注册税务师资格考试税一讲义精选B1-4章

su.15 更多内容尽在 /susuh15 前 言 一、串讲的原则 进行全面的系统的总复习，按各章节把重点、难点及考试中经常出现的考点问题来进行强调。把一些强调不足、学员问题比较多以及今年教材中新增加的一些内容明确的来进行复习 二、考试方向的预测 一般税法（ ）比税法（ ）及格率略低，这门课程主要涉及两部分：一部分原理，二部分流转税实体法。总的方向和以前年度是一致的。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第一章在 20 分左右、第二、三、四章在 80 90 分之间、第六、七、八主要以客观题来把握 三、如何进行复习 1.考试中的单选、多选一般都出自教材，要对教材 进行两三遍的复习，可以结合串讲班 2.考前做两套左右的模试题 第一章 税法基本原理 本章考试题型：均为单选题、多选题出现 2007 年 2008 年 2009 年 单选题 7 题 7 分 7 题 7 分 7 题 7 分 su.15 更多内容尽在 /susuh15 多选题 4 题 8 分 8 题 16 分 7 题 14 分 本章合计 15 分 23 分 21 分 第一节 税法概述 一、税法的概念与特点 （一）税法概念 有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。 （二）税法的特点 -了解 1.从立法过程看 -税法属于制定法，而不属于习惯法 2.从法律性质看 -税法属于义务性法规，而不属于授权法规 3.从内容看 -税法属于综合法，而不属于单一法 二、税法原则 -掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则） 两类原则 具体原则 税法 的基本原则（四个） 1.税收法律主义 2.税收公平主义 3.税收合作信赖主义 4.实质课税原则 税法的适用原则（六个） 1.法律优位原则 2.法律不溯及既往原则 su.15 更多内容尽在 /susuh15 3.新法优于旧法原则 4.特别法优于普通法原则 5.实体从旧、程序从新原则 6.程序优于实体原则 （一）基本原则 1.税收法律主义 （ 1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。 （ 2）功能：保持税法的稳定性与可预测性 （ 3）具体原 则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征 第一，课税要素法定原则。税收委托立法只能限于具体和个别的情况，不能作一般的、没有限制的委托，否则即构成对课税要素法定原则的否定。 第二，课税要素明确原则。从立法技术的角度保证税收分配关系的确定性。 第三，依法稽征原则。包含依法定课税要素稽征和依法定征收程序稽征两个方面。 2.税收公平主义 （ 1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。 （ 2）法律上的税收公平与经济上的税收公平 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第一，经济 上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力，只有当其被国家以立法形式所采纳时，才会上升为税法基本原则，在税收法律实践中得到全面的贯彻。 第二，纳税人既可以要求实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。 第三，法律上的税收公平是有具体法律制度予以保障的。 3.税收合作信赖主义 含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。 4.实质课税原则 （ 1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅 考核其表面是否符合课税要件。 （ 2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。 （二）税法的适用原则（六个） -掌握含义并加以应用 1.法律优位原则 关系：法律法规规章 法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。 2.法律不溯及既往原则 含义：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 3.新法优于旧法原则 含义：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。 4.特别法优于普通法原则 含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 5.实体从旧、程序从新原则 含义：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。 6.程序优于实体原则 含义：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 为了确保 国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时，足额入库。 三、税法的效力与解释 （一）税法效力 -熟悉 1.空间效力 2.时间效力 su.15 更多内容尽在 /susuh15 税法的生效 1.税法通过一段时间后开始生效 2.税法自通过发布之日起生效【最常见】 3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 税法的失效 1.以新税法代替旧税法【最常见】 2.直接宣布废止 3.税法本身规定废止的日期（最少见） 3.人的效力。 （二）税法的解释 专属性、权威性、针对性 种 类 解释主体 法律效力 其 他 立法解释 三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释 可作判案依据 属于事后解释 司法解释 两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定 有法的效力 可作 判案依据 司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围 行政解释 国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署） 但不具备与被解释的税法同等的法执行中有普遍约束力 su.15 更多内容尽在 /susuh15 律效力 原则 上不作判案依据 2.按解释尺度 分为：字面解释、限制解释、扩大解释（考过多选 ） 第二节 税收法律关系 一、概念与特点 （一）概念 -了解 （二）特点 4 点（掌握） 1.主体的一方只能是国家 2.体现国家单方面的意志 3.权利义务关系具有不对等性（征纳双方的地位是相同的） 4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质 二、税收法律关系的主体 征纳双方 （一）征税主体 （二）纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位） 1.纳税人权利 有新增 P19,共 14 项 申请延期缴纳税款权。如纳税人或扣缴义务人因有特殊困难，不su.15 更多内容尽在 /susuh15 能按期 缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月 申请退还多缴税款权。 2.纳税人义务 有新增 P22,共 10 项 按时缴纳税款义务。未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金税款万分之五的滞纳金。 报告其他涉税信息的义务。处分大额财产报告的义务。如纳税人的欠缴纳税款数额在 5万元以上，在处分不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 三、税收法律关系的产生、变更、消灭 -了解 （一）产生： （二）变更原因 -5条 （三）消灭原因 -5条 第三节 税收实体法与程序法 一、税收实体法（重点掌握） 涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。 （一）纳税义务人：是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。 （二）课税对象 掌握 1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。 2.作用：基础性要 素，是区分税种的主要标志，体现征税的范围。 3.与课税对象有关的 3个要素： （ 1）计税依据 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 （ 2）税源 税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。 课税对象与税源的关系：课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人负担能力。 （ 3）税目 1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。 2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑 税目税率表）。 3.分类：分为列举税目和概括税目两类。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （三）税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。 1.比例税率：同一征税对象规定一个比例的税率。 特点： 税率不随课税对象数额的变动而变动； 课税对象数额越大，纳税 人相对直接负担越轻； 计算简便； 税额与课税对象成正比。 2.累进税率（ 1）全额累进税率： （ 2）超额累进税率： 特点：（注意多选题） 计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多； 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理； 边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。 目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率（工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得） （ 3）超率累进税率适用于土地增值税 （ 4）超倍累 进税率 超倍累进率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累su.15 更多内容尽在 /susuh15 进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。 3.定额税率： （ 1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。 （ 2）基本特点： 税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。 适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。 4.税率的其他形式 （三组） （ 1）名义税率与实际税率 通常 名义税率实际税率 （ 2）边际税率与平均税率熟悉 边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。 （ 3）零税率与负税率 零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。 （四）减税免税 1.减免税的基本形式 （ 1）税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方su.15 更多内容尽在 /susuh15 式实现减免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。 （ 2）税率式减免适用于流转税（解决某个行业或产品） 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 （ 3）税额式减免 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。 2.减免税分类 :法定减免、临时减免（困难减免）、特定减免（大多是定期减免） 3.与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式： （ 1）税收附加：也称地方附加 （ 2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的 10% （五）纳税环节 （六）纳税期限 1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件 2.形式： （ 1）按期 （ 2）按次 （ 3）按年 二、税收程序法 1.作用： su.15 更多内容尽在 /susuh15 保障实体法的实施，弥补实体法的不足 规范和控制行政权的行使 保障纳税人合法权益 2.主要制度 表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度 3.税收征收程序 欠款管理制度：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠 缴税款万分之五的滞纳金。 追征制度：在一般情况下，税务机关的 追征期为 3 年 ，在特殊情况下， 追征期为 5 年。 税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以 无限期 地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。 4.税收保全措施和强制执行措施 税收保全措施： 书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款； 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 强制执行措施： 书面通知纳税人的开户 银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货su.15 更多内容尽在 /susuh15 物或者其他财产 税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。 第四节 税法的运行（新增） 一、税收立法 （一） 税收法律、税收法规 1.税收法律： （ 1）创制程序（ 4项） （ 2）目前有：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法；属 于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：中华人民共和国税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定等。 2.税收法规 是目前我国税收立法的主要形式 （ 1）创制程序（ 4项） （ 2）目前有：如中华人民共和国个人所得税法实施细则、中华人民共和国增值税暂行条例等都属于税收行政法规。 （ 3）效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。 （二）税务规章与税务行政规范 su.15 更多内容尽在 /susuh15 1.税务规章的权限范围 2.税务规章的制定程序 审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。 3.税务规章的适用与监督 （ 1）税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起 30日后施行。 （ 2）税务规章的解释 税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。 （ 3）税务规章的适用。税务规章的适用规则包括：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定； 三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权力和利益而作的特别规定除外。 4.税务行政规范 （ 1）含义：税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税务行政相对人也必须遵循。 （ 2）特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是效力的普遍性和向后发生效力。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 二、税收执法 （一）税收执法概述。 （二）税收执法的特征 六个 （ 1）税收执法具有单方意志性和法律强制力。（ 2）税收执法是具体行政行为。（ 3）税收执法具有裁量性。（ 4）税收执法具有主动性。（ 5）税收执法具有效力先定性。（ 6）税收执法是有责行政行为。 （三）税收执法基本原则 （四）税收执法监督 （五）税收执法检查与税务检查关系 三、税收司法 第五节 国际税法 一、国际税法概念及原则 （一）什么是国际税法 国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。 国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。 国际税法的主 要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。 （二）国际税法的基本原则 su.15 更多内容尽在 /susuh15 1.国家税收主权原则 2.国际税收分配公平原则 3.国际税收中性原则 二、税收管辖权 （一）税收管辖权概念及分类 1.税收管辖权的概念 税收管辖权具有明显的独立性和排他性。 2.税收管辖权的分类 目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。 （二）约束税收管辖权的国际惯例 1.约束居民（公民）管辖权的国际惯例 居民（公民）种类 一般判定标准 特殊 判定标准 自然人居民身份 三个： （ 1）住所标准（永久性或习惯性住所） （ 2）时间标准 （ 3）意愿标准 （ 1）以永久性住所为判定标准 （ 2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准 （ 3）以习惯性住所为判定标准 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 4）以国籍为判定标准 （ 5）通过有关国家协商解决 法人居民身份 四个：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准 法人双重居民身份的判定，只能由有关国家之间协商解决 公民身份 该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准 自然人 国籍标准 法人 登记注册标准 2.约束来源地管辖权的国际惯例 三、国际重复征税 （一）国际重复征税及其避免 1.国际重复征税的概念 2.国际重复征税发生的原因 国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性。 3.避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方su.15 更多内容尽在 /susuh15 式 4.避免国际重复征税的基本方法 （ 1）免税法 （ 2）抵免法 （二）国际税收抵免制度 3.直接抵免法与间接抵免法 直接抵免法适用于同一经济实体即总、分机构间的税收抵免。 间接抵免法适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式 4.税收饶让 特点：它不是一种独立的避免国际重复的方法，是抵免法的附加 作用： 1.鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性 2.维护非居住国利益 四、国际避税与反避税 （一）国际避税的基本方式和方法 1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税 2.不转移纳税主体的避税 3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税 4.不转移纳税客体的避 税 （二）国际避税地 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （三）国际反避税 税收情报交换 （四）转让定价税制 转让定价税制，其实质是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。转让定价税制与所得税制密切相关，也可以看作是完整的所得税体系中一个特殊组成部分。 2.转让定价调整方法 目前各国普遍能够接受的方法有以下几种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。 五、国际税收协定 （一） 国际税收协定的概念 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。 （二）国际税收协定的基本内容 （三）对外签订的税收协定与国内税法的关系 第六节 税法的建立与发展（了解） su.15 更多内容尽在 /susuh15 v 第二章 增值税 本章是税法 I中的重点章节，近三年平均分数 38分，占总分数的 27%左右 , 各种题型均出现。 2007 年 2008 年 2009 年 单选题 9 分 9 分 9 分 多选题 12 分 12 分 12 分 计算题 8 分 8 分 6 分 综合题 10 分 9 分 9 分 合 计 39 分 38 分 36 分 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 二、增值税的类型 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第二节 纳税人 三、两类纳税人的认定及管理 1.一般纳税人和小 规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人 年应税销售额在 50万元以下 年应税销售额在 80 万元以下 一般纳税人 年应税销售额在 50万元以上 年应税销售额在 80 万元以 上 2.小规模纳税人管理 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 3.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，向税务机关提供下列资料： （ 1）税务登记证副本； （ 2） 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； （ 3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账su.15 更多内容尽在 /susuh15 协议及其复印件； （ 4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明 及其复印件； （ 5）国家税务总局规定的其他有关资料 第三节 征税范围 一、我国现行增值税征税范围的一般规定 （一）销售货物 （二）提供加工和修理修配劳务 （三）进口货物 二、对视同销售货物行为的征税规定 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福 利或个人消费； 6.将自产、委托加工或 购买 的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 7.将自产、委托加工或 购买 的货物分配给股东或投资者； su.15 更多内容尽在 /susuh15 8.将自产、委托加工或 购买 的货物无偿赠送给他人。 三、混合销售行为和兼营行为征税规定 （一）混合销售行为 1 关于混合销售行为的几项特殊规定 （ 1）运输行业混合销售行为的确定 （ 2）电信部门混合销售行为的确定 （ 3）林木销售和管护的处理 （二）兼营非应税劳务 （三）比较混合销售与兼营非应税劳务 四、征税范围的特别规定 （一）其他按规定属于增值税征税范围的内容 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。 4. 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业 附设工厂、车间 生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 8. 印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。 印刷企业接受出版单位委托， 自行购买纸张 ，印刷有统一刊号su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ CN）以及采用国际标准书号 编序的图书、报纸和杂志，按 货物销售征收增值税 。 9.缝纫，应当征收增值税。 （二）不征收增值税的货物和收入（ 12 项，注意单选题、多选题） 1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在 建筑现场制造 的预制构件 ,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税： 9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税 。 10.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。 12. 关于计算机软件产品征收增值税有关问题 。 （ 1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。 （ 2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 （三）增值税与营业税征税范围的划分（ 5项） 2. 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳 务并同时提供建筑业劳务，su.15 更多内容尽在 /susuh15 同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税： （ 1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； （ 2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税 。 5.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题 （ 1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销 费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率（ 5%）征收营业税。 （ 2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金 （ 1所购货物适用增值税税率） 所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票 。 第四节 税 率 su.15 更多内容尽在 /susuh15 三、 13%低税率货物 见教材（ P91），学习中注意：记大类：共 20 类；具体范围中记特例（即不属于 13%的货物有什么） （一）农业产品 1.粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。 以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。 2.畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于本货物的征税范围。 3.自来水 农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。 4.农药 用于人类日常 生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。 5.农机 以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。 农用汽车不属于本货物的范围。 机动渔船不属于本货物的范围。 森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。 农机零部件不属于本货物的征收范围。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 四、增值税征收率 （一） 小规模纳税人征收率的规定 自 2009年 1月 1 日起，小规模纳税人的增值税征收率为 3%，不再设置工业和商业两档征收率。（ P96） 1.小规 模纳税人增值税征收率为 3%，征收率的调整，由国务院决定。 2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定 3.销售自己使用过的物品 一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年 12月 31日以前购进或者自 制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价 （ 1+4% ）4%2 销 售 自 己 使用 过 的2009年 1月 1日以后购按正常销售货物适用税率征收增增值税售价 （ 1+17% ）su.15 更多内容尽在 /susuh15 进或者自制的固定资产 值税 【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按 2%征收率征收增值税 增值税售价 （ 1+3%） 2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按 3%的征收 率征收增值税 增值税售价 （ 1+3%） 3% （三）纳税人销售旧货适用征收率的规定 纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 第五节 增值税的减税、免税 一、资源综合利用产品 （一）对销售下列自产货物实行免征增值税政策： 1.再生水。 2.以废旧轮胎为全部生产原料生 产的胶粉 。 3.翻新轮胎。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 4.生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品。 （三）即征即退 （四）即征即退 50% （五）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 八、医疗卫生 供应非临床用血 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 6%征收率计算应纳税额。 九、修理修配 对飞机维修劳务 增值税实际税负超过 6%的部分 实行即征即退的政策 十、煤层气抽采 十一、外国政府和国际组织无偿援助项目 十二、进口免税品销售业务 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率为 4%。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 十三、进口仪器、设备 十五、软件产品 2000 年 6 月 24 日至 2010 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。 十七、供热企业 2009 年至 2010 年供暖期间，向居民个人收取的采暖收入免征增值税。 十八、增值税纳税人放弃免税权的处理 十九、增值税的起征点 2.按每日（次）计征时：销售额 150 200元 第六节 销项税额与进项税额 一、增值税销项税额 （一）销项税额的概念及计算公式 （二）销售额确定 su.15 更多内容尽在 /susuh15 1.一般规定 2.价款和税款合并收取情况下的销售额 3.视同销售行为销售 额的确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。 公式为：组成计税价格成本 （ 1 10%） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应 加入消费税税额 。 计算公式为：组成计税价格成本 （ 1成本利润率）消费税税额 成本 （ 1成本利润率） （ 1消费税税率） 公式中有 从价定率 的消费税时，成本利润率按消费税法规定。 4.特殊销售五 种情况 （ 1）以折扣方式销售货物： 三种折扣： 折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税 ；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣（会计称之为现金折扣）： 销售折扣不能从销售额中扣除 。 销售折让： 销售折让可以从销售额中扣除 。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 2）以旧换新销售货物： 税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外）， 应按新货物的同期销售价格确定 销售额。 （ 3）还本销售： （ 4）以物易物 ： （ 5）包装物押金计税问题 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 二、进项税额 （一）进项税额的含义 准予抵扣的进项税额 1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进免税农产品： 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额 =买价 13% 4.运输费用进 项税额抵扣： 一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所 支付 的运输费用（代垫运费除外），准予按运费结算单据所列运费和 7%的扣除率计算进项税额抵扣。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 货运发票应分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费时不予抵扣。 增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.重点掌握 3 7项 不得抵扣项目 解析 3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析 1】从原理理解 【解析 2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析 3】不动产、在建工程属于非应税项目 4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析 1】 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 【解析 2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理） 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 【记住】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 7.上述第 3 6 项规定的货物的 运输费用的计算抵扣应伴随货物 su.15 更多内容尽在 /susuh15 运输费用和销售免税货物的运输费用 2.增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。 3.公式计算不得抵扣增值税进项税额 不得抵扣的进项税额（当月全部进项税额 当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额） 当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计 /当月全部销售额、营业额合计当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税 三、固定资产处理的相关规定与政策衔接 1.销售自己使用过的固定资产 征免税规定 ： 销售情形 税务处理 计税公式 2008年 12月 31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依 4%征收率减半征收增值税 增值税售价 （ 1+4% ）4%2 销售自己使用过的2009年 1月 1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税售价 （ 1+17% ）17% 2.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： su.15 更多内容尽在 /susuh15 不得抵扣的 进项税额固定资产净值 适用税率 固定资产净值：是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 第七节 应纳税额计算 一、一般纳税人应纳税额计算 二、小规模纳税人应纳税额计算 三、进口货物增值税应纳税额 1.计算公式： 组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 应纳税额组成计税价格 税率 第八节 特定企业（或交易行为）的增值税政策 一、成品油零售加油站增值税规定 二、电力产品征收增值税的具体规定 七、再生资源增值税政策（ 新增） （四）在 2010 年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售su.15 更多内容尽在 /susuh15 再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 2.退税比例。 对符合退税条件的纳税人 2009 年销售再生资源实现的增值税，按 70%的比例退回给纳税人；对其 2010 年销售再生资源实现的增值税，按 50%的比例退回给纳税人 。 3.纳税人申请退税时，除按有关规定提交的相关资料外，应提交下列资料： （ 1）按照再生资源回收管理办法规定应当向有关部门备案的，商务主管部门核发的备案登记证明的复印件。 （ 2）再生资源仓储、整理、加工场地的土 地使用证和房屋产权证或者其任凭合同的复印件。 （ 3）通过金融机构结算的再生资源销售额及全部再生资源销售额的有关数据及资料。 （ 4）自 2007 年 1月 1 日起，未因违反中华人民共和国反洗钱法、中华人民共和国环境保护法、税收征管法、中华人民共和国发票管理办法或者再生资源回收管理办法受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚的书面申请。 八、促进残疾人就业税收优惠政策（新增） 享受税收优惠政策单位的条件（了解） 第九节 申报与缴纳 su.15 更多内容尽在 /susuh15 一、增值 税纳税义务发生时间 （一）基本规定 自 2009 年 1 月 1 日起，先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。 （二）具体规定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的 当天。但生产销售、生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满 180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 二、纳税期限 （一）纳税期限 :1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 个月、 1 季度 【注意】 一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人 。 （二）报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起 15 日内。 （三）进口货物：海关填发缴款书之日起 15日内。 三、纳税地点 第十节 增值税专用发票使用和管理（了解） 一、专用发票的开具 一般纳税人有下列销售情形之一，不得开具专用发票： P150， 6项 1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 2.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总 局另有规定的除外。 3.销售自己使用过的下列不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产： （ 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产； su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 2）非正常损失的购进固定资产； （ 3）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇； （ 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 4.2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31日以前购进或者自制的固定资产。 5. 2008年 12 月 31 日以前已纳入扩大 增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。 6.销售旧货。 第十一节 出口货物退（免）税 一、出口货物退（免）税概述 （一）出口货物退（免）税的基本概念 （二）出口货物退（免）税的基本要素 1.出口货物退（免）税的 企业范围 ： （ 1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业； （ 2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业； （ 3）外商投资企业； （ 4）委托外贸企 业代理出口的生产企业； su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 5）特定退（免）税企业。 2.出口退（免）的货物范围 （ 2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目 P159 外贸企业从小规模纳部人购进并持普通发票的一般货物以及其他企业通过借权、挂靠出口货物也不能享受出口退（免）税政策 4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。 5.出口货物退（免）税的 期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起 90 天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。 四、生产企业出口货物退（免）税 （一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税 人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （二） 生产企业出口货物免、抵、退税的计算 （三）生产企业申报免、抵、退税的主要单证、资料 五、出口货物退免税若干具体问题（了解） 代理出口：在委托方退（免）税。 六、部分特准货物出口退（免）税 （一）小规模纳税人出口货物退（免）税 （十一）旧设备出口退（免）税 增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策 。 应退税额增值税专用发票所列明的金额（ 不含税额） 设备折余价值 设备原值 适用退税率 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称免税不退税）的办法。 小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法 。 七、出口应税消费品退（免）税 （二）出口应税消费品退（免）税方式 1.出口免税并退税 su.15 更多内容尽在 /susuh15 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 （三）出口应税消费品退税额的计算 1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应 根据外贸从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其公式为： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额 税率 2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量计算应退消费税款，其公式为： 应退消费税税款出口数量 单位税额 第三章 消费税 本章近三年题型、题量分析 2007 年 2008 年 2009 年 单选题 5 题 5 分 6 题 6 分 6 题 6 分 多选题 3 题 6 分 4 题 8 分 5 题 10 分 su.15 更多内容尽在 /susuh15 计算题 （二） 2 分 （二） 4 分 综合题 （一） 4 分 （二） 2 分 （一） 3 分 （二） 6 分 （一） 5 分 合 计 17 分 25 分 25 分 一、关于成品油税费改革 1.取消公路养路费等收费。 2.逐步有序取消政府还贷二级公路收费。 3.提高成品油消费税单位税额。 4.征收机关、征收环节和计征方式。 5.特殊用途成品油消费税政策。 二、税目 14 个税目注意： 1.不属于征税范围的消费品 2.交消费税的要了解纳税环节 税 目 子目 注释 一、烟 1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 二、酒及酒 1.粮食白酒 【关注】 su.15 更多内容尽在 /susuh15 精 2.薯类白酒 3.黄酒 4.啤酒 5.其他酒 6.酒精 （ 1）无醇啤酒比照啤酒征税 （ 2）娱乐业、饮食业自制啤酒 （ 3）配制酒、泡制酒规定 （ 4）调味料酒不征消费税 三、化妆品 包括成套化妆品 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂 白剂等 四、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税 五、鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收 六、成品油 包括汽油、柴油等 7 个子目 航空煤油暂缓征收消费税 七、汽车轮胎 八、摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 九、小汽车 （ 1）对于购进乘用车或中轻型商用客su.15 更多内容尽在 /susuh