（会计学专业论文）我国会计学专业学生职业判断能力调查分析.pdf

- 一 氛11，-：1_11，i， i n v e s t i g a t i o na n da n a l y s i s t ot h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n t a b i l i t yt ot h es t u d e n t so fa c c o u n t i n g i no u r c o u n t r y b y l ig u i l i s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rw a n gs h u g u a n g n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u l y 2 0 0 8 2 i 、 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过 的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢 ：此 思。 学位论文作者签名：李程雨 日期：力瓣7 、膨 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论 文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： i 半年口一年0一年半口 学位论文作者签名：雩径两 签字日期：加8 。7 i ； 两年 导师签名：刁杪刊 签字日期：力棚7 ，f a 东北大学硕士学位论文摘要 我国会计学专业学生职业判断能力调查分析 摘要 2 0 0 6 年颁布的新企业会计准则最明显的特征是原则性增强，具体性减弱。也 就是说，会计人员只能在准则中获得原则性的规定，而在对具体的交易或事项处理时， 需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内做出合理的判断。然而，由 于我国对会计职业判断的研究历史较短，会计人员职业判断能力不高，尤其是作为会 计人才培养的大学教育对职业判断能力的培养不够重视，导致了我国会计学专业学生 职业判断能力总体水平不高，不能适应未来从事会计工作的需要。 本文主要围绕会计职业判断的概述，包括会计职业判断涵义、主要内容、特点、 原则及会计职业判断能力的影响因素，以本科层次会计学专业学生为研究对象，采用 调查问卷的方法，了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业 判断能力培养的需求，从而得出我国本科会计学专业学生职业判断能力总体水平不容 乐观的结论，并从三个角度对会计学专业学生职业判断能力培养的需求进行分析。此 外，根据调查问卷的分析及总结，从课程设置、教学内容、教学方式、师资力量等影 响会计职业判断能力培养的四个主要方面，提出会计学专业学生职业判断能力培养的 建议。 大学阶段作为会计人才培养的重要阶段，对职业判断能力的培养起着关键的作 用。只有在大学阶段打下坚实的基础，才能对不确定性交易或事项做出客观公正的判 断，为信息使用者提供真实可靠的会计信息，使信息使用者做出正确的决策。因此， 对会计学专业学生职业判断能力培养研究有着重要的意义。 关键词：本科；会计职业判断；能力；培养 ，一 l 弋 东北大学硕士学位论文垒坠塑生 二。一 i n v e s t i g a t i o na n da n a l y s i st ot h e p r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta b i l i t y t ot h es t u d e n t so fa c c o u n t i n g i no u r a b s t r a c t t h em o s t0 b v i o u sc h a r a c t e r i s t i c o ft h en e w”b u s i n e s sa c c o u n t i n g c r i t e r i o n ” p r o m u l g a t e di n2 0 0 6 i st h a ti te n h a n c e st h ep r i n c i p l ea n dw e a k e n s t h ec o n c r e t e n e s s t h a t1 s t 0s a y t h ea c c o u n t a n t c a no n l yo b t a i nt h ep r i n c i p l e dp r e s c r i p t i o n s i nt h ec r l t e n o n s t i p u l a t i o n ，b u tw h e nd e a l i n gw i t h t h ec o n c r e t et r a n s a c t i o no rb u s i n e s s t h ea c c o u n t a n t n e e d st ou t i l i z et h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n t t om a k et h er e a s o n a b l ej u d g m e n ti nt h e a c o o u n t i n gs t a n d a r d sp e r m i s s i o ns c o p e h o w e v e r , b e c a u s e t h er e s e a r c hh i s t o r y0 ft h e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ti s s h o r ti no u rc o u n t r ya n dt h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n t a b i l i t vo ft h ea c c 0 u n t 卸t si sn o th i g h ，e s p e c i a l l yt h eu n d e r g r a d u a t ee d u c a t i o n c a n7 tv a l u e s e r i o u s l vt ot r a i nt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t t h a tc a u s e s t h ea g g r e g a t el e v e lo f t h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta b i l i t yo fu n d e r g r a d u a t ea c c o u n t i n gm a j o r i sn o th i g ha i l dc a l l o a d a p tt h er e q u e s to fe n g a g i n g i na c c o u n t i n gw o r k t h i sa r t i c l em a i n l yr e v o l v e st h eo u t l i n eo ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l 】u d g m e n t ， i n d u d i n gt h ei m p l i c a t i o n ，t h e p r i m a r yc o v e r a g e ，t h e c h a r a c t e r i s t i co fa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dt h em a i nf a c t o r so fa f f e c t i n ga c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t a b i l i t y t a k e st h eu n d e r g r a d u a t ea c c o u n t i n gm a j o r s t u d e n t sa si n v e s t i g a t i o no b j e c t ，u s e st h e m e t h o d0 ft h eq u e s t i o n n a i r e ，u n d e r s t a n d st h ep r e s e n ts i t u a t i o nt o t h ec u l t i v a t i o no ft h e p r o f e s s i o n a lj u d g l i l e n ta b i l i t yt ou n d e r g r a d u a t ea c c o u n t i n gm a j o ro f o u rc o u n t r ya n dt h e d e m a n d st ot h ec u l t i v a t i o no ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta b i l i t y , d r a w s t h e c o n c l u s i o no ft h ea g g r e g a t el e v e lo ft h ec u l t i v a t i o no f t h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n a b i l i t yi s u n o p t i m i s t i c ，a n da n a l y z e st h ed e m a n d s o ft h ec u l t i v a t i o no ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s l o n a l i u d g i i l e n ta b i l i t yf r o mt h r e ea n g l e s i na d d i t i o n ，a c c o r d i n g t h ea n a l y s i sa n ds u m m a r yo ft h e q u e s t i o n n a i r e ，t h ea r t i c l ep u t s f o r w a r dt h ea d v i c eo ft h ec u l t i v a t i o no ft h ep r o f e s s i o n a l i u d 卿e n ta b i l i t yt ou n d e r g r a d u a t ea c c o u n t i n g m a j o r , f r o mt h ec u r r i c u l u m ，t h e c o u 璐e c o n t e n t ，t h et e a c h i n gm e t h o d sa n dt h et e a c h e r s a b i l i t i e s - - t h ef o u rp r i n c i p a la s p e c t sw h i c h a f f e c tt h ec u l t i v a t i o no ft h ea c c o u n t a n tp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta b i l i t y , n es t a g eo fu n i v e r s i t yi st h ec r u c i a ls t a g eo ft r a i n i n g a c c o u n t a n t sa n dh a st h ek e y f u n c t i o nt op r o f e s s i o n a lj u d g m e n t a b i l i t y o n l yb u i l d i n g t h es o l i df o u n d a t i o ni nt h e u n i v e r s i t y , t h ea c c o u n t a n t sc a nm a k et h eo b j e c t i v ea n df a i rj u d g m e n tt ot r a n s a c t i o no r b u s i n e s sa n ds u p p l yt h er e a la n dr e l i a b l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf o r t h ei n f b 加a t i o nu s e r s s ot h a tt h ei n f o r m a t i o nu s e r sm a k et h ec o r r e c t d e c i s i o n t h e r e f o r e ，t h e r eh a st h ev i t a l s i g i l i f i c a n c et ot h er e s e a r c ho nt h ec u l t i v a t i o no ft h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta b i l i t yt o a c c o u n t i n gm a j o r k e yw o r d s ：u n d e r g r a d u a t e ；a c c o u n t a n tp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t ；a b i l i t y ；c u l t i v a t i o n p _ 东北大学硕士学位论文 目录 目录 独创性声明i 摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章导论1 1 1 研究背景及意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义j 1 1 2 研究对象。2 1 3 文献综述。j ：2 1 4 论文结构及研究方法一4 1 4 1 论文结构4 1 4 2 研究方法4 第2 章会计职业判断概述5 2 1 职业判断的涵义5 2 2 会计职业判断概述。5 2 2 1 会计职业判断涵义5 2 2 2 会计职业判断的主要内容6 2 2 3 会计职业判断的特点7 2 2 4 会计职业判断的原则9 2 2 5 会计职业判断能力的影响因素1 0 第3 章会计学专业学生职业判断能力调查分析1 5 3 1 调查问卷设计1 5 3 1 1 指导思想1 5 3 1 2 主要内容1 5 3 2 调查问卷分析1 6 3 2 1 调查的组织与问卷收回- 1 6 3 2 2 调查结果的整理与分析1 6 3 3 调查问卷总结4 1 3 3 1 会计学专业学生职业判断能力现状总结4 1 3 3 2 会计职业判断能力培养需求总结4 1 东北大学硕士学位论文目录 第4 章会计学专业学生职业判断能力培养建议4 3 4 1 课程设置方面4 3 4 1 1 课程体系的结构框架4 3 4 1 2 课程开设的时间及课时安排4 4 4 2 教学内容方面4 5 4 2 1 注重培养会计职业判断意识。4 5 4 2 2 注重基础理论知识。4 5 4 2 3 注重法制和职业道德的教育4 6 4 3 教学方式方面4 6 4 3 1 案例教学4 7 4 3 2 情景教学5 1 4 3 3 实践教学j ：5 2 4 4 师资力量方面5 4 第5 章结束语。5 5 参考文献5 7 致谢6 1 攻读硕士学位期间发表论文6 3 附录一6 5 东北大学硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 第1 章导论 我国会计界一直沿用行业会计制度和财务制度来规范会计行为，由于行业会计制度 中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了详细的解释，会计人 员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断即可，此外，行业财务制度中对会计政策、 会计估计的选择也作了详尽的限制性规定，这样就限制了会计人员判断的范围【1 1 。而在社 会主义市场经济下，经济全球化的不断发展、衍生金融工具的不断创新，使得会计的时 空范围得以拓展，企业面临的风险和不确定性大大提高，会计环境和会计处理对象日益 复杂。根据行业会计制度和财务制度的各种限制性规定而产生的会计信息已经不能满足 市场经济的需求。因此，财政部在2 0 0 6 年2 月颁布了新企业会计准则，新准则最明 显的特征是原则性增强，具体性减弱【2 1 。也就是说，会计人员只能在准则中获得原则性的 规定，而在对具体的交易或事项的处理时，需要会计人员运用职业判断在会计准则允许 的范围内做出合理的判断。然而目前我国会计职业判断研究的历史较短，会计人员职业 判断能力不高，尤其是作为培养会计人才的本科教育对学生职业判断能力培养的重视程 度不够。教学过程中，使用“填鸭式”的教学方式，注重应用理论教学，忽视基础理论 教学；注重对专业知识的掌握，忽视对学生能力的培养；重视对学科知识的掌握，忽视 对学生职业道德的培养【3 l ，而基础理论知识、专业胜任能力、学习能力、职业道德等都是 影响职业判断的重要因素。这样培养出来的会计人才远不能满足社会的需要，更不能适 应会计工作的需要。所以，目前迫切需要加强对会计学专业学生职业判断能力培养研究。 1 1 2 研究意义 研究我国会计学专业学生职业判断能力j 有助于提高会计人员职业判断能力，以便 正确运用新企业会计准则，提供真实可靠的会计信息，促进经济的繁荣。会计学专业学 生职业判断能力的培养是会计领域的新课题，虽然最近几年已经引起了许多专家学者的 关注，但是研究内容不够深入、论述形式比较零散。本人在许多专家学者研究成果的基 础上，积极借鉴其他科研成果，对会计职业判断能力的主要影响因素，以及如何提高会 计学专业学生职业判断能力作了系统的研究。 东北大学硕士学位论文第1 章导论 对会计学专业学生职业判断能力培养研究有着重大的理论和实践意义。首先，有助 于会计人员更好的运用新企业会计准则。新的企业会计准则赋予了会计人员更大的权限， 要求会计人员对企业交易或事项做出实质性的判断，使会计职业判断贯穿于会计的确认、 计量、记录和报告的全过程。而会计职业判断能力的培养不是一蹴而就的事情，大学阶 段作为会计人才培养的重要阶段，必须加强会计职业判断能力培养研究。 其次，有助于提高会计信息的质量。会计职业判断能力的高低直接影响会计信息的 质量，尤其是滥用会计政策和会计估计将会造成财务会计信息的虚假，导致信息使用者 的决策失误。因此，在会计人才的培养方面，应该将会计职业判断能力培养的原则贯彻 于整个会计教学过程中，加强会计职业判断能力的培养研究。 再次，有助于发展会计教育理论，提高教师队伍素质。会计职业判断能力培养对会 计教学模式、教学方式、课程设置、教学内容、教师素质等方面提出了更高的要求，特 别是对教师素质的要求，要求教师有扎实的理论基础、合理的知识结构、较强的实际操 作能力和实践教学经验f 训。 1 2 研究对象 一般来说，大学正规教育有专科、本科、硕士、博士四个层次，各个层次都有其定 位：专科层次主要培养“专用型”会计人才，能在行政、事业和企业等单位从事会计工 作，具有较高素质的应用型人才；本科层次主要培养“通用型”会计人才，能在行政、 事业和企业等单位从事会计工作的高级专门人才；硕士研究生层次主要培养“开拓型、 外向型”会计人才，能在行政、事业和企业等单位从事财务、会计、审计等工作，或者 在高等院校、科研院所从事相关的教学和研究工作，并具有继续深造的学术基础；博士 研究生层次主要培养“理论型、研究型”会计人才，主要培养的是从事基础理论与应用 理论研究的高级教学与科研人才【5 l 。 从本科会计学专业定位来看，本科阶段更注重培养学生掌握高级的会计技术，更注 重职业判断能力的培养。因此，本人选择本科层次的会计学专业进行研究。 1 3 文献综述 ， 国外对会计职业判断能力研究要比我国早，其中美国在1 9 8 9 年首次提出会计职业所 需的基本素质，包括技能( s k i l l s ) 和知识( k n o w l e d g e ) 两部分，并从课程设置、教师、学生 和教学等角度给出改革建议( 于增彪、赵晓东美国会计教育改革及其对我国的启示) 。 此外，美国会计教育改革委员会( a e c c ) 在其1 号公报中指出“会计教学的目的不在训练 学生毕业时即已成为一个专业人员，而是在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质 东北大学硕士学位论文第1 章导论 1 6 1 ，其素质应包括生理素质、心理素质、思想道德素质、科技人文素质和专业素质。 我国对会计职业判断的研究起步较晚，对会计学专业学生职业判断能力的研究则是 最近几年的新兴课题。直到2 0 0 0 年企业会计制度出台、更多具体会计准则陆续颁布，会 计职业判断才受到广泛重视，人们才开始关注会计学专业学生职业判断能力培养问题。 关于会计学专业学生职业判断能力问题的研究，我国学者主要是从加强会计职业判 断能力培养的必要性以及如何提高会计专业学生会计职业判断能力等角度进行研究，例 如：( 1 ) 西南大学学者余伦芳2 0 0 6 年发表对培养学生会计职业判断能力的思考。( 2 ) 大 连学者李秀莲2 0 0 5 年在会计之友上发表的会计学专业学生会计职业判断能力培养 的理论与实践等著作中都指出，我们必须加强会计专业学生职业判断能力的培养，并 且从课程设置、教学方式等方面提出提高学生职业判断能力的途径。( 3 ) 四川学者刘虹在 谈会计教学中职业判断能力的培养提出，要从树立职业判断意识、培养扎实全面的 专业知识、加强法制和职业道德教育等方面培养学生的职业判断能力。 关于提高会计专业学生的职业判断能力，应该注重培养哪些方面的能力，( 1 ) 吉林学 者齐殿伟、李伟在从会计职业判断能力谈会计人才的培养指出，提高学生的职业判 断能力就要培养创新能力，尤其是终身学习能力，教师要在教学过程中提高学生独立思 考和综合分析能力。( 2 ) 天津财经学院博士生许燕在其博士论文会计职业判断研究中 1 。+ 。提出，会计人员的职业判断能力主要是指专业知识和业务胜任能力，其中业务胜任能力 。主要包括观察能力、记忆能力、思维能力、反映能力、想象能力、操作能力。( 3 ) 北京学 者杨小华在2 0 0 5 年首都经贸大学学报上发表的浅议培养学生职业判断能力提出， 会计职业判断能力是一个会计人员应具备的综合职业能力，它不仅需要会计人员对会计 理论和会计实务的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进 行透彻的了解。 目前我国对会计学专业学生职业判断能力培养研究刚处于起步阶段，取得了一些理 论成果，但是存在明显的不足，主要表现在以下几个方面：( 1 ) 研究不够深入，只是笼 统地指出会计职业判断能力不高，及应该如何提高学生的会计职业判断能力，但缺少对 现实情况的调查。( 2 ) 研究只是从理论上进行了一系列探讨，缺少实践的检验。( 3 ) 论 述形式比较零散，缺少专门的学术论著。 东北大学硕士学位论文第1 章导论 1 4 论文结构及研究方法 1 4 1 论文结构 本文有五部分组成。第一部分主要是介绍本文的研究背景、研究意义、研究对象、 研究方法、论文结构。第二部分主要介绍会计职业判断的概述，包括涵义、主要内容、 原则、特点、会计职业判断能力的影响因素。第三部分主要是通过对东北大学和辽宁大 学会计学专业本科二年级和三年级学生进行调查，了解目前我国本科会计学专业学生职 业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求。第四部分主要根据上一章的分 析，从课程设置、教学内容、教学方式、师资力量等方面给出我国会计学专业学生职业 判断能力培养的建议。第五部分是结束语。 1 4 2 研究方法 本文通过归纳研究法、文献资料法、问卷调查法、统计分析法等一系列研究方法， 借鉴国内外已有的研究成果，结合我国目前会计职业能力培养现状，对我国会计学专业 学生职业判断能力的培养进行研究。具体来说主要是用了如下方法： ( 1 ) 归纳研究法。归纳研究法主要是对会计职业判断的归纳，及对会计职业判断能 力影响因素的归纳。 ( 2 ) 文献资料法。资料来源主要是东北大学图书馆在馆图书、中国期刊全文数据库、 中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库、重庆维普全文数据 库、百度学术论文搜索引擎。 ( 3 ) 调查问卷法。本文根据调查问卷设计原则，根据论文研究目的，设计调查问卷， 并对东北大学和辽宁大学本科会计学专业二年级和三年级学生进行发放。 ( 4 ) 统计分析法。本文需要根据问卷的回收情况用e x c e l 软件进行统计，并根据回答 情况对我国会计学专业学生职业判断能力的现状，学生对会计职业判断能力培养需求等 进行定性的分析。 东北大学硕士学位论文 第2 章会计职业判断概述 第2 章会计职业判断概述 2 1 职业判断的涵义 判断是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否 有某种属性的思维过程。这是现代汉语词典中的解释。当一个事物成为思维的 对象时，我们就要断定：它是什么，不是什么：它有什么性质，没有什么性质；与其 他的事物有什么关系，没有什么关系。因此，判断是对事物的情况有所断定的思维形 式，这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断1 7 1 。例如，医生 根据病人的叙述、症状及检查结果，判断病人的病别，并根据病人的不同病情，判断 出用药的剂量；律师在法庭上根据对方的陈述，判断对方说话的真假，等等。可见， 职业判断是各个行业的专业人士从事本职工作所必不可少的重要条件。 2 2 会计职业判断概述 2 2 1 会计职业判断涵义 关于会计职业判断的涵义，目前理论界和实务界都没有明确的规定。加拿大特许 会计师协会的界定是：职业判断是一个决策的过程，该过程包括参考准则，充分考虑 客户和会计师事务所对某事件结果预期的敏感性加以验证并确认相应的后果；很多因 素增加了职业判断问题的复杂性，如：情况不明、不充分甚至不存在相关准则；估计 和预测；筛选真正的问题；确定对可能存在利益冲突的使用者的影响：选择或背离公 认会计原则等【引。我国学者亓同进在对高职高专院校会计专业职业判断能力培养的 思考文中指出，会计职业判断是会计人员按照会计准则、会计制度的要求，根据 企业理财环境和生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项和 财务报表的编制采用的原则、方法和程序等方面进行的判断和选择的过程1 9 】。天津财 经学院许燕在其博士论文会计职业判断研究中，根据“判断”的涵义及他人研究 成果提出会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考 虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、 计算、分析、比较等方法，对不确定性交易或事项所作的裁决与断定的思维过程【1 0 】。 关于会计职业判断说法各异，但是却有相同之处：首先，会计职业判断是一个分 析、选择、决策的过程；其次，判断的依据是法律、法规、制度等的规定：第三，要 东北大学硕士学位论文第2 章会计职业判断概述 考虑到企业的经营特点和业务发生的具体情况；第四，判断的对象是日常的不确定性 交易或事项；最后，判断过程中会计人员要具备专业知识、职业经验等综合能力。综 上所述，本人以为：会计职业判断是指会计人员按照法律、法规及制度的规定，充分 考虑企业的经营特点和业务发生的具体情况，运用专业知识、职业经验等对企业日常 的不确定性交易或事项进行分析、选择、决策的过程。 2 2 2 会计职业判断的主要内容 会计职业判断的内容，主要有以下几个方面： 2 2 2 1 从会计核算原则角度割1 】 一是实质重于形式原则，本原则要求会计人员在进行会计处理过程中，应当而且 必须进行专业分析和判断，当交易或事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时， 注重经济实质以保证会计信息的可靠性，对经济业务实质的界定则取决于由会计人员 所具备的知识和经验而来的职业判断水平；二是重要性原则，本原则要求会计人员对 每笔交易或事项规定其重要性水平，对重要的交易或事项进行详细具体的反映，对非 重要的交易或事项则进行简单反映或合并反映。在实际工作中，一项交易或事项是否 重要在很大程度上取决于会计人员的职业判断。 2 2 2 2 从会计政策选择角度看 从会计政策选择角度会计职业判断主要体现在对同一种业务的多种处理方法做 出选择。如存货计价方法，发出的计价是采用先进先出法，还是采用加权平均法或其 他所允许的方法；长期股权投资的核算方法，是采用成本法，还是采用权益法：投资 性房地产后续计量采用成本模式还是公允价值模式；借款费用采用资本化还是费用 化；企业合并政策的选择等等。会计政策的选择，取决于各企业的实际情况，而对企 业具体情况的把握，则由会计人员的职业判断能力决定。 2 2 2 3 从会计估计的角度看 会计职业判断在会计估计中的体现：会计估计是指企业对结果不确定的交易或事 项以最近可利用的信息为基础所做的判断。首先，会计估计是由于经济活动中存在不 确定性，因此需要会计人员做出职业判断。例如，坏账准备的计提比例、固定资产折 旧年限、固定资产残余价值等都需要会计人员做出判断。其次，会计估计要以最新的 资料或信息为基础，这就需要会计人员对新的资料和信息进行判断，对会计估计进行 变更。 2 2 2 4 从会计流程角度看 东北大学硕士学位论文第2 章会计职业判断概述 从识别会计凭证，判断其真实性、合法性、完整性；到判断交易或事项的性质， 做出正确的会计处理；再到合理的设置账簿并登记；再到组织财产的清查和账簿核对； 最后编制财务报告，每一个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。 2 2 2 5 从会计业务处理角度看【l l 】 会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判定交易或事 项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且通过应予归属的具体 会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单 位是名义货币，计量属性主要在历史成本、可变现净值、现值、重置成本、公允价值 等之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和应用。报告主要是 判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些内容等。 2 2 2 6 从解决的问题角度看 会计职业判断主要是回答“是什么”“在何时”“怎么做等问题。“是什么”的 问题主要是在给定的交易或事项下，决定事实是什么，常运用哪些原则和定义。如： 某类资产是否能归于流动资产? 某类现金流入是否归于收入? 等等。“在何时 的问 题主要是决定某些交易或事项被确认的时间。如：何时需要确认某项资产的减值? 何 时才能停止某项借款费用的资本化? 等等。“怎么做 的问题主要是一些计量问题。 如：如何确定某项资产的可变现净值? 如何在受益期内分摊原始成本? 在会计实务 中，一项交易或事项往往会同时涉及这三个问题，如：自行研制开发的无形资产的各 项支出，是不是符合资本化条件? 如果符合，何时资本化? 资本化后如何摊销? 2 2 3 会计职业判断的特点 会计职业判断贯穿于会计工作的始终，因此了解会计职业判断的特点有助于会计 人员更好地对各项交易或事项进行判断，提高职业判断能力。会计职业判断的特点主 要包括以下几个方面【1 0 l ： 2 2 3 1 目标性 判断总是以一定的目标为导向，会计职业判断作为会计工作的主要内容之一，必 然受到会计目标的限制。我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况， 有助于财务报告使用者做出经济决策。以此目标为导向，会计人员在进行职业判断时 应充分考虑交易或事项的经济实质，明确是对什么做出判断，判断的结果应实现什么 目标等。 东北大学硕士学位论文 第2 章会计职业判断概述 2 2 3 2 专业性 会计职业是一项专业性很强的工作。会计明确定义，会计是以货币为主要计量单 位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、 连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。我国也 明确规定，会计从业人员必须取得会计从业资格证书，有一定的专业胜任能力。由此 可见，会计职业判断必须是会计专业人员对交易或事项做出的专业判断。 2 2 3 3 主观性 会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的 方法会得出不同的结果。但哪一个数更接近实际，很难有一个客观的标准，此时只能 依靠会计人员的职业判断来确定。因为会计职业判断是一种思维形式，受会计人员知 识程度、工作经验、认识能力、分析能力等各方面因素影响，使不同的会计人员可能 对同一交易或事项判断做出不同的结论，甚至严重偏离会计实质，因此，会计职业判 断具有主观性。 2 2 3 4 受制性 会计职业判断虽然具有主观性，受到会计人员知识程度、工作经验、分析能力、 认识能力、职业道德等各方面因素的制约。但并不是说会计人员可以对交易或事项进 行任意的判断，会计职业判断必须在会计法律、法规、规章等的规定范围内做出，企 业会计准则是会计人员做出职业判断最根本最直接的依据，会计人员做出的职业判断 必须符合会计准则的规定，选择的会计处理方法等必须是准则允许采用的。因此，会 计职业判断具有受制性。 2 2 3 5 风险性 由于受到会计人员和交易或事项等多方面因素的影响，会计人员在进行职业判断 的时候就有可能做出错误的判断。一方面，会计职业判断具有主观性，不同的会计人 员不可能都做出完全相同的判断；另一方面，由于交易或事项的复杂程度和所处经济 环境不同，对同一交易或事项在不同的经济环境中经济实质不同，会计人员有可能做 出错误的判断。会计人员做出错误判断的可能性就是会计职业判断的风险性。 2 2 3 6 可验证性 尽管不同的会计人员对同一交易或事项可能做出不同的判断，但是会计职业判断 仍然具有可验证性。如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一交易或事项的判断 应得到基本相同的结果，可以互相证实。否则，如果会计职业判断结果因人而异的偏 差过大，会计信息将不具有可靠性和说服力。此外，判断的结果还可以通过未来发生 东北大学硕士学位论文 第2 章会计职业判断概述 的事实加以验证。可验证性为检验会计职业判断的质量提供了依据和可能。 2 2 4 会计职业判断的原则 会计人员要想做出客观公正的职业判断，在判断过程中必须遵循一定的原则，即 会计人员在实施会计职业判断的过程中应遵循的一组指导性的标准或建设性意见。主 要包括以下几点1 1 0 j ： 2 2 4 1 合法性原则 合法性原则要求会计职业判断应在国家会计法律、法规、准则、制度的框架内做 出，并强调财务会计信息的公允揭示。合法性是真实性的现实表现形式。在现行会计 实务中，会计法律法规是指导、规范和约束会计人员及其会计行为的特殊规范，它们 明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做到而没有做到、不应 该做反而做了应负怎样的法律责任。任何会计判断都不能超越会计法律、法规的约束。 2 2 4 2 客观性原则 客观性原则要求对交易或事项的判断能真实地反映企业的财务状况、经营成果和 现金流量，这是对会计职业判断的基本要求。会计职业判断作为会计工作的一项主要 内容，决定着会计信息质量的高低。而在现代市场经济条件下，会计信息是投资者、 债权人做出决策的依据，不是建立在客观性基础上的会计信息将会误导投资者和债权 人。因此，会计职业判断必须遵循客观性原则。 2 2 4 3 公正性原则 公正性原则要求会计人员在进行职业判断时，应保持正直的品格，客观公正地处 理交易或事项，不偏袒任何一方的利益。我们知道，任何会计原则、方法和程序的改 变，都会引起经济利益在企业利益集团之间的重新分配，会计职业判断结果的客观与 否将直接关系到各方的经济利益。因此，公正性成为各利害关系人对会计人员提出的 最基本的要求，一切有违公正性的判断肯定都是不真实公允的。 2 2 4 4 一致性原则 一致性原则要求会计职业判断应有定的稳定性。虽然会计职业判断具有明显的 主观性特征，不同会计人员对同一交易或事项的判断结果可能存在个体差异，但这并 不排斥会计职业判断应具有一定的稳定性。相反，如果会计职业判断结果因人而异， 偏差过大，会计信息将不具有可靠性和说服力，信息使用者将会对会计职, i i , 半e j 断失去 信任。因此，一致性既是会计职业判断的原则，也是检验会计职业判断质量的标准。 2 2 4 5 适用性原则 东北大学硕士学位论文第2 章会计职业判断概述 适用性原则要求会计原则、方法、程序的选择和调整应符合企业的理财环境和生 产经营特点，以便能够最恰当地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量。每 个企业都有其特定的情况和环境，生产经营特点和理财环境不同，交易或事项必然存 在差别，相应地，会计职业判断的内容和要求也必然存在差异。为了适应企业不同特 点，会计准则( 或制度) 中对同一交易或事项的会计处理往往提供有多种备选方案，由 企业根据自身情况自行选择。而选择适合于本企业实际情况的会计原则、方法和程序， 既是保证会计信息公允揭示的关键，也是会计职业判断的基本要求。 2 2 4 6 效益性原则 效益性原则要求在会计职业判断过程中应随时考虑成本与效益的对比关系，择定 的会计方法和程序必须具有可操作性。一切信息的产生都是需要代价( 即花费成本) 的，因此，在为做出判断收集资料时，就需要考虑“信息量 的问题，力求在成本最 低的条件下，产生最有用的信息，即在保证判断结论准确性的前提下，收集尽可能少 的资料。其次，在择定会计方法和程序时，应权衡其所能提供的会计信息的成本与效 益，在基本的会计信息质量得到保证的基础上，应选择便于理解和实施的会计方法， 并尽可能的降低操作成本；而在操作成本大致相等时，应优先选择能提供更相关和可 靠信息的会计方法。 2 2 4 7 谨慎性原则 谨慎性原则要求在面临不确定因素做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，以便 不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而使各种交易或事项存在的内在风险和 不确定因素得到最恰当的处理。在市场经济条件下，企业经营活动具有很大的不确定 性和风险性，人们通常认为，为提高企业应付风险的能力，增强企业后劲，对不确定 性交易或事项持“悲观 一些的态度要比“乐观”更好。这是会计核算原则中坚持谨 慎性原则的初衷。其次，由于不确定性是交易或事项具有的本质属性，会计职业判断 必然具有推断和估计的性质，即具有一定的不确定性，考虑到会计职业判断结果对信 息使用者的重要性和影响，会计人员在判断过程中必须保持应有的职业谨慎，坚持谨 慎性原则。 2 2 5 会计职业判断能力的影响因素 能力是指一个人完成任务应具有的才干、技能、才智等。会计职业判断能力是会 计人员按照法律、法规及制度的规定，充分考虑企业的经营特点和业务发生的具体情 况，运用专业知识、职业经验等对企业日常的不确定性交易或事项进行分析、选择、 东北