（工商管理专业论文）中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究.pdf

m b a 硕士论文中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 中文摘要 财务管理体制是特定经济环境下的企业财务机制的运行基础和前提，核心是 财务决策权限的划分，具体包括财务管理机构设置、财务人员的配备、财务责任、 财务权限、财务利益分配、财务控制、财务评价等方面内容。 完善的财务管理体制不仅可以对生产经营的各个环节进行监督与控制，同时 又有利于优化经济资源配置效率，实现企业价值增值与企业长短期目标，物尽其 用、人尽其才，形成物流、信息流、价值流相统一的协调运行的新型企业管理模 式。 我国企业加入w t o 后，企业经营环境发生了重大变化，国内外竞争日益加剧， 改革完善财务管理体制是各类大型企业面临的现实问题。 通过深入调研，本文分析了兰州石油化工公司现行财务管理体制存在的问 题，例如：组织机构层次多，管理难度大效率低；财务人员管理模式不利于对基 层单位生产经营的监管；财务管理与其它专业管理的协同性较差；财务管理的理 念不能适应企业发展需要等方面的主要问题。在探讨其成因的基础上，对改革完 善财务管理体制提出了相关建议和对策：优化会计核算模式；完善组织机构设计， 实行新的财务人员管理模式；强化财务预算约束；建立健全内控会计制度；健全 完善的经济评价制度和指标体系；提高与各部门各专业管理的协同性等。并针对 实施的步骤进行厂阶段性安排，目标在于建立一种基于企业价值管理，有利于企 业目标实现的集权式理财型财务管理体制。 关键词：兰州石油化工公司；财务管理体制；改革；实施；研究 m b a 硕士论文中国石油兰卅l 石油化工公司财务管理体制改革研究 a b s t r a c t f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti st h eb a s ea n dp r e m i s eo fe n t e r p r i s ef i n a n c i a lm e c h a n i s m o p e r a t i n gi n c e r t a i ne n v i r o n m e n ta n dt h ec o r ei st h ec l a s s i f i c a t i o no ff i n a n c i a l d e c i s i o n m a k i n gp o w e r w h i c hi n c l u d e s s p e c i f i c a l l y f i n a n c i a l m a n a g e m e n t o r g a n i z a t i o na r r a n g e m e n t ，f i n a n c i a lp e r s o n n e lm a n a g e m e n t ，f i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t y ， f i n a n c i a lp o w e rl i m i t a t i o n ，f i n a n c i a lb e n e f i t sd i s t r i b u t i o n ，f i n a n c i a lc o n t r o l ，f i n a n c i a l e v a l u a t i o n ，e t c p e r f e c tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mc a nn o to n l ye f f e c t i v e l yc o n t r o la n ds u p e r v i s e a l lt h el i n k so fp r o d u c t i o na n do p e r a t i o nb u ta l s oo p t i m i z et h ee c o n o m i cr e s o u r g e s d i s t r i b u t i o ne f f i c i e n c y ，t h u sa c h i e v i n gt h ei n c r e a s eo fe n t e r p r i s ev a l u e ，a c c o m p l i s h i n g e n t e r p r i s eg o a l so f s h o r ta n dl o n gt e r m s ，e n a b l i n gb o t hm a t e r i a l sa n dp e r s o n n e lt og i v e t h e i rf u l l p l a y ，f o r m i n g an e we n t e r p r i s e m a n a g e r i a lm o d eo fi n t e g r a t e d a n d h a r m o n i o u sl c i g i s t i e s ，i n f o r m a t i o nf l o wa n dv a l u ef l o w w i t ho u rc o u n t r y s e n t e r p r i s e sj o i n i n g i n t ow t o ，t h eb u s i n e s s e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t e n v i r o n m e n tt a k e s p l a c eg r a v ec h a n g e s ，i n t e r n a l a n de x t e r n a l c o m p e t i t i o ni n c r e a s i n gh e a v y ，t or e f o r ma n dc o m p l e t ef i n a n c i a lm a n a g e r i a ls y s t e mi s t h eq u e s t i o nc a n tb eg e ta r o u n do ff o rl a r g e - s c a l ee n t e r p r i s e s b a s e do nl a r g ei n v e s t i g a t i o na n ds t u d y ，t h ee s s a ya n a l y s i so nt h ed e f i c i e n c ya n d p r o b l e mo ft h ee x e c u t i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo fl a n z h o up e t r o l e u ma n d c h e m i c a lc o r p o r a t i o n f o re x a m p l e ，t h e r ea r et o om a n yo r g a n i z a t i o n sw h i c hr e s u l t s i nd i f f i c u l t yi nm a n a g e m e n ta n dl o we f f i c i e n c y ；f i n a n c i a lp e r s o n n e l sm a n a g e m e n t m e t h o di sn o tb e n e f i c i a lt ot h es u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n to fs u b c o m p a n y s p r o d u c t i o na n do p e r a t i o n ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sn o ti nf u l lc o m p l i a n c ew i t ho t h e r p r o f e s s i o n a lm a n a g e m e n t ；t h ep h i l o s o p h yo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sn o ts u i t a b l et o t h ee n t e r p r i s ed e v e l o p m e n ta n ds oo n s u g g e s t i o n sa n ds o l u t i o n s8 r ep r o v i d e da s f o l l o w so nt h eb a s i so fd i s c u s s i o no ft h er e a s o n s ：o p t i m i z i n gc a l c u l a t i o nm o d e ； i m p r o v i n go r g a n i z a t i o na r r a n g e m e n t ；p r a c t i c i n gn e wm a n a g e m e n tm o d eo ff i n a n c e p e r s o n n e l ；s t r e n g t h e n i n gb u d g e tl i m i t a t i o n ；e s t a b l i s h i n g a n d i m p r o v i n g i n t e r n a l c o n t r o la c c o u n t i n gr e g u l a t i o n s ；e s t a b l i s h i n gp e r f e c te c o n o m i ce v a l u a t i o nr e g u l a t i o n s e v a l u a t i o ni n d e x s y s t e m s ；i m p r o v i n gt h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to fd i f f e r e n t d e p a r t m e n t sa n dd i f f e r e n tp r o f e s s i o n a l st h i n k i n go ft h ee x e c u t i o ns t e p sa n ds t a g e a r r a n g e m e n ti sa l s oc a r r i e do u tt h r o u g ht h ea b o v em e a s u r e st a k e n ，t h ep u r p o s ei st o e s t a b l i s hac e n t r a l i z e d a n d “g o o da tc o n d u c t i n g f i n a n c i a la f f a i r s f i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi s b a s e do ne n t e r p r i s ev a l u ec h a i nm a n a g e m e n ta n d b e n e f i c i a lt ot h ea c c o m p l i s h m e n to fe n t e r p r i s e sg o a l s k e yw o r d s ：l a n z h o up e t r o l e u ma n dc h e m i c a lc o r p o r a t i o n ； f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；r e f o r m ；e x e c u t i o n ；s t u d y m b a 硕士论文中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 h u舌 财务管理体制是指在特定经济环境下，正确处理企业同各方面经济利益关系 的制度和规范，它为特定经济环境下的企业财务机制的运行创造了条件，从而也 是构建特定财务运行机制的基础和前提。具体来讲，企业财务管理体制指的是规 定企业财务关系的制度，涉及到财务管理机构设置、财务人员管理、财务责任、 财务权限、财务利益划分、财务控制、财务评价等方面，包括投资者( 国家) 对 企业的财务管理体制和企业内部的财务管理体制两部分。对于大型联合企业而 言，财务管理体制的主要形式是基于企业集团母子公司( 或基层单位) 财务控制 体系的基础，大致可以分为三类，即集权制、分权制、相融制。 财务决策管理权限的划分，是整个财务管理体制的核心，集权制与分权制之 差别，并不是一个简单的权力的“集中”或“分散”的概念，而在于“权”的界 限及其所体现的层次结构特征。 科学完善的财务管理体制有以下四个方面的作用：第一，有利于引导企业建 立“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”的运行机制，有利于建立“产 权明晰，政企分开，责任明确，管理科学”的现代企业制度，从而形成一套完整的 自我控制、自我适应的系统，实现企业的战略目标。第二，能否调动企业经营者、 管理者的积极性。财务管理是企业三大管理之一，因此构建成功的内部财务管理 体制，对于调动各级经营者、管理者的积极性形成强大凝聚力。第三，能够强化 企业内部管理职能，充分发挥财务管理的监督与控制职能，降低财务风险、确保 企业资产安全完整。第四，优化企业资源配置，提高经济效益，提高企业竞争能 力。经济效益是衡量企业管理好坏的标志，也是企业竞争能力与持续发展能力的 一个重要评判标准，是判断一种体制优劣的根本。健全的财务管理体制，不仅有 利合理配置进入企业系统的资源，而且资源优化利用过程中提高企业运行效益与 效率，最终提高企业核心竞争能力，并使企业得到持续、协调、较快发展。 兰州石化公司近年来在财务管理体制改革方面进行了积极探索，取得了一些 成果，但面向企业战略目标的新型财务管理体制尚未真正形成。 近年来，国内外许多知名大型企业在财务体制方面进行了成功探索，如g e 、 宝钢等，在资金管理、机构设置、人员管理、内部控制等方面涌现出了一些先进 的管理方法与模式，值得我国大型石化企业借鉴。 作者本人在兰州石化公司从事多年具体的财务管理工作，特别是经过三年的 m b a 学习后，强烈感受到引入先进科学的管理理念，采用现代的财务管理模式， 借鉴国内外企业成功的改革经验，建立完善本企业财务管理体制十分必要。 本文针对兰州石油化工公司财务管理体制近3 至5 年的改革实践进行实证研 究基于以下两个基本设定：一是国家对企业的财务管理体制的宏观政策基本稳 定；二是企业组织整体机构基本稳定。 m b a 硕士论文中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 一、现行财务管理体制及其存在的问题 ( 一) 现行财务管理体制 兰州石油化工公司( 简称兰州石化公司) 是按照2 0 0 5 年4 月3 0 日中国石油 天然气集团公司( 英文缩写：c n p c ) 作出的关于中国石油兰州炼油化工总厂 与中国石油兰州化学工业公司整体合并的批复( 中油人劳字( 2 0 0 5 1 8 6 号) ， 由原中国石油兰州炼油化工总厂与中国石油兰州化学工业公司整体合并而组建， 自2 0 0 5 年1 月1 日起实施。公司主要经营范围为：石油化工延伸产品、新型合 成材料、精细化工、润滑油脂；机械、仪表、电气设备制造；化工石油工程技术 服务，设计、施工、监理及总承包；生产服务及维修、物流、通信、交通运输； 生活及社会服务，物业管理、租赁、房地产开发、宾馆服务；国际进出口贸易、 国际工程、劳务输出；同时兼营技术转让、农林牧业、绿化环卫等。 原兰州炼油化工总厂与兰州化学工业公司同为“一五”期间原苏联援建的 1 5 6 个重点项目如炼油、化肥、合成橡胶等装置基础上发展起来的大型联合企业， 在近五十年的发展历程中曾为国家国防、民用工业作出过巨大贡献，曾分别被誉 为新中国炼油工业和石化工业的“摇篮”。 合并后的新公司是经过1 9 9 8 1 9 9 9 年企业重组后未上市企业的整体合并， 至2 0 0 4 年末，资产总额3 3 亿元，在职职工1 7 万人，石油化工产品延伸加工及 工程技术服务是公司重点经营方向。依据2 0 0 4 年甘肃省经委、统计局、财政厅 及产业竞争力战略咨询委员会评价标准，兰州石化公司以3 8 9 2 7 6 万元收入列 2 0 0 4 年度甘肃“百强”工业企业第8 名。兰州石化公司虽然组建不久，但实际 上原“兰炼”、原“兰化”两个老企业的延续，人员多、负担重、经济效益低下 是其基本特征。随国有企业重组改制、分流形成的内部退养职工有近4 0 0 0 人， 离退休职工近1 7 万人，资产存量少，按在职职工计算，人均资产不到2 0 万元， 与国外大型石化企业相比，综合实力还比较弱。 过去几十年里，在计划经济条件下形成的层级式财务管理体制曾发挥过重要 作用，对保障生产经营正常开展，维护资金资产安全，维护企业稳定、生存与发 展起到过重要历史贡献。但随着市场经济的深入，竞争的加剧，原体制适应能力 差、效率低、控制力低、执行力差等弊端逐渐呈现出来，特别是与国外同类大型 企业相比，该方面的差距逐步加人。 自2 0 0 3 年以来，中石油集团公司在财务管理方面进行了大刀阔斧的改革， 按照建设具有国际竞争力跨国企业集团战略目标和实现“两个转变”要求，围绕 “预决算、筹融资、政策信息服务”中心工作，开始构建与集团公司战略目标相 适应的财务资产管理机制，建立以会计集中核算为重点的会计核算体系，以监管 到位、集中适度、安全高效运转为目的的现金管理体系，以全面预算为主要内容 的预算管理体系；进一步做好税收筹划、扭亏解困工作，加强财会基础工作和财 会队伍建设，提高财务资产管理水平，促进了集团公司改革发展与经营目标的全 m b a 硕士论文 中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 面实现，兰州石化公司作为中油集团公司西部地区重要的成员企业，在中石油集 团公司的大力推动与支持下，将按照“国内流，国际先进”的企业定位，稳步 推进财务管理体制改革，以期取得良好效果。 兰州石化公司现行的财务管理体制是构建于现有直线职能模式行政管理组 织机构基础上，分级设立财务管理机构。现行公司行政机构简图如图1 ： 图l ：行政机构图 财务管理机构分公司财务资产部、基层单位财务科( 室) 两级核算与管理。 公司财务部负责财务政策的制订与业务指导。除少数单位外，大部分单位实行独 立核算、自负盈亏、独立纳税。基层单位财务机构负责人由各单位提名，经公司 财务资产部、人事劳资部同意后任命，以基层单位任命为主。财务管理体制的基 本特点是分权模式。 ( 二) 存在的主要问题 1 、组织结构复杂，层级多，管理难度高。 财务管理结构一般行政级次进行设置，具体形式( 金字塔形) 如图2 所示： 石化企业由于其生产经营规模的需要，管理层次一般分为公司、二级单位、 车间三个层次，有相当数量的二级单位甚至有三级单位、四级单位以至更多。管 理层次多、管理幅度大、管理链条长，控制的难度大；另外，由于核算主体、利 益主体多元化、公司总部与各基层单位利益协调十分困难，粉饰财务信息的情况 屡禁不止，财务信息的时效性及质量难以提高。 m b a 硕士论文中国石油兰十i l 石油化工公司财务管理体制改革研究 图2 ：组织层次 如兰炼总厂2 0 0 3 年末有分公司1 个，二级子公司6 个，三级子公司1 5 个， 兰化公司有分公司2 0 个，二级子公司7 个，三级子公司1 6 个，有的单位还有若 干个四级、五级子公司。 财务核算的流程通常如图3 ： 图3 ：会计核算流程图 从图3 可以看出，财务核算层次至少要经过三级单位、二级单位、公司总部 三个层次，以及至少两个汇总抵消环节。另外，部分基层单位不仅是完整的会计 主体，而且是拥有完整产销过程的利益主体、权利主体，由于局部利益影响，其 4 m b a 硕士论文中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 利益往往与公司( 总厂) 总体利益不一致，甚至冲突，造成管理难度大、管理效 果差。特别是由于资金在一个个较小区域、单位之间独立运行，上级管理机关很 难对其安全性、保值性、增值性等方面施加有效管理与影响。企业整体的资金运 作风险高、效率低。 财务系统内部监督约束机制的设计一般限于货币资金管理中出纳岗位与会 计人员权限的不相容规范等方面较小的领域，而其他方面的设置则相对薄弱。日 常的管理过多依托于审批程序，但审批程序本身没有随企业经营发展而进行必要 调整。另外，从兰州石油化工公司的财务系统内部控制实践来看，全方位、符合 实际需要的控制体系远未形成。 该种核算管理模式下，会计信息特征表现如表1 ： 表1 会计信息特征信息表 序号项目公司本部基层单位 l会计信息时效性差一般 2 财务人员核对、汇总、分析工作量很大适中 3会计信息查询有即时性 不f , u p 时查询可以即时查询 4 会计信息共享程度差适中 5财务工作效率较低一般 6 管理层对财务会计工作的满意度较低一般 7上下级之间的信息对称程度往往限于报表信息适中 从表i 对比可以看出，该种模式下上级由于没有足够数量和质量的会计信息 支持，对基层单位的监督管理很多时候只能流于形式，被动地处理结果并进行善 后。 2 、财务人员管理模式不适应要求，监管不到位。在一段时期内，公司为加 强对基层单位的财务监督，曾尝试过对基层单位财务机构负责人实行公司财务资 产部和基层单位双重领导模式，但由于执行过程操作性差，没有建立完善的考核 评价制度，并且没有持之以恒地坚持下来，实际的结果是公司总部对基层单位的 财务管理被虚化，任免权实质上由基层单位控制。由此形成的负面影响具体如下： ( 1 ) 部分基层财务机构负责人与本单位行政负责入串通套取公司资金，盲 目铺摊子，上项目，加上对市场预计不准，造成巨额损失。 ( 2 ) 基层财务机构负责人不按规定行使监督职权，完全成了附庸，对本单 位经营情况不如实向上级汇报，往往造成上级决策失误。 3 、资金循环的监督与控制体系不健全。 企业资金管理功能的弱化主要反映在以下几方面： ( 1 ) 资金控制的好坏往往是衡量企业财务管理水平高低的重要标志，企业 各级管理者经常投入了大量的人力、物力，但由于监督职能的弱化，成本效益比 较差，特别是从近几年来，资金管理方面违纪问题时有发生，不仅给企业造成了 经济损失，也产生了不良的社会反响。 m b a 硕士论文 中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 ( 2 ) 内部利益主体的多元化、管理层次多级化、管理链条的加长，都给实 行统一的资金政策及贯彻执行带来严重困难。 ( 3 ) 资金管理往往侧重强调货币资金、应收款的管理与控制，而对其他非 货币形态的重要资产及负债项目，如存货、固定资产、应付账款、借款则较少投 入管理资源。造成管理过程的不连续及不系统。 ( 4 ) 企业对于重大投资项目的财务跟踪、监督不足。重点项目投资关系到 兰州石化公司生存与发展，关系到企业二次创业的成败。现行的财务管理体制相 应的跟踪监督功能较弱，不利于经营中及时发现与解决问题，调整经营方案。 4 、财务管理与其他专业管理的协同性问题 从2 0 0 3 年以来，中石油集团公司在财务管理方面采取了较大步伐的改革措 旖，在未上市炼化企业实行会计集中核算，随后在2 0 0 4 年，在所有未上市企业 全面推行，到2 0 0 4 年年末，基本上在全系统推广，财务核算方式的转变必然要 求其他专业管理系统的适应与协调，但业务系统的整合由于涉及利益的再调整， 其施行难度和阻力要大得多。特别是在企业经常关注的物资采购、产品销售的专 业化管理方面更是如此，另外，工程管理、固定资产管理、人力资源管理、生产 运作等与财务管理尚未形成真正的合力，企业仍在为此付出巨大成本。 本文所指协同主要是经营与财务管理的协同，目前存在的问题主要有以下两 上方面： ( 1 ) 公司尚未建立面向企业整体业务管理的电子商务系统，包括财务部门在 内的各专业部门信息仍处在条块分割状态，形成一个个的信息孤岛，财务信息系 统基本只是代替了手工记账、处在提供报告阶段，其它专业信息系统也处于正在 形成时期。与较为先进的电子商务系统( 见图4 ) 存在较大距离。 业务管理系鸵通过物流与电子i 6 奔协同 图4 ：业务管理系统( 财务) 与电子商务协同 塑一署 _-_j t 衫 一 一 一 一盹一 一 啪 一n m b a 硕士论文中国石油兰卅l 石油化工公司财务管理体制改革研究 另外，财务管理信息系统与物资采购、销售与客户信用管理、人力资源管理 等方面没有实现信息共享，管理信息链条各环节没有有效链接，所以企业整体信 息流的传递交流过程不充分，限制了信息的增值作用。 ( 2 ) 由于受国有企业传统管理模式的影响，体现集中管理的两个主要方面 供应和销售业务的集中尚未实现，这主要归因于两个方面：一是适应市场竞争的 营销人才队伍建设处于探索阶段，二是业务整合速度难以满足业务发展需要，变 化节奏较慢，难以适应快速变化的市场竞争。 5 、财务管理理念不能适应当前企业快速发展的要求，具体表现为： ( 1 ) 各级管理者虽然认识到财务管理对于企业的重要作用，但在许多重要 经营活动方面财务部门及人员参与的广度和深度还远未达到应有的水平，以财务 管理为中心的管理体制尚未真正形成。从企业而言，无论那一级管理者、无论那 个部门实际都是企业理财功能的有机组成部分，从这个角度来讲，以财务管理为 中心符合企业的战略目标。当前企业日常运作过程中时而有以下情况发生： 决策时财务部门及财务人员只是数据资料的提供者，较少有在决策时提出 意见或建议的机会； 财务人员的地位从企业行政级别方面往往达不到进入决策层的水平，影响 了参与决策的深度与广度。 ( 2 ) 财务管理体制的创新不够。长期以来，由于受计划经济体制的影响， 企业财务管理体系与其他部门一样，按严格的层级体系设计，过去虽然起到过重 要作用，但以目前瞬息万变的市场要求来衡量，反应机制明显滞后。 ( 3 ) 没有上升到理财的高度。传统上，公司一直将会计的职能定位于反映 与监督，实际上，随着企业竞争水平的提高，单纯强调会计的以上两项职能会大 大限制会计的功能的发展，不断提高理财水平不仅是财务部门、财务人员的终极 职能，而且是实现企业价值的关键要素。 ( 4 ) 观念落后。尚未从现金、存资、应收应付款等营运资金管理中跳出来， 没有形成从战略高度对企业资本运营进行运筹帷幄的理念。如对采用国际贸易信 贷、国际租赁、国际补偿贸易、b o t 等方式开展经营并筹集资金，关注国际货币、 资本市场波动对我国的影响，做好风险分析，防范金融风险，跨国兼并、投资国 际长短期证券及金融衍生产品，利用合法手段规避税负，c a p i t a lb u d g e t ， c a p i t a ls t r u c t u r e ，c o r p o r a t er i s k ，o r p o r a t eg o v e r n a n c e 等方面的研究与 探讨还处于十分淡漠的阶段。 ( 5 ) 现代管理理论与技术应用不足。现代纯粹财务理论，比如m m 资本结构 理论、各种定价理论与模型等等。这些理论和模型都是在极端的假设前提下推演 出来的，具有逻辑上与结论上的纯粹性，对于整个、财务管理与的发展具有极其 7 m b a 硕士论文中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 重大的奠基意义和基础意义，但应用情况不容乐观，很少有成熟的应用成果。例 如标准成本制、变动成本法、量本利分析这些简单面实用的财务分析手段应用情 况并不理想。 ( 6 ) 预算管理指导性差。 当前预算管理难于适应企业向基于价值的管理转变，未能适应过程管理的变 革。 基于价值的管理( v b m ，v a l u eb a s e dm a n n a g e m e n t ) 是美国学者肯布兰查 在价值管理一书中提出的概念。“尽管v b m 仅是在这种对价值的关注中出现 的术语，它的定义还没有被全部和一致的理解或接受”。但其对企业现金的定位、 货币时间价值的引入、多因素驱动价值、以过程为导向的理论对重构预算有重要 指导意义并在实践中有较强操作性。 从价值管理的要求进行分析，目前的预算管理就存在不少误区和缺陷，主要 表现在： 在预算目标选择e 存在三种错误倾向。 一种是将预算目标等同于公司战略目标，结果使预算“高不成，低不就”； 另一种倾向认为预算只不过是对近期业务所做的预期，甚至将预算与预测混为一 谈，结果使预算失去了明确的目标。再就是为预算而预算，把全面预算管理尤其 是预算编制与公司价值管理本末倒置。 资本预算缺乏严格标准，往往成为讨价还价的过程，资源分配成了权力的 结果。 评价体系结构单一，对于该种情况，j e n s e n 有如下评论：“传统的预算 过程浪费时间，歪曲决策，并且把诚实的管理者变成诡计多端的人谈到游戏 的代价，扭曲的信号和误导的决策侵蚀了企业的价值。例如，仅仅为了达到能获 得奖金的业绩水平而大幅提高价格，这种行为会使企业销售额减少，市场份额缩 小，从而损害企业的长期竞争地位。 目前仅停留在损益预算的基础上，尚未发展至以价值为导向的预算管理模 式。 全面预算是企业加强集权管理，实现集团公司对分子公司内部控制的重要手 段，并被越来越多的企业作为开展集团化管理行之有效的突破口。但在实际工作 中，仍然偏重于目标利润，对企业价值的衡量与考核尚未建立应有的管理机制。 ( 7 ) 项目管理体系缺乏应有的风险意识，财务评估制度有待完善。 兰州石化公司的主营业务为化工生产，而化工项目从设计到正常运行是涉及 企业发展的最核心因素，多年来企业管理当局倾注了大量的精力、时间和资金， 仍有部分项目失败，不仅使企业未达到预期的经营目标，而且背上了沉重负担， m b a 硕士论文 中国石油兰卅l 石油化工公司财务管理体制改革研究 产生这一情况的一个主要原因是对项目评估缺乏应有的风险意识及评估制度。投 资项目对于兰州石化公司的重要性从图5 ，表2 可以得知： 表2 ；兰，- 1 4 石化公司各板快收入情况表 扳块2 0 0 5 年16 月收八构成2 0 0 4 年l 一6 月份收入构成 制造1 3 工 4 5 9 9 3 7 3 6 i 程技术 2 3 0 7 2 8 6 1 生产服务 1 4 6 9 1 7 2 2 社会服务 5 9 4 4 7 9 管理机关 9 6 5 1 15 3 科研开发 0 6 6 0 4 9 台计 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 图5 ；收入构成圆饼图 从表2 可以看出，2 0 0 4 、2 0 0 5 制造加工( 绝大部分为化工生产) 所占比重 分别为3 2 7 3 6 、4 59 9 ，逐年增加，而且待上项目全部为化工生产装置，( 2 0 0 5 年约有7 亿) ，所以化工生产的比重将会进一步增加，其重要意义不言而喻。 近几年来，公司陆续投产了一些项目，除部分效益达到或超过预期外，个别 重点项目与项目设计可行性研究方案相距甚远。笔者经过多年的财务管理实践， 认为除生产技术等方面的因素外，财务评价制度存下以下方面不足： 第一，项目评估对风险的重视程度不够。 第二，对风险的评估没有选用科学方法，如对原材料价格采用5 年简单平均 法。 下面，以苯胺装置最主要的一种原料石油苯的价格确定来说明：( 如表3 ) 表3 ：1 9 9 8 - - 2 0 0 2 年- 6 月国内石油苯f i r 格 国内平均 西北市场东j 匕r b - 场中原市场 年份年平均o r年平均价年平均价 价 格格格 1 9 9 8 年2 8 0 82 3 6 72 7 8 02 8 3 2 1 9 9 9 年2 2 8 32 3 9 52 2 3 22 3 3 9 2 0 0 0 年3 5 4 23 4 9 2 2 0 0 1 年3 2 4 23 3 3 43 8 2 93 8 2 9 2 0 0 2 年1 6 月3 1 7 22 7 8 43 4 0 23 4 0 2 五年平均 价3 0 0 92 8 7 53 0 6 13 1 1 6 不含税价 2 5 7 1 7 9 5 2 4 5 7 2 6 52 6 16 2 3 92 6 6 3 2 4 8 m b a 硕士论文 中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 但到了2 0 0 4 年年末，实际进价( 不含税价) 己达到8 5 7 8 元吨，比以上五 年平均价上涨2 3 3 ，到2 0 0 5 年6 月为8 2 5 3 元吨，比以上五年平均价上涨2 2 1 。 然而销售价格( 不含税) 2 0 0 4 年、2 0 0 5 年1 6 月平均则依次比预计上涨了4 5 、 2 1 。( 如图6 ) 上述价格变动已经形成了较为不利的财务后果，下面仅以盈亏平衡点生产能 力利用率举例说明： 预期： 年固定成本f = 5 0 7 0 万元，年 年可变成本v = 3 1 0 1 4 万元年 年销售收入s = 4 8 0 3 5 万元年 年销售税金t = 2 8 2 5 万元年 盈亏平衡点生产能力利用率( b e p ) = f ( s - v t ) = 5 0 7 0 ( 4 8 0 3 5 3 1 0 1 4 2 8 2 5 ) = 3 57 1 销售 o1 0 0生产能力利用率( ) 图6 ：盈亏平衡分析 以2 0 0 5 年上半年的实际运行情况分析，盈亏平衡点生产能力利用率己达到 5 1 。 财务管理体制改革的必要性 ( 一) 基于价值链管理的财务管理体制分析 财务管理作为企业管理的核心一环，在价值链管理中具有举足轻重的作用， 建立完善的财务管理体制，有利于促进企业价值链通畅运行。 根据迈克尔波特的分析，企业价值链管理理论具有以下特征：第一，价值 链管理的基础是价值。价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格。 根据上述分析，价值具有整体涵义和具体涵义、外在形式和内在形式等特征。价 1 0 m b a 硕士论文 中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收人最大与总成本最低，更要讲究盈 利最大化。价值链管理是以价值为基础的企业综合管理。第二，价值链由各种价 值活动所构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。 从企业业务活动的主次关系角度分析，价值活动有基本活动和辅助活动两大类。 基本活动包括五个方面，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和服务； 辅助活动包括四方面，即有采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。它 们相互依存，形成价值链条。例如，采购预先剪裁好的钢板可以使生产工序简化 和减少浪费，技术开发将有利于市场销售，有序的仓储与车辆调度等内部后勤活 动有利于生产和销售等。第三，不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。 虽在同一产业，但不同企业的价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以 及实施战略途径等方面的不同，同时也代表着企业竞争优势的一种潜在来源。企 业的效率或者竞争优势来自于价值活动的有效组合，来自于“价值链”的优化， 也是企业不同于或者优势于其他厂商的特质，企业的竞争成功也产生于合理的 “价值链”设计。同一个企业在不同发展时期的价值链表现也不同。这一方面表 明企业的价值链具有动态发展性，另一方面还说明企业的竞争优势也会不断发展 与变化。第四，运用价值链管理可提高企业竞争优势，实现企业价值最大化。企 业有许多资源、能力和竞争优势。如果把企业作为一个整体来考察，又无法识别 这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互 之间的关系来确定企业竞争优势。企业竞争优势有三个主要来源：一是价值活动 本身。它是构筑竞争优势的基石。无论企业价值的基本活动还是辅助活动，对形 成企业竞争优势都具重要地位。因此，企业通过优化各种价值活动本身可增强其 竞争优势。另一方面，由于企业价值活动构成价值链条，将其与其他企业对比， 可从整体上发现自身竞争优劣状况，从而，有针对性地采取措施以增强整体竞争 优势。二是企业内部价值链的联系。价值链并不是某些独立经济活动的简单综合， 而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体，竞争优势往往来源于这一整 体。如成本高昂的产品设计、严格的材料规格、严密的工艺检查等相互联系的价 值活动会大大减少生产成本支出而使总成本下降，从而增强企业的竞争优势。三 是企业间价值链的联系。价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整 体，还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等 各方价值活动内容与方式会直接或间接地影响企业价值活动的内容与形式。加强 企业与供应商和买方等外在有关方面的沟通与协调属于价值链管理范畴，这一活 动无疑会增强企业的竞争优势。 总之，价值链管理是一种将企业内部及其与外部有关方面存在内在联系的价 值活动放在一个整体角度进行分析，旨在增强企业竞争优势的工具或方法。兰州 m b a 硕士论文 中国石油兰卅l 石油化工公司财务管理体制改革研究 石化公司作为中国石油及甘肃省的重要企业，控制和管理者国家重要和经济资 源，实现价值增值不仅是国民经济发展的要求，更是提高企业效益、增强企业竞 争能力的必然选择，特别是近十多年来，企业经过了痛苦的经济转型，基于企业 全过程的价值增值管理活动必会为企业建立规模经济、集约经济打下坚实基础。 目前石化企业正在进一步推进经济体制改革，实行经济增长方式的转变，要 求增加生产要素的产出能力，以较小的投入实现最大的产出，实现企业价值最大 化。这和价值链管理理论的内涵是相一致的。从优化体制结构，强化会计控制入 手实现这一目标，即通过记录反映、规划控制、计算分析、监督评价等方式，指 导人们的经济行为着眼于实现企业价值最大化，机制健全合理，监督有力的管理 框架。事前，要通过分析、比较、预测经济发展前景，选择最佳方案，确定经营 目标；事中，要以经营目标为标准，实施适时控制，随时反映经营目标的实现情 况，发现差异，分析问题，采取措施，及时纠l e ，保证经营行为按既定经营目标 进行；事后，利用会计信息资料进行经营业绩考核，总结经验，指导未来。健全 的财务管理体制不仅是讲求经济效益、实现企业价值最大化实践性活动，而且是 实现这一目标的重要手段。在市场经济条件下，企业追究价值最大化、提高经济 效益的实践性活动，又是通过价值链管理的形式来进行的。经济效益的数量表现 实际上就是价值运动的增值额。财务管理部门是企业价值链管理的主要承担者和 聚焦点，国家宏观经济管理所需的价值信息是由企业会计部门提供的，宏观经济 中的价值链管理也主要是通过企业会计部门对企业经济活动施加影响的。可见， 财务管理部门是企业内部价值链管理的核心部门，财务管理体制是是价值链管理 的重要基础和条件。 ( 二) 内部会计控制环境分析 从国外看，安然、世界通信等财务舞弊案件的暴露，促使许多国家纷纷立法， 加强上市公司会计监管和内部控制，比如美国制定了萨班斯一一奥克斯利法 案，澳大利亚制定了公司法经济改革法案。萨班斯奥克斯利法案第 4 0 4 条规定，上市公司要自行评估其内部控制的有效性，揭示其风险控制中的重 大弱点，并将评估结论写入公司年度财务报告。由于特别关注公司内部控制中的 薄弱环节，因此，4 0 4 条又被称为“弱点申报”，与此同时，公司所聘请的审计 师，要核实公司管理层作出的评估，并另行提出独立报告。从国内看，2 0 0 1 年 1 0 月，中国证监会发布了关于做好证券公司内部控制评审工作的通知，要 求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审，提交 评审报告，拟在3 至5 年内借签美国萨班斯一奥克斯利法案中有关完善上市 公司部控制及其报告制度的做法。 近期发生的“卞中案件”、“中航油新加坡公司案件”、“长虹巨额货款被 骗案件”对国有石化企业具有极高的警示作用，如2 0 0 4 年1 2 月，中国航油集团 m b a 硕士论文 中国石油兰州石油化工公司财务管理体制改革研究 唯一的海外公司一中国航油( 新加坡) 股份有限公司发布了一个令世界震惊的消 息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，总计亏损5 5 亿美元。净资产不 过1 4 5 亿美元的中航油( 新加坡) 因之严重资不抵债，已向新加坡最高法院申 请破产保护。无论是中航油( 新加坡) 还是中国航油集团都处在舆论聚焦之中。 如今，全球投资人和公众对国有大型企业的内部控制管理能力深感忧虑，对现有 监控体系产生怀疑，很多人认为一些企业根本没有内部控制体系。其实，中航油 ( 新加坡) 的内部控制体系在形式上一直存在的。其风险管理手册是由安永 会计事务所制定，与其他国际石油公司操作规定基本一致。中航油( 新加坡) 内 部设有风险管理委员会，每名交易员亏损2 0 万美元时必须向风险管理委员会报 告；亏损3 7 5 万元美元时，向c e 0 报告，亏损5 0 万美元时必须斩仓。关键在于， 公司缺乏对其内部状况定期进行有效的评价。因此，对企业自身的内部控制状况 开展评价并完善其内部控制无疑是关系到企业生死存亡大事。以上情况对大型石 化企业也不例外，因为当前许多石化企业在管理模式、资金风险控制方面有与前 述企业类似或相同的状况，客观讲，发生资金控制失效的概率还是存在的。 萨班斯一奥克斯利法案不仅是上市企业建立财务内控体系的标杆，又对 未卜市大型石化企业具有极强的借鉴意义。 健全的财务管理体制既是实现企业价值增值，实现企业目标的重要因素，又 是实现会计控制与评价职能重要环境要素。 兰州石化公司在几十年的发展历程中，对加强企业内部体系进行了不断探 索，取得了一些成绩，但与当今有关利益方面对企业的要求来讲，有必要建立完 善的内部财务控制体系，同时随着企业规模、效益的攀升，健全的内部财务控制 体系是实现企业长、短期目标的保障措施。 ( 三) 新型财务管理体制与实现人本管理分析 2 1 世纪，在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献已高达6 0 8 0 ， “科学技术是第一生产力”的时代即新经济时代已经来到或即将来临，新经济的内 涵即科技，当今世界各国在经济领域的竞争实质上已演变为一场科技的竞争，抓 住了发展科技这把金钥匙，也就抓住了发展新经济的关键，新经济是以科学技术 为主体的知识的生产、分配和使用( 消费) 为最重要因素的经济。新经济时代是 一个高度重视管理的时代，借助于管理，科学技术才能转化为生产力，只有科技 和管理