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环境审计报告范文 关键词环境信息；环境报告；环境报告审计摘要环境对经济的影响日益受到社会各界的关注，环境信息逐渐成为人们决策必不可少的信息，而企业的环境报告是人们获得这一信息的主要。本文从环境信息类型和披露形式的分析出发，探讨了环境报告审计的有关问题。随着社会公众环保意识的普遍提高以及政府环境法规的日趋完善，现代企业的生存与发展和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大关联方来说，环境信息已日益成为他们进行决策所需的信息。为了满足关联方的信息需求，为了更真实、完整地对外披露企业实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，企业有必要对外披露环境信息。为规范地对外报告环境信息，环境会计作为会计的一个新兴分支正逐渐兴起。而审计界，特别是对民间审计来说，在理论和实践上对环境报告审计加以研究和探索也很有必要，这是社会发展对审计提出的新的要求。本文试从环境信息类型和披露形式的角度，探讨环境报告审计的有关问题，希望能达到抛砖引玉的目的。一、环境信息类型和披露形式根据环境会计的实践和有关理论论述，环境信息大致可分为两个方面：环境财务信息和环境绩效信息。（一）环境财务信息环境财务信息反映的是环境事项给企业财务状况和经营成果带来的影响。所谓环境事项，根据加拿大特许会计师协会公布的受环境问题影响的财务报表的审计指南和国际审计实务公告第1010号会计报表审计中对环保事项的考虑，主要由这样四方面组成：一是积极从事预防、降低和修复环境污染或者是致力于保护资源的活动（包括自愿的、合同规定的以及法律法规要求的）；二是违反环保法律法规的后果；三是对其它单位或自然资源造成环境损害的后果；四是由法律法规要求而导致的代理负债。这些环境事项的存在可能给企业带来明显的财务影响：如可能损害资产，从而需要减低它们的账面价值；由于违反法规而需要预提用于赔偿、诉讼、清理的准备金；由于给环境造成不良影响从而形成真实的确定性负债及或有负债；在经营成果方面，主要的影响是各种各样的环境支出，包括环境管理费用、排污收费、罚款、污染清理支出、恢复支出、停工损失等。这些财务影响即构成了环境财务信息的主要内容。根据环境财务信息的性质，对其确认和计量完全可以在现有的财务会计的基本假设、基本原则下进行，也可以通过现有的财务报告进行披露。当然，为使信息使用者获得更明确的信息，仍需要改进财务会计的处理和报告方式。而对环境财务信息进行专门的和详细的披露，具体可通过在现有的财务报表内增加项目，或增加附表、补充报表来揭示。不管其具体披露方式如何，有一点是可以肯定的，那就是这些信息也需要独立的民间审计师的审计鉴证。包含环境财务信息的财务报告，已不完全是传统意义上的财务报告了，从环境会计角度看，它也是环境报告的一种方式，只不过是一种非独立的方式。我们可称之为“非独立的环境报告”，把它作为我们环境报告审计的对象之一。 !-empirenews.page-（二）环境绩效信息环境绩效信息主要反映关于企业环境责任履行情况的信息。应环境责任的要求，企业需加强对其所使用的资源的管理，实现可持续发展，对外报告环境绩效信息。对于环境绩效信息的披露，在理论和实务上还处于研究和尝试阶段。从各国学者对环境绩效报告的论述看，虽然看法不尽一致，但还是能归纳出一些共同点来：（1）和环境财务信息的披露不同，环境绩效信息宜编制独立的环境报告来披露，可称之为独立的环境绩效报告。因环境绩效信息若在现有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，从而不利于对环境绩效直接得出结论。而编制独立的环境报告将使环境绩效的披露更加集中、全面和系统，有利于对环境绩效进行恰当的评价。（2）与财务报表不同，环境报告的编制可能更多地使用非货币指标。由于环境问题的特点，相当一些环境问题不能以货币衡量，而只能采用某种技术或实物指标。当然，随着环境会计研究的不断深入，将来有可能实现货币量化，用经济和财务指标来衡量环境绩效，但可以想见，那样的经济和财务指标与传统会计中所理解的也将大不相同。（3）环境信息的主要内容包括：环境质量情况，如污染物排放情况、主要质量指标的达标率等；环境绩效指标和计量结果，如环境效益和环境成本费用的计算分析。（4）编制环境报告可同时采取文字叙述、表格、图形等多种方 法。（5）编制的环境报告应和财务报表一样是通用报表，要同时适用多方面的信息需要。（6）环境报告也需要由独立的第三者进行审查验证。二、环境报告审计问题探讨（一）非独立环境报告-环境财务信息的审计如前所述，非独立环境报告审计主要指对财务报告中的环境财务信息的审计。执行该项审计的审计人员仍应是注册会计师，从审计类型上看，仍属于财务审计范畴，可继续采用财务审计的技术和方法进行审计验证；审计过程中仍应遵循现有审计准则。对这样的财务报告进行审计和传统的财务报告审计有什么不同呢？它们的区别主要体现在下面几个方面。1.审计目标略有不同一般而言，财务报表审计的目的就是对财务报表是否在诸如财务状况、经营成果以及财务状况变动等所有重要方面根据公认会计原则或其它要求公允地予以披露而表达意见。那么考虑到环境问题，审计人员的目标还包括要取得足够的证据，以此来证实企业的财务报表（或报告）中对受到环境问题的影响的项目已经公允地揭示。2.审计依据有所变化毫无疑问，环境审计中有关环境法规将成为新的审计依据。另外，由于环境事项的特殊性，从长远看，务必制定权威的会计准则来明确地规范环境事项给财务报表带来的影响的确认、计量和披露。到那时，这些会计准则将成为审计人员判断环境财务信息披露公允性的依据。目前，还没有哪个国家制定了这类准则，在这样的情况下，审计人员只能根据已有的会计准则来作判断，这客观上给审计人员的工作造成了一定困难。3.对审计人员的要求较高一方面，由于环境成本、环境负债等项目的确认和计量与环境知识、环境法规有密切的联系，这就要求审计人员具备一定的环境及法规知识，来对这些项目的合理性、可靠性作出判断。因为环境法规往往很复杂、具体，环境知识有较强的专业性，通常已超出了审计人员的胜任能力，为此，需要利用工程师、律师等环境专家的工作。但不管如何，审计人员还是会被要求有足够的环境法律法规知识，以发现因违反法规行为而导致财务报表重要错报的情况。!-empirenews.page-另一方面，因环境问题的财务影响（特别是对未来的影响）带有很大的不确定性，从而在确认和计量时需要更多的判断、估计，这显然对审计人员的专业判断能力和经验提出了较高的要求尤其在还未制定相应的环境会计准则的情况下。4.审计风险相对较大一方面，环境财务信息的不确定性、专业性的特点，难免给审计人员带来一定的风险。另一方面，从环境问题可能导致的严重财务后果看，也孕育着较大的审计风险。随着社会对环境越来越重视，企业为破坏环境而承担的成本和负债数额可能非常大，并且有不断增大的趋势。如二十世纪北美最严重的灾难性事件Hooker化学公司案例中，Hooker公司为其几十年前的废料掩埋行为被判承担了约2.6亿美元的清除费。这种巨额的支出会给企业财务状况带来严重影响，在极端情况下甚至可能影响企业的持续经营。可以设想，一旦经审计的财务报表中后来被证实没有正确完整反映出环境支出、或有负债这些信息12下一页，虽然并非审计人员的过失，也会在一定程度上损害注册会计师的声誉。因此，对这种非独立环境报告进行审计时，注册会计师应加强风险意识，在审计过程中采取各种措施防范和降低审计风险。包括了解被审计单位的行业性质，以及该行业所可能面临的环境风险；了解可能涉及报表中环境信息认定的内部控制制度，如涉及或有负债的认定或会计估计的政策与程序；充分了解企业与受环境问题影响的账户和业务有关的控制环境；风险评估时充分考虑环境固有风险；必要时寻求环境专家的帮助等。 （二）独立的环境报告环境绩效报告的审计问题非独立的环境报告审计还是注册会计师比较熟悉的业务，而环境绩效报告审计是注册会计师的一项新业务。下面着重从审计人员的资格要求，审计技术和方法及审计依据这几方面来分析这两类报告审计的异同。1.审计人员的资格要求（1）从职业道德水准上说，不管是非独立环境报告还是独立环境报告的审计，都要求审计人员必须独立、客观、公正。所谓独立，是要求审计人员与委托单位之间必须毫无利害关系，既具备形式上的独立，又具备实质上的独立；所谓客观是指审计人员要一切从实际出发，注重调查研究，使主观与客观一致，做到审计结论有理有据；所谓公 正是要求审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件，而使另一方受益。（2）从审计人员的个人素质上来说，两类报告的审计有较大的差异独立环境报告的审计人员必须拥有更多的环境专业知识和专业技术。环境绩效报告中技术、实物等非货币指标占很大的比例，即使是货币指标也可能和传统财务会计中所理解的大不相同。对这样的报告进行审查验证，对环境科学技术知识的掌握远比会计、财务、审计知识更为重要。所以，和非独立环境报告审计相比，环境绩效报告审计对环境专业知识的要求要高得多。业务本身要求从业人员除懂得财务、审计知识外，还要涉猎社会学、统计学、经济学、工程学等方面的知识，能够从技术上认清考察对象可能受到影响的媒体空气、水、废水、危险废弃物、固体废弃物等方面存在的问题。否则，就无法衡量被审事项的环境成本和效益，审计报告也就没有充分的说明力。 !-empirenews.page-对审计人员的个人能力和技能也有更多的要求。环境审计人员应具有较强的口头和书面表达能力，能够与其他环境审计人员共同合作，进行沟通。审计人员要有根据证据进行合理判断的能力，要有对于审计项目所在地区的文化和宗教信仰作出积极反映的能力。从培训以及认证上说，独立环境报告的审计人员必须经过必要的培训及通过一定的资格认证后才能进行环境审计，这种认证不同于注册会计师的资格认证。如在我国，只有通过中国环境管理体系认证指导委员会下设的“中国认证人员国家注册委员会环境管理专业委员会”的前期培训，并获得结业证书，并在之后接受在职培训，通过一定标准的审计人员才可能开展环境审计业务。2.审计技术和方法方面很明显，环境绩效报告的审计不同于常规的财务审计和合规性审计，也有别于常规的绩效审计，因此审计技术和方法也必然有所不同。通常认为，常规的审计方法，如观察、函证、检查、计算等也适用于环境审计，但是这些方法要与环境问题的产生和治理紧密联系起来才能用于环境审计，其对审计取证的重要性也有所降低。除运用一般常规审计方法外，也必然要求运用一些不同于常规审计的技术和方法，这些方法往往是“非审计技术”，而是相关学科的方法。如为验证诸如污染物排放量、污染物浓度等指标的真实性，需要环境测量的技术和方法；对披露的环境效益和费用信息，需要运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法验证其合理性。费用效益分析方法，是从整个社会角度出发，分析某一项目对整个国民经济净贡献的大小。它不同于纯财务上的分析。企业财务上的分析主要是指企业内部费用和效益问题的评价，而费用效益分析是指从全社会角度考虑费用效益问题。20世纪70年代后，环境公害事件屡屡发生，经济学家开始将费用效益分析方法应用于环境污染控制的决策分析，对环境质量的变化进行评价。近十年来，我国在环境费用效益分析理论上和实践上都作了不少工作，除了宏观区域的费用效益分析之外，对建设项目的环境影响费用效益分析也作了尝试。环境效益和环境成本费用将是企业环境绩效报告的重要内容，对此内容进行审计，自然要用到费用效益分析方法。环境经济评价方法是指审计人员对环境的状况、质量和为环境提供的服务的经济价值直接进行定量评价的方法。主要使用市场价值法、替代市场法、调查评价法等方法来对环境质量效益和环境质量费用进行评价。3.审计依据方面环境审计也是一项独立的经济监督活动，是一项严肃的工作，要进行审计，就需要有审计依据。环境绩效报告的主要审计依据应是有关部门对于环境绩效报告制定的有关标准。从目前西方国家的实践看，环境绩效信息的披露主要是自愿披露，披露的内容、形式不统一。但从长远看，为保证信息的质量、不同企业间信息的可比性，环境绩效信息的披露必将从自愿披露转向强制与自愿相结合的模式，同时对环境绩效报告应揭示的具体内容、采用的格式、报告周期等均应制定出标准来加以规范。这些标准将成为环境绩效报告审计的主要依据。除此之外，有关的环境法规、环境测量的技术标准也将成为绩效报告的审计依据。!-empirenews.page-审计可以提供环境绩效报告的鉴证服务。从审计内容看，在具备了报告编制的相关标准前提下，审计人员可重点审查以下方面：（1）检查报告的内容是否完整，是否有遗漏或者隐瞒重大的环境 事项。审计人员可以相关规定为依据，也可能要运用自已的专业判断，搜集审计证据来确证这一点。（2）验证报告内容是否真实、可靠。对于以数据指标形式列示的，可以通过实际测量来验证；对于叙述性的内容，应考虑其措辞是否恰当；对属预测、估计性质的数据，可着重审查其分析方法和过程的合理性。（3）评价企业环境绩效或环境责任的履行情况。参考文献1孟凡利。环境会计研究M.大连：东北财经大学出版社，1999.2陈思维。环境审计M.北京：经济管理出版社。1998.3陈正兴主编。环境审计M.北京：中国审计出版社，xx.4常志安，唐建华译。国际审计实务公告第1010号在会计报表审计中对环保事项的考虑J.注册会计师通讯，1998，（12）；1999（1）。 内部审计实务指南第3号审计报告 第一章总则 第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据内部审计基本准则和内部审计具体准则第6号审计报告制定本指南。 第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。 第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。 第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价： （一）经营活动合法性； （二）经营活动的经济性、效果性和效率性； （三）组织内部控制的健全性和有效性； （四）组织负责人的经济责任履行状况； （五）组织财务状况与会计核算状况； （六）组织的风险管理状况。 第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告： （一）审计周期过长； （二）被审计项目内容特别庞杂； （三）被审计期间比较长； （四）突发事件引起特殊要求； （五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息； （六）其他需要提供中期审计报告的情况。 中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。 第六条编制审计报告应当遵循以下原则： （一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。 （二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的 重大事项。 （三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。 （四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。 （五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。 （六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。 （七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。 第七条内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。 第八条审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。 第九条内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。 第二章审计报告的构成要素 第十条内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素： （一）标题； （二）收件人； （三）正文； （四）附件； （五）签章； （六）报告日期； （七）其它。 第十一条内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容： （一）被审计单位名称； （二）审计事项（类别）； （三）审计期间； （四）其他。 第十二条内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括： （一）被审计单位适当管理层； （二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人； （三）组织最高管理当局； （四）上级主管部门的机构或人员； （五）其它相关人员。 考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。 第十三条内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计发现； （四）审计结论； （五）审计建议； （六）其它方面。 第十四条内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应当包括： （一）相关问题的计算及分析性复核审计过程； （二）审计发现问题的详细说明； （三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单； （五）需要提供解释和说明的其它内容。 第十五条内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字： （一）审计机构负责人； （二）审计项目负责人； （三）其他经授权的人员。 第十六条审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期： （一）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时； （二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时； （三）内部审计报告存在重要疏忽时； （四）其它情况。 第三章审计报告的主要内容 第十七条审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。一般主要包括： （一）立项依据。在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的： 1、审计计划安排的项目； 2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目； 3、根据工作需要临时安排的项目； 4、其它项目。 （二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述： 1、选择审计项目的目的和理由； 2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等； 3、上次同类审计的评价情况； 4、与审计项目相关的环境情况； 5、与被审计事项有关的技术性文件； 6、其它情况。 （三）整改情况。如有必要，应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。 （四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。如果存在未进行审计的领域，应当在报告中指出，特别是某些受到限制无法进行检查的项目，应说明受限制无法审查的原因。 （五）审计重点。审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明，并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。 （六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已 认可的各项标准。 第十八条审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。 第十九条审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容： （一）所发现事实的现状，即审计发现的具体情况； （二）所发现事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规； （三）所发现事实与预定标准的差异； （四）所发现事实已经或可能造成的影响； （五）所发现事实在目前现状下产生的原因（包括内在原因与环境原因）。第二十条审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，根据已掌握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应包括对出色业绩的肯定。 第二十一条审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。 内部审计人员应该依据审计发现和审计证据，结合组织的实际情况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型： （一）现有系统运行良好，无需改变； （二）现有系统需要全部或局部改变： 1、改进的方案设计； 2、方案实施的要求； 3、方案实施效果的预计； 4、未实施此方案的后果分析。 第四章审计报告的基本格式 第二十二条内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清楚地说明审计发现的事实、不良状 关于审计报告日期 中国注册会计师审计准则第1501号-审计报告第二十一条“审计报告应当注明报告 日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对 财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见。”关于审计报告日期的规定，中注协已经历三次规定，前两次具体规定如下：独立审 计具体准则第7号审计报告（1995年版）第十九条：“审计报告日期是指注册会计师完 成外勤审计工作的日期。”财政部关于印发独立审计具体准则第7号-审计报告等3个准则的通知（财会xx11 号）对审计报告准则进行了修订，修订后的独立审计具体准则第7号-审计报告第十五 条“审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位 管理当局签署会计报表的日期。”中国注册会计师执业规范指南第5号审计报告（试行） 对“完成审计工作”作了明确界定：完成审计工作是指注册会计师完成了所有程序，获取的 审计证据足以支持对会计报表发表意见。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考 虑以下因素：（1）应当实施的程序已经完成；（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提 出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会 计报表。 从中注协对审计报告日期的规定演变可以看出：1、xx版已删除了关于“外勤”结束日的相关规定，规定为“审计工作完成日”，并增 加“不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期”。xx版最新规定只规定了“审计 报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的 责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见”。由此可以肯定， 最新规定中审计报告日并不是“外勤结束日”。 2、审计报告日与“审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包 括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审 计意见”，在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审财务报 表草稿一并提交给管理层。如果管理层批准并签署已审财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的 日期通常与管理层签署的已审财务报告的日期为同一天，或晚于管理层签署已审财务报表的 日期。本人认为提交给管理层的报告草稿应当是经过质量复核过的报告，因为中国注册会 计师审计准则第1121号第二十九条：“项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组 作出的重大判断和准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。”既然审计报告草稿发给 被审计单位管理层后，若管理层签署报告，即可出具，那么本人认为该草稿应该是经过质量 控制复核过的草稿。 因此经过上述分析，本人认为项目质量复核应该在审计报告日之前。赵星伟 xx-6-13篇二：审计报告七大注意点出具审计报告七大注意点一忌事实不清，武断下结论。事实是审计调查报告的基础，是作出审计结论的根据。事实部分是审计调查报告最重要 的内容之一，离开了事实的审计结果和结论将成为“无本之木”。叙述事实时要从审计事项的 时间、地点、起因、过程、结果等方面入手，揭示审计事项的本质，使分析与事实一致，结 果与事实一致。偏面、虚假、歪曲的情况是审计调查报告之大忌。二忌泛泛而谈，重点不突出。审计调查报告重在反映情况，揭露问题，查找原因，提出建议。所以报告内容要突出审 计事项的重点，抓住问题的本质，剖析产生问题的关键原因，做到有数据、有情况、有分析、 有建议，突出重点，张弛有序，防止罗列现象、报流水账。三忌浅尝辄止，停留于表面。要对审计调查所取得的大量资料来一番去粗取精、去伪存真的加工、分析和提炼，层层 深入，把握事物的特点，不能就事论事，不能被表面现象所迷惑，要注意发现光环后面存在 的严重问题、漏洞和隐患。 四忌堆砌数字，没有活情况。审计调查报告只有把“死数字”与“活情况”结合起来，相互印证、补充，才有说服力、 可信度。如果只是数字的堆砌、指标的罗列，必然是软弱无力，这种空洞无物，枯燥死板的 报告肯定不会受欢迎。 五忌内容单一，报喜不报忧。审计要发挥“免疫”功能作用，成为领导的“参谋”，就应真实、准确、客观，敢于揭短，敢于暴光，才不会贻误“病情”，才能“对症下药”。审计调查 报告既要肯定成绩，又要揭露问题；既要分析产生问题的客观因素，又要从体制机制制度方 面找原因。 六忌缺乏文采，专业味太浓。审计调查报告是审计的最终成果，是服务于经济发展，为领导决策当参谋，让群众知实 情的载体，主要服务于外部。所以要淡化专业味，少用专业语言，多用大众词汇，做到简明 扼要，通俗易懂。要善于把复杂的事情用简洁的语言表述清楚，文字要精炼，用词要准确， 避免口语化。 七忌千篇一律，文章格式化。不同事项的审计调查报告应有自己的特色，形式上多样、灵活、新颖是审计调查报告生 命力的重要条件。形式呆板，千篇一律的八股式文章，可读性必然弱化，很难进入领导的视 角。 总之，审计报告的质量高不高，将最终影响到审计效力效果，因此在出具报告过程中应 重点关注上述注意点，才能保障审计报告能切实发挥作用。篇三：审计报告内部审计实务指南第3号审计报告 第一章总则 第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根 据内部审计基本准则和内部审计具体准则第6号审计报告制定本指南。 第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的 审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。 第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。 第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部 审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价： （一）经营活动合法性； （二）经营活动的经济性、效果性和效率性； （三）组织内部控制的健全性和有效性； （四）组织负责人的经济责任履行状况； （五）组织财务状况与会计核算状况； （六）组织的风险管理状况。 第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时， 应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告： （一）审计周期过长； （二）被审计项目内容特别庞杂； （三）被审计期间比较长； （四）突发事件引起特殊要求； （五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息； （六）其他需要提供中期审计报告的情况。中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依 据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。 第六条编制审计报告应当遵循以下原则： （一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、 公正的审计结论。 （二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的重大事项。 （三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。 避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使 用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。 （四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。 在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和 补充修改后分别送达各有关方面。 （五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题， 并有助于组织实现预定的目标。 （六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未 来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。 （七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要 性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应 当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、 采取相应措施的成本与效益关系。 第七条内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要 求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人 员配置等各种因素而定。 第八条审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。 第九条内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和 编写审计报告。 第二章审计报告的构成要素 第十条内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包 括以下基本要素： （一）标题； （二）收件人； （三）正文； （四）附件； （五）签章； （六）报告日期； （七）其它。 第十一条内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。 一般应当主要包括以下内容： （一）被审计单位名称； （二）审计事项（类别）； （三）审计期间； （四）其他。 第十二条内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一 般应当包括： （一）被审计单位适当管理层； （二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人； （三）组织最高管理当局； （四）上级主管部门的机构或人员； （五）其它相关人员。考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据 具体情况确定。 第十三条内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计发现； （四）审计结论； （五）审计建议； （六）其它方面。 第十四条内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般 应当包括： （一）相关问题的计算及分析性复核审计过程； （二）审计发现问题的详细说明； （三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单； （五）需要提供解释和说明的其它内容。第十五条内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字： （一）审计机构负责人； （二）审计项目负责人； （