中级会计实务第2章ppt课件

,第二章存货,学习要点,教学内容,本章小结,关键概念,思考题,练习题,课外阅读,退出,1,基本要求,一、掌握存货的确认条件二、掌握存货初始计量的核算三、掌握存货可变现净值的确认方法四、掌握存货期末计量的核算,2,学习要点,第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量,3,2.存货的期末计量,返回,教学内容,退出,1.存货的确认和初始计量,4,第一节存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的才能予以确认：1.该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量,5,二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。（一）外购的存货存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末按存销比例分配计入存货成本和当期损益。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。由于结算方式和采购地点不同，相应的账务处理也有所不同。例2-1,6,（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。例2-2,7,2自行生产的存货自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用，作为实际成本。生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。例2-3,8,（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货成本应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。但合同或协议约定的价值不公允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货成本，应当分别按照有关企业会计准则的规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供售货员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。,9,存货,将在生产中耗用,正在生产过程中,以备出售,在产品,自制半成品,库存商品,产成品,原材料,辅助材料,包装物,低值易耗品,10,存货的计价,取得计价,期末计价,外购存货计价,自制存货计价,买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税费,发出计价,其他来源计价,按实际成本计价,按计划成本计价,商品流通企业计价,个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法,毛利率法零售价格法,成本与可变现净值孰低法,11,原材料,原料及主要材料,辅助材料,外购半成品,修理用备件,增加,减少,期初余额,期末余额,包装材料,燃料,12,第二节存货的初始计量,一、外购的存货（一）工业企业采购成本=采购价格+其他税金+其他可直接归属于存货采购的费用=买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等）+（运输费+装卸费+保险费+运输途中的合理损耗+入库前的整理挑选费用等）,13,（二）商品流通企业采购成本=采购价格+采购费用+相关税费=买价+（不能抵扣的增值税+进口关税）商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入期末存货成本。根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。,14,二、通过进一步加工而取得的存货（一）存货的加工成本加工成本=直接材料+直接人工+制造费用（二）存货其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，为特定用户设计产品所发生的可直接确定的设计费用，在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。,15,三、投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其成本。借：原材料各方确认的价值应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）在注册资本中所占份额资本公积资本溢价（或股本溢价）,16,四、接受捐赠的存货（一）捐赠方提供了有关凭据。凭据标明的金额加上应支付的相关税费（二）捐赠方未提供有关凭据。按同类存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费借：原材料按确认的价值应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入按税法规定确定的入账价值银行存款（或应交税费）实际支付或应支付的相关税费,17,五、委托外单位加工完成的存货（一）拨付委托加工物资。借：委托加工物资贷：原材料（或库存商品）（二）支付加工费、增值税。借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,18,（三）缴纳消费税1.委托加工物资收回后直接用于销售借：委托加工物资贷：银行存款（或应付账款等）2.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：银行存款（或应付账款等）,19,（四）物资加工完成收回。借：原材料（或库存商品）贷：委托加工物资六、盘盈的存货盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。借：原材料（或库存商品等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用七、其他方式取得的存货,20,一、委托加工物资的核算内容二、账户设置:“委托加工物资”三、主要的账务处理,委托加工物资,材料成本、加工费、运杂费,入库物资成本,原材料-甲,银行存款,应交税费-应交增值税（进项税额）,库存商品,原材料-乙,1,2,3,21,按实际成本核算,原材料,生产成本,制造费用,银行存款,应付票据,应付账款,预付账款,应交税费应交增值税,进项税额,管理费用,在途物资,22,按计划成本核算,原材料,生产成本,制造费用,银行存款,应付票据,应付账款,预付账款,应交税费应交增值税,进项税额,材料采购,管理费用,材料成本差异,入库材料超支差异,入库材料节约差异,发出材料负担差异,23,存货清查,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,原材料库存商品,发现盘亏,发现盘盈,其他应收款,营业外支出,管理费用,处理盘盈,处理盘亏,24,第二节存货的期末计量,一、存货期末计量原则资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益。其中可变现净值，是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本是指期末存货的实际成本如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本。企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明如产成品或商品的市场销售价格与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格销货方提供的有关资料和生产成本资料等成本为期末存货的实际成本。可变现净值=估计售价-估计加工成本-估计销售费用及销售税金,25,二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的表明存货的可变现净值低于成本1.该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;3.企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本;4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌;5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零1.已霉烂变质的存货;2.已过期且无转让价值的存货;3.生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货;4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货.,26,（二）可变现净值的确定1。企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据；（2）持有存货的目的;（3）资产负债表日后事项等的影响;2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货其可变现净值为在正常生产经营过程中该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；（2）需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本的该材料仍然应当按照成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费后的金额；,27,（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格为基础计算；企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较分别确定存货跌价准备的计提或转回金额；超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。,28,存货期末计价,库存数量小于等于合同数量有合同价估计售价的确定：库存数量大于合同数量无合同价市场价,29,存货期末计价,产品的预计可变现净值高于成本材料存货的期末计量材料按成本计价（用于生产产品）产品的预计可变现净值低于成本材料按可变现净值计价,30,（三）存货跌价准备的核算,1.存货跌价准备的计提资产负债表日存货的成本高于可变现净值企业应当计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提但是对于数量繁多单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提存货跌价准备。应计提的存货跌价准备=可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”账户的贷方余额借：资产减值损失贷：存货跌价准备,31,2.存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日比较存货成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备再与已提数进行比较若应提数大于已提数应予补提企业计提的存货价准备应计入当期损益资产减值损失当以前减记存货价值的影响因素已经消失减记的金额应当予以恢复并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益资产减值损失应计提