国有企业与税收ppt课件

国有企业与税收,1,一、国有企业纳税的历史变迁,国有企业经历了由向国家交利，到交税再到税利分交的历程。1.83年全国实行第一步利改税，对大中型国营企业普遍征收企业所得税，基本税率为55%；2.84年进行第二步利改税，对超过核定留利水平的国有企业加征调节税（实行一户一率，财政核定。理由当时产品价格国家制定，利润国家有权调节）,2,3.94年将国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一为内资企业所得税，统一基本税率为33%；在税收上彻底取消了所有制的身份差别。4.2008年内外资企业统一缴纳企业所得税，基本税率为25%。降低了税率，同时统一了税收优惠规定。税收与国有企业的税负,3,二、几个基本的税收问题,（一）税种分类：1流转税：（1）增值税；纳税人为：“在中华人民共和国销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人”。基本税率为17%、13%（小规模纳税人征收率为3%。).应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,4,（2）营业税：纳税人为：“在中华人民共和国境内提供条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”。一般税率为3%、5%，娱乐业最高可达20%（5-20%）。（应税劳务：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等。）与两税相关的混合销售行为：,5,“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”（混合销售行为可能交增值税也可能交营业税。）,6,2所得税：（1）企业所得税：纳税人为：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，”。基本税率为25%;小型微利企业20%，高新企业15%。计税依据即应税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,7,（2）个人所得税：纳税人及计税依据为：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人从中国境内取得的所得。税率：个体经营者及独资合伙企业适用于最高为35%的五级累进税率；自然人适用最高为45%的九级累进税率（新修改建议为七级累进税率）,8,3财产行为税：（1）房产税：纳税人：条例规定为房屋产权所有人，但经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人也可作为纳税义务人。（个人所有的非经营用房免征）税率：一般为房产原值减除30%再乘以1.2%；出租的按租金的12%。（条例施行细则由省、自治区、直辖市人民政府制定，抄送财政部备案。）,9,（2）城镇土地适用税。纳税人：条例规定“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人”。税率：按平方米为单位定额征收。每平方米税额由省、自治区、直辖市人民政府在条例第四条规定的税额幅度内分级确定。（条例实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。）,10,（3）印花税。纳税人：条例规定“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人”。税率：最低万分之零点三（财产保险合同），最高千分之一（仓储保管合同）；按件计算的为每件五元。（注意：该税是对书立合同和领受凭证的行为的征税。),11,（二）税收收入的财政分配：1.属中央财政固定收入的税种：关税，海关代征的消费税和增值税，消费税；2.中央地方的共享税种有：增值税中央与地方分别为75和25；纳入共享范围的企业所得税和个人所得税中央、地方分别为60%和40%；资源税按不同的资源品种划分，海洋石油资源税为中央收入，其余资源税为地方收入；证券交易印花税中央分享97%，地方（上海、深圳）分享3%。,12,3.作为地方固定收入的税种：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，烟叶税，土地增值税。,13,4.重庆市市区两级收入在税种上的划分：(1)增值税：市级15%，区县10%；(2)营业税：市级60%，区县40%；(3)企业所得税、个人所得税：市级24%，区县16%；(4)房产税：市级60%，区县40%；(5)城市维护建设税：市级60%，区县40%；土地增值税、土地使用税、印花税、耕地占用税、车船使用税、契税、烟叶税等均为区县固定收入。,14,（三）税收征管权属的划分2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：,15,1.企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。2.银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。3.外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。,16,三、税收筹划与正确纳税（一）对税收筹划的认识：美国大法官汉斯的一段论述：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收，税收是强制课征的，而不是自愿的捐款。以道德的名义来要求税收，纯粹是奢谈。”税收筹划是在法律许可的范围内通过事先的规划和安排，合理降低税收负担，达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的行为。,17,（二）税收筹划的目的：合法的节税、递延税纳税或降低纳税风险。（或者说按税法规定去实现最经济的正确纳税）。国有企业用最经济的方法去正确纳税也是自己的一种权利,18,（三）税收筹划与节税、避税、偷（逃）税的区别节税即税收节减，是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式少缴纳税收的行为。（税收筹划就是合法而合理少纳税的运筹，与节税相近。）避税是纳税人采取利用税收法律规定的漏洞或含糊之处来安排自己的事物，以减少其应承担的纳税数额。偷（逃）税是一种故意违反税法的行为，它是通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。,19,把握好税收筹划界限的关键在：一是筹划一定要是事先；二是要依法不违规。,20,四、几个具体的税收筹划节点,（一）用纳税人定义上的可变通性的税收筹划1.利用增值税规定的一般纳税人与小规模纳税人差别；2.利用所得税规定的独资企业、合伙企业与一般企业纳税人的差别；3.用现行所得税为法人所得税的特点，合理的设计企业的子公司于分公司结构。企业法人规模要适当合理，避免设置过多的法人。以实现合并纳税的节税效益。,21,举例：本集团公司的下属某子集团公司09年合并报表收入586多万，纳税330万，税负高达56%；其实他下面的子公司是分别汇总有盈利1298万和亏损712万。注意：2008年实行的统一企业所得税法，实质上就是建立的法人所得税制。,22,新法人所得税制在征管上的特点：以企业法人为独立纳税人，所属非法人分支机构可合并计算纳税。国家税务总局对跨地区经营的法人纳税征管规定：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”具体规定见国税发2008第28号文。注意：规定中的预缴只适用于二级分支机构，三级分支机构不适用预缴。,23,（二）利用税基上存在的弹性规定进行税收筹划1.税种上的可变通性如某公司销售建筑材料，同时代客装潢。按增值税纳税计算公式为：应纳税额=销售收入*17%-材料含税成本*17%=（销售收入-材料含税成本）*17%按营业税纳税计算公式为:应纳税额=销售收入*3%,24,2.合理运用所得税扣除上的可调节性(1)利用对某些收入的免税规定；避免将免税收入（权益性投资收益）变成纳税收入。(如股权转让时存在可分配利润情况下，一般应先分后卖)避免将税前列支变为税后列支。（如注册资本金规模应适当，因资本金利息不能直接列成本，经营中的借款利息可直接例如成本；另外在企业重组和无经营性收入的母公司容易出现。）,25,（2）利用财产损失的税前扣除；按照规定：“企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”可依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。扣除的具体规定见企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令200513号。,26,筹划依据：有些损失的确定时间并不十分明确，需要认定和取得证据等，即时间上存在可调节性。有较多盈利的年度或下年度可能盈利时，就要注意清理是否有应该扣除的财产损失。国有企业要注意：税务上认可的扣除损失并不以上级的批准为依据。,27,（3）利用弥补亏损的规定税法规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。注意两个问题：一是亏损弥补期自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断计算；二是连续亏损，也必须从第一个年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的弥补期相加，更不得断开计算。筹划依据：实际中客观存在企业的开支或投入可以适当提前或延后。,28,（1）如果企业某一年度出现亏损，就应尽可能使随后5年的利润额总和大于当年亏损；（2）如果企业刚成立或不存在需要弥补的以前年度亏损，但又很可能近几年内出现亏损时，那么应尽可能安排先亏损后盈利。（即适当提前开支投资等，先形成亏损）（3）在企业并购中也可用此进行税收筹划；目标公司尚未弥补的亏损和尚未享受完的税收优惠政策，是一个重要的选择因素。（但是要注意符合重组业务税收处理规定）,29,（三）利用税率上的差异性的税收筹划（1）利用所得税的税收优惠税率差如西部外的企业来重庆投资就应在重庆设立法人公司。重庆企业在西部以外投资就可设二级分公司甚至是三级分支机构。（2）国际贸易中利用不同国或地区的税率差别；比较常用的是采用价格转移的方法，把利润转移到低税率国家或地区,30,例：某国H公司集团的三个分公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税税率分别为：50%、40%和25%。A公司为B公司生产组装电视机用零部件。现A公司以1000万美元的成本生产了一批零部件，加上利润300万美元，本应按1300万美元价格直接卖给B公司，经B公司组装后按1600万美元的总价格投放市场。H集团公司用转让定价的方式实施纳税筹划：让A公司把这批零部件按成本价1000万美元卖给了C公司，C公司又转手按1500万美元的高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以1600万美元的价格售出。,31,转移前纳税：A公司应纳所得税=300*50%=150（万美元）B公司应纳所得税=300*40%=120（万美元）C公司应纳所得税=0合计应纳所得税=150+120+0=270（万美元）实施转移后：A