 胜和j 油田现行成本管理的不足 ( 1 ) 成本费用观念发生偏差，固定成本比例偏高 固定成本占完全成本的比重高达5 0 0 , 6 以上，仅靠降低变动成本对于增强成本 竞争优势效果不大，究其原因主要是对成本费用观念的理解有偏差。成本与投资 都是企业的资金流动，在现金流量中属于现金的流出项。投资形成固定资产后， 又以折旧的形式成为成本的一个重要组成部分。成本与投资虽然同属于生产投 入，但是在油田企业的管理实际中，由财务部门负责成本管理，计划部门负责投 资管理，成本和投资的管理完全是两个独立的过程。成本与投资的分立，造成两 类支出的实质性交叉，使得两类资金相互占用，形成了违纪现象发生的体制性原 因。在油田的日常管理中，就存在有些支出本身比较难分清到底是属于成本投入 还是资本投资，比如管线更换，管线改造，三采药剂注入等等，从而造成许多正 常的生产经营决策得不到及时落实，最终对企业的效益实现产生消极影响。从某 种程度上来说，投资比成本更重要，因为今天的投资就是明天的成本，这种成本 形成后具有刚性、不可逆性和长期性。石油企业要在成本管理上取得突破性进展， 最重要的是经营决策者们必须克服短期行为，抱着对企业未来负责的态度，作为 1 2 头等大事抓好投资管理，以收入增长、效益增长来控制投资总量，使折旧成本所 占比例逐渐下降：优化投资结构、彻底避免新的闲置和低效资产的形成。与固定 资产相比，投资是可以事先控制的，管好投资是降低成本的根本措施。 ( 2 ) 在产量目标与效益目标上存在矛盾 2 0 世纪八十年代以来，石油工业进行了许多改革，而且也收到一定成效，但 是制约着石油经济发展的产量刚性指标，始终是一个铁定不变的规则。石油产量 曲线箭头只能向上，不能下调。这样的经营观念严重损害了石油企业经营环境， 迟滞改革的步伐，违背了市场经济条件下企业以效益为中心的经济规律。因为一 定规模的产量决定了一定规模的成本，尤其是由于油藏开采自然递减规律的影 响，油田的边际成本是呈现上升趋势的。而每当油田企业经营决策时，对于产量 增加和成本降低的双重战略目标，只能是在一定的相关范围内实现，超出了这个 范围，成本的刚性势必明显显现，成本控制的结果不是成本超标就是产量达不到。 ( 3 ) 成本上升趋势难以改变 生产成本的上升主要是由于生产要素价格的上涨，成本项目中的注水注气 费、动力费、制造费用，因水、电价格的上涨而增加。另外，由于原油开采难度 进一步增大，使得投入需求加剧，特别是有些项目，如果当年投入不到位，将造 成以后更大的投入。油田企业为了达到产量指标，不得不通过牺牲经济效益指标 来加大投入，变动成本的下降，要争取完成产量，企业会开启低效益的生产井。 同时，由于油田企业内部退休制度，进一步加大了人工成本支出。 胜利油田已经进入老油田开采后期，随着油田开发时间的延长，油气层压力 逐渐下降，产量递减是油气生产的客观规律。含水上升，产量递减控制需增加成 本，为保证油气田在一定时期内的稳产，必须采取各种有效措施增油，例如打调 整井、补充井以及采取油层注水、注气、酸化、压裂等，以便不断地改造油层， 补充能量，保持相对稳产。同时，在油气开发过程中，还要根据地下油、气、水 的运动变化状态，不断地调整开发方案、配注方案和调整改造地面集输系统等， 这些都需要支出大量的费用，这些费用支出是油田越老支出耗费就越大。因而一 个油田的油气单位成本，一般是先低后高，进入中、后期开采后，单位成本逐渐 升高。 ( 4 ) 成本管理短期行为的表现 成本管理短期行为主要表现在地面设施及工程维护、注水药剂费用和动态监 测资料的获得以及科技投入等方面： 地面设施及工程维护不到位 油田企业的地面设施及工程在油田开发、原油生产的各个环节发挥着极其重 要的作用，尤其在原油生产采用机械开采以后，设施与原油生产的关系更加直接， 其重要性更加突出。随着油田的中后期开发，设施老化与原油生产之间的矛盾日 益尖锐，许多重要设施疲惫运转。 为了保证生产设施的正常运行，延长其使用寿命，降低长期使用成本，应按 规定进行大修等设施维护工作。有些内部单位为了降低成本，完成当年的承包指 标，取消了生产设施大修等措施。其结果往往是生产设施因过度使用而损坏或大 大缩短了使用寿命，造成以后生产设施的维护费用急剧增加或设施提前报废，损 害了企业的长远利益。与之相反，对于能耗高、效率低的生产设施，应当及时报 废，及时更新。但许多单位仅仅采取简单维护，坚持高耗低效生产，结果积重难 返，给企业的长远发展带来负面影响。 措施作业量与增油量矛盾 从当前的实际情况来看，确实有些作业措施在经济上是低效的，甚至是无效 的，采油企业大量缩减这类作业措施完全符合经济性原则。但也有大量的作业措 施是必要的，在经济上也是合理的，不应缩减。而将控制成本片面化、绝对化， 为了完成眼前的成本目标，不惜少上甚至放弃必需的作业措施，从而大大影响了 企业的长远经济效益。比如油田采油厂2 0 0 5 年的作业费用超过1 2 亿 元，占总成本预算额的1 0 ，为了控制这部分成本，采用了项目组的管理方法， 即建立作业费用项目组，由项目组对作业费用进行宏观控制，但在具体使用时全 部分解到三级单位，进入三级单位的成本考核范围。由于合同承包期限为一年， 在降低成本的压力比较大的情况下，三级单位的做法往往是：只要能完成今年合 同规定的成本指标，就尽可能地少上作业措施，有些从长远来看必须上的措施也 被减掉了。这样做的结果是，今年的合同虽然完成了，但一些生产井错过了上措 施的最佳时机，后续运行成本大幅上升，生产经济性下降，严重影响了企业的长 期效益。 ( 5 ) 现行成本控制制度缺乏实施动力 油田企业在现行成本控制制度及措施上偏重于事中和事后控制，事情的成本 预测带有人为因素。油田成本的预算主要采用增量预算，即以基期成本费用的水 平为出发点，结合预期业务量变化及有关的成本控制措施，调整有关费用项目来 编制预算，其目标成本的测定、各层次成本指标的分解均以以往的历史资料为依 1 4 据，实际上是承认过去是合理的，使得许多原来不合理的费用开支继续存在下去， 降低了成本预算的科学性。而且由于长期以来实行的计划经济体制的影响，争要 指标的现象较多，这在一定程度上影响了该制度的规范性和严谨性。同时，若将 成本降低至较低水平，造成下轮指标更严格，严重影响降低成本的动力。 ( 6 ) 成本预算分配制度的不合理性 油田企业成本预算的分配方案中，采用责任制逐级进行成本与产量的分解， 分为横、纵两方面。油田企业对下级单位下达的生产任务、成本和其他指标，都 根据归口管理，横向到边的原则，分解落实到各职能部门直至个人，例如将预算 总成本分为：材料成本、修理费、电费、注水费等。指标纵向分解遵循纵向到底 的原则，将预算指标分解至各采油矿、井站和班组。这种预算分配制度是根据某 个职能部门及某个采油队历年的经验数测定的，具有一定的主观性，因此分配的 成本预算数额也并不是很科学，以此为基础的成本考核，也缺乏合理性。 第4 章胜利油田成本管理系统优化及措施 4 1 以油藏经营理念为基础建立成本管理模式 国外早在上世纪7 0 年代就提出了油藏经营管理的概念，目前已经形成一套 非常完善的理论，国外石油公司已普遍将油藏经营管理作为高效开发油气田的一 种基本管理模式。 油藏经营管理4 是从油藏发现、开发建设、开发生产直到油藏开发退出全过程 的经营管理，内容包括油藏评价、开发管理、生产管理、经营管理：是用集成的 思维和理念来指导油藏经营实践和行为，实现各种资源( 人、财、物、技术) 要 素的优势互补、合理配置，达到资源合理利用和经济效益最大化。油藏经营管理 是以具体油田、区块为对象，以油藏管理部门为核心，组织物探、地质、油藏工 程、采油工程、采油工艺、地面建设、经济分析等人员成立多学科协同工作组， 建立多学科综合协作的工作方式，通过综合研究与决策，在最大限度地减少投资 和生产成本的同时，优化资本运营和资产管理，提高采油速度和采收率，从油藏 开发中获得最大经济效益的管理活动。 根据油田企业外部环境的变化要求和油田企业实施油藏经营管理战略的内 在要求，针对油田企业成本管理存在的问题，重新调整设计成本核算体系及其内 容，新的成本管理体系将以油藏经营管理区( 单井开发单元开发管理单 元油藏经营管理区) 作为“模拟利润 核算主体，进行独立核算，打破了油 田企业传统的按照行政单位( 基层小队采油矿采油厂分、子公司) 进行的成本核算模式。该核算体系主要包括两大部分的核算内容：其一是油藏经 营寿命周期成本核算，其目的主要是提供油田企业油藏经营寿命周期内单井和单 元的完全成本信息，为进行生产控制和效益评价服务；其二是油藏经营分系统成 本核算，其目的主要是提供各责任主体发生的成本信息、各系统的成本信息及单 井的生产成本信息，在满足油田企业对外报告成本信息的同时，为预算控制、业 绩评价服务。并根据对成本控制理论与实践的再认识和对油田企业成本管理中存 在的问题以及石油成本影响因素的分析。 成本核算与控制系统基本思路的建立，是在胜利油田推行油藏经营管理模式 油藏经营管理一词来源于英语的r e s e r v o i rm a n a g e m e n t 。在一般的文献中，对油藏经营管理的定义为：正确 合理地应用各种资源以获得最大的经济采收率。这里所指的“资源”包括人力、财力、设备、技术油藏经 营管理的概念具有这样的特征：它是对资源的要求和利用，持续性和长期性贯穿于整个油田开发过程，并以 最佳经济效益为核心因此，油藏经营管理的主要活动就是做一系列的资源优化配置决策以获取最大经济效 益的原油采收率 1 6 的大前提下，借鉴国外石油企业的成本管理的先进经验，同时结合我国石油企业 成本管理现状的实际情况建立的。它分为成本核算体系和成本控制模式两个方 面。成本核算体系的目的是对外报告，成本控制模式的目的是对内报告。这两个 部分在运行中存在着联系。成本核算体系细分为寿命周期成本核算和分系统成本 核算。成本控制模式细分为预算控制、生产控制和绩效控制。 基于以上对成本管理系统的再认识，以及对我国油田企业成本管理中存在的 问题及影响因素的分析，我们提出了胜利油田油藏经营管理成本管理的新模式。 这一成本管理新模式建立在全面动态成本管理的理念上，是在多方面的知识体 系、思想体系和方法体系指导下形成的成本管理系统。具体地讲，胜利油田成本 的“全面的控制 就是包括了油气资源勘探开发投资、油气开采成本两大分支所 有重要内容的控制系统；“动态的控制 是指按照“事前、事中、事后 的控制 原则所建立的，从投资和成本投入决策到弹性预算编制与执行，再到具体实施阶 段的监测预警，最后到生产经营综合效益评价的控制体系。概括起来，胜利油田 全面动态的成本管理系统包括1 个目标、2 个原则、3 个运行机制和1 个综合的 信息系统，因此可以称作“1 2 3 1 全面动态成本控制模式。胜利油田“1 2 3 1 全面动态成本管理系统框架如图4 1 所示。 1 7 “1 ”个目标 “2 ”个原则 “3 ”个机制 “l ”个信息系统 图4 - 1油田企业“1 2 3 1 全面动态成本管理系统框架 资料来源：赵振智，解宝贵，薛德贵