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江苏省税收与经济增长关系的实证研究 中文摘要 江苏省税收与经济增长关系的实证研究 中文摘要 税收是市场经济中不可缺少的一项政府行为，是政府财政收入的主要来源。税收 的增长与经济发展是分不开的，一方面经济决定税收，另一方面税收又反作用于经济， 对经济起着调节器的作用。 改革开放以来，江苏省经济迅猛发展，与此同时，税收收入也高速增长，呈现出 经济与税收同步增长的态势，且近年来，税收增长总体上快于经济增长。针对于这一 现状，本文试图从江苏省税收与经济增长这个角度出发，进行分析研究。 本文首先对税收与经济增长关系的相关理论进行综述，并简单介绍江苏省税收与 经济增长的基本情况，接着从总量方面对江苏省税收和经济增长的关系展开实证分 析，分别是：从经济总量方面出发的江苏省税收和g d p 、消费、投资和净出口之间 的通径分析研究；从税收总量方面出发的江苏省宏观税负与经济增长的关系分析，其 中实证考查了江苏省的宏观税负、税收弹性以及剔除价格因素之后的真实g d p 增长 和税收增长等指标的相关情况，并得出相关结论。最后，提出要促进投资、实现消费 需求扩张和优化宏观税负水平等政策建议。 关键词：税收经济增长通径分析宏观税负 作者：闵晓蕾 指导老师：孙文基 a n e m p i r i c a ls t u d yo nt h er e l a t i o nb e t w e e nt a x a t i o n a n de c o n o m i cd e v e l o p m e n to f j i a n g s up r o v i n c e a b s t r a c t t a x a t i o ni sa l li n d i s p e n s a b l eg o v e r n m e n t a lc o n d u c ti nm a r k e te c o n o m y , a n di sa l s ot h e m a i ns o u r c eo ff i s c a lr e v e n u e t h ei n c r e m e n to ft a x a t i o na n de c o n o m i cd e v e l o p m e n ta r e i n s e p a r a b l ef r o me a c ho t h e r , f o ro nt h eo n eh a n d ，t h el e v e lo ft a x a t i o ni sd e c i d e db yt h e e c o n o m y , w h i l eo nt h eo t h e rh a n d ，t a x a t i o ne x e r t sg r e a ti m p a c to nt h ed e v e l o p m e n to f e c o n o m ya n dp e r f o r m s 鹤t h ea d ju s t o r s i n c ec h i n aa d o p t e dt h e p o l i c yo fr e f o r ma n do p e n i n gu p ，t h e r eh a sb e e na t r e m e n d o u sd e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m yo fj i a n g s u p r o v i n c e ，m e a n w h i l et a x a t i o nh a sa l s o e x p e r i e n c e dq u i c ki n c r e a s e ，m a k i n gas y n c h r o n i z e dd e v e l o p m e n to fb o t he c o n o m ya n d t a x a t i o n p a r t i c u l a r l y , i nr e c e n ty e a r s ，a saw h o l e ，t h el e v e lo ft a xi n c r e m e n ti sg r e a t e rt h a n t h a to fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h e n ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h er e a s o n a b i l i t y , r e a s o n sa n d p o s s i b l es o l u t i o n so ft h i sp h e n o m e n o nb yf o c u s i n go nt h er e l a t i o nb e t w e e nt a x a t i o na n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n to fj i a n g s up r o v i n c e r e l e v a n tt h e o r i e s c o n c e r n i n g t h er e l a t i o nb e t w e e nt a x a t i o na n de c o n o m i c d e v e l o p m e n ta r ep r e s e n t e di nt h eb e g i n n i n go ft h ep a p e r t h e nab r i e fi n t r o d u c t i o ni sm a d e a b o u tt h et a x a t i o na n de c o n o m i cd e v e l o p m e n to fj i a n g s up r o v i n c e ，a n dt h et h i r dp a r ti s s h o w na ne m p i r i c a ls t u d yo ft h er e l a t i o nb e t w e e nt a x a t i o na n de c o n o m i co fj i a n g s u p r o v i n c ei nt h ea s p e c to ft o t a lv o l u m e ：i nt h ea s p e c to ft o t a le c o n o m i cv o l u m e ，ap a t h a n a l y s i so ft a x a t i o n ，g d p , c o n s u m p t i o n ，i n v e s t m e n ta n dn e te x p o r ti sm a d e ；f o rt h et o t a l t a x a t i o nv o l u m e ，a na n a l y s i so ft h er e l a t i o nb e t w e e nm a c r ot a xb u r d e na n de c o n o m i c d e v e l o p m e n to fj i a n g s up r o v i n c ei sc o n d u c t e d ，a n de m p i r i c a la n a l y s e sa r em a d ea b o u tt h e m a c r ot a xb u r d e n ，t a xe l a s t i c i t y , t h er e l a t i o no fr e a lg d p i n c r e m e n tw h i c hr e j e c t i n gt h e p r i c ef a c t o ra n dt h ei n c r e m e n to ft a xr e v e n u e t h e n ，a f t e rt h e s ea n a l y s e s ，s o m ec o n c l u s i o n s a r em a d e f i n a l l y , t h ea u t h o rp r o p o s e ss o m es o l u t i o n sa n ds u g g e s t i o n s ，l i k ei m p r o v i n ga n d e n l a r g i n gi n v e s t m e n t ，i n c r e a s i n gc o n s u m p t i o nd e m a n d sa n do p t i m i z i n gt h el e v e lo fm a c r o t a xb u r d e n ，a n ds oo n k e yw o r d s ：t a x a t i o n e c o n o m i cd e v e l o p m e n t p a t ha n a l y s i sm a c r ot a xb u r d e n i i w r i t t e n b y ：m i nx i a o l e i s u p e r v i s e db y ：p r o f s uw e n j i 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明；所提交熊学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他今人或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不含为获褥苏州大学 或其它教育机构的学位证书丽使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：幽日期：兰二：墨：竺z 。学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电予文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容褶一致。除在保密期内的保密沦文 外，允许论文被查阅和借阑，可以公布( 包括诮登) 论文的全部或部分 蠹容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导簿签名： 江苏省税收与经济增长关系的实证研究 引言 引言 1 问题的提出 税收和经济增长的关系问题是经济学研究的一个重要课题。税收作为财政收入的 主体，既是维持国家有效运转的经济基础，又是国家调节经济的有效手段。在宏观上， 税收是社会总产出的重要组成部分。在微观上，税收伴随着企业生产产品、提供服务、 进行交易和发生其他应税行为而产生。经济决定税收，税收反作用于经济。具体来说， 经济增长的规模、速度、质量、结构决定着税收总量、增长速度和税收结构。税收作 为重要的调控手段，通过税率、税负、税收优惠等在投资、消费、分配和产业结构调 整等诸多方面对经济增长产生影响。 自1 9 7 8 年改革开放以来，江苏省经济日益发展，取得了举世瞩目的成就。与此 同时，江苏省的税收收入亦不断增长，尤其是1 9 9 6 年以来，出现了税收收入的超常 增长，江苏省的税收收入的增长率远远高于江苏省经济增长率，其中，2 0 0 2 年税收 增长率略低于经济增长率。江苏省税收弹性系数这一指标在1 9 9 6 年2 0 0 5 年年平均为 1 8 8 4 ，其中，1 9 9 9 年竟高达4 1 4 9 。 因此，若干问题随即而出：江苏省税收收入和经济增长之间究竟存在着什么关系， 是什么原因促使江苏省的税收增长与经济增长如此之快，导致税收收入的增长率在近 些年远远高于经济增长的增长率的因素有哪些，影响是好是坏，有无必要采取措施进 行调整，若要调整，应该采取何措施等等。 鉴于此，笔者选择“江苏省税收与经济增长”这一课题作为研究对象，试图通过 运用相关经济学理论并重点结合实证研究方法，对近年来江苏省税收超常快速增长与 经济增长的原因做出解释，分析其产生的效应并提出相关的政策建议。 2 选题意义 ( 1 ) 理论意义 第一，税收和经济增长的问题一直是经济学界的重要问题。理论界纷纷运用各类 方法研究税收增长和经济增长之间的关系。1 9 9 4 年中国的税制改革，给中国经济注 入了新的活力和变化，并引起了理论界新一轮的研究。对于江苏省税收的超常增长状 江苏省税收与经济增长关系的实证研究引言 况的研究，可以丰富税收和经济增长之间关系的理论，进而更好地指导实践。 第二，有关税收与经济增长之间的关系问题，存在一定的分歧和误区。为了说明 这一税收超常增长现象的原因，人们分别从各种不同的方面来进行研究，但如何把这 些因素都归总到g d p 上，进行量的分析，就无法说清了。于是有人就干脆认为，税 收增长与经济增长之间没有关系，这显然是不正确的。从实际问题出发，把定性分析 与定量分析结合好，进行多角度分析，对于税收与经济增长之间的关系研究具有一定 的意义。 ( 2 ) 实践意义 就江苏省近些年的经济发展及相关数据表明，经济增长对税收增长的贡献非常之 大，且2 0 世纪9 0 年代初期的分税制改革同时引起了江苏省税收收入和经济的快速增 长。如何合理协调税收增长与经济增长之间的关系，改革税收制度和政策，促进地方 经济的更大发展是我们的重要任务。 3 文献综述 ( 1 ) 国外学者的研究成果 基思马斯顿( k e i t hm a r s d e n ，1 9 8 3 ) 就1 0 组共2 1 个国家的情况所作的实证分析。 该研究显示：对居民征收的实际平均税收较低的国家，同税收较高的国家相比，国内 生产总值的实际增长率是较高的。在低税这个国家组别，国内生产总值的年平均增长 率为7 3 ，而在高税的那个国家组别则为1 1 。就投资增长与劳动力增长的最终反 映一国g d p 的增长来看，低税国的g d p 增长率大于高税国。根据马斯顿的回归分析， 税负每提高一个百分点，g d p 增长率将下降0 3 6 个百分点。 斯卡利( s c u l l y 1 9 9 1 ) 估计了1 0 3 个国家1 9 6 0 1 9 8 0 年总税收和各种税收占g d p 比重与经济增长的计量关系，结论是：平均来说，税收占g d p 比重不超过1 9 3 的 国家，经济增长率达到了最大化；在宏观税负大于4 5 时，经济增长率倾向于0 ，然 后是负增长。他( 1 9 9 5 ) 还集中分析了美国1 9 2 9 1 9 8 9 年经济增长与联邦、州和地方 税收占g d p 比重之间的关系，发现在宏观税负超过2 3 时，美国经济增长率下降。 世界银行1 9 8 7 年的一份调查资料显示，一国最佳宏观税负水平与该国的年人均 g d p 正相关，年人均g d p 在7 5 0 美元左右的国家，最佳宏观税负率为2 0 ，而即使 。刘普照著：宏观税负与经济增长相关性研究，复旦大学，博士学位论文，2 0 0 3 ，p 4 4 。马拴友著：税收政策与经济增长，中国城市出版社，p 2 2 7 2 江苏省税收与经济增长关系的实证研究引言 年人均g d p 在2 0 0 0 美元以上的中等收入国家的最佳宏观税负也只有2 3 。另外，统 计表明，发展中国家平均税负水平只有1 7 左右，有的不足1 0 。 凯斯特和科门迪( k o e s t e r 和k o m e n d i ，1 9 8 9 ) 以6 3 个国家1 9 7 0 1 9 7 9 年的数据，检 验了平均税率和边际税率对经济活动水平和增长率的影响，发现在考虑到人均收入与 经济增长的相关性后，税率对经济增长的显著负效应就消失了，但在考虑平均税率时， 提高边际税率对经济活动水平具有负影响。 普洛瑟( p l o s s e r , 1 9 9 2 ) 比较了2 4 个d e c d 国家1 9 6 0 1 9 8 9 年人均真实g d p 增 长率和对收入和利润征收的税收占g d p 的比例，计算二者的相关系数是o 5 2 ，平均 税率提高0 0 5 会使经济增长率降低o 4 。 ( 2 ) 国内学者的研究成果 马拴友( 2 0 0 1 ) 将税收与经济增长的有关理论形式化，并对我国1 9 7 9 - - - 1 9 9 9 年 的有关数据，进行税收和经济增长关系的回归分析，得出结论，税收对经济增长具有 负影响，它对g d p 的绝对影响为税收每增加1 0 0 0 元，g d p 大约减少2 3 0 0 元。同期 他又采用边际税率概念表示的税负，利用1 9 9 4 1 9 9 8 年的统计资料，进行横截面 回归，分析它与经济增长的关系，对区域经济进行实证研究，得出结论边际税率与经 济增长负相关。 刘普照( 2 0 0 4 ) 突破通常的对宏观税负问题的一般性研究，从其对经济增长效应 的角度，全方位地对宏观税负问题进行讨论，既有理论研究，又有实证分析。通过实 证数理分析，对有利于我国经济增长的宏观税负区间进行了确定，认为这一区间为 2 0 一2 2 。 姜超( 2 0 0 5 ) 通过建立包含政府公共支出的经济增长模型，深入系统研究“税 收和经济增长的关系，研究只包含总产出比例税的增长模型，得到了稳态的合理税 率为2 2 4 8 。其次，通过对模型动态的分析，得到稳态最优税率与公共消费效用弹 性呈单调递增的关系，其研究表明，稳态时个人所得税税率的合理值等于公共消费的 效用弹性，这意味着如果更加偏好国防、医疗等公共消费，就应该征收更多的个人所 得税。同时，对于增值税和企业所得税，给出了这两种税合理税率相互关系的数学表 达式，当其中一种税的税率给定时，利用得到的税率公式可以计算出另一种税的合理 姚志伟罗险峰郜艳：平衡财政政策中我国宏观税负水平分析及对策，科技创业月刊，2 0 0 5 ，第9 期，p 2 3 马拴友著：税收政策与经济增长，中国城市出版社，2 0 0 1 ，p 2 4 8 刘普照著：宏观税负与经济增长相关性研究，复旦大学，博上学位论文，2 0 0 3 ，p 4 4 江苏省税收与经济增长关系的实证研究引 言 税率。 张伟( 1 9 9 9 ) 采用规范分析和实证分析相结合的方法，并以实证分析为主，讨论了 税收与g d p 的增长关系、比重关系，并对投资、物价、产业结构、税制结构诸多方面 构架出一个税收增长的模型。其研究结果认为，税收弹性在0 8 1 2 区间较为理想，可以 称之为同步增长区间，并得出一个优良的多元回归方程：t - 1 31 + 1 3 2 g d p + 1 33 i + 1 3 4 c + 1 35 c p i + 1 3 + u ，误差率为2 9 8 国家税务总局科研所税收收入与经济增长课题组选择了1 9 8 6 年到1 9 9 5 年 g d p 与税收收入数据进行回归分析，得出了总量和增量模型。总量分析模型： t = 13 2 8 3 3 6 + 0 0 7 7 0 9 0 7 g d p ，相关检验：r = 0 9 9 6 。这一模型说明，g d p 每增长一个 单位，各项税收收入总额增长0 0 7 7 个单位。增量分析模型： t = 1 2 2 6 1 4 9 + 0 3 5 2 0 9 0 5 g d p + 0 5 6 2 0 7 6 7 p ，相关检验：r = 0 6 9 6 ，增量分析模型说明， g d p 每增长1 ，各项税收收入总额增长0 3 5 ：物价每上升1 ，引起税收收入总 额上升0 5 6 。 4 研究方法 本文采用了规范分析与实证分析相互结合的方法，并在实证分析方面有所侧重。 对于税收与经济增长的实证分析通过运用通径分析等数量经济模型进行分析，建 立指标体系，设立数学模型，借助e v i e w s 和s p s s 软件统计，进行检验与统计分析。 5 结构安排 全文一共分为四章，构成研究江苏省税收与经济增长的分析框架。 第一章主要阐述了税收与经济增长之间关系的一般原理。 第二章简单介绍江苏省税收与经济增长的基本情况。 第三章从总量方面对江苏省税收和经济增长的关系展开实证分析，分别是：从经 济总量方面出发的江苏省税收和g d p 、消费、投资和净出口之间的通径分析研究； 从税收总量方面出发的江苏省宏观税负与经济增长的关系分析，其中实证考查了江苏 省的宏观税负、税收弹性以及剔除价格因素之后的真实g d p 增长和税收增长等指标 的相关情况，并得出相关结论。 第四章提出了协调江苏省税收和经济增长的相关政策建议。 张伟著：中国税收与g d p 的分配人民出版社p 2 1 3 4 江苏省税收与经济增长关系的实证研究引言 6 本文的创新与不足 本文的创新主要有两点： 第一，从一个微观个体一江苏省这个层面出发来研究税收与经济增长的关系，并 对江苏省今后的税收与经济的协调发展提出建议。 第二，采用了通径分析方法。因为实践中各经济变量对税收的影响，以及税收对 各经济变量的影响往往是不对等的，且变量之间的关联关系往往是一个复杂的传递过 程。一个变量相对于某些变量可能是原因变量，而对于另外一些变量则可能是结果变 量。因此，对税收分析而言，多元回归模型假设过于简单。所以，本文采用通径分析 方法，将相关系数所给出的定性信息和已掌握的关于因果关系的定性信息结合起来， 给出对因果关系的一个准确解释，分析出江苏省的税收、g d p 、消费、投资和净出口 之间的因果关系。 本文的研究内容可能需要在以下两方面进行完善： 第一，本文对于江苏省宏观税负和经济增长之间的关系进行了实证分析，限于数 据收集的困难，无法进行实际预测各级政府及其部门向企业和个人收取的大量的不纳 入财政预算的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收入等，无法得出实际 的政府收入数据，因此本文缺乏对江苏省宏观税负大口径的计算。 第二，税收与经济的数量分析主要是指税收总量及其结构与经济总量及其结构方 面存在的相互依从关系。在本文，主要考察两者总量之间的关系，由于篇幅，结构之 间的数量关系分析没有涉及，这是在以后应该进一步进行研究的内容。 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第一章税收与经济增长关系的一般原理 第一章税收与经济增长关系的一般原理 1 1 税收与g d p 等主要经济指标的基本关系 1 1 1 税收与g d p g d p 是衡量经济成果的总指标，是按市场价格计算的一个国家所有常住单位在 一定时期内生产活动的最终成果。它分别从价值构成、收入分配和使用去向三个角度， 用生产法、收入法和使用法三种核算方法来反映最终成果的形成、分配和使用过程。 可以说g d p 是最大口径的税源。选用g d p 作为税收分析的基本指标，具有重要意 义。 税收与经济之间的辩证关系是：经济决定税收，税收影响经济。经济是税收的源 泉，税收归根到底来源于g d p ，所有税收都是国家参与g d p 初次分配和再分配的结 果。因此，g d p 总量是影响税收增长与g d p 增长对比关系的基本因素之一。 1 1 2 税收与投资 投资是推动经济发展的源动力，对经济具有决定作用，没有投资，就没有外延的 经济扩张和经济增长。税收源于经济，因而投资对税收增长是具有决定性意义的。反 之，税收对投资也有影响。税收作为政府投资主体筹资的主要渠道，一方面，国家通 过增税或减税来调节投资；另一方面，政府用财政拨款或拨改贷等形式将资金供给企 业等投资主体，影响非政府主体的投资行为。 1 1 3 税收与消费 消费是有形产品和无形产品价值实现的标志，也是产生税收的源泉。因此，消费 的增长可刺激经济的增长，提高产销率，减低存货，促进税收收入增长。从这个意义 上讲，消费是推动经济发展的最终动力。消费是g d p 的构成部分，消费的增长可使 g d p 一对一地增长。不仅如此，消费率的上升通过使投资乘数增加，使投资对g d p 的拉动作用增大，增加了g d p 扩张的速度，扩大了税收的总税源。在消费的内部， 又细分为居民消费和社会消费，它们对税收的影响程度是不同的。 e 刘新利，税收分析概论，中国税务出版社，2 0 0 0 年版，p 8 6 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第一章税收与经济增长关系的一般原理 1 1 4 税收与出口 根据宏观经济学原理，当出口增量x 增加时，净出口( a x a m ) 必然增加( 假 定进口增量m 一定，而且净出口增加，还会带动g d p 以“贸易乘数 倍增加，即 a y = l + ( a x - a l v l ) ( 1 - c ) 。其中y 为g d p 增量，i 为投资增量。伴随着g d p 的 增长，税收收入也会增加，而税收收入的增加，又为政府运用出口退税手段促净出口贸 易增长提供了有力支持。由此可见，出口退税、出口贸易与经济增长之间的一种辩证关 系。 1 2 拉弗曲线 供给学派代表人物之一南加里福尼亚大学教授阿瑟拉弗( a t h u rl a f f e r ) ，运用 现代计量方法，提出了反映税率与税收量之间的关系曲线一拉弗曲线( l a f f e r c u r v e ) ( 图1 1 ) 。拉弗曲线作为供给学派的理论核心，通过税率与税收量之间的关系来进一 步反映税率对国民经济影响。 图1 1 拉弗曲线 如图1 。1 ，纵坐标代表税率水平，横坐标代表税收收入。假定政府的财政收入全 部来自税收，当税率为零时，财政收入也为零；当税率上升到t o 时，财政收入达到最 高点e ；超过t o 再提高税率，将影响劳动者的积极性，使产出降低，财政收入也随之 下降；当税率达到t l 点时，也就是政府取走全部产出的时候，财政收入便降到零。可 见，税收收入是税率的函数，即t = t ( t ) ，这里t o 为最佳税率点，t 1 t o 区间是禁区。拉 弗曲线的理论意义在于：税率不仅影响税收，而且也影响产出，影响经济增长；税率 水平必须适度，即要寻求一个最佳税率点，力图取得尽可能多的税收收入又不会阻碍 经济的发展；要取得同样的税收收入，同时有两种税率( 高税率和低税率) 可供选择， 高税率会挫伤纳税人的积极性，对经济增长不利，因此，宜选用低税率，促进经济的 增长。 7 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第一章税收与经济增长关系的一般原理 1 3 税收效率成本分析 一切社会经济活动与行政活动的根本问题是成本与效率问题。税收成本与效率是 税收经济的核心问题，也是政府行政活动和运行的核心问题。税收的效率成本虽然不 完全等于税收与经济增长的关系，但其与经济增长密切相关。第一、经济增长属于资 源配置的范畴，而税收的效率成本就是指税收对资源配置效率的影响；第二、税收的 效率成本在表现为降低产出和劳动供给时，它直接影响经济增长；第三、分析税收的 效率成本，可便于对财政进行成本一收益分析，提高财政收支的效益，从而有利于促 进我国的经济增长。因而，研究税收的效率成本是分析税收与经济增长基本理论关系 的内在组成部分。 从一般意义上看，税收成本与效率具有一定的反比关系，税收成本高，税收效率 就低，反之亦然。同时，两者在一定条件下可以相互转化、存在一定的正比例关系。 即以同等的税负，若税收成本过高，则政府得到的净收入仍然很低，反过来又向纳税 者加征；如此恶性循环，由税收效率低下必然导致“国弱民贫”的双输局面。 税 收 收 入 y l t 0 x ， 税收成本 图l - 2 税收收入与税收成本非线性关系图 在图中，点a 是拐点，可令y 的二阶导数为零求得该点的函数值a ( x l , y 1 ) 。在 a 点的左侧，y 的一阶导数为递增函数，说明此时税源充足，再增加一定的费用支出 时，税收收入增长较快；而在a 点的右侧，y 的一阶导数为递减函数，说明此时的税 源较少，税收收入随税收成本的增长缓慢增加，最终达到最高税收收入。因而a 点 是征收成本率的最佳点。 8 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 2 1 江苏省税收收入的发展状况 2 1 1 江苏省税收收入持续高速增长 近些年来，随着江苏经济的快速发展，江苏省税收总额自1 9 9 4 年后不断创历史 新高。1 9 9 4 年江苏省的税收收入达到1 2 1 0 5 亿元，到2 0 0 0 年已超过4 0 0 亿元，2 0 0 5 年又创新高，达到了11 0 7 2 7 亿元，1 9 9 4 年至2 0 0 5 年的年平均税收收入达4 4 5 9 亿 元。可见我省税收收入是加速增长的，在十二年中增长了9 倍，税收收入平均增幅高 达1 7 ，税收弹性系数年平均为1 5 3 。十二年间，全省税收收入占g d p 比重，即宏 观税负逐年攀升，已由1 9 9 5 年的2 8 4 上到2 0 0 5 年的6 0 5 ，彻底扭转了1 9 9 5 年 前税收占c d p 比重持续下降的状况。 2 1 2 流转税与所得税的双主体作用增强 按税种来看，流转税中的增值税稳步增长，营业税和消费税表现更为突出。以 2 0 0 4 年为例，增值税收入9 1 5 6 4 亿元，同比增收1 8 9 9 1 亿元，增长2 6 2 ，消费税完成 9 1 2 4 亿元，同比增收2 5 7 8 亿元，增长3 9 4 ；营业税完成2 8 2 4 9 亿元，同比增收 7 5 2 7 亿元，增长3 6 3 。企业经济效益特别是工业经济效益的好转直接推动了所得 税的增长。2 0 0 4 年江苏省规模以上的工业企业实现利润1 1 1 1 4 2 亿元 ，l li - 年增长 4 0 ，而企业亏损面由2 0 0 0 年的2 0 2 9 下降到1 4 5 4 。同时，外商投资企业的快速 发展进一步拉动了江苏省税收收入增长。2 0 0 4 年江苏省完成涉外税收6 7 0 5 5 亿元， 比上年增长4 1 7 ，税额为2 0 0 0 年的3 6 倍。 2 1 3 江苏省税收增幅从南到北呈梯度递减格局 从经济区域的角度来分析，由于地域、环境、历史等各方面的原因，江苏的1 3 个省辖市总体可以划分为苏南、苏中、苏北三大经济区域。各地区税收收入差距较大。 从南到北地区间税收收入增幅呈梯度递减的格局，并且这种差距有逐年拉大的趋势。 1 9 9 4 年苏南、苏中、苏北税收收入占全省的比重分别为7 4 2 6 、1 3 3 1 和1 2 4 3 ， 到2 0 0 5 年这一比重变化为7 3 5 1 、1 3 5 2 和1 2 9 7 。另外，由表2 1 可得，从税收 规模以上工业企业是指国有及国有控股企业和年销售收入5 0 0 万元以上的非国有工业企业。 9 江苏省税收与经济增长关系的实证研究 第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 总量上来看，从1 9 9 9 年到2 0 0 5 年，苏南地区税收收入占江苏省税收收入平均比重为 7 1 ，而苏中和苏北分别为1 4 和1 5 。地区比重失衡。 表2 - 1江苏省各地区税收增幅情况表 单位：亿元 数据来源：江苏省统计年鉴1 9 9 4 2 0 0 6 ，相关数据经计算得出 2 2 江苏省经济增长的状况 2 2 1 江苏经济持续增长 自1 9 9 4 年以来，全国范围内实行分税制改革，江苏省的经济总量及结构状况都 发生了具有历史意义的阶段性变化。由图2 1 可知，江苏省国内生产总值总量从1 9 9 4 年的4 0 5 7 3 9 亿元增加到2 0 0 5 年的1 8 3 0 5 6 6 亿元，增幅为3 5 1 1 7 ，从1 9 9 4 年到 2 0 0 5 年的平均增幅为1 7 。 图2 - 11 9 9 4 年2 0 0 5 年g d p 状况图 1 0 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 2 2 2 江苏省经济结构不断调整优化 伴随着经济的快速增长，经济增长质量和效益显著提高，江苏省产业结构也日趋 合理。1 9 9 4 年，江苏省的第一、第二、第三产业的结构比例为1 6 6 ：5 3 9 ：2 9 5 ，到 2 0 0 0 年已经调整到1 2 0 ：5 1 7 - 3 6 3 ，到2 0 0 4 年该结构比例达到8 5 ：5 6 5 ：3 5 ，这 表明江苏省的经济运行质量和综合竞争力不断提高。与此同时，传统产业在改造中提 升，高新技术产业和现代服务业较快发展。 2 2 3 江苏省地区经济发展呈梯度特征 苏南、苏中和苏北的经济发展各不相同，如表2 2 所示，苏南g d p 所占江苏省 的份额占一半以上，且增速明显，苏中、苏北g d p 年平均份额分别为1 8 和2 2 。 表2 - 2江苏各地区经济发展情况表单位：亿元 数据来源：江苏省统计年鉴1 9 9 4 2 0 0 6 ，相关数据经计算得出 江苏省税收与经济增长关系的实证研究 第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 2 3 江苏省税收与经济增长之间的关系 2 3 1 税收增长持续高于经济增长的速度 1 9 9 6 年以来，除2 0 0 2 年外，税收增速大大高于g d p 的增长幅度。由图2 2 所示， 1 9 9 6 年是江苏省税收收入与g d p 增长关系的分界线，1 9 9 6 年开始，除2 0 0 2 年g d p 增幅略低以外，税收收入的增长速度都高于g d p 的增长速度。 图2 - 21 9 9 4 年- 2 0 0 5 年税收与g d p 发展趋势图 2 3 2 经济结构的调整显著改善了税收结构 随着江苏经济结构的调整优化，税收收入来源结构明显改善，渐趋合理。 表2 - 3 江苏省三次产业贡献率表单位： 1 2 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第二章江苏省税收与经济增长的现状分析 数据来源：江苏省统计年鉴2 0 0 6 。本表按可比价格计算 从表2 3 可以看出：低税负的第一产业对g d p 的贡献率总体下降，高税负的二、 三产业对g d p 的贡献率大幅上升，给税收带来了“超额收入 。近年来具体税种比例 变化充分反映了全省经济结构的变迁。首先是增值税和消费税收入比重逐步下降，营 业税比重开始上升。营业税占全省税收比重由1 9 9 4 年的1 0 2 6 上升到2 0 0 4 年的 3 4 ，而增值税占全省税收比重1 9 9 4 年的5 3 9 8 下降到2 0 0 4 年的1 8 。其次是所 得税比重大幅度上升，企业所得税和个人所得税的地位日益提高，其中，企业所得税 占全省税收的比重从1 9 9 4 年的8 0 2 上升到2 0 0 2 年的1 3 9 2 ，到2 0 0 4 年达到1 7 。 2 3 3 三大经济区域宏观税负总体上呈上升趋势 由表2 4 可以看出，苏南地区的宏观税负一直大于苏中和苏北的宏观税负，苏南 地区从1 9 9 9 年到2 0 0 5 年平均为5 3 l ，而苏中和苏北分别为3 4 8 和3 0 8 ，说明苏南 地区在国民经济总量分配中集中程度比苏中和苏北大。 表2 - 4 江苏省各区域宏观税负表单位： 数据来源：江苏省统计年鉴1 9 9 4 2 0 0 6 ，相关数据经计算得出 1 3 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 税收与经济的数量分析主要是指税收总量及其结构与经济总量及其结构方面存 在的相互依从关系。本章主要从总量方面出发，考察税收与和g d p 、消费、投资和 净出口等主要经济总量指标之间的关系，以及宏观税负与经济增长之间的关系。 3 1 江苏省税收和经济增长的通径分析 在多元回归模型中，各自变量被假设处于相同的地位，回归系数表示在控制其它 自变量的条件下各个自变量对因变量的单独的净作用。然而，对于税收分析而言，这 种假设过于简单。因为实践中各经济变量对税收的影响，以及税收对各经济变量的影 响往往是不对等的，而多元回归分析允许自变量之间存在一定程度的相关，但一般并 不关心这种相关关系，如图3 1 所示，变量x l 、x 2 的相关系数的代表线被忽略不计。 而实际上变量之间的关联关系往往是一个复杂的传递过程。一个变量相对于某些变量 可能是原因变量，而对于另外一些变量则可能是结果变量。如图3 2 中的z 2 ，对z l 是“果”，对z 3 是“因。这时整个结构模型应以图3 2 的通径模型来表示。其中带 箭头的细线称为通径线，箭头表示变量的作用方向( 为简略起见，不考虑具有反馈作 用的双箭头情形) 。例如，投资可以直接影响税收，也可以通过消费间接影响税收。 这就是通径分析的基本思想：分析变量之间的相关关系时，不仅考虑变量的直接影响 效应，还考虑了变量的间接影响效应，以使分析更加充分、更加有效。图3 - 2 是最简 单的三变量通径结构模型示意图。 图3 - 1多元回归模型因果关系示意图 1 4 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 图3 2通径模型的因果结构示意图 因此，通径系数( p a t hc o e f f i c i e n t ) 分析法从原理上讲是相关分析的继续，是相 关分析的补充和发展，旨在将相关系数所给出的定性信息和己掌握的关于因果关系的 定性信息结合起来，给出对因果关系的一个准确解释。因素之间的相互作用有直接的 也有间接的。通径系数分析法的基本思路是将相关系数分解为许多部分，以显示某一 个变量对因变量的直接作用效果和间接作用效果。 3 1 1 通径分析的基本原理 1 通径系数的定义 对于一般的多元线性回归，设有自变x i , x 2 ，x k 和因变量y ，对于n 组数据 资料，通过最小二乘法求得回归方程： y = b o + b l x l + b 2 x 2 + 斗b k x k 将自变量x i 的标准差与因变量y 的标准差之比，称为x i 到y 的通径系数( p a t h c o e f f i c i e n t ) 。记作 p i y = b l 坠 6 y ( 3 1 ) 根据定义，容易看出通径具有方向性，如果改变通径的方向，那么通径系数也随 之改变。可以证明x i 与y 的相关系数可分解为两部分，一部分为通径系数p 护，表 示x i 对y 的直接影响；另一部分为z r o p u 表示x i 通过其余变量x i 对y 的间接影响。 即成立下式： 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 b = 肋+ 仰纱 i = l 2 ，k ；j = l 2 ，k ；j i ( 3 2 ) 通径分析的着眼点就是在相关系数的分解上，以揭示自变量对因变量的直接影响 和间接影响。 对两个自变量的回归，( 3 2 ) 式展开为 i ，1 y = pj y + f 1 2 p 2 y 【r 2 y = rj 2 p l y + p 2 y 其中p 、p 2 y 分别表示x - 、x ：对y 的通径系数，r 1 ，、 2 ，、r 1 2 分别表示相应变 量之间的相关系数。 对一般的多元回归模型，也可建立以下的求解通径系数的方程组： f 肌+ ，挖p z ，w p ，+ + n 伽2 r - y lr 1 2 pz y + p 2 y + r 2 3 p 3 y + + r 2 k 9 砂2r 2 y 1 【r l t p l y + i r k 2 p 2 y + 九3 p 3 y + + p 砂2 m ( 3 4 ) 这也是通径分析的基本模型。由此可以得出通径系数，如果通径系数p 纱，接近 于相关系数，说明b 反应了x i 和y 的真实关系，通过改变x i 的数量来改变y 是 有效的。反之，如果与肌相差较大，则说明间接效应是相关的主要原因，直接通 过改变x i 来改变y 是无效的，必须通过改变其它的x 才会有效。 一般来说，只有当自变量与因变量之间存在显著线性相关与回归关系时，通径分 析才有意义。根据通径系数绝对值的大小，还可以说明每一通径效应对因变量y 的 作用的相对重要性。 2 通径系数分析的检验 由于经济现象之间往往是相互影响的，而实际工作中不可能把因变量的所有影响 都包括在内，所以选取的自变量往往不能完全拟和因变量，总是存在拟和残差，这样 就存在一个独立于自变量的之外的影响y 的因素，我们称之为剩余效应。 因此为了检验通径分析效果的优劣，我们还需要进一步检验剩余通径系数p w ， 其表达式为：p r y = x l - ( p l y r l y + p 2 y r 2 y + + p 匆r k y ) 1 6 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 如果p r y 很小，说明通径分析已经抓住了主要的影响因子，否则，通径分析可能 遗漏了主要影响因素，需进一步寻找别的因素进行分析。 1 9 9 4 年，中国进行了分税制改革，为保持样本的一致性，本文考虑选取1 9 9 4 年 到2 0 0 5 年的数据。其中，税收的数据我们拟用江苏省统计年鉴中各项税收来合理替 代。g d p ，采用江苏省的地区国内生产总值合理替代。投资，用固定资产投资额合理 替代。消费，用居民和政府消费之和合理替代。净出口，是由对外贸易进出口总额合 理替代，是根据人民币对美元年平均汇价折算而成。 表3 - 1江苏省税收和经济相关数据表 单位：亿元 数据米源：江苏省统计年鉴1 9 9 4 2 0 0 6 ，相关数据经计算得出 3 1 2 以g d p 为因变量，以税收、投资、消费和净出口为自变量的通径分析 1 建立回归方程： y = o o + oi x l + 0 2 x 2 + 0 3 x 3 + a 4 ) ( 4 + ( 3 5 ) 其中，y 是g d p ，x i 是投资，x 2 是消费，x 3 是净出口，x 4 是税收 2 模型参数的估计 对理论模型运用o l s 进行参数估计。借助计量经济学知识和e v i e w s 软件进行运 1 7 江苏省税收与经济增长关系的实证研究第三章江苏省税收和经济增长的实证分析 算，所得到的结果如下： y = 6 6 0 6 9 0 - i - 1 3 7 x l + 0 9 4 3 x 2 0 2 2 8 x 3 + 2 4 31x 4 t