（工商管理专业论文）基于ERP的会计实时控制研究.pdf

基于e r p 的会计实时控制研究 摘要 随着计算机的广泛应用及现代信息技术的迅速发展，e r p 系统也为各行各业所重 视，并在一些企业得到应用，企业管理进入了信息化管理时代。e r p 的实施从根本上 改变了人们获取会计信息的方式，并扩展了其获取信息的广度与深度。这种变革，一 方面对传统会计控制理论及实践的创新提出了挑战，另一方面，也为会计控制理论的 发展提供了良好的基础和全新的平台，会计实时控制观受到很多企业的关注，并推动 着会计控制理论和实践向纵深发展。 本文首先在研究会计控制相关理论的基础上，分析了e r p 环境下会计实时控制的 可能性与必要性，然后结合前人的研究成果，指出e r p 环境下完整的会计实时控制框 架体系由内部环境建设、会计业务流程再造、会计实时控制方法三部分组成。主要以 流程再造理论为指导，详细分析了传统会计流程的缺陷，提出e r p 环境下再造会计流 程的设想，将会计流程与业务流程紧密结合起来，做到无缝衔接，实时反映企业的经 营活动；然后将会计实时控制的方法( 主要是预算控制、标准成本控制、责任会计控 制) 嵌入会计信息系统，变会计的事后核算为事中控制，适时控制为实时控制，利用 e r p 系统的实时信息，提高会计实时控制的质量，充分发挥会计实时控制在企业管理 中的作用，以实现提高企业经营效率和效益，确保价值增值的目标。一 一 文章的最后还通过分析烟台j s 公司应用e r p u 8 软件进行会计实时控制的成功经 验验证了本文所提的观点。 关键词：e r p ；会计实时控制；会计流程再造 a c c o u n t i n gr e a i - t i m ec o n t r o ib a s i co ne r pe n v i r o n m e n t a b s tr a c t w t ht h ew d eu s eo fc o m p u t e ra n dt h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o i o g y ， l n s t e a do ft r a d i t i o n a lm a n a g e m e n t ，e r pb u s i n e s sm a n a g e m e n tn o wa d o p t st h e i n f o r m a t i o n - b a s e dm a n a g e m e n t o no n eh a n d ，t h et r a n s f b 几1 1 a t i o nc h a i i e n g e st h e t r a d i t j o n a im a n a g e m e n t ：o nt h eo t h e rh a n d ，i t p r o v i d e sa no p p o r t u n i t yf o rt h e d e v e i o p m e n t o f a c c o u n t i n g c o n t r o i t h e o r y an e w w a y o f a c c o u n t i n g c o n t r 0 1 _ a c c d un t j n g陀a - t j m ec o n 打0 jd 壤w sm o r ea n dm o r ea 鼓e n t j o nf f l ) m e n t e r p r i s e sa n dp r o m o t e st h ed e v e l o p m e n t s o ft h et h e o r ya n dp r ac t c eo f a c c o u n t l n gc o n t r o i t h i sp a p e rr e v i e w st h e or e sr e l a t e dt om o d e r nc o n t r o l l i n ga n dt r a d i t - o n a i a c c o u n t j n gc o n t r o ia n da n a i y z e st h ep o s s i b i l i t ya n dn e c e s s i t yo fa c c o u n t n g r e a l _ t i m ec o n t r o iu n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe p r o nt h eb a s eo fw h ；c h ，t h ep a p e r p o i n t so u tt h a tt h es y s t e mi sm a d eu po ft h r e ep a r t s ：m a n a g e m e n te n v j r o n m e n t s c o n s t r u c t i o n ，a c c o un t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r 九ga n dc o n t r o lm e t h o d s c o n s t r u c t e d b yt h eb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e er n gt h e o n ， t h ea u t h o rf i n d so u td i s a d v a n t a g e so f t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n ga n db r i n g so u tt h et h o u g h to fa c c o u n t i n gp r o c e s s r e e n g j n e er n g u n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe f tp w i t ht h eh e l po fl n f o r r n a t i o n t e c h n o i o g y ，t h et h o u g h tu n i f i e st h ea c c o u n t j n gp r o c e s s ， b u s i n e s sp r o c e s sa n d m a n a g e m e n tp r o c e s sa n de s t a b l i s h e saf i n a n c i a ia f f a i r su n i t y i ti m p i a n t st h e a c c o u n t i n gp r o c e s si n t ot h eb u s i n e s sa d i v i t ya n dr e f i e c t st h er e a ib u s j n e s sa c a v i t y a ta n yt i m e t h e ni t i m p i a n t st h ea c c o u n t i n gr e a i _ t i m ec o n t r o im e t h o d s ( m a i n l y i n c i u d i n gt h ea d v a n c e da c c o u n t i n gc o n t r o im e t h o d s ，f b re a m p l e ，b u d g e tc o n t r o l ， s t a n d a r dc o s tc o n t r o ia n d r e s p o n s b i l i t ya c c o u n t i n gc o n t r o i ) i n t oa c c o u n t i n g i n f o 肌a t j o ns y s t e m 。t h e nt h es y s t e mc a nm a n a 9 et h ee x a m j n a t o na n dc a l c u l a t ；o n d ur n gt h ep r o c e s si n s t e a do fa f t e n ，a r d s a n da i s oj tc a nr e a l i z er e a l t m ec o n t r 0 1 f u u s eo ft h ep o w e ra n dq u a i i t yo ft h ea c c o u n t i n gr e a l t j m ec o n t r o ih e l p st oe i e v a t e t h ee f f l c i e n c ya n db e n e f i t so fe n t e 厂p r s e s ，a tt h es a n l et i m e ，r e a c ht h ea i mo fv a i u e i n c r e m e n t f i n a y ，t h ea u t h o rc o n f i r m st h ev i e w p o i n tb r o u g h to u ti nt h ep a p e rt h r o u g ht h e s u c c e s s f u l e x p e r e n c eo fy a n t a ij sc o n 、p a n y ，w h oa d o p t se r p u 8i nt h e a c c o u n t i n gr e a l - t l m ec o n t r o la n dg e t sas a t i s i n gr e s u l t 。 k e y w o r d s ： e r p ； a c c o u n t i n g r e a i t j m e c o n t r o l ： a c c o u n t i n gp r o c e s s r e e n g i n e er n g 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 注! 翅遗直墓丝壶塞挂别虚咽鲍：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 王事 辩嗍：严 日 导师签字：0 寥萨芬飞z 一c 刁夕“ 签字醐叫年厂月岫 基于e i 心的会计实时控制研究 1 绪论 1 1e r p 现象及国内外研究动态 1 1 1e r p 的发展历程 e r p 是英文e n t e r p r is er e s o u r c ep l a n n i n g 的缩写，中文译意是企业资源计划。 比较全面地e r p 定义包括三个方面：从管理思想方面来说，是由美国著名的计算机技 术咨询和评估集团g a r t n e rg r o u pi n c 提出的一整套企业管理系统体系标准，其实质 是在m r p i i ( m a n u f a c t u r er e s o u r c e sp l a n n i n g ，制造资源计划) 基础上进一步发展 而成的面向供应链( s u p p l yc h a i n ) 的管理思想；从软件产品方面来说是综合应用众 多先进信息产业成果、以e r p 管理思想为灵魂的软件产品；从管理系统方面来说，是 整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的 企业资源管理系统。e r p 是企业管理方式与信息技术相结合发展到一定程度的产物。 自计算机出现以后，作为一种先进的工具运用于企业管理当中，两者相辅相成，发展 到了相当的高度。计算机技术特别是数据库技术的发展为企业建立管理信息系统，甚 至对改变管理思想起着不可估量的作用。管理思想的发展与信息技术的发展是互为因 果关系，而时间也证明信息技术在企业的管理层面扮演越来越重要的角色。下图展示 了e r p 发展的历程： 图卜1 e r p 的发展历程 e r p 从其发展轨迹看，大致经历了三个时期的跨越1 3 ： 第一次跨越是2 0 世纪4 卜5 0 年代，由“再订货点法向“m r p ”发展。第二次 跨越是2 0 世纪6 0 7 0 年代，由“m r p ”向“m r p i i ”扩展。第三次跨越是2 0 世纪8 0 年代以来，由“m r p i i ”向e r p 演进。m r p i i 的兴起与应用，为e r p 的发展奠定了良好 的基础。 到了2 0 世纪9 0 年代初，美国著名的咨询公司g a r t n e rg r o u p 总结了m r p i i 的实 1 基于e r p 的会计实时控制研究 践经验和发展趋势，提出了e r p 的概念。从系统功能上来看，e r p 系统虽然只是比m r p i i 系统增加了一些功能子系统，但重要的是这些子系统做到了紧密配合与平衡。其次， e r p 能很好地支持和管理混合型制造环境，满足了企业的多角化经营需求。最后，e r p 强调企业的事前控制能力，为企业提供了实时分析能力。 e r p 系统除了提供必需的财务报表外，还能提供多种管理性报表和按需查询功能。 e r p 系统对大量的规范的业务的计量都可以在初始化中加以设置，自动生成相应的凭 证，记录工作可由系统自动完成，计算和报告中的大部分工作也能通过系统设置而自 动完成。另外，e r p 系统的集成保证了会计信息的相关性、可靠性，保障了财务管理 所需信息的质量。系统的实时性又保证了会计信息的及时性。会计信息系统与业务系 统做到了有机融合，信息可以得到及时处理与反馈，因此非常必要研究e r p 环境下的 会计实时控制系统构建，为决策者提供了高层次的决策方案和决策信息。 1 1 2 国内外研究现状 1 1 2 1 国际概况嘲 1 9 9 8 年全球e r p 年销售额1 5 0 亿美元，2 0 0 3 年达6 6 6 亿美元；仅美国就有2 0 0 多家软件公司，专门从事制造业管理软件的开发和技术服务。工业发达国家8 0 一9 0 的企业普及计算机管理；发达国家利用工n t e r n e t 的企业己超过8 0 。1 9 9 9 年全球有 5 5 9 亿人使用i n t e r n e t ，2 0 0 5 年达到1 0 亿人；2 0 0 0 年电子商务市场规模达到1 0 0 0 亿美元，2 0 0 1 年网上交易额达到1 7 6 0 亿美元。 e d w a r d 等( 2 0 0 3 ) 把e r p 系统定义为“一个完全集成的信息系统，将不同职能、 工厂、公司和分部的业务过程、信息和人力资源加以整合，使整个企业集团可以通过 一个实时的公共数据库实现相互之间的交流和协作。 d e s o r m e a u x 指出，在企业建置 e r p 系统后，会计部门的角色已由数据的记录者及历史财务报表的提供者转化为提供 企业更具价值的管理信息的企业合伙人。会计人员利用e r p 强有力的功能来分析出具 有利润的产品、客户及行销通路等，以此协助企业模拟出未来的愿景及策略方向。e r p 的建置提升了会计部门的角色及地位，会计人员需扮演提供及分析信息的角色来协助 经营者作决策口3 。c o o p e r 和k a p l a n 认为，e r p 系统提供在线、实时信息，使得管理者 可随时利用这些实时的信息作为决策的参考。e r p 所赋予的功能也使得会计人员不再 只是公司的幕僚，只负责提出历史资料，取而代之的是他们将成为c e o 的左右手，负 责提供实时的成本信息以帮助其驶向未来。 2 基于e r p 的会计实时控制研究 e r p 不是一般意义上的技术运用和革新，而是一个更高层次上的全新的管理革命， 它对企业传统的生产经营和管理方式产生了巨大的作用和影响。e r p 是一个高度集成 化的系统，从物质供应、生产加工、销售这一“供需链出发，全面优化企业资源， 对供需链上的所有环节实施有效的管理，如订单、采购、库存、生产计划、质量控制、 成本核算、销售、服务等。几年来，e r p 在企业中迅速发展，成为一种适应性强、应 用广泛的企业信息系统。e r p 在管理技术上通过对供需链上的资金流和信息流的管理， 达到对企业进行动态控制，实现企业经营的目标。目前，在全球处于领先地位的e r p 供应商，如美国的o r a c l e 公司、p e o p l es q f t 公司、s a p 公司等产品己实现从供应链 管理向价值链控制的转换，从而形成了一个以生产制造计划为中心的全面的企业信息 系统。 1 1 2 2 国内状况 国内应用m r p i i 、e r p 用户2 0 0 0 余家，微机局部应用普及率8 0 ；国内外m r p i i 、 e r p 商品软件十余种；1 9 9 8 年销售额达1 7 亿元，2 0 0 5 年销售额达到近2 0 0 亿元；2 0 0 5 年底中国企业域名注册己超过1 0 0 万家，上网人数超过2 0 0 0 万人；杨纪琬、阎达五 教授在研究西方发达国家会计理论研究成果的基础上，于1 9 8 0 年首先提出了具有中 国特色的“会计管理活动论 ，并明确论述了会计的控制职能，他们把对会计控制的 认识从“监督观 提升到了“控制论翻。阎达五、张瑞君提出企业管理从传统管理 转向了信息化和价值化管理。这种变革，一方面对传统会计控制提出了挑战，另一方 面也为会计控制理论的发展提供了机遇：一种新的会计控制观会计实时控制观越 来越受到企业的关注，并推动着会计控制理论和实践向纵深发展嘲。 近年来，我国越来越多的企业已认识到信息化的重要性，并把信息化作为提升管 理水平工具，吸收和引进成功e r p 的先进管理方法和体系。目前，市场中成熟的e r p 商品软件，已经历了多年的实践应用，有针对不同行业的软件，成熟度比较高、性能 稳定、功能灵活全面、集成| 生好、开放性强、有完整的实施方法。企业实施e r p ，不 仅仅是在提升管理水平，更重要的是扩充管理思想，打破一些传统管理边界，实现企 业战略和策略完美融合在一起，成为提升企业核心竞争力的战略目标。 2 0 0 6 年，中国最大的管理软件供应商用友软件股份有限公司与成功实现管理 信息化的行业标杆们，联合举办的“标准、行业、个性一中国企业e r p 成功应用模式 客户体验之旅 ，作为界内规模最大的、最真实的e r p 应用现场体验，该活动旨在通 3 基于e r p 的会计实时控制研究 过展现先行者们对“标准、行业、个性一中国e r p 的成功应用模式 的亲身实践，帮 助更多企业消除e r p 实施顾虑，增强成功应用信念，实现信息化建设的成功，深化中 国e r p 的普及。此次，客户体验之旅将众多标杆企业的成功经验推向全国，使企业在 进行e r p 建设的时候已经变得有章可循，更加坚定了成功的信心。业内人士评价，2 0 0 6 年“客户体验之旅 的强劲风暴，必将为中国e r p 普及时代迎来一个成功应用的新高 潮。 1 2 研究背景及意义 计算机及现代信息技术在企业中得到了越来越广泛的应用。e r p 系统集信息技术 与先进的管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源、 最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。e r p 并不单 纯是一个管理软件，而是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计 算机硬件和软件于体的企业资源管理系统，是将管理方法、思想、规则融入到了软 件之中的信息化的方法，它是对于企业发展战略、企业管理制度、企业流程与组织的 一种全方位的融入过程。 会计信息系统作为e r p 一个子系统，其核心功能就是对企业涉及的价值活动进 行记录、反映和控制。会计信息系统是一个组织处理会计业务，并为企业相关各方提 供财务信息、分析信息和决策信息的实体，它通过收集、存储、传输和加工各种会计 信息，并将其反馈给有关部门，为经营和决策活动提供帮助。随着电子信息技术的发 展和它在会计领域中应用的普及和推广，会计信息系统服务职能不断提升，逐步走向 完善。会计信息系统的发展完善主要经历了三个阶段：电子数据处理阶段，综合数据 处理阶段，决策支持和专家系统阶段网。在决策支持和专家系统阶段，会计信息系统 己经不是一个孤立的系统，它与企业的其它业务子系统有机的融合，成为企业资源管 理计划e r p 的有机组成部分。随着企业之间竞争范围的扩大，规模的扩大，企业和 企业之间、企业内各部门之间存在大量的物流、资金流和信息流的交换，这就要求在 企业管理的各个方面加强管理，要求企业建设具有高集成度的信息化系统，将企业的 所有资源集成管理。 e i 心的出现，实现了物流、资金流和信息流的实时反映，为企业的会计信息系统 提供了大量的实时会计信息，相关单据的实时传递、相关数据的实时处理从而使得相 关信息的实时披露成为可能。这也为会计信息系统的实时控制提供了前提，在此基础 4 基于e r p 的会计实时控制研究 上对e i 冲环境下的会计实时控制方法进行分析研究，指出会计实时控制观是企业管 理从传统管理向信息化管理变革过程中一种新的会计控制观，它不是空中楼阁，而是 与i t 环境、会计流程再造、会计实时控制方法等要素紧密相联。只有认真研究这些 要素以及它们之间相互作用的关系，才能真正发挥会计实时控制的作用，使其共同支 持会计控制目标的实现，这也正是研究的意义及目的所在。 1 3 研究思路和方法 1 3 1 研究思路 本文以e r p 环境下会计信息实时控制作为选题，不仅仅把e r p 看作一个资源系统， 而把它看作先进的管理思想，并且认为企业业务发生时，信息可以及时进入系统，而 同时也认为信息能及时反馈到相应的动态时点和执行器中，这样就为企业会计信息系 统的实时控制提供了前提。在此基础上对e r p 环境下的会计实时控制方法进行分析研 究，指出会计实时控制观是企业管理从传统管理向信息化管理变革过程中一种新的会 计控制观，它不仅仅存在于理想之中，而是与企业内部环境、会计流程再造、会计实 时控制方法等要素紧密相联。只有认真研究这些要素以及它们之间相互作用的关系， 才能真正发挥会计实时控制的作用，使其共同支持会计控制目标的实现。 本文共分为四章： 第一章是论文的绪论，通过对国内外研究状况回顾，既总结、借鉴了前人的研究 成果，又确立了研究方向。 第二章通过对会计控制及会计实时控制相关理论的研究，以便于下文更透彻研究 如何进行会计实时控制。 第三章指出e r p 环境下会计实时控制的框架体系至少由内部环境建设、再造会计 业务流程及具体控制方法构成，并对每一部分进行论述。 第四章通过对一个具体案例中会计流程再造和会计实时控制方法的分析，验证了 e r p 环境下的会计实时控制可以更好的提高企业管理效率和经济效益。 1 3 2 研究方法 本文主要参考和运用了以下研究方法：第一，推理与演绎。本文借鉴了管理学、 会计学、计算机等方面的理论，并在此基础上进行推理与演绎。第二，采用系统方法 与结构方法相结合的方法，兼顾系统的整体分析和结构分析，探讨e r p 环境下会计实 弋 基于e r p 的会计实时控制研究 时控制系统的框架体系。第三，采用对比分析的方法，阐述了传统会计流程和再造会 计流程的差异，分析了再造会计流程的必要性。第四，案例研究方法：使用实际发生 的案例，定性与定量相结合地分析应用效果。在写作方法上，从整体到局部、由面到 点逐渐展开，先从e r p 环境下会计信息系统的整体特性出发，分析会计系统的控制目 标，并围绕如何实现控制目标，着重阐述了预算控制、标准成本控制、责任中心控制 等实时控制方法。 2 相关理论基础 2 1 会计控制理论 会计控制是内部控制的核心，包括保护资产安全、保证账目和财务报告真实性和 完整性的方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活 动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。会计控制作为企业管 理的重要组成部分，一直受到业界人士的极大关注。内部会计控制的内涵随着时代的 变革、经济环境的变化、竞争的加剧、内部管理的需要而不断丰富、发展和完善的。 通常认为，会计控制的发展大体上分为如下四个阶段： 1 ) 内部牵制阶段 二十世纪初期，为了应对西方股份公司规模日益扩大、所有权与经营权进一步的 分离，r h 蒙哥马利提出了“内部牵制 理论，通过职务分离和账目核对等手段，实 现对钱、账、物等的控制，达到查找差错、防止舞弊的目的。 2 ) 制度控制阶段 上个世纪5 0 年代，随着西方工业革命的不断深入，企业经营活动日趋复杂，美 国注册会计师协会首次提出了“会计控制”的概念，并明确会计控制是重要的内部控 制方式，是企业中既相对独立、又与其他管理活动密不可分的一项重要管理工作，这 一阶段的会计控制主要包括授权和批准制度，从事财务记录和簿记与从事经营或财产 保管职务分离，财产的实物控制等；管理控制包括统计分析、时势研究、业绩报告、 雇员培训计划和质量控制等。 3 ) 指导性控制阶段 6 0 一7 0 年代，随着竞争的加剧，企业管理出现诸多新问题，很多工程师、数学家 关注会计控制问题。他们与会计学者紧密配合，利用工程学、数学以及会计学的理论， 重点在策略控制、存货产量控制、信息控制和内部控制等四方面进行了深入研究 6 基于e r p 的会计实时控制研究 ( n a t a s h am k o z i 0 1 ，1 9 9 6 ) ，并在实践中加以实施，使得会计控制从保护性控制扩 展到指导性控制。 4 ) 效益性控制阶段 8 0 年代，信息技术对企业组织结构产生了巨大影响，人们转向研究探讨会计控制 在组织中的作用( c h e w ，a n d r e ws w e e c h u n g ，1 9 9 3 ) ，通过研究所有权与控制权的关 系、组织与会计控制的关系、组织与行为的方法等( p r o d h a n ，b i 腿1 1 9 9 2 ) ，探讨会 计控制对企业经济效益和效率的影响，逐步将会计控制从指导性控制扩展到效益性控 制。 起初，会计控制并未与内部控制的定义严格区分开来。1 9 4 9 年，美国会计师协会 审计程序委员会下属的内部控制专门委员会定义内部控制：“是企业所制定的旨在保 护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项 政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。 而后，从内部控制评 审作为注册会计师的一种法律责任考虑，该委员会将内部控制的四个目标一分为二： 前两个目标的控制是内部会计控制，后两个目标的控制是内部管理控制。1 9 7 2 年，美 国准则委员会( a s b ) 审计准则公告的制定者，循着证券交易法的路线进行 研究和讨论，在第l 号公告( s a sn 0 1 ) 中，对会计控制提出并通过了今天广为人 知的定义：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序 和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授 权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财 务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按 照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取 相应的补救措施。 2 0 0 1 年6 月，我国财政部出台的内部会计控制规范基本规范( 财会 2 0 0 1 4 l 号第二条规定：”内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、 完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、 措施和程序。” 2 2 会计实时控制理论 2 2 1 会计实时控制理论的发展 二十世纪末至今，信息技术革命和经济全球一体化趋势给世界各国经济发展带来 7 基于e r p 的会计实时控制研究 了深刻的影响。很多企业将信息技术应用到企业管理之中，构建管理信息系统( 或e r p 企业资源管理系统) ，并从传统管理向信息化管理转变。然而，“与起源于2 0 世纪8 0 年代并迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计领域所发生的革新落后了一代 ( t h o i i l a sw a l t h e r ，1 9 9 7 ) ，会计理论和实务正面临着前所未有的挑战： 1 ) “如果会计行业不按照i t 技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边， 甚至被另一个行业对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业所 代替( r o b e r tm e d n i c k ，1 9 8 8 ) 。 2 ) 实时控制观没有得到会计理论和实务界的普遍重视，使得会计流程远离业务 流程，导致为管理者提供的信息仍然是滞后的、无法满足实时控制的需求。 3 ) i t 环境下实时控制方法的研究非常匮乏，使得会计只能注重核算职能，控制 职能弱化，特别是利用信息对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以实现。 进入二十世纪8 0 年代，企业管理的一项显著变革就是由“纵向一体化模式 向 “横向一体化模式转变，与此同时，美国哈佛大学商学院教授迈克尔特提出了价 值链概念，倡导企业强化价值链管理，提高核心竞争能力。价值链管理是一种集成的 管理思想和方法，它重视企业间的合作，强调优化核心业务流程，从整体上降低企业 成本，提高管理水平和经营效率，实现价值增值。因此，就需要再造会计业务流程， 强化会计的实时控制功能。 面对上述变化，企业管理界和会计界一些有识之士，如：哈莫( m i c h a e lh a 唧e r ， 1 9 9 0 ) 、霍兰德( h 0 1 l a n d e r ，a s 1 9 9 9 ) 以及现代企业( 如f o r d 汽车) 和会计师事 务所等，密切注视信息技术对会计的影响，审视i t ( i n f o 珊a t i o nt e c h n o l o g y ) 环境 和价值链管理条件下现代企业的会计实时控制问题。正是在这种情况下，一种新的会 计控制观会计实时控制观越来越受到关注，并推动着会计控制理论和实务向纵深 发展。【7 1 2 2 2 会计实时控制的解释3 我国会计界对会计控制的研究非常重视，在短短的3 0 余年中，有关会计控制理 论研究取得了重大成绩，主要表现在：从会计的“监督观”逐步向“控制观 发展， 并且在“会计管理活动论”( 杨纪琬、阎达五，1 9 8 0 ) 、“控制论( 杨时展，1 9 8 0 ， 杨宗昌，1 9 9 2 ) 以及当代会计理论的探讨中，人们从不同视角、不同层面阐述了会计 控制的目标、内容和方法。虽然信息技术革命和经济全球一体化对我国的影响要比西 8 基于e r p 的会计实时控制研究 方发达国家来得晚，但是，在国家“以信息化带动工业化 的重要战略性思想的指导 下，中国企业从传统管理向信息化管理的变革正在如火如荼地进行，客观现实迫切需 要会计控制理论创新，用新的控制理论来指导实践。 会计实时控制观就是在这种情况下产生的，它是体现信息时代特征的一种新的控 制观，它不仅仅是会计控制内涵和外延的扩充，而且是对传统控制观的发展和创新。 目前，国内外对会计实时控制理解各异，也没有较权威的定义。根据对国外会计实时 控制研究的理解，以及对中国企业典型案例的实证研究、总结和提炼后，有专家得出 会计实时控制的定义是：在i t 环境中财会人员利用现代化技术手段和“三量 信息， 对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环 节干预企业的经营活动，以实现提高经营效率和效益从而达到价值增值这一最终目 标。实际上，如果没有企业深层次的改革，在原有会计处理环境下、原有组成要素基 础和业务流程基础上，要达到真正的实时控制是不可能的。要准确理解会计实时控制 是一种新的会计控制观，它与传统会计控制观不同，主要表现在以下方面： 1 ) 在控制目标上，从“确保资产的安全完整的会计控制目标或单一利润最大化 的会计控制目标”发展成为“提高企业经营效率和效益从而实现价值增值这一会计控 制目标 。 2 ) 在控制内容上，由资金或资本会计要素的单项变动控制发展成为价值链、价 值链系统、价值链网络和数字价值链等的多维控制。 3 ) 在控制方式上，强调实时控制( r e a 卜t i m ec o n t r 0 1 ) 在经营活动的过程 中进行的控制( t h ec o n t r o lo fap r o c e s sb yr e a 卜t i m ec o n t r 0 1 ) ，或者说是在各 项作业进行中所进行的控制，即从“适时控制( t i m e l yc o n t r 0 1 ) 向“实时控制 转变，实时性是其最重要的特点。 4 ) 在控制信息上，强调“利用三量会计和非会计信息 进行控制，即从“利用 会计信息或货币量 发展成利用“时间量、实物量、货币量三量信息进行控制。 5 ) 在控制属性上，强调多元属性，即会计实时控制具有过程属性或事中属性、 动态属性和时空属性。过程属性强调把会计控制从会计局部控制扩展到经营活动全过 程，即在i t 环境下，利用实时信息对企业产品研发、采购、仓储、生产、销售、服 务等经营活动全过程的全部活动进行实时控制，其中包括制造商、供应商、销售商乃 至最终用户的相关活动。这种控制是在经营活动过程中进行的，因此，过程属性也称 9 基于e r p 的会计实时控制研究 之为事中属性。时空属性强调会计控制所需求的信息具有跨越时空的特征，即在网络 的支持下，可以在最短的时间和任意地点获取会计控制所需的信息。以网络为代表的 信息技术的发展和在会计中的运用，使得信息传递、信息处理、信息共享与手工环境 有了质的飞跃，要利用信息技术改变会计控制观念。从控制时间的视角理解，每天、 每月、每年的经营活动时时刻刻都处于会计控制之下，实时控制成为会计控制的重要 特征：从控制空间的视角理解，在i t 环境中会计控制跨越物理空间，延伸到企业每一 个生产部门、业务部门、管理部门；延伸到不同城市、不同国家、乃至全球的每一位 组织成员以及相关组织和消费者个人，实现集中于咫尺之内，监控于天涯之外。动态 属性强调会计控制从静态走向动态，即在i t 环境下，信息的获取将从事后获取静态 会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态信息；对比分析、找出偏 差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中，从静态走向动 态。 3e r p 环境下会计实时控制的框架 e r p 系统为实现会计实时控制搭建了实时信息平台，为了保证会计控制目标的最 终实现，通过研究会计实时控制观的来源，我们认为e r p 环境下的会计实时控制系统 的框架至少应由几下几部分组成： 3 1 构建控制的内部环境 员工建立内豁控制的意识 管理层的经营篷念 员工胜任旋力 是其他控制活动的基础 ：，一 o 。 图3 1 会计实时控制框架 1 0 基于e r p 的会计实时控制研究 内部环境是指企业的基调、氛围，直接影响企业员工的内部控制意识。内部环境 是整个控制系统的基础。在我国，实施e r p 的企业很多，但真正成功的很少，影响 的因素很多，其中有一个非常普遍的问题：企业不重视内部控制环境的构建。企业所 有的经营活动离不开人，人及其所进行的活动是企业的核心，是构成内控环境的重要 要素，又与环境相互影响、相互作用。下面讨论e r p 条件下，如何转变会计人员理 念，有效构建会计实时控制系统。 3 1 1 员工的诚信和道德价值观 人是内部会计控制有效运行的根本因素。人的道德价值观影响着人的行为。企业 员工具有良好的道德标准并形成良好的道德氛围，对控制系统的有效运行非常重要， 也有助于防范那些内控系统难以控制的行为。 员工的诚信和道德价值观是指员工行为的准则，是告诉员工什么行为可接受、什 么行为不可接受、以及遇到不正当行为应该采取的行动。企业要建立健全内部会计控 制制度，遵循公司已有的会计准则和流程，保证交易记录的完整和准确。企业中的每 一个员工都有责任保证会计记录的准确性。保证会计记录、业务记录的准确性，才能 保证会计信息的准确性，才能使得会计实时控制真正发挥作用。 对于企业来说，首要的工作是建立一套员工能够接受和理解的诚信和道德标准， 如道德行为手册；其次是必须让员工知晓和理解这些规定，例如：要求所有员工定期 签字确认，这是执行的前提条件；最后就是贯彻执行。在公司内传递道德标准的最有 效方式是管理层以身作则，员工对于内控的态度通常会效仿他们的领导。另外，对违 反准则的员工应予以相应惩罚；建立鼓励员工揭发违规行为的机制；以及对未能汇报 违规行为员工的教育培训都具有特别重要的意义。 3 1 2 提高会计人员的胜任能力 传统的会计主要是以货币形式，运用复式记账的原理，按照规定的程序，对某一 财务主体的经济活动进行记录、计量、分类整理，定期编制反映某一期间经营隋况的 财务报表。在利用财务信息进行管理时，由于仅限于事后，对管理者而言，信息既缺 乏时效，又过于笼统，在此财务模式下形成的是一种不合时宜的会计观念。而在e i 冲 环境下，对会计人员的要求更高，除了要具备会计相关知识以外，还要掌握计算机、 企业内部管理等相关知识，更重要的是由于e i 心系统的实施使得会计人员从大量的 核算工作中解放出来，突出了会计控制与监督的职能，这就要求会计人员不仅具备完 基于e r p 的会计实时控制研究 成工作任务所需的知识和技能，而且具备会计实时控制理念，能够正确理解相关规 定，、及时恰当分析和处理业务，这是维护内部会计控制有效性的必备条件。 提高会计人员胜任能力的手段主要有：培训、宣传与交流，另外管理层需要设定 工作岗位的知识和技能水平要求，在招聘、选用员工时作为评选的标准或条件。 3 2 再造会计业务流程 企业的目标不同、经营的业务不同、管理方式不同，使得其流程也有很大的不同。 大体上来说，企业流程主要分为三类：业务流程、会计流程和管理流程。这三类流程 并非独立存在，而是相互联系、相互依存、相互作用的【9 】。其中，会计流程是企业流 程中重要的组成部分，它是连接业务流程和管理流程的桥梁：它负责从业务流程中采 集数据，经过加工后生成管理企业经营活动所需要的信息，从而支持企业的管理活动。 3 2 1 传统会计业务流程的缺陷 传统会计流程的设计思想是建立在劳动力分工的理论基础上，其缺陷如下： 1 ) 难以满足管理需要 财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一 经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务人员手中只有描 述业务事件的子集数据。这样忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其他系统数 据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。 2 ) 无法满足实时控制的需要 传统会计信息系统所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，财务账和财务报告 不是当前时点的余额，以至于企业无法从效益角度上对经营生产活动进行实时控制。 会计数据通常是在业务发生后采集，会计数据加工是将滞后采集的数据进行排序、过 账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用 者手中。在经济环境瞬息万变的今日，信息的实时性决定了它的有效性和控制力度， 会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，降低了会计信息 的相关性，失去了其应有的价值。 随着e r p 的广泛应用及市场竞争日趋激烈，企业不仅需要合理规划和运用自身各 项资源，还需将企业经营各种资源紧密结合起来，形成供应链，并准确及时地反映各 方的动态信息，监控经营成本和资金流向，提高企业对市场反应的灵活性和财务效率。 这就要求会计信息系统能够满足管理上实时性、多层次的需求，而传统的财务会计与 1 2 基于e r p 的会计实时控制研究 业务分离，信息滞后，无法满足上述要求。因此研究会计实时控制问题，必须研究会 计流程再造问题。我们只有以业务流程再造思想( b p r - b u s 硫s sp r o c e s sr e e n g i l l e e 血g ) 为指导，确立实时控制观，充分利用信息技术将会计流程、业务流程和管理流程有机 融合，并将流程嵌入i t 环境，将财会人员嵌入经营活动过程，才能保证信息采集、 加工的实时性、完整性、正确性和有用性，才能在会计实时控制方法的配合下，充分 发挥会计实时控制的力度和质量，以实现提高企业经营效率和效益，确保价值增值的 目标。 3 2 2 有关业务流程再造 美国的m i c h a e lh a 姗e r 于1 9 9 0 年在再造企业中，曾对“业务流程再造 ( b p r ) 做出了权威性的定义，“是利用信息技术对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的 重新设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。 b p r 的基本内容可概括为：以顾客需求和企业的战略目标为驱动力，以企业的流程为对象， 运用信息技术、人与组织管理，达到大幅度提高企业整体绩效的目标。n 们 业务流程再造理论突破了传统劳动分工理论和“职能导向 的组织结构设计理论 思想体系，强调三种观念：一是变职能观念为流程观念，为企业经营管理提出了全新 的思路，即摆脱传统的组织分工理论的束缚，提倡顾客导向、组织变通、员工授权及 正确地运用信息技术，达到适应快速变动的环境的目的；二是重新设计的观念，即对 企业中陈旧的观念和与之适应的行为规范，要及时进行重新设计；三是绩效第一的观 念，业务流程再造的最终目的是通过业务流程、工作方式以及组织结构的改造和创新， 带来组织绩效的大幅度提高。 许多实际中成功的b p r 已经表明信息技术使企业流程改造非常有效，但b p r 本身 并不是一种形式，更不是一个算法或者公式，它所体