会计小抄(打印).doc

会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对企业、事业机关等一定主体的经济活动进行全面的，综合的，连续的、及时的、系统的核算与监督并向有关方面提供会计的信息的经济管理活动。 旅游会计是以货币为主要计量单位，运用记帐、算帐的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的活动 二、会计的基本职能 （核算 监督）会计核算职能（反映职能）会计核算是指将企业发生的个别的、大量的经济业务，通过记录、计算、整理、汇总，转化为全面、连续、系统的会计信息，以反映企业经济活动的全过程及其结果，为领导进行决策提供重要依据。形象地说，会计核算就是从事记账、算账、报账的工作。 会计监督职能（控制职能） 会计监督是指利用会计信息对经济活动进行控制和指导，以达到预期的目的。会计监督的具体方法：预测、决策、控制、分析、考评等。会计假设，是会计核算的基本前提，是对会计信息所处的时间、空间环境所作的合理设定，是会计核算工作赖以存在的前提条件。会计假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体假设：会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。2.持续经营假设是指除非出现足够的反证，否则均假定企业在可预见的将来能够按照既定的经营方针与目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务和终止营业进行清算。3.会计分期假设：会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个连续的、间隔相等的会计期间，分期提供会计信息。 4.货币计量假设：货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为基本计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。会计原则包括：A.衡量会计信息质量的一般原则B.确认和计量的一般原则 C.起修正作用的一般原则A.衡量会计信息质量的一般原则一致性/一贯性原则 可比性/统一性原则 客观性原则/真实性原则 相关性原则/有用性原则 及时性原则 清晰性原则B.确认和计量的一般原则权责发生制原则按实际成本计价原则收入与费用配比原则划分收益性支出与资本性支出原则C.起修正作用的一般原则 谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则例题一：1.3月30日淮海公司在现金清查中发现现金溢余100元，原因待查。借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 100上述长款原因无法查明，经董事会批准作营业外收入借待处理财产损溢待处理流动资产损益100 贷:营业外收入 1001.6月30日淮海公司在现金清查中发现现金短缺200元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 2002.经查明，短款原因系出纳员责任造成，由其赔偿借其他应收款XX200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200拨付备用金时:借:其他应收款备用金个人500贷:现金 500 持单据报账时:借:管理费用 250 贷:现金 250 将备用金的余额交回财会部门 :借：现金 500贷：其他应收款备用金-个人 500 例题一定额备用金：1.08年1月1日，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度，核定金额为5000元，以现金拨付。借：其他应收款 办公室 5000 贷：库存现金 50002.1月30日，办公室报销招待费共4500元，办公用品费300元，经审核后予以报销，并支付现金。借：管理费用招待费 4500办公用品费 300贷：库存现金 48003.2月28日办公室报销电话费2000元，水费3200元，审核后支付现金。借：管理费用电话费 2000 水费 3200 贷：库存现金 52004.2008年12月31日，经研究决定取消备用金制度，收回办公室现金5000元。借：库存现金 5000 贷：其他应收款办公室 5000例题二：随借随用，用后报销的备用金 淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000元。出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。预借现金：借其他应收款张章2000（或备用金）贷:库存现金2000报销-补(退)差额借：库存现金 500 管理费用 1500 贷：其他应收款张章 2000（或备用金）例题：三林宾馆的外币业务以6月1日市场汇率的中间价1:8.28作为记帐汇率，该宾馆6月份发生下列外汇业务：1、10日，购进音响设备一套，计22000美元，以美元存款支付，拨交娱乐厅使用；2、14日，办理有关手续，以转帐支票向开户银行中国银行购入5000美元，备发工资，当天美元卖出价1:8.30 ；315日，发放外籍管理人员工资5000美元，以外币转帐支付；4、21日，以外币存款3500美元，支付前欠货款；5、30日，当日市场汇率中间价为1:8.30，按规定将外币存款帐户余额14500美元按期末市场汇率折合成人民币作为外币帐户的期末人民币余额调整银行存款（美元户）帐户余额。企业汇出款项时：借：其他货币资金外埠存款 贷银行存款采购员凭单报销时：借：在途物资等 贷：其他货币资金外埠存款余款退回时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款、月12日，填制“银行汇票委托书”委托银行开具面额为5000元的银行汇票，同日取得银行汇票及解讫通知；、月2日，向宁夏土产品购进发菜20千克，单价220元，计金额4400元，运杂费20元，一并以银行汇票支付。余款已退回，存入银行，货物尚未到达；、月日，上项货物运到，验收入库。例题：某旅游企业销售商品一批，售价150 000元，收到不计息的商业承兑汇票一张，票面金额为90 000元；银行承兑汇票一张，票面金额为60 000元；将要到期的银行承兑汇票60 000元，及有关结算凭证和填好的进账单送交开户银行办理转账；企业将还差50天到期的商业承兑汇票90 000元向银行贴现，贴现年利率14.5%的；上述贴现票据到期，由于承兑人存款不足，收到银行退票和支款通知或转作逾期贷款处理的通知时。借：应收票据商业承兑汇票 90 000 应收票据银行承兑汇票 60 000 贷：营业收入商品销售收入 150 000借：银行存款60 000 贷：应收票据银行承兑汇票 60 000借：银行存款 88187.50财务费用利息 1812.50贷：应收票据商业承兑汇票 90 000借：应收账款 90 000 贷：银行存款（或短期借款） 90 000练习：某旅游企业购入原材料一批145 000元，签发商业承兑汇票一张，票面金额为105 000元，及经银行同意承兑的银行承兑汇票一张，票面金额为40 000元，材料已验收入库；企业向承兑银行支付承兑手续费40元（按票面金额40 000 1%），根据银行付款通知作分录；支付到期的商业承兑汇票105000元根据银行付款通知作分录；上述银行承兑汇票40 000元到期，企业存款余额只有33 000元，根据银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款”通知，根据付款通知作分录。借：原材料145 000 贷：应收票据商业承兑汇票105000应收票据银行承兑汇票40000借：财务费用承兑手续费 40贷：银行存款 40借：应付票据银行承兑汇票 40 000贷：银行存款 33 000 短期借款 7 000按规定支付逾期贷款户罚息时：借营业外支出贷：短期借款企业的一张面额为40 000元，年利率7%，90天到期的带息应收票据已持有60天，现按年利率9%的贴现率进行贴现。本金 40 000利息 （40 0007% 90/360） 700到期价值 40 700减贴现利息（40 7009% 30/360）305.25贴现实收款 40 394.75借：银行存款 40 394.75 贷：应收票据-商业承兑汇票 40 000清风宾馆商场部准备到吉林采购一些土特产，采用信汇方式在当地汇入行开立临时采购帐户、汇出汇款8000元，根据信汇回单；、采购员交来购货发票，计野山参片100盒，每盒60.60元，已验收入库；、收到开户银行通知，余款1940元。例如：长虹酒店发生下列经济业务：1、为青岛某企业发运原材料价值为6 000元，货款未收；2、收到青岛汇来货款6 000元；3、代佳木斯某企业采购切肉机24 000元，代垫运费500元；4、收到佳木斯某企业汇来代垫款24 500元；5、预付西西饮料厂定金20 000元；6、为马丁餐厅提供劳务应收5 000元，月份终了结账；7、预收天星公司宴会定金40 000元；8、天星公司宴会结算35 000元，余额退回。例如：汇天饭店发生下列经济业务：1、天马集团公司预付租房订金50 000元；2、结算天马集团公司房费48 000元，余额退回；3、如结算天马集团公司房费为51 000元时，短款待收；4、收到天马集团公司汇来欠款1 000元。例卢弯宾馆一顾客不辞而别，结欠房金200元无法收回，经批准转作坏帐损失，作分录如下：借：管理费用坏帐损失 200 贷：应收帐款200某企业94年应收帐款余额为100万，计提比例为0.5%；95年发生坏帐损失2万，年末应收帐款余额为300万元；96年收回已核销坏帐损失3万元，年末应收帐款余额为200万元，试计算各年度应计提坏帐准备金数额，并做相应帐务处理。（1）94年：应提数 100万元0.5%5000元。据以做分录如下：借：资产减值损失 5000贷：坏帐准备 5000 （2）95年：发生坏帐损失时，借：坏帐准备 20000贷：应收帐款 20000年末应提数300万元0.5%15000元所以，95年本期实际计提数150001500030000元。即本期应在贷方计提30000元坏帐准备。据以做计提坏帐准备的分录为：借：资产减值损失 30000贷：坏帐准备 30000（3）96年收回坏帐损失时做分录：借：应收帐款 30000 贷：坏帐准备 30000年末应计提坏帐准备数200万元0.5%10000元 则本期实际计提数10000150003000035000元。据以做计提坏帐准备的分录为 借：坏帐准备 35000贷：资产减值损失 35000青青饭店4月1日发生如下业务：向第六粮店购进粳米500千克，单价1.80元，货款尚未支付，粳米已验收入库，另以现金支付粳米运费10元；购进河虾10千克，单价40元，金额400元，以现金支付，河虾已由厨房直接领用。生产部门领用：借：营业成本 贷：原材料调拨业务 借：银行存款/应收帐款/营业成本 贷：原材料委托加工业务:出库时 借：原材料委托加工贷：原材料 加工后入库时 借：原材料 贷：原材料委托加工4月1日青青饭店厨房领用粳米100千克，单价1.76元，金额176元，作分录如下：借：营业成本餐饮业务 176 贷：原材料粮食类 176一、低值易耗品购进的核算 适意浴室发生如下业务：11月日，购进竹制躺椅20张，单价82元，金额1640元，以转帐支票付讫，同时以现金支付运费60元，躺椅已验收入库适意浴室男子部领用20只竹制躺椅，每只成本为85元，采用分期摊销法从领用之月起分10个月摊销五五摊销法一次摊销：借：营业费用低值易耗品摊销管理费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品领用时 借：待摊费用 贷：低值易耗品分期摊销法 分期摊入时 借：营业费用管理费用 贷：待摊费用领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品五五摊销法 摊销时 借：营业费用管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 顺风宾馆购进行李车部，每部400元行李车已验收入库，价款以转帐支票付讫；营业部门领用行李车部，采用五五摊销法，予以结帐；五洲旅行社修理柜台两只，耗用维修材料100元，以现金支付修理费50元报废：帐户：入库时（有余额）借：原材料现金银行存款（残值） 低值易耗品低值易耗品摊销（已摊销额） 营业费用管理费用（实际成本50% 残值） 贷：低值易耗品在用低值易耗品（实际成本） 五洲旅行社报废管理部门写字台两只，帐面原值每只150元，采用五五摊销法在领用时已摊销了50%，报废的写字台出售后得现金40元。 广陵饭店将营业部门更新下来的只吊扇销售给其他单位，该吊扇原价为每只160元，采用五五摊销法已摊销了50，现每只按70元出售，当即收到支票解存银行出售 借：银行存款现金 借：低值易耗品低值易耗品摊销 借：营业费用管理费用低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品畅游旅行社向南洋五金厂订购作为纪念品的钥匙圈2000只，每只元，共计2000元，合同规定先付40定金，交货时再付其余60货款借：应收帐款 贷：银行存款 预付款项 收到货物并验收入库借：物料用品 贷：应收帐款银行存款预定购进发货后还须付款的借：物料用品预先定货 贷：银行存款乐万家饭店餐厅领用烟灰缸10只，单价3.20元，花瓶10只，单价5.40元，桌布10条，单价元，共计166元，办公室领用信封50只，单价0.10元，信笺张，单价3.40元，共计22.00元借：营业费用管理费用 贷：物料用品 短期投资购入的核算 不计息的投资 借记“短期投资债券/股票” 贷记“银行存款” 买价中含有利息或股利：借：短期投资债券/股票（实际成本） 其他应收款应收利息/股利 贷：银行存款（实际支付的价款）A公司于1993年1月1日购入B公司同日发行的面值10000元的债券，年利率10%，每年1月1日、7月1日两次付息，同时支付经纪人佣金100元，其他杂费50元；仍以上例 假如A公司在两个付息日之间即4月1日购入该项债券；根据 ，7月1日取得利息；根据 ，7月1日取得利息；根据 ，假如A公司于4月1日将所购债券全部出售，价款10300元，加上应计的三个月利息250元，支付给经纪人手续费50元，其款项以支票存入。假如AC公司于1993年4月1日购入BC公司每股面值为100元的普通股票600股，市价每股113元。 BC公司已在3月20日宣告每股分派股利10元，按4月30日登记的股东名册发放；如仍按上例AC公司于4月20日出售了所购股票中的300股，共获37000元；假如AC公司于5月10日收到未出售股票上的股利；假如AC公司于11月9日出售剩余股票，收入30000元。虹桥宾馆6月15日购进上海钢厂去年发行的债券20张，每张面值1000元，按1046元成交，另以成交金额的4支付佣金，该债券年利率为9%，每年12月15日支付利息。大江酒家1999年1月26日向本市华生公司购入股票2000张，买入价每股5元，另以交易金额的4支付佣金，4交纳印花税，款项一并以银行存款支付，且以办妥过户手续。该公司已于1月20日宣布分派股利，每股0.20元，定于2月1日起按新股东名册支付。a.发行日时的投资：借记“银行存款” 贷记“投资收益”b.买价中含有利息或股利投资：借：银行存款 贷： 其他应收款应收利息/股利 投资收益短期投资出售和到期收回的核算出售时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资债券/股票（实际成本） 其他应收款应收利息/股利 投资收益（差额）到期收回：借：银行存款（本息）贷：短期投资（实际成本） 投资收益（差额）2005年2月5日,甲公司购入乙公司的股票作为短期投资,实际支付的价款为5550万元，,其中,包括了已宣告但尚未领取的股利50万元，(乙公司实际分派股利时间2005/3/5),甲公司于2006年1月10日将上述股票全部出售,出售所得款6000万元. 固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；固定资产购入的核算不需安装： 例1：A公司2005年6月25日以银行存款购买一台不需安装的W1设备，增殖税专用发票上注明的价款为50万元，增殖税8.5万元，另支付运杂费0.5万元，包装费0.6万元，保险费0.4万元。现设备已运达木公司支付甲车间使用。 “固定资产”帐户 固定资产，资产类帐户，用以核算固定资产的原始价值。 固定资产在购建、接受投资、融资租入、接受捐赠和盘盈时，记入借方； 在对外投资、出售、盘亏以及固定资产的报废和毁损转入清理时，记入贷方； 余额在借方，表示现有的固定资产的原始价值。 核算时设置“在建工程”帐户“在建工程”帐户，资产类，用以核算企业进行各项工程所发生的实际支出。当企业发生各项工程支出时，记入借方；工程竣工交付使用时，记入贷方；余额在借方，表示尚未完工工程的数额。以例1资料为例，假定该设备需要安装，以银行存款支付安装成本0.8万元，现设备已安装完毕，交付第二车间使用。需安装固定资产练习：1. 某企业购入一台需要安装的设备，发票价格为10000元，税额为1700元，运杂费为2500元，安装费为8000元。自行建造的固定资产某饭店以材料自备、工程包出的方式自行建造一歌厅：1、购进建筑材料3 540 000元，以支票支付；2、预付承包工程款380 000元，以支票支付；3、工程队各次领用建筑材料总计3 500 000元；4、工程结束，结算承包工程款共计450 000元，其中预付380 000元，补付工程款70 000元；5、新建歌厅验收合格交付使用，并转入固定资产；6、调出建歌厅工程剩余材料40 000元，收回价款。接受固定资产投资的核算东方宾馆接受华山宾馆投资转入的固定资产一台，帐面原价400000元，经双方评估确认净值为350000元。融资租入固定资产的核算东方宾馆以融资租入固定资产的方式，租入空调设备一套，租期3年，空调设备价值96120元，利息24732元，手续费720元。租金总计121572元。接受捐赠的固定资产的核算捐赠 新 借：固定资产 贷：资本公积 旧 借：固定资产 贷：资本公积 累积折旧固定资产盘盈的核算核算 盘盈 借：固定资产 贷： 累积折旧 待处理财产损益 批准 借：待处理财产损益 贷：营业外收入例：盘盈七成新空调一只，经评估重置完全价值为4000元，按空调的新旧程度已计提折旧1200元。 海天大酒店10月份固定资产折旧计算表当月应提折旧额=上月计提折旧额+上月新增固定资产应提折额-上月减少固定资产计提折旧额折旧的计算方法常规折旧法 指用固定资产原价加上预计清理费用减去残值后的差额为基础数，同一定量（使用年限、工作时间、产量等）进行对比，来平均计算每单位量折旧额的方法。加速折旧法 又称递减折旧费用法，是直接把固定资产的应计折旧额，在使用初期多提取，使用后期少提取，务使资产的成本在耐用年限内加速地得到补偿的一种计算折旧法。双倍余额递减法 根据固定资产原值减去已提折旧数后的余额，乘上固定百分比，计算出每年折旧额。固定百分比数额等于使用年限数的倒数的两倍。 折旧率=2/使用年限100% 折旧 额=（原值已提折旧额） 折旧率实行双倍余额递减法 计提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除残值后平均摊销。某企业有载重汽车一辆，原值为50000元，预计使用5年，残值为5000元，计算其每年的折旧额。年限总和法 是根据固定资产原值减去估计残值后的余额，按照逐年递减的分数计算折旧的方法。分子是从本年起固定资产可继续使用的年数；分母则是各年可继续使用年数相加之和。例子同前其年数总和作为分母=5+4+3+2+1 =15分子即5、4、3、2、1。因此，第一年计提折旧额的分数为5/15，以后几年可照此类推。5年中各年折旧额为：第一年折旧额：45 000 5/15 15 000第二年折旧额：45 000 4/15 12 000第三年折旧额：45 000 3/15 9 000第四年折旧额：45 000 2/15 6 000第五年折旧额：45 000 1/15 3 000练习： 某项固定资产原值为15 500元，预计使用年限为年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该项固定资产的帐面价值为多少元。 某企业2002年月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本370万元，预计使用年限为年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002、2003年该设备应计提的折旧额为多少万元。折旧的核算 借：管理费用 贷：累积折旧例东昌饭店根据计算的结果提取本月份固定资产折旧3600元。例：东方旅行社3月1日以转帐支票12000元支付营业费用房屋修理费用。3月31日，将本月份发生的大修理费用分12个月进行摊销，摊销本月费用。“固定资产清理”帐户，资产类帐户，用以核算企业因出售、报废和毁损而清理的固定资产费用和收入。当固定资产因出售、报废和毁损等原因转入固定资产净值、发生清理费用以及将清理费用收益转帐时，记入借方；当取得清理收入和将清理净损失转帐时，记入贷方；若余额在借方，表示期末未清理完毕的固定资产损失；若余额在贷方，表示未清理完毕的固定资产收益。需要出售、报废和毁损而清理的固定资产：借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧 贷：固定资产出售固定资产，取得收入时借：银行存款贷：固定资产清理出售固定资产，发生费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款东方饭馆现有营业用砖木房屋一幢，原值为50000元，已提折旧47500元，倒塌不能使用； 以转账支票支付清理费用400元时；收到房屋残料出售收入1 500元，存入银行时； 房屋清理完毕，结转清理净损失时； 试作以上各会计分录。盘亏固定资产的核算借：累积折旧 待处理财产损益（净值）贷：固定资产（原值）经批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损益例：华山宾馆经盘点，发现盘亏汽车一辆，原价140000元，已提折旧 135000元。练习：海达旅游运输公司有旧车库一幢，帐面原值320000元，已提折旧308000元，使用期满经批准报废，清理过程中，以银行存款支付清理费9500元残料变卖收入13000元存入银行 东方宾馆商场因业务需要，从大众技术开发公司购入一项专利权，经双方协商作价60000元，价款以银行存款付讫。摊销： 东方宾馆购入的土地使用权150000元，可使用10年，摊销本月份负担的数额。转让无形资产使用权： 借：银行存款 贷：营业收入其他业务收入履行合同所发生的费用作为转让所有权的转让成本： 借：营业成本其他业务成本 贷：银行存款转让无形资产所有权： 借：银行存款 贷：营业收入其他业务收入同时结转成本： 借：营业成本 贷：无形资产对外出售和对外投资 如合同规定，受让方每销售一吨用专利配方生产的产品，需给出让方支付100元使用费，如受让方销售了150吨，作会计分录广东旅行社以其一项非专利技术向东方宾馆投资该项专利技术帐面净值20000元投资时评估确认以帐面价值作为投资额。东方宾馆在筹建期间以银行存款支付员工工资10000元，培训费5000元和办公费3000元。 若递延资产分5年摊销，摊销本月份负担的数额。3.长期借款核算的帐务处理 到期一次性还本付息：包括三类会计业务处理 1取得借款时：借：银行存款 贷：长期借款 2按期计算利息：借：在建工程/财务费用 贷：长期借款 3归还本息：借：长期借款 财务费用 贷：银行存款 单选题 所有者权益由（B、实收资本资本公积留存收益）构成。例1某公司收到国家投资1200000元，法人投资500000 元，个人投资300 000元，共计人民币2000000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本国家投资 1200000 法人投资 500 000 个人投资 300 000企业接受投资者以非现金资产投入的资本企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，借：固定资产、库存材料、库存商品等 贷：实收资本对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额时 借：固定资产、库存材料、库存商品等 贷：实收资本 资本公积【例2】 2004年3月25日，甲、乙、丙三个股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元；乙投入全新的设备一台，价值50万元；丙以一项专利权投资，价值为30万元。借：银行存款1 000 000固定资产设备 500 000无形资产专利权300 000 贷：实收资本甲1 000 000 乙500 000 丙300 000（3）企业接受外币资本投资 外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账。如果合同中约定汇率的 借：银行存款（按收到外币当日的汇率折合的人民币金额）贷：实收资本(按合同中约定的汇率折合的人民币金额)按其差额借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”账户。如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额， 借：银行存款 贷：实收资本 【例3】 某外商投资企业受到外商投入的外币资本400 000美元，当日的汇率为1美元= 8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇1美元 = 8.0人民币。该企业收到外币时，该外币作为资产入账，价值为3 400 000（400 0008.5）元，而作为实收资本入账的价值为3 200 000（400 0008.0）元。外币资本折算差额为200 000 。 其会计分录如下：借：银行存款 3400 000贷：实收资本3200000资本公积200 000如果合同没有约定汇率，则会计处理如下：借：银行存款 3 400 000贷：实收资本 3 400000 1、东方游乐场收到国外投资人约翰先生的第一期投资，投资额为110 000美元，该款项已存入银行。当日美元的中间价为8.30元。2、东方游乐场收到外商约翰先生的第二期投资额，投入新大客车3辆，每辆15 000美元，运杂费和保险费500美元。该批大客车已验收使用。当天美元市场汇价的中间价为8.32元，查第一期投资时，美元市场汇价的中间价为8.30元。要求：分别作出相关的会计分录。 昌盛有限责任公司由A、B、C三位所有者投资组建， A、B两位投资者各投资300万元， C投资者投资200万元。经营一年后，公司赚得净利润100万元。现有D投资者欲出资260万元，成为该公司的新股东，并准备占该公司注册资本的20%。经A、B、C三位股东协商，同意D成为公司的新股东，并接受其条件。问该公司收到D的出资时，“资本公积”帐户应计入（ 60）万元。为了如实反映公司的股本情况，股份有限公司应设置“股本”账户进行核算。公司发行股票筹集股本 借：现金、银行存款(按实际收到的金额) 贷：股本（按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额)贷：资本公积股本溢价（按其差额）【例4】平安宾馆股份有限公司发行普通股票300 000股，每股面值1元，现按3元发行，今收到发行款900 000元，存入银行。 借：银行存款 900 000 贷：股本 300 000 资本公积 600 000【例5】某股份公司委托证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值为1元，每股发行价格5元。假定股份公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票又发行成功，股款已划入股份公司的银行账户。 该股份公司应进行如下会计处理： 股票发行费用=50 000 00051%=2 500 000（元） 实际收到的股款=50 000 0005-2 500 000=247 500 000（元） 借：银行存款 247 500 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 197 500 000境外上市公司和境内发行外资股公司的股本 借：银行存款 贷：股本 贷：资本公积股本溢价 资本（或股本）溢价 资本溢价 一般企业收到投资者投入的资金，借：银行存款、固定资产（按实际收到的金额或确定的价值）贷：实收资本（按其在注册资本中所占的份额）贷：资本公积资本溢价（按其差额）【例6】某投资者向武汉实业有限责任公司投入现金500万元和一套价值300万元的新设备。武汉实业有限责任公司注册资本为1000万元，该投资者占有20%的份额。 武汉实业有限责任公司应作如下账务处理 借：银行存款5 000 000 固定资产3 000 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 6 000 000 股本溢价 股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时: 借：现金/银行存款(按实际收到的金额) 贷：股本(按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额) 贷：资本公积股本溢价(按溢价部分)【例7】某股份有限公司经批准发行股票1000万股，每股面值1元，发行价格为每股3元，发行费用为发行价的2%。则：股本溢价=（31）1000310002%=1940（万元） 委托证券商代理发行股票而支付的手续费或佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”账户；在采用面值发行的情况下，企业没有溢价收入，应将发行收入全部记入“股本”账户，支付的发行股票费用则应作为长期待摊费用处理。 境外上市企业以及在境内发行外资股的股份有限公司:在收到股款时: 按收到股款当日的汇率折合的人民币金额， 借:“现金”、“银行存款”按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷:“股本” 按其差额， 贷:“资本公积股本溢价” 【例8】兴华股份有限公司委托华夏证券公司代理发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为3元，按发行收入的2%支付手续费，从发行收入中扣除。股款全部收到并存入银行。 股本=11000=1000（万元）发行费用=310002%=60（万元）实际收存银行的股款=3100060=2940（万元）应计入资本公积的股本溢价=29401000=1940（万元） 借：银行存款 29 400 000贷：股本10 000 000 资本公积股本溢价19 400 000接受捐赠资产的核算 企业接受现金捐赠的账务处理 借：银行存款 贷：资本公积接受现金捐赠/营业外收入某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆，根据发票及报关单有关单据，该轿车账面原值300 000元，估计折旧100 000元，运费2 000元。借：固定资产 202 000 贷：营业外收入捐赠利得 200 000 银行存款 2 000外商投资企业接受捐赠的现金时:借：银行存款（实际收到的金额）贷：应交税金应交所得税（按接受捐赠的现金与现行所得税税率计算应交的所得税 ）贷：资本公积接受现金捐赠（按接受捐赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额）年度终了时，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交的所得税与实际应交所得税的差额:借：应交税金应交所得税 贷：资本公积接受现金捐赠 例：甲外商投资企业2000年接受现金捐赠10 000元，该企业的所得税税率为33%，2000年甲企业就该项资产实际交纳的所得税为3 000元。 2000年甲企业接受捐赠时的会计处理为： 借：现金 10 000 贷：应交税金-应交所得税 3300 资本公积-接受现金捐赠 67002000年底甲企业的会计处理为：借：应交税金-应交所得税 300 贷：资本公积-接受现金捐赠 300 企业接受非现金资产捐赠的核算接受捐赠的非现金资产入账价值的确定a.捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值； b.捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下确定入账价值：如果接受捐赠的非现金资产为固定资产：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如果接受捐赠的是旧的固定资产，则应当按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 接受捐赠非现金资产的账务处理a.当企业接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等非现金资产时，企业应按照确定的价值，借:固定资产、原材料、库存商品按照确定的价值扣除其与按现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额，贷:资本公积接受捐赠非现金资产准备按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交所得税，贷:递延税款接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。 例：甲公司2000年接受乙公司捐赠原材料10 000元，汽车一辆价值20 000元，甲公司的所得税税率为33%。 甲公司2000年的会计处理为：借：原材料 10 000 固定资产 20 000 贷：递延税款 9 900 资本公积-接受非现金资产捐赠 20 100 b.当接受捐赠的非现金资产处置（出售或清算）时，表明其价值已经实现，企业应按原计入资本公积的金额，借:资本公积接受捐赠非现金资产准备 贷: 资本公积其他资本公积 同时，按照接受捐赠时计入“递延税款”科目的金额，借: 递延税款 贷: 应交税金应交所得税 递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额）与应税所得之间的时间性差异。 【例9】某公司为一家内资企业，于1996年1月1日接受捐赠建筑物一栋，公司未从捐赠方取得有关该项建筑物价值的凭证，市场上该类建筑的市价为200万元。2001年1月1日，企业将该建筑物对外出售，获得价款20万元，款项已存银行。出售时该建筑物累计已计提折旧170万元，公司适用的所得税税率33%，假定不考虑其他相关税率费，该公司应作如下账务处理：1996年1月1日接受捐增时；借：固定资产建筑物 2 000 000 贷：资本公积接受捐增非现金资产准备 134000 递延税款 660 000 （2）2001年1月1日建筑物出售时：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 1 700 000 贷：固定资产 2 000 000 借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000 借：营业外支出处置固定资产净损失 100 000 贷：固定资产清理 100 000 借：递延税款 660 000 贷：应交税金应交所得税 660 000 借：资本公积接受捐增非现金资产准备1340 000 贷：资本公积其他资本公积 1 340 000外商投资企业接受的非现金捐赠: 按确定的实际成本 借:固定资产、原材料、无形资产等 贷: 待转资产价值年度终了时，企业应按“待转资产价值”科目的账面余额，借:待转资产价值 贷:应交税金应交所得税 资本公积其他资本公积例:甲外商投资企业2000年接受乙公司捐赠原材料10000元,汽车一辆价值20000元,甲企业的 所得税税率为33%. 2000年甲企业接受捐赠时的会计处理为: 借: 原材料 10 000 固定资产 20 000 贷: 待转资产价值 30 0002000年底甲企业的会计处理: 借:待转资产价值 30 000 贷: 应交税金-应交所得税 9 900 资本公积-其他资本公积 20100 留存收益包括（ ）。A、本年利润 B、未分配利润 C、盈余公积 D、资本公积 二、留存收益增加的核算（一）将本年净利润转入“利润分配未分配利润”借： 本年利润 贷： 利润分配未分配利润 （二）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积（三）提取法定公益金 借：利润分配提取法定公益金 贷:盈余公积法定公益金（四）提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 （五）向投资者分配现金股利或利润 借：利润分配应付股利 贷：应付股利（六）将已分配的利润转入“利润分配未分配利润” 借：利润分配未分配利润【例10】武汉兴华股份有限公司2003年度实现净利润1500万元。公司决定：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，按净利润的15%提取任意盈余公积，按净利润的20%分派现金股利。有关账务处理如下： 1借：本年利润 15 000 000 贷：利润分配未分配利润 15 000 000 2借：利润分配提取法定盈余公积 1 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 500 000 3借：利润分配提取法定公益金 750 000 贷：盈余公积法定公益金 750 0004借：利润分配提取任意盈余公积 2 250 000 贷：盈余公积任意盈余公积 2 250 0005借：利润分配应付股利 3 000 000 贷：应付股利3 000 0006借：利润分配未分配利润 7 500 000 贷：利润分配提取盈余公积 4 500 000 应付股利 3 000 000 经过上述利润分配之后，留剩的未分配利润为：1500750=750（万元）。 三、留存收益使用的核算（一）法定盈余公积和任意盈余公积的使用1弥补亏损 企业按股东大会决议，用盈余公积弥补亏损时，借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏2转增资本（或股本） 一般企业经批准用盈余公积转增资本时，应按照实际转增的盈余公积金额，借：盈余公积 贷：实收资本 股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股转增股本时，借：盈余公积 贷 ：股本如果两者之间有差额， 贷：资本公积股本溢价 外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时，借：盈余公积储备基金 贷：实收资本 外商投资企业用企业发展基金转增资本 借：盈余公积企业发展基金 贷：实收资本 例 甲公司5月10日作出决定，将18个月前因出租包装物而向乙企业加收的押金5 850元予以没收。按规定，甲公司应交纳增值税的适用税率为17，应交纳消费税的适用税率为10，则甲公司的相关处理为： （1）没收加收押金应交的增值税为5850/（1+17%）*17% = 850（2）没收加收押金应交消费税为：5850/（1+17%）*10% =500 （3）应确认的营业外收入为5850（850500）4 500（元）（4）应编会计分录为借：其他应付款存入保证金（乙企业） 5 850 贷：应交税金应交增值税 850 应交消费税 500 营业外收入没收加收包装物押金 4500 企业按销售量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末时，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目，企业实际收到补贴款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 例按国家政策规定，甲公司销售其A产品每吨可得到N市政府给予的定额补贴20元。5月份甲公司实际销售A产品3 000吨，月末计算应得补贴总额为60万元。该笔款项由政府于6月10是划转甲公司存款账户。 1.甲公司5月末确认收入时 借：应收补贴款N市政府 600 000 贷：补贴收入定额补贴 600 000 2.甲公司6月10日收款时 借：银行存款 600 000 贷：应收入补贴款N市政府 600 000 期末，企业应将“补贴收入”科目的结账前贷方余额转入“本年利润”科目，结转后“补贴收入”科目应无余额。 帐结法帐务处理 :一、先结转收入： 借：主营业务收入 借：其他业务收入 借：营业外收入 贷：本年利润 二、结转成本、费用和税金：借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：主营业务税金及附加 贷：其他业务支出 贷：营业费用 贷：管理费用贷：财务费用 贷：营业外支出 贷：所得税 三、结转投资收益： 净收益的： 借：投资收益 贷：本年利润 净损失的： 借：本年利润 贷：投资收益 四、年度结转利润分配： 将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如果是亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 例某股份有限公司2002年度初未分配利润20万元，本年实现净利润200万元，即“本年利润”科目年末贷方结账前余额200万元，按规定本年提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金20万元，宣布发放普通股现金股利80万元。要求做该公司年末结转“本年利润”科目，进行当年利润分配及年末结转利润分配的相关会计分录。 1.年末结转本年利润 借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 0002.当年进行利润分配 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取法定公益金 200 000应付普通股股利 800 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000法定公益金 200 000应付股利 800 0003.年末结转利润分配 借：利润分配未分配利润 1 200000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取法定公益金 200000应付普通股股利 800000 经过上述处理后，该公司2002年末“利润分配未分配利润”科目有贷方余额100万元（即年初未分配利润20万元本年利润200万元提