（财政学专业论文）环境税理论与实践及在我国的应用.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 随着环境问题的日益严重，人类在不断寻找改善环境的各种方法。环境从经 济学上来说是一种公共产品。在经济活动中，由于经济人特征，厂商和个人总是 想方设法使自己的收益最大化，尽可能的将外部成本转嫁给社会和环境，减少自 己的内部成本，使社会资源的配置偏离社会的需要。环境问题日益成为制约我国 可持续发展的重要因素之一。因此为了使资源的配置达到帕累托最优，必须采取 有效的措施和政策来解决外部性问题。环境税作为解决环境问题的有力工具，既 能促进市场主体将经济效益与环境保护相结合，又能提高市场主体的环保意识， 使环境资源得到真正有效的保护和利用。 在我国开征环境税，首先须对我国现行税制的环境、生态功能进行评估，对 我国传统与现行的税收理论进行重新认识，并在此基础上分析我国引入环境税收 的必要性。随着经济全球化，世界经济的发展所带来的环境问题也不是一个国家 所能解决的，我们在解决环境问题时必须要加强环境治理的国际协调。经济合作 发展组织( o e c d ) 成员国是环境税实施的先行者，我国可借鉴其先进经验，并结 合我国国情逐步开征环境税。本文对我国开征环境税的政策目标、征收原则、整 体税制设计框架、开征步骤及配套措施做了详细论证说明。 文章分为六个部分，依次为：第一章导言，介绍环境税研究的目的、意义、 国内外研究现状及本文的创新之处；第二章介绍环境税的相关理论，如庇古税、 可持续发展理论；第三章谈我国征收环境税的必要性；第四章分析环境税收政策 国外经验：第五章是在前面分析形势、借鉴经验的基础上对我国构建环境税收体 系的设想和建议，我国环境税制改革步骤：第六章总结：环境税收体系的建立应 结合国情，循序渐进的进行。 关键词：环境税：可持续发展；环境污染 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a sf o rt h ei n c r e a s i n g l ys e r i o u se n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s ，h u m a nb e i n g sa r ec o n s t a n t l y l o o l d n gf o rv a r i o u sw a y st oi m p r o v et h ee n v i r o n m e n t i ne c o n o m y , t h ee n v t r o n m e n ti sa p u b l i cp r o d u c t i ne c o n o m i ca c t i v i t i e s ，b e c a u s eo ft h ec h a r a c t e r i s t i c so fe c o n o m i c p p l e , f i r m sa n di n d i v i d u a l s 舡ea l w a y st r y i n gt om a x i m i z et h e i re a r n i n g s , a n dr e d u c e t h e i ro w ni n t e r n a lc o s t st h r o u g hs k 嫩呜t h ee x t e r n a lc o s t so n t o s o c i e t ya n dt h e e n v i r o n m e n ta sm u c h 嬲p o s s i b l e ，w h i c hm a k e st h ed i s t r i b u t i o no fs o c i a lr e s o u r c e s d e v i a t ef r o mt h en e e d so ft h es o c i e t y e n v i r o n m e n t a li s s u e sa r eb e c o m i n gm o r ea n d m o r eo n eo ft h ei m p o r t a n tf a c t o r sw h i c hr e s t r i c tt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fo u r c o u n t r y t h e r e f o r e ，i no r d e rt oe n a b l et h ed i s t r i b u t i o no fs o c i a lr e s o u r c e st oa c h i e v e p a r e t oo p t i m a l i t y , w em u s tt a k ee f f e c t i v em e a s u r e sa n d p o l i c i e st os o l v et h ee x t e r n a l i t y p r o b l e m e n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a sap o w e r f u lt o o lt os o l v ee n v i r o n m e n t a li s s u e s ，w i l ln o t o n l yp r o m o t et h em a r k e ts u b j e c t st oc o m b i n ee c o n o m i ce f f i c i e n c ya n de n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n , b u ta l s oe n h a n c ee n v i r o n m e n t a la w a r e n e s so ft h em a r k e ts u b j e c t s ，a n dm a k e t h ee n v i r o n m e n t a lr e s o u r t sg e tr e a l l ye f f e c t i v ep r o t e c t i o na n du s e i no r d e rt oi m p o s ee n v i r o n m e n t a lt a x e si no u rc o u n t r y , f i r s to fa l l ，w eh a v et oa s s e s s t h ee n v i r o n m e n t a la n de c o l o g i c a lf u n c t i o n so ft h et a xe n v i r o n m e n t a ls y s t e mo fo u r c o t m t r y , r e - u n d e r s t a n dc h i n e s et r a d i t i o n a la n dc u r r e n tt a xt h e o r y , a n do nt h i sb a s i s ，t o a n a l y z et h en e c e s s i t yo f t h ei n t r o d u c t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a x e si no u r c o u n t r y a st h ee c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n , t h ee n v i r o n m e n t a li s s u e s b r o u g h ta b o u tb y t h e d e v e l o p m e n to ft h ew o r l de c o n o m yc a nn o tb es o l v e db yo n ec o u n h y t h e r e f o r e ，w e s h o u l ds t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o ni nt h es e t t l e m e n to fe n v i r o n m e n t a li s s u e s o r g a n i z a t i o nf o re c o n o m i cc o o p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n t ( o e c d ) m e m b e rc o u n t r i e s a 托t h ep i o n e e ro ft h ei m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a n do u r c o u n t r yc a nl e a r n f r o mt h e i ra d v a n c e de x p e r i e n c e ，a n dg r a d u m l yi m l d o s ee n v i r o n m e n t a l 切e sc o m b i n e d w i t hc h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n s t h i sp a p e rm a k e sad e t a i l e da r g u m e n ta n dp r o o fa b o u tt h ep o l i c yo b j e c t i v e s ，t h e 山东大学硕士学位论文 - i l 目_ i _ _ 目霉目l l l _ l - 目_ _ _ l _ 自_ 墨l = = = = = l = = l ! j 目= 自目i i = 目j l 自l 目e j = j l 目目= 自目目自= 目目自自目| 自_ l i m p o s i n gp r i n c i p l e s ，t h eo v e r a l lt a xs y s t e md e s i g n a t i o nf r a m e w o r k , t h ei m p o s i n gs t e p s a n dr e l a t e di t l e a s u r e sf o ro u rc o u n t r y si m p o s i n ge n v i r o n m e n t a lt a x e s t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t os i xp a r t s ，c h a p t e ri ，i n t r o d u c t i o n , i n t r o d u c et h eo b j e c t i v e a n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d yo ft h ee n v i r o n m e n tt a x , d o m e s t i ca n df o r e i g nr e s e a r c h s t a t u sa n di n n o v a t i o no ft h i sa r t i c l e ；c h a p t e ri i ，i n t r o d u c er e l e v a n tt h e o r i e so f e n v i r o n m e n t a lt a x e s ，s u c ha sp i g o u v i a nt a x e s ，s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y ；c h a p t e r i i id e t a i l e dd i s c u s s i o na b o u tt h en e e df o re n v i r o n m e n t a lt a x e si no u rc o u n t r y ；c h a p t e r i v , a n a l y z e se n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c ya n df o r e i g ne x p e r i e n c e s ；c h a p t e r 杉o nt h eb a s i s o ft h ep r e v i o u sd i s c u s s i o n , p r o p o s et h ei d e aa n dr e c o m m e n d a t i o na b o u tb u i l d i n gu pt h e e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e mi no u rc o u n t r y , a n dt h ee n v i r o n m e n t a lt a xr e f o r ms t e p s ； c h a p t e rv i ，s u m m a r y , e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e ms h o u l db es e tu pi na c c o r d a n c e 、) l ，i 也 c h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n s , a n dc a r r i e do u ts t e p - b y - s t e p 。 k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n i v 原创性声明 本人趣蒯：所星姻拌剃贼是本人掣副稀嘣i 导下，独立蝴 究所取j 匍懈槲已经注明引用的内容外，本论文不包含任氟黼人 或集体已经毵鼢越鼯歉拍i 摔阿蜮果对本文i 抑酽f 究作出重要菇彰浅价人和集 体均已槲以嘣范扔棚。棚的法牵劐壬e 砸刚帆 沏撇：涿e l 期兰丛 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东怒翔徽留、使用学位沧妊僦丽裂辫鲫榴或 向匡彖角关部门或鲥融勃氇留啪复印佯阳电子f 扳，允许沧蚓龆鄞骄凸简弼； 本脓山东大学可| 猢劬鹾耕弑倒啪鲐靖阿润玢内容编入有关数据摩黼 索，可以剩黝、缩日】或尉龅酬拥玛冶鞯说文和汜虢犁剃撒 ：幽红黜： e t 期匕翌：王：p 山东大学硕士学位论文 1 1 选题背景 第1 章导论 1 1 国际背景 有资料表明，由于大量排放温室气体，在过去的1 0 0 年中，全球气温上升了 0 6 c 。由于人类的活动，地球上平均每天有一两种植物消失，每1 5 分钟有一种 生物消失。被称为搿空中恶魔 的酸雨目前已成为一种范围广泛、跨越国界的大 气污染现象。目前，世界热带森林还以每年1 7 0 0 万公顷的速度减少，温寒带的森 林也被大量采伐，几乎每秒钟就有一英亩的森林消失。这不仅直接威胁地球上9 0 的野生物种，而且生活在森林地区的2 亿人口大部分将背井离乡。如果全球不采 取有效措施，到2 l 世纪末，世界森林面积将会减少2 2 5 亿公顷，8 0 年之后，世 界上热带森林资源可全部消失，温寒带的森林也将大部消失。全球每年有6 0 0 万 公顷的土地变为荒漠。亚太地区是荒漠化比较突出的一个地区，中国、阿富汗、 蒙古、巴基斯坦和印度是受荒漠化影响较重的国家。全世界多数河流都受到不同 程度的污染，其中约有4 0 的河流稳定流量受到较为严重的污染。全球每年水污染 导致l o 亿人患病，3 0 0 万儿童因腹泻死亡1 。 目前，全球每年都有数十亿吨的淤泥、污水、工业垃圾和化工废物等直接流入 海洋，河流每年也将近百亿吨的淤泥和废物带入沿海水域海洋污染造成赤潮频 繁发生，使近海鱼虾锐减。据统计，全球有6 5 的土地面积存在不同程度的土地退 化。其中，欧洲水蚀面积占土地面积的1 2 ，风蚀面积占土地面积的4 ，北美土 壤侵蚀面积9 5 0 0 万公顷；非洲土地退化面积5 亿公顷。 为了人类免受气候变暖的威胁，1 9 9 7 年1 2 月，联合国气候变化框架公约 第3 次缔约方大会在日本京都召开。1 4 9 个国家和地区的代表通过了旨在限制发达 国家温室气体排放量以抑制全球变暖的 京都议定书。 京都议定书规定，到 2 0 1 0 年，所有发达国家二氧化碳等6 种温室气体的排放量，要比1 9 9 0 年减少5 2 。 具体说，各发达国家从2 0 0 8 年到2 0 1 2 年必须完成的削减目标是：与1 9 9 0 年相比， 欧盟削减8 、美国削减7 、日本削减6 、加拿大削减6 、东欧各国削减5 至蹦。 张钟宪，环境与绿色化学清华大学出版社出版，2 0 0 5 年 山东大学硕士学位论文 新西兰、俄罗斯和乌克兰可将排放量稳定在1 9 9 0 年水平上。议定书同时允许爱尔 兰、澳大利亚和挪威的排放量比1 9 9 0 年分别增加1 0 、8 和1 。 由此可见，环境问题是威胁人类生存的顽疾，国际社会已认识到环境对人类 发展的重要性，环境的保护不应只依赖各国的协调，更多的应采取强制措旅，以 税收的方式来调控经济的发展对环境的破坏。 1 1 2 国内背景 改革开放以来，我国经济以年均9 5 左右的速度快速增长，但也为此付出了 资源高度耗竭、环境急剧恶化的代价。进入2 l 世纪以来，我国的生态环境问题日 益突出，已经成为制约我国可持续发展的瓶颈。 表1 i 全国近年废水及主要污染物排放量 。贸目 废水排放量( 一乙吨)c o d 排放量( 万吨)氨氮排放量( 万吨) 年度 合计工业 生活合计工业生活合计 工业 生活 2 0 0 14 3 2 92 0 2 62 3 0 31 4 0 4 86 0 7 57 9 7 31 2 5 24 1 38 3 9 2 0 0 24 3 9 52 0 7 22 3 2 31 3 6 6 95 8 4 07 8 2 91 2 8 84 2 18 6 7 2 0 0 34 6 0 02 1 2 42 4 7 61 3 3 3 65 1 1 98 2 1 71 2 9 74 0 48 9 3 2 0 0 44 8 2 42 2 1 12 6 1 31 3 3 9 25 0 9 78 2 9 51 3 3 o4 2 29 0 8 2 0 0 55 2 4 52 4 3 12 8 1 41 4 1 4 25 5 4 88 5 9 41 4 9 85 2 59 7 3 2 0 0 65 3 7 02 3 9 52 9 7 51 4 2 8 21 4 1 34 2 19 9 2 表1 2 全国近年废气中主要污染物排放量 项目 二氧化硫排放量位( 万吨) 烟尘排放量( 万吨)工业粉尘 年度 合计 工业 生活合计 工业 生活排放量( 万吨) 2 0 0 11 9 4 7 81 5 6 6 63 8 1 21 0 6 9 88 5 1 92 1 7 99 9 0 6 2 0 0 21 9 2 6 61 5 6 2 03 6 4 61 0 1 2 78 0 4 22 0 8 59 4 1 0 2 0 0 32 1 5 8 71 7 9 1 43 6 7 31 0 4 8 78 4 6 22 0 2 51 0 2 1 0 2 0 0 42 2 5 4 91 8 9 1 43 6 3 51 0 9 5 0 8 8 6 5 2 0 8 59 0 4 8 2 0 0 52 5 4 9 3 2 1 6 8 4 3 8 0 91 1 8 2 5 9 4 8 92 3 3 6 9 1 1 2 2 0 0 62 5 8 8 81 0 7 8 48 5 4 82 2 3 68 0 7 5 2 资料来源：国家环保总局。中国环境状况公报，2 0 0 6 年。 以2 0 0 4 年为例，我国7 0 0 多条河流己有4 6 的河水受到污染，1 0 1 6 的河水 山东大学硕士学位论文 严重污染，水体丧失使用价值；大气污染加剧，工矿废气中二氧化硫排放约近1 9 0 0 万吨；全国垃圾存放占地累计达7 5 万亩，其中城市垃圾产生量以年均6 1 8 的速 度增长，6 8 8 座城市有2 3 被垃圾所包围；水土流失总面积达1 7 0 万平方公里；沙 尘暴、酸雨、赤潮等现象频繁发生。我国每年因环境污染造成的损失大约2 3 8 0 亿 元，相当于g d p 的l 咣左右( 国家环境保护总局，2 0 0 4 ) 。这些令人触目惊心的统 计数字表明：控制环境污染、改善环境质量、促进可持续发展已到了刻不容缓的 地步。早在2 0 世纪7 0 年代，不少发达国家就将税收作为保护自然环境和维护生 态平衡的一项重要措施，并针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种。从 国外实施环境税的情况来看，环境税在减少污染、保护环境方面体现出良好的调 控效果。虽然我国从开始就一直将环境保护作为一项基本国策，运用税收和排污 收费等手段保护环境己有二十多年的历史，确实取得一定成效，但环境污染依然 严重，环境税没有发挥相应的作用。因此如何加快我国环境税收体制的改革和构 建，成了摆在我们面前不可回避的问题。 1 2 国内外研究现状 2 0 世纪7 0 年代和8 0 年代，国外环境税研究的重点主要集中在市场结构不完 善下污染税的效果，不确定情况下污染税的比较、信息不完备下的污染税的实施 等理论问题，并出现了一系列经典性的理论研究成果，如环境税定义及定价方法 等。9 0 年代以来，除了在上述领域中研究的发展外，国外的环境经济学界和财政 学界围绕控制全球气候变暖等重大研究问题，在环境税的一般均衡理论和实证分 析上进行了大量的研究，研究成果主要有以下几个方面： l 、不完备监测下的环境税实施的进一步研究。这一类研究主要在两个方向展 开，一是设计激励和惩罚机制，以节约环境税实施的社会总成本；二是采用间接 环境税手段，如产品税或者产品税与其他手段相结合，以平衡环境税的政策效果 与执行成本。 2 、关于环境税和双重红利的争论。这一争论的实质在于环境税改革( 特别是 实施碳税) 的一般均衡福利成本1 的大小2 ，而环境税改革依据次优原则3 和收入中 1 一般均衡福利成本指一般均衡下面对通货膨胀，经济个体被迫改变持有货币的经济行为所造成的效率损失 2 武亚军、宣晓伟，环境税经济理论及对中国的应用分析，经济科学出版杜，2 0 0 2 年 3 次优原则是决策者考虑中的方案如果满足或超过事先确定的。合适”的标准，那么就可以选定这个方案 3 山东大学硕士学位论文 性1 进行。围绕这一问题，西方的环境经济学家和财政经济学家进行了不少一般均 衡理论分析和数量模型计算，特别是分析了现有扭曲劳动税收下的最优环境税率 问题，为将环境税纳入整个税收系统并使之整体优化，奠定了理论与分析基础 ( b u t t a w d ，1 9 9 1 ；e s k r l a n d g s ，1 9 9 4 ：g o u l d e r 。l h ，1 9 9 5 ) 。 3 、关于全球气候变暖和控制全球气候变暖的潜在税制结构。这是环境税在控 制全球环境问题上的应用，其分析的范畴是国际而不是局限于国家之内。围绕这 一问题，人们探讨了全球气候变暖的潜在损害成本和控制成本，并揭示了不同税 制框架的特点、条件与前景( c l i n e w r ，1 9 9 2 ；r h i t e l j ，1 9 8 6 ) 。 4 、关于o e c d 国家环境税实施情况与环境税的实施战略研究。o e c d 有关组 织在1 9 9 0 - - - 1 9 9 1 和1 9 9 3 - 1 9 9 4 年对各成员国环境税的应用状况进行系统的调查 和研究，取得了全面的资料，为进一步的研究和国际比较提供了基础。在此基础 上，它们还系统地研究了环境税的设计与实施、环境税的国际意义、环境税的分 配效应和补偿措施、环境收入的使用等政策问题，为环境税的实施提供了政策指 导( o e c d ，1 9 9 6 ) 。 应当指出的是，国外的环境税研究主要以发达国家的情况为背景进行，对于 发展中国家的情况考虑较少，有其局限性；在其研究方法上主要局限于局部均衡 分析和一般均衡分析。 随着国际上对环境税研究的不断深入以及中国与国际环境合作研究的加强， 国内学者也开始关注环境问题和环境税收政策的制订，进行了初步的研究和探讨， 大体有以下几个方面： l 、对环境税的定义 中国政法大学法与可持续发展研究中心主任王蓉介绍：环境税，也有人称之 为绿色税、生态税，是2 0 世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广 泛接受的统一定义。在对环境税内涵上的认识上，国内的学者有狭义、中义、广 义三种理解： 狭义的环境税是指国家为了限制环境污染的范围、程度，而向导致环境污染 的经济主体征收的特别税种。 中义的环境税是指对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源 的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收。 1 收入中性是指收入的增长将导致价格水平的相同比例增长，对于实际产出水平没有产生影响。 4 山东大学硕士学位论文 广义的环境税是税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和 税目的名称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境 目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模 的税收手段，统称生态税。 2 、关于征税依据 杨斌从生态经济综合平衡和国民经济政府调节的角度，提出了资源利用的政 府财政调节机制，主要有两点：一是通过税收使资源利用者的行为更符合生态经 济规律，在减少浪费和污染的同时尽可能有效地使用资源；二是国家通过财政支 出进行生态投资，减少对自然力的浪费和破坏，并有效地改善资源配置格局。周 富祥认为环境资源是有价值的，但由于外部性导致的市场失灵，使环境资源( 包 括自然资源) 的价格并不能反映其生产和消费过程中所发生的真实的经济、社会 和环境成本，这导致社会经济生活对环境过度开发和利用，从而导致社会经济发 展的低效率。因此，通过环境税这一经济杠杆，可以实现环境资源价值化和外部 不经济性内部化，实现资源的最优配置，促使环境资源开发利用与经济、社会发 展的协调。周富祥比较了市场经济条件下排污费与环境标准的特征及其结合问题， 基本结论是排污费与环境标准相比各有利弊。从交易成本的角度看，很难从整体 上判断优劣，需要具体问题具体分析1 。历以宁、章铮从政府判断失误的影响来看， 环境税要优于排污费。指出为实现可持续发展所包容的效率和公平准则，政府有 必要对环境利用等行为征收环境税，以调节环境资源及其价值在代内和代际之间 的分配2 。沈满红指出解决环境问题不能就环境论环境，还要考虑体制背景和政治 制度，要努力推进市场化改革，积极促进政府工作效率的提高，从而提高环境经 济手段的效率3 。徐华清( 1 9 9 6 ) 认为在社会主义市场经济体制下，环境税是适应 市场经济要求的环境保护手段，并且认为我国能源利用效率低，大气污染严重， 迫切需要通过经济手段来解决由能源引起的环境问题。 3 、环境税的征收方式： 现在被普遍接受的环境税征收方案有三种，一是一般环境税既独立型环境税， 以筹集收入为主要目的，根据“受益者付费刀原则进行普遍征收：二是污染排放 1 周富样，我国环境经济学的理论与实践，管理世界，1 9 9 3 年第2 期 2 厉以宁、章铮，环境经济学，中国计划出版社，1 9 9 5 年 3 沈满红，论环境经济手段，经济研究，1 9 9 7 年第1 0 期 5 山东大学硕士学位论文 税，征收原则是“污染者付费 ，税基与污染物数量直接相关；三是污染产品税， 征收原则是“使用者付费”，征收对象是有潜在污染的产品，主要有能源燃料、化肥 农药等。 来自国家环保总局的环境规划局的葛察忠教授的观点是，目前的环境收费中 有几个大的收费项目，如污水处理费、二氧化硫排污费等，这类可以直接转为环 境税。此为第一类改革路径，即费改税。 新设环境税和已有环境费并举，可为改革的第二种方式。葛察忠建议，这种 情况下，保留已有的环境费，再加之新设的环境税。从现实操作角度看，葛察忠 建议费税并举。因为税费有不同的征收对象、特点、征收管理的难易程度、征收 单位的能力等。 另外，葛察忠还提出了“融入性环境税的方案，使现有部分税种的改革和 完善，也可以起到开征独立环境税种的环保目的。如调整消费税，增设含磷洗涤 剂、汞镉电池、一次性餐饮容器、塑料袋等产品的消费税税目。葛察忠认为，由 于该方案不需要调整税制结构，只是调整相关税种下的税目，因此，操作比较方 便，不需要通过人大立法程序，只需要国务院批准就可实施。“在我国新一轮税制 改革的背景下，该思路更易实现和操作。 1 3 本文的创新点 国外尤其是发达国家关于环境税理论的论述较为翔实，同时发达国家已经建 立一套比较完善的环境税制，并且有较长的实践过程。但我国的环境税建设尚处 在初进阶段，还有很多不完善的地方，亟待改进。本文在认真分析国外环境税收 建设的经验与不足，借鉴发达国家环境税收体系建设的积极经验，结合本国国情， 正确处理公平与效率的关系，充分考虑环境税制的国际协调、环境税收体系对对 外贸易以及经济增长的影响等方面，提出了适应科学发展观要求的具有中国特色 的环境税的建设方案。 本文对中国征收环境税的意义、征税方式、税基、税率以及税种等作了较为 详细地阐述，对开征环境税基作了理论上的论证又做了现实的考察，重点阐述了 环境税的发展、概念、征税原则，并认真分析国外在开征环境税的方面的得失， 以及这些税种将会对我国经济发展的影响进行了分析，提出了我国环境税的征税 6 山东大学硕士学位论文 主体、纳税主体和具体税种同时，也指出中国实行环境税改革要循序渐进，不 能照搬照抄，从而创设出适合中国国情的环境税，完善中国的环境税制。 7 山东大学硕士学位论文 第2 章环境税的基本理论 2 1 环境税的产生及发展 2 1 1 环境税的产生阶段 对环境危害行为进行征税的想法最早是由英国经济学家阿瑟庇古在福利 经济学一书中提出的。在这之前，面对严重的环境问题，不同的学者对环境问 题的产生原因有着不同的认识，其中经济学者马歇尔将环境问题产生的原因归结 为经济活动的外部性。根据外部性理论，当生产者可以无偿、不受限制地开采资 源和排放污染物时，环境损害的成本并没有构成其成本，而只是一种社会成本， 由于企业不需要承担社会成本，在追求利润最大化的刺激下，生产者通常会按照 边际受益和不包括社会成本的边际生产成本的交点来决定生产量，生产者的这种 生产行为存在着严重的负外部性，其中环境污染问题就是这种负外部性的表现之 一。因此解决环境污染问题的关键就是如何消除这种负外部性，实现外部成本内 在化。基于这种考虑，庇古提出了应根据污染所造成的危害对排污者征税，用税 收弥补私人成本和社会成本之间差距的观点，因此环境税在早期也被称为庇古税。 但是这种观点并没有引起当时政府的注意，他们更多主张采取行政管理的方式来 治理环境，对经济手段则漠然处之。有些环境保护主义者甚至把庇古税看成是一 种“罪恶税 ，而不以为然，认为虽然污染者被迫为他们的环境危害行为付费，但 是他们仍然可以继续危害环境。因此可以说在环境税产生的早期，世界上许多国 家仍以行政管理作为治理环境的主要手段，而对环境税在治理环境中的作用并未 给予重视。 2 1 2 环境税的初步发展阶段 进入上世纪六十年代，伴随着工业社会的迅猛发展，许多国家发生了一系列 重大环境污染事件，人类面临的环境污染问题日益严重，生存和发展环境受到严 重威胁，这时越来越多的人开始思考传统的行政手段在治理环境污染方面存在的 不足之处，并且开始寻找其它的手段来解决环境问题。正是在这种背景下，环境 税逐渐成为世界上许多国家研究的重点问题。1 9 8 7 年以挪威首相布兰特伦为首的 8 山东大学硕士学位论文 世界环境与发展委员会提出“可持续发展一思想1 它们是一个密不可分的系统， 既要达到发展经济的目的。又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地 和森林等自然资源和环境，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。可持续发展与 环境保护既有联系，又不等同，环境保护是可持续发展的重要方面。在这种思想 的推动下，环境税逐渐开始被一些国家所接受，不仅欧洲一些发达国家开征各种 具体的环境税，就连亚洲、美洲的一些发展中国家也先后开始征收，并且随着环 境税在治理环境方面取得的显著成果，它逐渐成为实现可持续发展的重要工具之 一。但是，由于环境税的征收与私人利益最大化原则相对立。在特定区域内开征 环境税时，该区域内产品的成本会因为税费的增加而增加，从而使产品的竞争力 受到影响，因此，环境税的征收缺乏必要的社会基础，环境税在当时并没有得到 广泛的推行，环境税的征税范围主要集中在一些污染十分严重的领域。 2 1 3 环境税的全面发展阶段 进入上世纪九十年代以后，在世界银行、联合国环境规划署、经济合作与发 展组织等国际机构的积极推动下，环境税的研究得到了极大的发展，取得了不少 的研究成果。例如，芬兰在1 9 9 0 年首次在全球范围内开征二氧化碳税。越来越多 的国家在环境保护方面达成共识，并制定了一批有关环境保护方面的国际公约， 例如，生物多样性公约、 关于森林问题的原则声明等。进入九十年代后，许 多国家在环保政策上表现出一种新趋势一政府逐渐减少对直接手段的应用，而 代之以各种间接手段的经济干预。在上面这些因素的共同推动下，越来越多的国 家开始接受环境税，开始着手制定和完善环境税法律制度。特别是一些欧洲国家 已经将重点从零散、个别的环境税开征，转移到对原有税收法律制度进行修订， 实现全面“绿化一税制的阶段。例如，荷兰作为世界上最早开征环境税的国家之 一，经过几十年的发展，已形成了一套相对完善的环境税法律制度。其环境税与 消费税、增值税并行，均属于税法体系中对商品和劳务征收的税种。具体税种有： 燃料税、地下水税、水污染税、能源调节税、垃圾税、废物税、狗税、噪音税等。 2 2 环境税的概念与法律特征 2 2 1 环境税的概念 1 可持续发展是既满足当代人的需求，又不对后代人满足其需求的能力构成危害的发展称为可持续发展 9 山东大学硕士学位论文 尽管环境税己在世界上许多国家推行，但作为一种全新的税种，世界各国之 间对于环境税的概念并无达成统一的认识。具体表现在：一方面环境税在各国就 有许多不同的名称。例如，e c o l o g i c a lt a x ，e n v i r o n m e n tt a x ，g r e e nt a x 等等。就我国 目前而言，税法体系中并没有环境税这一税种，在有关环境税的理论研究中，其 称谓也不统一。另一方面由于不同学者对环境税研究的角度和研究的方面不同， 造成了各自对环境税概念有着不同的理解。有的学者认为环境税是指一切在反污 染的政策框架中征收的税收，其核心是使污染者支付与其污染行为的规模相适应 的价格。有的学者认为环境税是指向一切开发、利用环境资源( 仅指耗竭性资源) 或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用程度( 量) 或其污 染行为所征收的税，它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各种税种和税 目的总称。鉴于当前关于环境税概念认识上的不统一，在确定环境税概念时，应 主要从以下几个方面加以考虑：( 1 ) 明确环境税的首要目标是为了保护环境，保 护资源的合理开发和利用。( 2 ) 明确环境税的具体范围。一方面通过确定环境税 的具体范围，可以统一其名称。当前，我国有关环境税称法上的不统一，其原因 就在于不同学者对环境税具体范围的认识不同。例如，称“环境资源税 是因为 将环境税的范围界定在对自然资源的维护和利用，称“环境污染税 是因为将环 境税范围界定在利用税收手段抑制排污行为。另一方面，环境税的具体范围的划 分，直接决定着环境税在整个税收法律体系中的地位以及与其它税种之间的关系。 就目前我国而言，环境税的范围不宜过宽，其主要应该包括环境污染税和环境资 源税两个方面。如果规定的过宽，不利于与现行税法体系相协调。( 3 ) 明确环境 税与生态税、绿色税的关系。目前我国许多学者，在研究环境的过程中，通常将 环境税、生态税与绿色税等同使用。笔者认为，绿色税不是指具体的一个或几个 税种，而是代表着整个税法体系的环境保护理念。正如有的人所说的，绿色税并 不是一个法律术语，它作为环境税或生态税的代名词，是指一切有益于环境保护 与生态建设的各种税费的形象表达。生态税则是指凡具有生态保护意义或可以用 于环境可持续发展目的税种的总称，它是一种扩大了的环境税。由此可见，也不 能将环境税等同与生态税。 综上所述，环境税是指国家为了保护环境、合理开发利用资源，针对排放污 染和过度利用环境资源的个人和组织，按照其对环境的破坏程度以及对资源开发 程度所征收的各种税种的总称。 l o 山东大学硕士学位论文 2 2 2 环境税的法律特征 首先，环境税具有税收的一般特征：第一，强制性。环境税是国家凭借法律 授予自己的权力，依法征税。它不以纳税人的同意与否为条件，凡不依法纳税的 个人或社会组织都将受到法律的严惩。第二，无偿性。国家在取得环境税收时不 需要支付任何代价，征收后的税款将成为国家的财政收入，不再偿还给纳税人( 虽 然该项收入可能以专款专用的原则而投到某纳税人的身上用于治理污染或保护资 源，但是征收来源与投放对象之间并无直接的对应关系) 第三，固定性。国家按 照法律规定的标准，进行征税，纳税人只要发生了法律规定的纳税行为，就要纳 税，而且双方不得随意改变。其次，环境税作为一种特殊的税种，还具有区别于 其他税种的特征。第一，环境保护性。虽然环境税也具有一般税种所具有的筹集 财政收入的功能，但筹资并非环境税的最终目标，建立改善环境的激励机制才是 环境税的最终目标。第二，专用性。世界上绝大多数国家规定环境税收的使用通 常只用于保护环境，而不能用于其它方面。第三，科学技术性。在环境税中有一 些税种需要根据科学的监测手段得出的相关数据，按照一定的标准来征收。离开 了科学的监测技术，环境税将无法实现依法征收。第四，过渡性。环境税的首要 目的是通过税收的调节作用来改变当事人的行为，进而起到保护环境的作用。因 此，作为一名理性的经济人为了避免承担高额的环境税，会有意识地减少自己污 染环境的行为，以求降低生产成本，获得最大的经济效益。当众多的理性经济人 都在着手减少环境污染的时候，环境税的税基会不断缩小，当税基缩小到一定程 度时，该税种将最终退出历史舞台。例如，德国根据汽油的有铅无铅征收差别税， 从而使含铅汽油的市场份额因此大幅减少，并在1 9 9 6 年随着含铅汽油的消费量下 降到汽油总消费量的6 时，德国政府随之在本国停止了含铅汽油的供应，从而也 就结束了这个税种的使命。 2 3 环境税的理论依据 2 3 1 环境税的经济学根源 2 3 1 1 制度失灵理论 环境是人类从事生产的物质基础，也是各种生物生存的基本条件。对人类而 言，环境主要有四大功能：( 1 ) 提供人类活动不可缺少的各种资源；( 2 ) 对人类 山东大学硕士学位论文 经济活动产生的废物和废能量进行吸收和同化；( 3 ) 提供舒适性生活环境的精神 享受；( 4 ) 生命支持功能，即为人类提供基本的生存保障功能。这些功能之间往 往会相互影响、相互作用。经济活动会对环境造成各种压力，比如增加对原材料、 能源的需求，产生废物等。这些压力将在某种程度上通过对环境的消化系统和消 化过程，以及环境的再生过程得以缓解。如果这些压力超过了缓解能力，则会导 致环境变化；如果这些变化造成了人们需要的环境满足能力的下降，则就导致了 环境的退化。从技术角度看，环境退化问题的实质是人类经济活动索取资源的速 度超过了资源本身及替代品的再生速度，以及向环境排放废弃物的数量超过了环 境的自净能力。但从经济与社会角度看，环境退化不仅仅是经济过程中一些微小 缺陷的偶然结果，而是对出现的环境问题的反应上的制度失灵。制度失灵可以分 为市场失灵1 和政府失灵2 ( o e c d ，1 9 9 4 ) 。 2 3 。1 2 环境退化与市场失灵 微观经济学研究表明，在完全竞争市场中，市场机制可以有效率地在消费者 之间配置产品，在生产者之间配置各种生产要素，从而实现帕累托效率。但是要 实现帕累托效率，隐含着一系列严格的条件，如完全信息、无外部性、不存在规 模报酬递增等。当市场价格机制的某些障碍造成资源配置缺乏效率时就出现市场 失灵。在环境资源的配置上，上述很多条件是不符合的，这主要表现在以下几个 方面：( 1 ) 环境行为主体的有限理性。不少环境问题有潜伏期和时滞效应，这使 得人们对环境的认识往往有一个过程，在没有足够的科学认识之前，非理性的行 为会经常出现。( 2 ) 环境资源的公共性。有些环境资源由于不可分割性导致产权 难以界定或界定成本很高，因此往往由社会或团体共同拥有，从而出现自由进入 问题( o p e na c c e s sp r o b l e m ) ，即每个人都可以自由地利用这些资源。在人口压力 较小或者存在非正式的社会或传统约束的情况下，这些资源可以共同利用而仍保 持持续性。但在大部分情况下，由于追求个人自利的、先下手为强式的利用，而 不考虑选择的公正性和整个社会的意愿，这些公共拥有的资源会变得日益稀缺， 1 市场失灵是指市场无法有效率地分配商品和劳务的情况。 2 政府失灵是指政府的活动或干预措施缺乏效率，或者说政府做出了降低经济效率的决策或不能实施改善经 济效率的决策。 3 帕累托效率是对资源配置含义的最严谨的解释，是由意大利经济学家菲尔弗雷多帕累托( v i l f i e d op a r c t o ， 1 8 4 8 - 1 9 2 3 ) 做出的。按照帕累托的说法，如果社会资源的配置已经达到这样一种状态，即任何重新调整不可 能在不使其他任何人境况变坏的的情况下，使任何一个人情况变更好，那么，这种资源配置的状况就是最佳 的。就是最有效率的 山东大学硕士学位论文 结局可能是所有人无节制地争夺有限的资源。此外，由于环境保护提供的产品或 服务往往难以被排他的消费