（财政学专业论文）论可持续发展框架下我国环境税收的政策研究.pdf

摘要自改革开放以来，随着经济的快速增长，我国工业化和城市化进程不断加快，对各类资源的消耗急剧增加，从而对我国大部分地区的环境、资源造成严重污染和破坏，使我国每年造成高达数千亿元的损失，并妨碍了我国经济的持续、快速、健康发展。因此，党的十六届三中全会上明确提出了“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济、社会和人的全面发展”，强调“按照统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放的要求 来推进改革开放和发展。党的十七大又一次强调了“深入贯彻科学发展观”，“促进国民经济又好又快发展”的可持续发展理念。可持续发展观的思想集中体现了科学发展观的深刻内涵，是全面促进人与自然和谐发展的高度概括。我国是一个发展中国家，存在着经济增长与环境保护之间的不可调和的矛盾。如何将两者和谐的有机结合，实现可持续发展，将是我国面临的一项重要发展战略。税收政策作为国家宏观调控的重要手段和筹集财政资金的主要形式，应积极发挥其在可持续发展战略中对环境保护的重要作用。因此，通过对可持续发展与税收政策的之间的关系研究，对我国国民经济的良好运行发展具有极其重要的理论意义与现实意义。在理论上，它拓展了对宏观经济管理研究的领域，对树立科学发展观、规范政府行为，以及构建科学的、调节功能性强的税收政策体系具有重要的理论意义；在实践中，它可为政府经济决策部门、财政税收部门制定税收政策，并对税制改革提供建设性的建议，促进我国经济体制改革和国民经济良性运行与发展。针对于此，本文试图研究在我国坚持科学发展观、走可持续发展道路的理念下，通过借鉴国际环境税收的成功经验，结合我国环境税收政策发展现状，提出我国环境税收的政策建议。关键词：可持续发展；环境税收；政策建议a b s t r a c ts i n c et h er c f o 册a i l do p e np o l i c y ，a l o n gw i t ht h ee c o n o m i c a ls w 协掣弧曲，0 u rc o u n t r yi n d u s t r i a l i z a t i o na n dt h eu r b a n i z e da d v a n c e m e n th a ss p e du pu n c e a s i i l g l v ，t oe a c h1 【i n do fr c s o u r c e sc o n s u m p t i o ns h a r p 舯、矾h ，t h u st o0 u rc o u n t r ym o s td i s t c t s e n v i r o n m e n t ，t h er e s o u r c e sc a u s e st h es e r i o u sp o l l u t i o n 锄dt h ed e s t r u c t i o n ，c a u s e so u rc o u n t r yt 0c r e a t ee v e r vy e a rr e a c h e sa sh i g l la sh u n d r e d so fb i l l i o n sy u a nl o s s e s ，a n dh a sh i n d e r e do u rc o u n t r ve c o n o m y n t i n u a l l y ，f a s t ，t l l eh e a l t h yi i e v e l o p m e n t 1 1 l e r e f o r e ，a tp a n y s16n i r ds e s s i o np r c p l o s e de x p l i c i t l y “i 1 1 s i s t sh u m a n i s t ，s e t su pc o m p r e h c n s i v e ，c o o r d i n a t e d ，t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o n c e p t ，t h ep r o m o t i o ne c o n o m y s o c i a la n dp e r s 0 n sf u l ls c a l ed e v e l o p m e n t ”，s t i e s s e dt h a t “a c c o r d i i l gt op l a n st h ec i t y 卸dc o u n t r y s i d ed e v e l o p m e n t ，t 0p l a j lt h ea r e ad e v e l o p m e n t ，t h e0 v e f a l lp l a ne c o n o m i cs o c i e t yt 0d e v e l o p ，t 0p l a nt h ep e f s o na n dt h en a t u r ea c c 0 r dd e v e l o p m e n t ，t h eo v e r a l lp l a nd o m e s t i cd e v e l o p m e n ta n dt h eo p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l dr e q u e s t ”a d v 孤c e st h er e f 6 咖柚do p e np o l i c y 孤dt h ed c v e l o p m e n t t h ep a n y1 7b i ge m p h a s i z e do n c ea g a i n“t h et h o r o u g hi m p l e m e n t a t i o ns c i e n t i f i cd e v e l o p m e n tc o n c e p t ”，“p r o m o t e st h en a t i o n a le c o n o m yi sa l s og o o dq u i c l 【l yd e v e l o p s t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti d e a t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o n c e p t st h o u g h tc e n t r a l i s mh a sm 孤i f e s t e dt h es c i e n t i f i cd e v e l o p m e n tc o n c e p tp r o f 0 u n dc o n n o t a t i o n ，i sp r o m o t e st h ep e r s o na n dt h en a t u r ea c c o r dd e v e l o p m e n th i g hs u m m a r yc o m p r e h e n s i v e ly o u rc o u n t r yi sad e v e l o p i n gc o u n t r y h a sb e t w e e nt h ee c o n o m i cg r o w t ha n dt h ee n v i r o 砌e n t a lp r o t e c t i o ni 玎e c o n c i l a b l ec o n t r a d i c t i o n h o wb o t hh a 瑚0 n i o u s0 r g a n i cs y n t h e s e s ，t or e a l i z et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，w i l lb ea ni m p o n a n td e v e l o p m e n t a ls t r a t e g yw h i c ho u rc o u n t r yf a c e s ? t h et a xp o l i c vt a k e sn a t i o n a lm a c f o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n dc o n t r o li m p o n a n tm e a n s 柚dt h ec o l l e c t i o nf i i l a l l c i a lf u n d sm a i nf o m ，s h o u l dg i v ef u l lp l a yt oi ti nt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt 0t h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c ：t i o ni n f l u e n t i a l r 0 1 e t h e r e f o r e ，t l l r o u g l lt os u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n dt a xp o l i c y sb e t w e e nr e l a t i o n a lf e s e a r c h e sh a st h ec x t r e m e l yi m p o n a n tt h e o r ys i g n i 6 c a n c e 锄dt h ep r a c t i c a ls i 印i f i c a n c et o0 u rc o u n t r yn a t i o n a le c o n o m y sg o o dm o v e m e n td e v e l o p m e n t ，a n dr e g u l a t eg o v e m m e n ta 州o n s ，a n db u i l ds c i e n t i f i ca n dr e g u l a t o r yf u n c t i o no ft a xp o l i c ya n ds t r o n gs y s t e mo f 伊e a tt h c o r e t i c a ls i 印i f ! i c a n c e ；i np r a c t i c e ，i tc a i lb ef o rt h eg o v e n l 】m e n t se c o n o m i cp o l i c y m a k i n gd e p 扒m e n t s ，t h ef i n a n c i a la i l dt a xd e p a r t m e n t sf b m u l a t et a xp o l i c i e s ，a n dr e f b 姗o ft h et a x a t i o ns y s t e mt op r o v i d ec o n s t m c t i v es u g g e s t i o n st op r o m o t ec h i n a se c o n o m i cr e f 0 珊，a n dt h eb e n i g no p e r a t i o no ft h en a t i o n a le c o n o m ya n dd e v e l o p m e n t a g a i n s tt h i s ，t h ep a p e ra t t e m p t st os t u d yi nc h i n aa d h e r et ot h es c i e n t i f i cc o n c e p to fd e v e l o p m e n t ，t a k et h er o a do fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc o n c e p t ，b yc o m p a r i s o n ，r e v e n u ef f o mt h ei n t e m a t i o n a le n v i r o n m e n tt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fc h i n a sd e v e l o p m e n to ft a xp o l i c ve n v i r o n m e n t ，t h ee n v i r o n m e n to fc h i n a st a xs v s t e mo p t i m i z a t i o na n a l v s i sa n de x p l o r e k | e yw o r d s：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a lt a ) 【；p o l i c ys u g g e s t i o nj i独创性声明本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所取得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：学位论文使用授权书本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。同意将本学位论文收录到中国优秀博硕士学位论文全文数据库( 中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社) 、中国学位论文全文数据库( 中国科学技术信息研究所) 等数据库中，并以电子出版物形式出版发行和提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位论文作者签名：查整日期：羔丝芝兰乞旦学位论文作者毕业后去向：工作单位：通讯地址：指导教师签名：回电话：邮编：东北师范大学硕士学位论文己l吉ji口自改革开放以来，我国粗放型的经济增长模式推动了经济的高速发展，但与此同时，也加剧了国内资源的耗竭与环境的严重破坏，带来了灾难性的环境污染和生态失衡。目前，我国环境问题日益凸显，已成为制约我国经济可持续发展的重要因素。随着可持续发展理论得到国内外广泛的认同，环保问题备受各国政府的重视。中共十六届三中全会明确提出：以人为本、坚持五个统筹、全面发展的新发展观；十七大再次强调“深入贯彻科学发展观”，“促进国民经济又好又快发展”的理念，对我国今后发展思路提出新的要求。然而，税收作为作为政府调节社会经济生活的一项重要工具和手段，在生态环境保护、资源合理利用等方面也被实践证明是一种有效的经济调节手段。一些发达国家由于经济发展受到环境问题的制约和困扰，率先尝试采用税收手段保护环境，并取得了良好的效果。同时，许多发展中国家也开始将保护环境、实现可持续发展作为其税制改革的一个首要目标。因此，以促进可持续发展、保护生态环境为目的的环境税收正在悄然兴起。本文在对在可持续发展战略框架下，我国环境税收政策建议问题上作了一些有益的探讨。关于可持续发展框架下，我国环境税收政策问题的研究，目前国内外研究现状大体上可归纳为以下几个方面：一是关于可持续发展的理论基础。对于科学发展观的内涵及目标，理论界存在一些不同的观点：学着侯远长认为，科学发展观的内涵归纳起来是“一个本质”、“三个基本点”、“五个基本要求”。“以人为本”是科学发展观的本质；“全面、协调、可持续发展”是科学发展观的三个基本点；“五个统筹”是科学发展观的五个基本要求。而学者张学森则认为，坚持以人为本是科学发展观的核心和本质，全面发展是科学发展观的基本要求，协调发展是科学发展观的关键，可持续发展是科学发展观的归结点和最终目标。学者朱正昌认为，科学发展观的核心是全面发展、协调发展、可持续发展。张俊伟则认为科学发展观的核心是“五个统筹”；布伦特兰夫人在我们共同的未来一书的前言中认为，可持续发展包含了发展的公平性、持续性和共同性三个方面，发展的根本在于实现自然、经济、社会复合系统的持续、协调、稳定发展。二是税收政策促进经济持续发展的国际借鉴。汪继友将国外促进经济可持续发展的税收政策大体上分为三个方面：一是税收刺激需求，拉动经济增长，采取的主要方式是扩大政府支出或者是减税；二是运用税收手段保护环境，实现经济社会的可持续发展，如征收二氧化硫税、水污染税、噪音税和旧轮胎税或者实行减少污染的税收支出政策等；三是运用税收优惠促进科技进步和创新。曹鉴燎、苏启林将各国可持续发展的税收政策大体上分为三个方面：一是设置生态环境保护税种，如对各种废气、固体废弃物征税等：二是设立有利于高效综合利用和保护不可再生资源的税种，如能源税、土壤和地下水保1东北师范大学硕士学位论文护税等；三是给予环保产业等可持续产业税收优惠政策，如直接税收减免、允许加速折1 日等。三是促进经济可持续发展的税收政策。单学勇认为，与经济可持续发展相协调的税收发展战略应包括三个方面：一是在治税思想和理念上，树立税收的“有限调节观 ，不宜过分夸大税收在协调经济与生态环境上的调节作用，避免对税收手段的滥用；二是在税收发展模式上，逐步构筑起适合我国国情，促进经济与社会发展、人与自然相协调的税收发展模式：三是优化税制结构，促进经济可持续发展。其他学者如周莉莉、汪继友、王晓玲等人则认为，一是建立环境保护税收体系，如大气污染税、固体废弃物税等；二是完善现行资源税税制，根据资源特性实行差别税率，促进合理开发等。本文分析了在可持续发展框架下，我国环境税收政策建议等的问题，在总结和剖析国外实施环境税收制度过程中成功与失败的经验基础上，从我国实际情况出发，对适合我国国情的环境税收方面的政策问题进行了深入的研究与探讨。2东北师范大学硕士学位论文第一章可持续发展与环境税收相关理论概述一、可持续发展理论的概述( 一) 可持续发展的提出“可持续发展”( s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 作为一个被普遍接受的概念，并没有多少年的历史。如今，大多数学者的看法是从1 9 8 7 年布伦特兰夫人为首的世界环境与发展委员会( w c e d ) ，在其发表的我们共同的未来的报告中，首次使用了可持续发展概念，并作了较为系统的解释，产生了广泛的影响；而可持续发展思想则被认为是在1 9 8 0 年由世界自然保护联盟( i u c n ) 、联合国环境规划署( u n e p ) 和世界野生动物基金会( w w f ) 共同发表的世界自然保护大纲中首先明确提出的。1 其实，可持续发展的思想是从2 0 世纪6 0 年代人们对环境问题的反思过程中逐步形成的。晗1 特别是7 0 年代关于环境与经济相冲突而引发的“增长的极限的论战中，可持续发展成为一个颇受欢迎的论点。b 3 从表l 中可以看出：可持续发展的提出，是人们对传统以工业化为标志的经济发展模式引发的环境问题进行反思的结果。表1可持续发展的形成过程序号世间事件主要内容或影响美菜切尔仁森寂静的春天环境问题不解决，人类将“生活在幸福11 9 6 2 年出版的坟墓中”一些经济学家提出以“循环经21 9 6 6 年提出“循环经济”理念济”代替“单程式经济”1 9 6 9 一1 9 7 3美学者提出以综合社会指标代认为g n p 没有包括环境成本，社会发展3指标应反映社会、经济、环境、生活等年替g n p各项指标41 9 7 2 年罗马俱乐部：增长的极限提醒人们注意地球的承载能力u n 人类环境会议，发表人提出环保目标和2 6 条人类行动的共同51 9 7 2 年类宣言原则u n e p 提出“生态发展”61 9 7 7 年经济发展应以生态规律为限度概念i u c n 、u m 豫、惭共同发71 9 8 0 年提出可持续发展思想表世界自然保护大纲美农业学家莱斯特r 。布朗出提出控制人口增长，保护资源基础、开81 9 8 1 年版建议一个持续发展的社会发可再生资源的向持续发展的建议u n 组建“世界环境与发展委以布伦特为首，旨在探索人类自身未来91 9 8 3 年员会”j发展战略的选择3东北师范大学硕士学位论文提出经济增长和社会进步与环境改善u n 科教文组织委托法国学者同步进行的“综合发展观”，并在实践1 01 9 8 3 年撰写新发展论中演变成“协调发展观”，强调社会经济与自然生态的协调发展正式使用“可持续发展”概念，较系统111 9 8 7 年w c e d 我们共同的未来地阐述了可持续发展的含义砌c d 、u n e p 、w c e d 发表保可持续生存的9 条基本原则；1 21 9 9 1 年护地球一可持续生存战略发展的内涵u n 环发大会通过了宣言可持续发展全球共识1 31 9 9 2 年和2 1 世纪议程并开始付诸行动u n 通过了可持续发展世界回顾2 l 世纪议程，纪念联合国环1 42 0 0 2 年首脑会议实施计划境与发展会议召开1 0 周年( 二) 可持续发展的含义如今可持续发展己成为一个综合、多维的概念，被广泛应用于经济学、社会学、发展学等学科中。由于国家间的利益关系、发展程度及人们的认识水平不同，不同的人对它有不同的理解并存在较大的差异。据资料反映，有关可持续发展的定义已多达1 0 0 多种。但比较有影响和代表性的定义通常认为有四类：1其一，从生态学角度而言，认为可持续发展是一种为“保护和加强环境系统的生产和更新能力”，不超越环境系统的承载能力、更新能力的发展。其二，从社会学角度定义，强调可持续发展是“在生存与不超出生态系统涵容能力下”不断“改善人类社会的生活品质”，人类的发展必须包括提高人类健康水平，改善人类生活质量和平等获得资源的途径，并把平等、自由、人权纳入发展的内涵之中。其三，从经济学角度来看，认为可持续发展是在保持自然环境质量的前提下使经济福利最大化。其四，从技术角度说，把运用清洁生产技术工艺，减少能耗和废弃物排放的所谓“零排放”式的生产方式作为可持续发展。虽然上述从四种不同角度对可持续发展作了明确的界定，但被各国广泛接受的仍是世界环境与发展委员会在我们共同的未来报告中定义的。该报告把可持续发展定义为：“能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。它包括两个重要的概念：需要的概念，尤其是世界上每个个人的基本需要，应将此放在特别优先的地位来考虑；限制的概念，技术状况和社会组织对环境满足眼前和将来需要的能力施加的限制。”畸1 报告认为，环境与发展是亲密相关的，广义的可持续发展战略“旨在促进人类之间以及人类和自然之间的和谐”。总而言之，可持续发展除了既要包括比增长更多的内容，如改变增长内涵、降低原料和能源的密集程度及更公平地分配发展所带来的影响，同时，还要包括人类需求和福利应包括的诸如教育、健康、清洁空气、水以及自然环境保护等这样一些非经济的因素。二、环境税收理论的概述( 一) 环境税收理论的含义与分类4东北师范大学硕士学位论文为从根本上使环境保护得到长远保障，增强民众的环保意识，世界经济学界在着手研究可持续发展绿色经济问题时提出了“环境税收”( e n v i r o n m e n t mm a t i o n ) 这一全新的概念。使税收在一定程度上也被赋予了调控自然环境保护职能的新内容。目前，国内外的文献中对它的称法不一，本文所指的环境税收与生态税收、绿色税收、环保税收等含义相同，未作区分。笔者认为，只要涵盖的范围及研究内容是一致的，怎么称呼并不重要。一般来说，环境税收是指以环境保护为目的而采取的各种税收措施或征收的各种税。具体而言，是指国家政府为了实现对宏观经济的调控，加强自然环境、稀缺资源的保护等职能，凭借经济税收、法律政策的规定，对单位和个人无偿地、强制地取得财政收入所发生的一种特殊调控手段，充分体现了国家以自然环境、稀缺资源保护为主体的宏观税收调控职能，是一种既重经济效益、兼顾公平又注重长远发展的环境经济政策手段。们，从环境税收内容上看，环境税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税的生态税费等，而且但凡与自然生态环境有关的税收调节手段都应包含在内。从特定征收的税种来看，环境税收主要包括以下三种类型： 11 污染税。是指为保护自然生态环境、节约稀缺矿产资源，减少对环境污染，降低环境退化度，实现绿色经济的可持续发展，在资源的开发和利用中，对资源、环境的破坏污染行为征收的环境污染税种。污染税主要是排污税，是同导致环境污染( 无论是排放到大气、水或土壤或产生的噪声) 的实际数值直接相关的一种税收支付。排污税根据排放量和对环境的损害程度来决定税率和计征，如对废气、废水征收排污费，包括新开征的硫税和碳税。排污税一般一次只针对一种类型的排放物征收。2 资源税。是指为保护自然生态环境、节约有限资源，实现代际之间可持续发展，促进或限制自然资源开发及合理利用，根据自然资源不可再生的稀缺程度差价征收的生态税种，是绿色环境税收主要税种之一。资源税主要包括：对开采出的资源征收的开采税；按照资源储量征收的地产税；中国己经试行征收的资源税、资源补偿费和环境破坏补偿费等。3 环境税收优惠减免。是指为了鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用，以尽最大限度减少对环境污染而实行的减免税及补贴政策。( 二) 环境税收理论的产生与发展从历史上来看，环境税收的产生与发展大体上经历了三个阶段伸：1 在普通税收中存在的“无意识的环境税收措施 阶段，这也是环境税收产生的萌芽阶段。在环保问题还未受到重视，税收还未被有意识地作为一种实现环保目标的调控手段的时期，税收的某些措施实际上对环境保护问题已具有一定的促进作用了，如将某些污染项目纳入消费税征收的范围。2 有针对性地开征某些环境税阶段，这一阶段是环境税收产生的主要时期，开始于东北师范大学硕士学位论文上个世纪的五六十年代。由于工业化的迅猛发展，许多国家发生了一系列重大环境污染事件，人类面临着同益严重的环境污染问题，使生存和发展都受到严重的威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题，己成为世界经济可持续发展研究的核心问题。1 9 7 2 年，联合国环境规划署在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，第一次提出了发展与环境问题，并通过了人类环境宣言。1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会发表了我们共同的未来的报告，使关注环境保护问题的可持续发展准则得以公认。随着全球经济可持续发展“自然资源等财富在代内和代际的公平分配”理论的确立，为解决全球资源短缺、环境污染严重的环境退化问题，经济学家庇古率先提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，是绿色环境税收得以产生的思想理论基础。随着全球宏观税收比例的提高及税收宏观调控的区域一体化发展，国际贸易中关税壁垒和绿色壁垒的宏观税收调控作用的突现，世界各国已逐步开始探讨有关生态环境保护的“环境税收问题，促使经济学家庇古的“宏观税收调节环境污染行为的绿色环境税收”理论得以实行，于是顺应世界潮流的绿色环境税收应运而生。3 系统、全面地“绿化税制阶段，这一阶段开始于2 0 世纪9 0 年代末期。随着人们对环保认识的提高，环保措施开始从注重“末端治理”转向“全程防治”。与此相适应，世界银行、联合国环境规划署、联合国开发计划署、经济合作与发展组织( 0 e c d )等机构，都积极推进这项工作，并出现了不少新研究成果，促使绿色环境税收研究得到极大发展。进入2 l 世纪，人们环保意识不断增强，目前针对解决全球气候变暖问题，欧盟委员会提出开征二氧化碳税的绿色环境税收，可以预见全球绿色环境税收的征收使用范围将更加广泛，全球环境税收制度的国际化势在必行。因而说，以欧盟为代表的西方发达国家，在税收方面也开始从简单地征收污染税转向全面、系统地调整税制，以体现税收的整体环保要求，即环境税收进入了所谓的“绿化税制”阶段。( 三) 环境税收的理论依据环境税收的开征依据和发挥作用机理，都是以经济外部性理论和公共产品理论为基础的。环境成本具有典型的外部性特征，而税收可以使其外部成本内在化；环境的服务功能，也是种典型的不具有排他性的公共产品，因此，其价值补偿也难以通过正常的市场机制解决，通过政府的征税和减税，则能较好地解决这一问题。1 庇古税剑桥大学经济学家阿瑟庇古提出：通过用征税的方法使环境的外部成本内在化，故称之为庇古税。其意义在于：【j 町首先，利用税收手段对污染产品征税，使污染环境的外部成本转化为生产污染产品的内在税收成本，从而降低私人的边际净收益并由此来决定其最终产量。( 如图1 ) 其次，由于征税提高了污染产品的生产成本，降低了私人预期狰收益，从而减少了产量，降低了污染。再次，庇古税，作为一种污染税，通过调节目的征收一部分税收收入，可专项用于环保事业，即使作为一般税收收入，也可以相应减轻全国范围内的税收压力。6东北师范大学硕士学位论文最后，也许是最有意义的一点，是它会引导生产者不断寻求清洁技术，实现绿色循环经济。成j本与严效益y- | u e ：u 一7“- 、产量与污染量q图1 所示，洲p b 为私人边际净收益曲线，m e c 为边际外部成本，即环境污染成本曲线。我们可以看出，在不考虑环境外部成本的情况下，生产规模由m n p b 线决定，即生产量在q 点私人净收益最大。但当把环境外部成本考虑进来后，生产最优点应为m n p b与m e c 相交点e ，即社会最优产量为q 。庇古税的基本原理就是通过征税t ，使m n p b 线下移至m n p b ，从而使生产量从q 回归到q 6 ，实现生产规模的社会最优。但庇古税的实施难点之处在于，它过于理想化的运作，即必须以税收t 等于社会最优产出点上的边际外部成本( 即m e c 上的e 点) 为前提，这就意味着我们必须了解污染损失的精确货币数值。但由于污染的影响具有多样性、流动性、间接性和滞后性等特点，加之我们的认知水平的限制，要知道这种精确的货币数值几乎是不可能的。因此，在实践中，庇古税缺乏可行性。所以，我们要通过设定环境标准来替代理论上的最佳点，并以此为目标来设计税率。1 事实上，只要对污染行为征税，就能在一定程度上产生庇古税的作用，虽然税负不能完全等同于理论上的理想水平，但若实际税负与之越接近，则作用越明显。此外，环境资源作为一种公共资源和它所具有的公共服务功能，其成本的补偿就有必要由政府以税收的方式来实现。对环境的正外部效应，则可以通过税收优惠的方式来解决。2 污染者付费原则( p p p 原则)这种形成于2 0 世纪6 0 年代末期的“污染者付费原则 ( n ep o l l u t e rp a y sp r i n c i p l e )的理念，为外部成本内在化提供了依据，即由污染者承担因其污染所引起的损失，并承担相应的污染费用。邵其具体来说是，商品或劳务的价格应充分体现出生产成本和耗用的资源，也应该包括环境资源。因此，污染所引致的外部成本，有必要使其内在化，由7东北师范大学硕士学位论文污染者承担。不过，一般污染费用由两种衡量标准：一是防治费用，即控制、清除和预防污染的防治费用；一是补偿费用，即补偿因污染所引起的全部损失的费用。而污染者付费作为一个原则，最早是由经合组织于1 9 7 2 年正式确定的。它采用的是防治费用的标准，被称为“标准的p p p 原则”，它规定“排污者必须负担由公共当局决定的减少污染措施的费用，以保证环境处于一种可接受的状态。”这一原则之所以为各国所接受，主要是由于它比较合理地解决了排污者( 或环境污染中的受害者) 之间环保费的分配问题。由谁承担污染费用，实质上是排污权的界定问题，污染者付费意味着排污者无权排污。既然需要由污染者付费，就要存在由污染者承担污染费用的机制。因此，没有一定的制约手段，外部成本难以内在化。而税收则是使污染外部成本内在化的一种较好的手段，所以，污染者付费原则为环境税收提供了有力的理论依据i三、在可持续发展视角下税收政策优化的必要性税收作为政府宏观调控的一个重要杠杆，在可持续发展中具有举足轻重的作用。国内外的税收理论和实践表明，合理运用及优化税收政策，不仅直接有利于经济的增长，而且，对于促进资源永续利用，促进生态平衡和保护环境，促进科技进步等方面都能发挥重要的作用。1 环境税收有利于为可持续发展筹集必要的财政资金实施可持续发展战略，需要建立完备的公共基础设施，包括交通、通讯、信息、能源供应、环境保护、文化教育等，这是保护生态环境，实现资源合理开发，促进经济、社会协调发展的必要条件。而基础设施作为一种社会公共物品的非竞争性和非排他性的特点，决定了政府要通过环境税收收入来实现可持续发展的客观要求。2 环境税收有利于加强生态环境保护生态环境问题是可持续发展的基本问题之一，而环境税收能调节和降低环境成本，从而有利于实施可持续发展战略。首先，通过征税和实行税收差别待遇，使企业的纳税成本大于环境的社会损害成本，促进企业从经济效益出发不愿付出较高的税收成本，从而增加治理污染投资，改善工艺技术和设备，使环境污染得到控制，环境质量得到改善，环境效益和社会效益得到提升。其次，通过实行税收优惠政策，鼓励发展循环经济。政府可以通过实行积极有效的税收优惠政策，鼓励和支持企业对废弃资源的循环使用，促进循环经济的发展，减少对生态环境的污染和破坏；为经济和社会发展创造良好的外部环境条件。3 环境税收有利于调整经济结构，实现可持续发展实现经济可持续发展的前提条件之，是促进经济结构的合理调整和优化。首先，通过合理地设计宏观税负水平，为经济可持续发展创造适度、宽松的税收环境。其次，通过科学筹划税收制度和具体要素，引导资源、资本、技术、劳动力等生产要素在产业之间、行业之间和地区之间的有效配置，促进经济结构的合理调整。最后，通过制定和实行正确的税收政策，促进影响和制约经济增长的内生变量( 包括人力、物力和科技力)的有序流动，实现经济结构的调整。8东北师范大学硕士学位论文4 环境税收有利于促进环保科学技术进步税收措施不但为科技发展筹集专项资金，还可以通过税收优惠的方式来鼓励企业建立科技发展基金，或者可以直接对科技投入的资金予以减免所得税或再投资退税等优惠，来鼓励企业筹集资金用于科技投入。其次，税收措施的激励作用，鼓励对技术人才的培养和开发。国家通过一系列对科技人员工资、奖金所得的税收优惠及给培养人才机构或组织的税收优惠政策，必然会调动社会各界培养高素质人才的积极性，从而增加高智力的人力资源。最后，税收措施引导和促进环保型技术的发展。通过征税使环境成本内化，通过税收优惠使环境效益得到补偿，从而引导和鼓励环保技术的正常发展，并限制环境成本大于经济收益的经济型技术的使用，促进企业实施清洁生产，从源头上减少环境污染，促进可持续发展。9东北师范大学硕士学位论文第二章国外开征环境税收政策概况及借鉴2 0 世纪五、六十年代严重的污染问题引起了发达国家政府的高度重视，以治理污染为目的的污染税等陆续出现。在发达国家，特别是欧盟国家，为解决环境问题，实现可持续发展，环境税收政策的发展大致经历以下三个阶段：第一阶段( 2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代初) ，环境税主要体现为补偿成本的收费。其产生主要是基于污染者负担的原则，要求排污者承担排污行为的成本。第二阶段( 2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代中期) ，环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能则综合考虑了刺激和财政功能。各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收入，同时，也希望其产生积极的环境影响。第三阶段( 2 0 世纪9 0年代中期至今) ，环境税和科学技术税收优惠政策迅速发展。1 为了实施可持续发展战略，各国纷纷推行绿色税收政策，积极实施鼓励研发和运用先进科学技术的税收措施，许多国家还进行了综合的“绿色税制改革”。笔者在此选择一些较为典型的税种予以比较分析。一、国外环境税收开征的概况目前在国外，特别是o e c d 成员国等经济发达国家，开征环境税相当普遍，而开征的具体税种、开征方法也是五花八门。但从性质上说，环境税收大体上可以包括以下五类：资源税、污染税、生态税、能源消费税和机动车税。各税的具体名称、开征的国家等的情况如表2 ：5 1表2国外开征环境税情况环境税类主要税种开征国家一、资源税类资源税美、中、拉脱维亚矿产开采税瑞典、马其顿水资源税、混泥料税英二、污染税类1 废气排放空气污染税凶、土、波、韩硫税瑞典、丹挪飞机排污税瑞士2 废水排放水污染税荷、凶、丹3 固体废物排放垃圾税瑞典、荷、芬、丹垃圾处置税意、拉脱维亚轮胎税丹、加、美润滑油税挪、拉脱维亚、意4 噪音税。飞机噪音税荷、意、瑞、十5 农业投入物农业投入物税芬、加农药税挪、丹、瑞典1 0东北师范大学硕士学位论文花费税瑞典、美6 一次性使用物包装物税爱沙尼皿、瑞十、波兰电池税加、丹、凶、奥塑料袋税意、爱尔兰一次性餐具税，拉脱维亚、丹电灯跑税丹、拉脱维亚三、生态税类臭氧消耗税美、斯洛伐克、罗、捷、澳氧氟烃税丹、拉脱维亚c o ：税瑞典、挪、爱沙尼亚、丹、斯洛文尼亚森林保护税奥、罗、爱沙尼亚四、能源消费税类燃料税美、日矿物油税日、爱、丹五、机动车税类机动车消费税英、马其顿、立陶宛机动车购置税瑞士机动车税美、西、葡机动车注册税韩、爱、奥但在现实中，最有影响的通常是污染税，而生态税、能源消费税和机动车税则由于近年来受温室效应的影响而倍受关注。因此，本文主要对国外开征环境税种中污染税类、生态税类和机动车税类的税种加以比较分析，从而得出有利于我国环境税收体系优化的政策建议。( 一) 污染税类污染税( p o l l u t i 彻t a x e s ) 是指对污染物或污染行为征收的一种税，又称排污税。6 】污染税往往是按排污量对排污者征税，具体开征的税种则名目繁多，征收的内容也千差万别。根据污染物的不同大体可分五种：7 11 对废气排放课征的污染税，即废气税。废气税是对向大气中排放废气的单位和个人征收的一种税。废气是造成大气污染的主要因素。废气中的污染物质中种类繁多，但主要污染物是硫氧化物( 如s 0 2 、s 0 3 ) 和氮氧化物( 如n o 、n 0 2 ) 。因此，对废气排放征税较常见的也主要是对二氧化硫和氮氧化物排放征收二氧化硫税和氮氧化物税。有时，它们分别简称为硫税和氮税。早在1 9 7 2 年，美国就开征了二氧化硫税。美国税法规定，二氧化硫浓度达到一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课税1 5 美分和1 0 美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料。丹麦、法国、瑞典、挪威、芬兰等国也开征了此税。从征收内容看，有按二氧化硫排放量征收的，也有按含硫量的不同直接对含硫能源产品征收的。氮氧化物税是对氮氧化物的排放征收的污染税。目前法国、瑞典、意大利等国都征收此税。2 对废水排放课征的污染税，即废水税。废水税是对排放废水的单位和个人征收的一种税。废水排放、废弃物的抛弃都会引起水污染。但水污染物更多是来自废水，包括工业废水、生活废水和农业废水。因此，许多国家对废水排放征收水污染税。2 0 世纪7 0 年代以来，美国、r 本、挪威、新加坡、德国、荷兰等国开征了此税。废水税一般是按废水排放量定额征收。但由于各种废水中污染物的种类和浓度不同，污染的程度1 1东北师范大学硕士学位论文也就不同。通常先确定废水排放的“标准单位”，纳税人的废水排放量根据其污染浓度折换成标准单位后纳税。德国从1 9 8 1 年1 月1 日起开征废水税，它以废水的“污染单位”( 相当于一个居民年的污染负荷) 为基准，实行全国统一税率。开征第一年的税率为每“污染单位”1 2 马克。此后不断提高，并规定进行污水处理设施投资的，可予减税。3 对垃圾排放课征的污染税，即废渣税。废渣税是对排放废渣的单位和个人征收的一种税。对垃圾征税，按理说也应该按排放量征税，但现实中垃圾种类很多，对垃圾排放行为也很难控制，如果按排放量征税必定无法操作。所以，对垃圾征税，往往采取两种措施：是针对物品，特别是一次性消费品，在其生产或者使用环节征税，这种税也称为固体废物税。如丹麦于1 9 8 2 年开始征收一次性使用餐具税，对一次性使用餐具的生产商和进口商征收，从价计征。1 9 8 9 年以后，税率为产品批发价的1 3 ( 约相当于不含增值税价格的5 0 ) 。挪威在1 9 7 4 年开征的饮料容器税，规定对不能回收的饮料容器征收3 0 的从价税。二是根据受益原则，对所有的人课税，以便为垃圾的处置筹集资金。此外，为了确保危险废品被正确处理，对焚化危险废品免税。4 对噪音污染课征的噪声税。噪声税是对机器噪声的产生者在特定地区产生噪声的行为征收的一种税。美国、日本、荷兰对超过一定分贝的特定噪音源所征收的一种噪音税，但具体征收对象和方法各国不尽相同。如荷兰对机场产生的噪音按飞机着陆次数对航空公司征收噪音税，税基是噪音的产生量，征收的目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪设施，安置搬迁居民等；美国规定对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1 美元的治理噪音税，税金皆用于对机场周围居住区的隔声费用。5 对农业污染物征收的农业污染税。刚主要对农药和化肥征收。征收方式有的从价征( 如丹麦、芬兰) ，有的从量计征( 如挪威) ，瑞典则按污染量计征。对农业征收农业污染税，旨在减少杀虫剂使用量，实现绿色无污染农业。主要是对生产和进口杀虫剂的企业征收，税基主要使用商品零售价，分三档税率征收。( 二) 生态税类1 二氧化碳税。二氧化碳税( c 0 2 ) 又称碳税，是为控制二氧化碳的排放而征收的一种环境税收。二氧化碳税是为控制二氧化碳的排放而征收的一种污染税。该税最早于1 9 9 0 年由芬兰开征，此后瑞典、挪威、荷兰、丹麦也相继开征。鉴于征收技术上的问题，二氧化碳税不是直接对二氧化碳的排放量征收，而是对煤、石油、天然气等化石燃料按含碳量设计税率征收。( 见表3 ) n 嘶2 损害臭氧化学品税。美国在蒙特利尔公约签订后，为了消除对臭氧层的破坏，1 9 9 1 年1 月1 日开始对氟里昂的排放进行采用定额税率征税，即以基准税额乘以某种化学品的损害臭氧系数。基准税额是从1 9 9 1 年每磅1 3 7 美元提高到1 9 9 5 年的3 1美元，以后每年要提高0 4 5 美元。1 9 9 1 年该税产生了8 9 亿美元收入，1 9 年达到了1 3 8 亿美元。o e c d 的一份报告中指出该税种的适用大大减少了对氟里昂的使用。1 2东北师范大学硕士学位论文表3欧洲若干国家开征c o z 税和能源税情况简表芬兰挪威瑞典丹麦荷兰征收项目单位税率：c 0 2 税含铅汽油3 21 0 7 99 7 8o1 1 3机e ( k l3 21 0 7 99 7 801 1 3动无铅汽油车柴汽油3 6 45 3 91 2 0 33 6