（财政学专业论文）税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策研究.pdf

。文摘要 我嘲的改革见：敝进行二十多年来，经济发展取得了举世瞩瓣的成 藏。外商投资所超的作用是不容怒褫的。其中全嚣的、多层次的涉外 鬣收优烈玻策适应了当靖的经济环囊。对推进对羚开放、吸弓l 外资、 增加投资、提升园内技术水平，从而促进中国经济高速增长起到了积 投佟羁。 从现在的形势看，涉卦税收政策存在些缺麓。而且随着经济的 遂一步发矮，这磐缺陷对社会经济造成的不稠影响越来越疆显。弼何 正确处爨税收国民待遇和涉外税收优惠政策螅关系、对涉辨税收政策 进行合瑷地诵整是当前摆在我们露前的璐实离题。 本文分四章。第一章主要介绍了税收潮民待遇与涉外税收优惠政 爨麴定义及樱互关系。首先，说竣税收国民待遇驭则坚持的是“税收 特遗不低予”这一援心要求，将这一要求对应予毅瓷领域，霹诠释为： 一成员湖对其境内外投资者或投资行为的税收及政策管理的待遇不得 低予其给予本鼙投资者戏授资行为，否则就违背了国飚待透甄刚，是 对外国投资考或投资行为实行歧视棼耋待遇。其次，说明涉辨税收优惠 政策是漆政府为特定镌社会经济鼙瓣，特羽是为了凝引矫资，丽让 外围投淡者所获盼收益姥税收受摆低予税滋规定鲍普遍一陡裁收负担酶 钢囊安誊罄。涉努税收优惠政策紊要戬捺动区域发蘸、促避产盐结构优 化升级、数励出口和增加就业等为耳标。涉外税收优惠政策的形式主 要分为蠢搂优惠和阍接优惠。繁三，阐述了税收国民特邋帮涉外税收 优惠玫策蕊关系目爨。露民蒋遵琢戴不撵斥涉乡 程收优惠政策，实行 涉外税收优惠政策，使外国投资者的税收负担低于本囤同类所得，并 没祷与隧图待逮滠则穗掉突；翻民待遇琢剡不等予藏弃任何市场猴天 麓限制，发展中西家方面实施一定程度麴贸易保护，键进本溺幼稚 产泣发爨，另一方面又骚实熬差裘的饶巷税收政策，啜弓l 外资和先避 技术，增强本国经济活力，最终才熊真正与发达匿家进行竞争；国民 待遇骧j | 錾不藉 斥差羽静税收政策，国蠢待邋不等予在饪秘条件任何情 况下税收负担内外无差别、完全划等同，而是同样条件下要一视同 仁，在不同条件卜则可以差别对待，对外商投资企业实行税收优惠是 国民内部的差别税收政策；国民待遇原则在税收政策上的体现程度与 经济发展水平相关，一一般来说，经济发展水平较低时，涉外税收制度 与政策应侧重于超国民待遇的运用，而当经济发展水3 阳交高时，则须 相应地向国民待遇目标靠拢。 第二章主要对我国现行的涉外税收优惠政策进行_ 分析。 首先介绍了我国现行涉外税收优惠政策的现状，我国涉外税收制 度实行了宽泛全面的税收优惠政策。在流转税方面，1 9 9 9 年以前对老 外商投资企业实行了为期5 年的超税负返还政策，1 9 9 9 年以后又对外 资企业采购国产设备实行全额退税政策，对国家鼓励发展的国内投资 项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税；在地方税方面， 城镇土地使用税、房产税、车船使用税等对内外资企业的税负不一致； 在所得税方面，优惠政策更为复杂，措施较多，主要体现在税率优惠、 减免优惠、预提所得税减免、再投资优惠、地方所得税减免以及个人 所得税优惠等方面。而同时，内资企业在所得税上又享受了一些外资 企业不享受到的优惠政策。 其次，分析r 我国现行涉外税收优惠政策的特点。从国民待遇角 度看，我国的涉外税收制度是非国民待遇与超税收国民待遇并存，一 方面，外商投资企业享受到了许多国i j 企业1 i 能享受到的税收优惠， 另一方面，由于内外资企业所得税没有统一，一些适用于内资企业的 优惠政策外资企业却小享受：从涉外税收优惠政策的本身看，主要有 以下几个特点：( 一) 税收优惠类型单一，直接优惠措施多。( 二) 实行 全面税收优惠政策，涉及面广。( 三) 以地区和出口导向为主。( 四) 按 产业政策、技术政策给予税收优惠。 第三，对我国涉外税收优惠政策进行总体评价。肯定了涉外税收 优惠政策在改革开放初期对促进经济增长起到了积极作用，分析了现 行涉外税收优惠政策的缺陷，主要体现在( 一) 以区域性优惠为主，没 有很好地体现国家的政策导向。( 二) 税收优惠层次多、内容庞杂，未 能形成有机的体系。( 三) 外资企业的优惠多于内资企业，与世界经济 一体化要求相悖。( 四) 税收优惠形式单一，多采用直接优惠。长期宽 松的涉外税收优惠政策带来了诸多的问题，主要是导致财政收入损失、 有悖于w t o 公平竞争的原则、抑制了国民经济的均衡发展等。 第三章主要介绍了我国涉外税收优惠政策改革的原则。首先说明 了涉外税收优惠政策改革的必要性。改革涉外税收制度是在加入w t o 背景下，我国进一步完善市场经济体制提出的必然要求；是积极合理 有效地利用外资的必要步骤；是与国际经济接轨，顺应国际经济潮流 和w t o 发展趋势的需要；也是更好地维护国家权益及确保财政收入的 需要。 其次说明了涉外税收优惠政策改革的可行性。良好的投资环境为 调整外资企业税收政策创造了有利条件；我国的外资的需求正在发生 由重数量到重质量的变化，而新一轮的税制改革也为涉外税收制度改 革提供了必要的制度条件。此外，从长远看，对涉外税收优惠政策的 改革会使外国投资者对我国建立起更充分的投资信心。 改革我国的涉外税收优惠政策要注意渐进性，不能“一蹴而就”， 更不能全盘否认涉外税收优惠，在我国目前的具体国情下，非中性的 税制安排不可避免。 我国涉外税收优惠政策应遵循公平和效率的改革原则，只有同时 抓住了这两项基本原则，才能对现行涉外税收制度的优化状态有深入、 准确地把握。现行的涉外税收优惠政策在制定之初，更偏重的是效率 原则，随着经济发展和各种经济条件的变化，应考虑效率原则的基础 上，逐步向公平化方向转变。 第四章根据前三章的分析，确定税制改革的思路，对我国涉外税 收优惠政策的改革提出了具体建议。 首先在流转税改革方面，目前外资企业在流转税方面的优惠主要 体现在一是外商投资企业采购国产设备予以退税，二是对国家鼓励发 展的国内投资项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税。因 此，建议对中西部地区外资企业采购国产设备的退税全额由中央财政 负担，或者降低退税率，缩小由于实行退税造成的外资企业与内资企 业在流转税实际税负上的差距：取消关税和进口环节流转税的“同步 减免”制度，进口产品原则上和国内产品执行同样的国内税减免政策。 其次，在所得税方面。我国的涉外税收优惠政策主要体现在所得、 税方面，因此对所得税制度的改革是改革我国涉外税收制度的重中之 重。应尽快合并内、外资企业所得税，建立统一的法人所得税制度。 在税率方面，建议采取累进税率和比例税率相结合侧重于比例税率的 税率形式，即以3 0 的比例税率为主，3 0 以下配以缓进的三档超额累 进税率。在税基方面，应坚持税收规定与财会规定适度分离的原则， 制定统一规范的计税成本制度。此外，在改革中还应注意以下几个方 面：一是保留必要的税收优惠，应将优惠的目标统一到贯彻产业政策 上来，实行适度的区域优惠，对外资企业一些必要的特有税收优惠， 仍应专门给予。二是避免优惠形式单一，税收优惠形式应从直接优惠 为主向间接优惠为主转变。三是对各种优惠措施应附加明确的、可操 作性强的限制条件，以充分发挥优惠的作用和防止偷税、避免。四是 制定单独的税收优惠法规，加强税收优惠的法制化管理。五是进一步 改善投资环境，为税收优惠法律制度发挥作用创造良好条件。六是争 取和资本输出国政府签订税收饶让协议，使税收优惠能真正落到外国 投资者身上。 第三，在其他税制方面。建议统车船使用税与车船使用牌照税， 统一房产税和城市房地产税。改革城市维护建设税，使之成为以销售 收入为计税依据的独立征收的税种。统一取消教育费附加等不规范的 收费项目。 第四，在配套改革方面的具体建议。一是加强税收法制建设，依 法治税。二是进一步规范征纳关系。三是加强税收管理信息化建设。 四是强化税务机关的执法权利，明确税收执法人员的责任和义务。 关键字：国民待遇涉外税收优惠政策 a b s t r a c t t h a n k st ot h er e f o r m i n ga n do p e n i n gp o l i c e so fm o r et h a n2 0y e a r s ，t h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r yh a sm a d eg r e a ta c h i e v e m e n t w e c a n t i g n o r et h e r o l eo ff o r e i g ni n v e s t m e n t a d a p t i n gt ot h ee c o n o m i c c i r c u m s t a n c e so ft h a tt i m e ，t h ec o m p r e h e n s i v ea n dm u l t i - g r a d a t i o n a l p r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t sh a v ep l a y e dap o s i t i v er o l ei np u s h i n go nt h e o p e n i n g t ot h eo u t s i d e - w o r l d ，a t t r a c t i n gf o r e i g nc a p i t a l ，i n c r e a s i n g i n v e s t m e n t ，i m p r o v i n g t h ei n t e r n a lt e c h n i c a l c o m p e t e n c e a n dt h u s p r o m o t i n gt h eg r o w t ho fc h i n e s ee c o n o m i ca tt h eh i g h - s p e e d t h ec u r r e n ts i t u a t i o ns h o w st h a tt h o s et r e a t m e n t sh a v es o m e s h o r t c o m i n g s w i t ht h e f u r t h e rd e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m i c ，i ti sm o r e a n dm o r eo b v i o u st h a tt h e yh a v eb r o u g h td i s a d v a n t a g e o u si n f l u e n c eo i l s o c i a le c o n o m i c h o wt oc o r r e c t l yh a n d l et h er e l a t i o n sb e t w e e nt h en a t i o n a l t r e a t m e n ta n dt h e m ，a n dr a t i o n a l l ya d j u s tt h e mi sb e c o m i n gt h ep r a c t i c a l p r o b l e mc o n f r o n t i n gu s t h i st h e s i si sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s c h a p t e rim a i n l yi n t r o d u c e st h ed e f i n i t i o n so ft h en a t i o n a lt r e a t m e n to n t a x a t i o na n df o r e i g np r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t sa n dt h e i ri n t e r r e l a t i o n a b o v ea l l ，i ti l l u s t r a t e st h a tt h ep r i n c i p l eo ft h en a t i o n a lt r e a t m e n to n t a x a t i o na d h e r e st ot h ek e yr e q u i r e m e n tw h i c hi s t a xt r e a t m e n t ss h o u l d n t b eb e l o w ”s e c o n d l y ，i te x p l a i n st h a tf o r e i g np r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t s a r et h ea r r a n g e m e n t so ns y s t e mm a d eb yt h eg o v e m m e n tf o rs p e c i a l p u r p o s ec o n c e m i n gs o c i a le c o n o m i c ，e s p e c i a l l y f o r a t t r a c t i n gf o r e i g n i n v e s t m e n t ，w h i c hm a k et h et a xb u r d e no ne a r n i n g sd e r i v e db yf o r e i g n i n v e s t o r sb eb e l o wo ft h eg e n e r a lo n es t i p u l a t e db yt h et a xl a w s t h et h i r d ， i te x p o u n d st h a tt h er e l a t i o n sb e t w e e nt h en a t i o n a lt r e a t m e n to nt a x a t i o n a n df o r e i g np r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t s t h ep r i n c i p l eo fn a t i o n a lt r e a t m e n t d o e s n tm e a na b a n d o n i n ga n yl i m i to nm a r k e ta c c e s sa n dr e j e c tt h e d i f f e r e n t i a lt a xp o l i c e s r e f l e c t i n gi nt h et a xp o l i c e s ，i ti sr e l a t e dw i t ht h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t c h a p t e r i ia n a l y s e st h ec u r r e n tf o r e i g np r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t so f o u rc o u n t r y f i r s to fa l l ，i tm a k e si n t r o d u c t i o nt ot h ec u r r e n ts i t u a t i o no f t h o s et r e a t m e n t s a tp r e s e n t ，o u rc o u n t r yc a r r i e so u tt h ew i d e r a n g i n ga n d c o m p r e h e n s i v et a xp r e f e r e n c ei nt u r n o v e rt a x e s ，l o c a lt a x e sa n di n c o m e t a x e sf o rf o r e i g ni n v e s t o r s m e a n w h i l et h e r ea r es o m et a xp r e f e r e n c ei n i n c o m et a xf o ri n t e m a l c a p i t a le n t e r p r i s e sw h i c hf o r e i g n c a p i t a lo n e sc a n t e n j o y t h e ni tm a k e s aa n a l y s i so nt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ec u r r e n tf o r e i g n p r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n t so fo u rc o u n t r y o n eh a n d ，f r o mt h ea n g l eo ft h e n a t i o n a lt r e a t m e n t ，n o n n a t i o n a lo n ea n db e y o n d n a t i o n a lo n ei nt a x a t i o n e x i s ts i d eb ys i d ei nt h ef o r e i g nt a xs y s t e mo fo u rc o u n t r y o nt h eo t h e r h a n d ，t h o s et r e a t m e n t sh a v et h ec h a r a c t e r i s t i c sa st h ef o l l o w s ：1 t h et y p e s o ft h et a xp r e f e r e n c e sa r es i m p l i s t i ca n dd i r e c tp r e f e r e n t i a lt r e a t m e n t sa r e m o r e 2 t h ea 1 1 一r o u n do n e sa r eb e i n gp r a c t i c e dn o w 3 o u rc o u n t r ys t r e s s e s o nt h er e g i o n sa n de x p o r tw h e nc a r r y i n go u tt h e m 4 t h e yc a nb ee n j o y e d a c c o r d i n gt oo u rp o l i c e si ni n d u s t r ya n dt e c h n o l o g y t h et h i r d ，i tt o t a l l y a p p r a i s e st h o s et r e a t m e n t s i ta f f i r m st h e i rp o s i t i v er o l ei np r o m o t i n gt h e g r o w t ho fe c o n o m i ca tt h ee a r l ys t a g eo fr e f o r m i n ga n do p e n i n g i ta l s o a n a l y s e s t h e i rs h o r t c o m i n g s ：1 o u r c o u n t r yg i v e s f i r s tp l a c et ot h e r e g i o n a lp r e f e r e n c ea n dm e v c a n tr e f l e c tt h eg u i d a n c eo fh e rp o l i c ev e r y w e l l 2 d u et os u c hm a n yg r a d a t i o n s ，n u m e r o u sa n dj u m b l e dc o n t e n t s ，t h e y h a v e n tb e e nf o r m e di n t oao r g a n i cs y s t e my e t 3 t h e f o r e i g n c a p i t a l e n t e r p r i s e se n j o ym o r et a xp r e f e r e n c e st h a nt h o s ef o rt h ei n t e r n a l c a p i t a l o n e s t h a td o e s n ta c c o r dw i t ht h er e q u i r e m e n to ft h ew o r l d e c o n o m i c i n t e g r a t i o n 4 o u rc o u n t r yh a su s e dt h em e t h o do fg i v i n gd i r e c tp r e f e r e n c e w h o s et y p e sa r es i m p l i s t i c s ot h el o n g t e r ms t r i n g e n tf o r e i g np r e f e r e n t i a l t a xt r e a t m e n t sr e s u l ti nc a u s i n gl o s e so ff i n a n c er e v e n u e ，d e p a r t i n gf i o mt h e 2 w t o s p r i n c i p l e o nf a i r c o m p e t i t i o n a n d h i n d e r i n g t h eb a l a n c e d d e v e l o p m e n to ft h en a t i o n a le c o n o m y 。 c h a p t e ri l im a i n l yi n t r o d u c e s t h ep r i n c i p l e so fa d j u s t i n gt h et a x p r e f e r e n c e so f o u rc o u n t r y i te x p l a i n st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yt od o t h a t i nt h i sc o u r s e ，w es h o u l dp r o g r e s s s t e pb ys t e p a n df o l l o wt h e p r i n c i p l eo f e q u i t ya n de f f i c i e n c y c h a p t e ri vd e t e r m i n e st h et r a i no ft h o u g h to nr e f o r m i n gt h et a x s y s t e ma n dr a i s e ss o m ec o n c r e t ep r o p o s e so na d j u s t i n gt h et a xp r e f e r e n c e s a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i si nc h a p t e ri i i k e yw o r d s ：n a t i o n a lt r e a t m e n t ，f o r e i g nt a x a t i o n ， p r e f e r e n f i a lt r e a t m e n t s 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：唐庆庆 2 0 0 4 年1 1 月2 4 日 异u善 改革开放二十多年来，我国的经济建设取得了举世瞩目的成绩。 对外资企业实行全面的、多鼷次的税收优惠政策适应了改革开放初期 的经济环境，为推进对外开放、吸引岁争资、增加投资、提升垦内技术 水平，从而促进经济高速增长起到了积极作用。但随着经济条件的发 震变讫，长裳实行内、辨税不统一熬秀套税刳弓| 趣薛各耱懑题雾爨矛盾 曰益显现出来，要求给予内、外资企业同等税收待遇的呼声日益高涨。 本文觚研究莺民待遘藤剃帮涉外税收优惠政策酶关系入手，磅究 分析了我国涉外税收制度的现状、特点和存在的缺陷，指出对现行涉 外税收制度进行改革的必要性、可行性和渐进往，探索如何从我国薛 当前具体国情出发，正确处理国民待遇原则和税收优惠政策的关系， 顺应国民待遇模式的要求，调整涉外税收优惠制度、改革现行的税制。 第一章载收国民待遇和涉外税收优惠政策概述 第一节税收国民待遇和涉外税收优惠政策界定 、税收国民待遇 ( 一) 国民待遇的定义 藿氐待暹是嚣舔法中露个术语。它是一个主投藿家对外灏人待 遇的一种标准，属于一个国家主权的范围。其核心内容是：在产鼎、服 务和具有知识产权的产品进入一国市场后，应享有不低于国内同类产 品、服务和具有知识产权兹产燕酶待遇。霆琵筵遥裰瘸范銎包括在国 内销售、推销、购买、运输、分配或使用的全部法令、条例和规定方 面所享受的待遇。 有关税收熬黧蠢待透寡剿游基本要求有嚣方瑟：一是稳受不高于 原则。即一成员圜领土的产品输入到另一成员国领土时，不应以任何 直接或间接的方式征收高于对相同国产品所直接或间接征收的国内税 收或其德禽悫费躅；二是税收待遇不低予缀翻。瑟藏员莺领镌产 品输入剐另一成员固领土时，在关于产品的国内销辔、推销、购买、 运输、分配或使用的全部法律、条例和规定所享受的待遇不低于( 劣于 或差予) 裰阖重产黯所享受熬待遥。这表懿，謦甍待遴乐囊逶焉予蘑内 税收，包括在进口环节征收的国内税收，除关税以外，所有国内税的 待遇，包括税制、税收政策规定中的待遇，以及执法中的待遇都与履 行国誊孥逞漂劐有崽接静或阗接每关系。如果这些鬏渡铡疫、政策、 规定对外国产品、服务、知识产权或外国构成了歧视性待遇，都可视 为不符合此项原则。 0ec1 3 藏本和联合霾范本等2 4 条麓定：缍魏餮一方国 民或无图籍居民在另一方负担的税收或有关条件不应比另一方圈民在 相同情况下负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更重。 这也适用于不是缔约国方或双方居民的人。通俗地讲，这是指一国政 府在对本强国民稠外国入课税对，应当一视鄹仁，以避免税收歧视。 ( 二) 税收国民待遇原则的分析 税收致蓑纛剡包瑟以下三穗形式：一是低鏊民待暹。瑟给予努匿投 资者低于本国投资者的待遇，形成对外税收歧视：二是超国民待i 黩。即 给予岁 莓羧资者以高本国授瓷者的待遥，形成对内税收竣睾雯：三怒无差 别圊民待遇。即标准的圜民待遇原则，指对外国投资者和本国投资者都 一视同仁，使外鬻投资者在本谣所享受的待遥与本凿投资者同样条件 下的待遇基本相阉或大致相同。按照世贸组织的有关协定和范本精神， 国民待遇原则严格遵从进入国非歧视原则。税收国民待遇原则坚持的 是”魏牧德暹不低予”这一核心要求。将这一溪求对应于投资领域，可诠 释为：一成员国对其境内外投资者或投资行为的税收及政府管理的待 遇不褥低于其绘予本国投资者凌投炎行失，否裂裁违背了国民凳遗蘸 则，就对外国投资者或投资行为实行歧视性待遇。 二、涉外筏收优惠政策 ( 一) 涉外税收优惠政策的定义 各国特别是发展中国家都把税收优惠作为吸弓 夕 商投资的重要措 施。所谓涉外税收优惠政篆是一国政府为特定的社会经济目的，特别 是为亍吸引外资，而让外国投资者所获的收益的税收负担低于税法规 定鳇普遍健税收负担的铡度安搀。 ( 二) 涉外税收优惠政策的目标 不论什么形式静涉夕 税数优惠政策，都建以爨牲本国当前一定豺 政利益为代价而换取长远的经济发展或社会稳定的利益。具体地说， 涉外税收优惠政策要达副酶目标有区域发展、产监升级和技术进步、 出口创汇和就业增加等。 l 、摊动区域发展。个醺家不同地区的社会缀济发展，受魄淫环 境和入文因素的影响总是存在不平衡，发展中国家尤其如此。为了加 快落后地区的发展，可以规定凡在不发达地区投资的投资者可享受税 收优惠。罄家一般通过法律法觌弱确鼓励钋巍投资酶区域范围。范困 大小根据国情和政府经济战略决定。在经济发展不平衡程度较低的国 家，设立享受税收优惠蘸嚣域范豳可以眈较，l 、，蕊至限于菜拿鸯凌 一个销的特定地区。经济发展不平衡穰度较高的豳家，设立攀受税收 优惑的区域范隧可以比较大，可强包括一个国家的若干省份。铡如我 国露蓠实行孛嚣帮大开发战酶，对中嚣豁邀区( 共l 令省、鑫治区、 直辖市) 的外商投资企业，可以减按1 5 的税率征收企业所得税。 戴岁 ，发震中国家在摊递全巍或慕竣经济体制改革时，为了进毅 嚣体剿平稳道浚，减少过渡成本，往往设立一整祷嬲嚣蠛( 蠡经济特区、 自由窳易区等) 邋过在这些区域送行改革y 开放麓实勰，或让这魑区域优 先发展，以起龙头作用，带动其他地聪的共同发展，也往往邋过设定 将别优惠觞戳收激筵，蔽孳汐 资先襄避入这些区域。 2 、促进产业结构优化升级 个国家不可能样样先进，总是存在发展滞后的产业，如莱发展 滞最鹣产监瀑予整磷幸亍盘，粼会遭蘸产业菠颈，裁约英毽产避遴一步 发展。即使个国家的产姚覆盖俩很广，也还存在相对落后而缺乏竞 争力能产业。对一个所有或足乎所有豹产业都处予巍争劣势酌情况下， 挟穗优势产整鹣发震尤为鬟瑟。涉努毯姨优惠政策往往可疆棱焉采雩| 导羚蕊投资黝产垃方向。爵根据本蘑产业结褐的特点，考虑其优势和 劣势，对产业发展的顺序避行排列，通过制定产业差别政策，鼓励外 巍囊鏊础毪行垃、本莺劣势产监或本慰具有潜在竞争优势产业投资， 以改菠产业结构，促进产龇升级。 3 、鼓励出口和增加就业 扩大本懑产蕊蠛鼹务出鞠有薹要意义，这筵本遴产盘参加避赛分 工合作的途径，是本国国民生产总量增加的因索之一，也是增加就业 麴蘩遂之一。逶过密翻获终矮汇收入，为避霜本罄缺乏戆资源肇嚣技寒、 产品躐骚务瓣供条件，有利予改善本藩政治经济条件。鼓磁懑溜豁办 法多孝孛，重k 出瑟补辩、出口邋税等，对出嚣型企监( 瓣滋日产蕊占较大 比重) 给予免征撼征所得税待遇也是鼓励出口的重要措施。 ( 三) 涉岁 筏牧优惠酸策鲶器式 涉外税收优惠政策主要分为直接优惠和间接优惠。 1 、直接优惠。即主要直接针对企业应税所得给予的课税照顾，主 要通过免税和降低税率给予外国投资者以税收优惠，这是目前涉外税 收优惠政策应有最普遍的一种方式。具体运用中，也可分为几种情况。 第一种是对符合一定条件( 如投资的企业或投资的产业符合规定) 的外 商投资所得一律给予一定年限的免税或减税，或先免税后减税，不管 其投资何处也不管投资的具体行业。如目前我国规定对新办的生产性 外商投资企业，从获利年度起头两年免征企业所得税、后三年减半征 收企业所得税。第二种情况是限定某些产业的外商投资给予免税或减 税。第三种情况是限定特定的区域给予外商投资免税或减税。 2 、间接优惠。即主要针对企业应税所得额、应纳税额以及纳税时 间的核定，给予企业的课税照顾。 ( 1 ) 加成费用扣除。就是规定纳税人某一项或某一些费用除了据实 扣除外，准予再增加一定百分比的扣除额，实际上就是退还部分应纳 税款。这种形式的优惠措施往往被应用于鼓励企业增加研究开发费用； 是促进技术进步手段之一。 ( 2 ) 加速折旧。加速折旧可以使纳税人在固定资产使用的前几年成 本费用增大，因而其应纳税所得额就会减少，纳税人推迟了缴纳税款 的时间，等于取得了一笔无需支付利息的贷款，同时也会使其资金回 收的速度加快。 ( 3 ) 投资抵免。投资抵免就是纳税人投资特别是固定资产投资额的 一定百分比准予在应纳税额中抵扣。在具体应用中，可按照要实现的 目的对固定资产投资作出限定。例如，为了增强国内机器设备行业的 竞争力，可规定购买国产机器设备投资给予一定百分比的投资抵免。 ( 4 ) 再投资退税。再投资退税是指外国投资者如果将从本国企业获 得的利润，不汇回居住国，而是用于增加位于投资国境内企业的资本 金或在投资国新办企业，投资国给予退还一定比例的已缴纳企业所得 税税款。 实行直接和间接优惠方式其效果是不一样的。直接减免优惠方式 的特点是对税收直接免除，操作方法简便，对税收征管水平的要求不 高，对外国投资者的吸引力显而易见，多为发展中国家采用，缺点是 很难避免钻政策空子逃避税收的行为，例如定期免税给纳税人带来了 税收套利机会，会鼓励投资者短期投资，而阻碍长期投资：而间接减免 优惠表现为延迟纳税行为，是对资金使用在一定时期内的让渡，这种形 式允许企业在合乎规定的年限内，分期缴纳或延迟缴纳税款，其税收主 权没有放弃，有利于体现公平竞争，维护市场经济的平稳发展，保障税 收收入，但对税收征管水平要求较高，多为发达国家采用。 第二节税收国民待遇和涉外税收优惠政策的关系 一一、国民待遇原则不排斥涉外税收优惠政策。实行涉外税收优惠 政策，对进口货物、外国人所获得的投资所得、营业利润、劳务所得 等实行的减税、免税、退税等措施，使其税收负担低于本国同类货物 或同类所得，并没有与国民待遇原则相冲突。 wto 体系在努力创造一个相对公平的贸易与投资环境时，对于 一一国为发展经济吸引外国投资而实行一些”好客之举”( 如涉外税收优 惠) 时会采取宽容态度。将wto 比作一个仲裁机构，如果东道国a 对 来自于b 国和c 国的投资者给予高于本国企业的税收优惠，这属于a 国内部的事务，只要a 国对于b 国和c 国的待遇是一律平等的，wto 就不会有意见。真正的意见很可能来源于a 国本国的投资者：所以，如 何在不违背wto 国民待遇原则的前提下处理好税收优惠与对本国企 业和投资者的税收待遇关系，是w t 0 成员国需要解决的问题。 二、国民待遇原则不等于放弃任何市场准入的限制。发展中国家 和发达国家经济发展水平差距较大，如果实行毫无限制的自由贸易， 发展中国家必将处于非常不利的地位。历史经验证明，发展中国家一 方面实施一定程度的贸易保护，促进本国幼稚产业发展，创造竞争优 势点，另一方面又要实施差别的优惠税收政策、创造好的投资环境， 吸引外资和先进技术、管理经验，增强本国经济活力，最终才能真正 与发达国家进行竞争。因此，对一般性竞争，应逐步放宽限制。在这 一过程中，造成本国地区经济发震不乎整是合理的，其最终强的是为 了达到更高一一级的平衡。税收政策适应这种形势的要求，体现为多层 次撵缀特薤也是努要静。当然，涉努税收优浆政策要改革其中逮鸳藿 民待遇原则的部分和不适应新经济增长需要的部分，以便更充分地发 挥箕弓 导岁 裔投资静杠杆作焉。 三、圈民待遇原则不排斥簇别的税收政策。一方面，国民待遇不 等予在任何条俘任何情况下税收负担内外无差别、完全瑚一等同，而 是同样条件下要一视同仁，在不同条件下则可以差别对待。另一方面， 国民待遇怒国际法的原剥，对外不对内，它不能约荣限制主权国家出 于经济发鼹、社会进步等因素的考虑箍对国内不犀纳税人采取不遐的 税收政策。国民一语，从企业方面讲，凡按国法律登记注册组成企 监法入兹企选帮是一基麓“垂淡”，金韭墓茂帮企业法大不仅包摇国 有企业、集体企业、私营企业、个体独资企业，也包括在国登记注 麓取得一鬻“蚕籍”的外裔投瓷企业。辨裔投资企监也是阉琵，对夕 商投资企业实行税收优惠是国民内部的差别税收政策。是采取统一的 还是差懿的税收政策，袋考虑黼家经济发展的总体需要，这属于要不 要、如何推行中投税收政策的问题。 四、圈民待遇在税收政策上的体现程度与经济发展水平相关。从 表聪上看，巍收的圈民待邀与涉外税收优惠之闯是存在矛盾的。但将原 则鬣于”真空”环境中诠释其意义，是不具备现实基础的。原则的实现在 于政策戆实惹，政策是在具体静经菸环境中攒行麓，褥经赛环境中戆各 种因素和参数构成的制度安排则呈现出不确定的阶段性。所以说，具体 国章盎和经济发震不霹时麓污磊实状况才是礤究税收潜民待遘原刘麓现 实选择。 涉外税收制度的设鬣，对国民待遇的体现程度主要应黼本国的经 济发展水平的不嗣面异。一般来说，当经济发展水平较低时，涉外税收 制度与政策应侧薰于超圈民待遇的运用：当经济发展水平较高时，则须 楣戍地囱黧民德遐基标靠拢。 随着我国入世后对外开放的深入和经济水平的发展，涉外税收制 度将越来越多地体现国民待遇，而这转化过程不是一步到位的，它要 求根据本国的经济发展水平的差异分区域、分阶段、分步骤地进行。 第二章我图现行涉外税收优惠政策的分析 第一节我凿现行涉补税收优惠政策煞现状 我国的涉努税收箭度从建立之蠢起，就实行了宽泛全逶静税收优 惠政策。现行的涉外税收优惠政策主要体现在所得税上，在流转税、 地方税方面也有所体现。 一、滚转税方面。我国1 9 9 4 年的税制改革虽然统一了内外资流转 税制，但主体税种增值税在内外资企业中的政策差异很大。一是当时 对1 9 9 3 年底以前藏立豹老羚甍投资金监实行了为裳五年匏超魏负返还 政策，这项政策在1 9 9 9 年底执行到期。二是1 9 9 9 年7 月份开始对外 姿金监在投姿总额内魏溪麓国产设备实行全颧退还增值筏麓政策。我 国目前实行的是“生产型”增值税，对购进的固定资产是不允许作为 迸项抵扣的，从2 0 0 4 年造才对东北老工业基地的部分行业实行了“滚 费型”增值税的试点，即允许固定资产作为进项抵扣。在这一点上内 资企业享受到的优惠比外资企业少褥多，也晚得多。三是对国家鼓励 发浸豹晷内投资颂基和外商投资项晷的进口设备免征关税雾珏增值税。 二、地方税方面。对内外资企业征收的地方税除营业税、资源税、 趱增值税、印花巍捆强努，其健袋瓣如城镇地使用税、房产税、 车船使用税等税目、税率、计税依据、纳税期限等方面都有所差异， 税负不一致。具镩政策差异表溪在以下尼方瑟：( 1 ) 我莺公涎窝内资企 业适用房产税、城镇土地使用税、车船使用税：外资企业适用城市房地 产税和车艚使用牌照税。适用税稀不阕，征税标准各异。眈懿，内资企 业适用的城镇土地使用税分大、中、小城市定额征收，最离额为每平方 米1 0 元：外资企业实际执行的是土地使用费，如北京分五类用地，最高 收费每平方米3 0 5 0 元。( 2 ) 按应纳滚转税和营业税聪额7 积3 的 比例计算的城市维护建设税和教育费附加只对内资企业征收，外资企 盟不缀续此覆。( 3 ) 对内资金鼗短资潦税，瑟对努瓷企业援收矿区蠖曩 费。( 4 ) 对内资企业占用耕地征收耕地占用税，对外资企业免征此税。 ( 5 ) 乡 资企鼗帮卦辫久发生应税行为的要缀纳契税，餮癌部分只对个人 征收。 三、所褥税方瑟。涉岁 企业所得税制度中规定的税收俄惠的稽施 较多，也较为复杂，主要包括以下几个方面： ( 一) 税率优惠 对于某些特定区域的外商投瓷企业，我国卦礴投资企业和外国 企业所得税法及其实施细则规定实行比基本税率更低的1 5 年d 2 4 两挡优惠毽率，税事後惑适鬟子： l 、设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从 事生产、经营静外濯企韭和设在经济技术开发区豹生产性乡 裔投赛企 业，减按l5 的税率征收企业所得税。 2 、设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的 老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、 交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按1 5 的税率征 收企业所碍税。 3 、设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的 老市送夔生产性矫麓投资企业，城按2 4 憨藐率征收企监所褥税。 ( 二) 减免优惠 i 、”两免三藏”优惠。对生产性外商投资企业，经营麓在1 0 年以 上的，从开始获利的年度超，第年和第二年免征企业所得税，第三 年至第五年减半征收企业所得税，就是邋常所说的”两免三减”。但属 于石油、天然气、耩有金腾、贵踅金属等资源开采项目的，由国务院 另行规定。外商投资企业实际经营期不满l o 年的，应当补缴已免征、 减征的企业艨褥税巍款。 2 、重点产业优惠。对于符合产业政策的国家鼓励的重点产业和项 毽，如能源、交逶、港口、码头等基磁设施建设，国家亦给予税收减 免优惠，主要有以下规定： ( 1 ) 从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在1 5 年以上 的，经企业审请，所在她的省、童涤区、直辖市筏务飙关懿准，从开 始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年 减半短殴企韭所得税。 ( 2 ) 在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路等 基础设施顼匿稻从事农避开发经营的辨裔投资企业，以及在上海浦东 新区设立的从事机场、港口、铁路、电站等能源、交通建设项目的外 商投资企业，经营期在1 5 年以上的，经企业申请，分别缀海南省、上 海南税务枫关批准，从开始获利的年发起，第一年至第五年免短企业 所得税，第六年歪第十年减半征收企业所得税，也称”五免五减”。 ( 3 ) 在经济特区设立的从事驻务瞧彳亍韭懿辨蠢投资金业，努赢投资 超过5 0 0 万美元，经营期在l o 年以上的，经企业申请，经济特区税务 枫关我准，麸开始获莉瓣年度越，第年免征企监 所得税，第二二年和籀三年减半征收企业所得税。 ( 4 ) 在经济特区和国务院批准的其他遣区设立髂外资锻行、中夕 台 资银行等金融机构，外因投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资 金超过1 0 0 0 万美元、经营赣在1 0 年以上的，经企业 申请，当地税务机关批准，从开始获剩麴年度起，第年免征企 业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 ( 5 ) 在善务陵确定躲錾家搿赣鼓术产业开发区设立数被谈定为高 新技术企业的中