（财政学专业论文）逃税的影响因素分析.pdf

逃观彬响川采 析中殳摊嘤 中文提要 偷迷税行为不仅严重遗 量镪了我函的税整，藐靛了社会经漭秩亭，蠢且羧坏 了我熙税剑的公平性，现已成为个享土会阅题。 本文对影响人们偷逃税的阁素作了一个翩步的探讨。首先，借鉴相关理论对 我圈继税入瓣绣鬣决策遴行理论分鞭，圭要逶震预期效弼理论、麓望理论鞠社会 比较与公平理论对影响人们纳税决策的因素进行分析。然后，在一个调查的基础 上，对影响人们纳税行为的因素进行实证分析，得融：在个公平的税翩环凌鼙， 人们躲纳裁舒为主要还爨餐合期望理论的；但在一个交换不公平的税制环境辍， 人们遐易通过偷逃税款来重建公平；而在一个比较不公平的纳税环境疆，人们的 纳税行为越栗越嚣往。簸蓐，掇出了治理猿遴税行为兹对策建议。 关键词；逃税预期效用理论期麓理论社会眈较与公平 作者：刘俊 搔蹲老雾季：黄爨广 逃税的蟛响豢分析 t h e a n a l y s i so f i n f l u e n t i a lf a c t o r so nt a xe v a s i o n a b s t r a c t t a xe v a s i o nh a sn o to n l yt h r e a t e n e dt h er e v e n u eo ft a x ，d i s t u r b e dt h ee c o n o m i c s y s t e m ，b u ta l s ob r o k e nt h ee q u i t yo f t a xs y s t e m n o wt a xe v a s i o nh a sb e c o m eas o c i a l p r o b l e m t h i s p a p e r s t u d i e st h ei n f l u e n t i a lf a c t o r so ft a x e v a s i o n f i r s t l y , t h i sp a p e r t h e o r e t i c a l l ya n a l y z e st h ei n f l u e n t i a l f a c t o r so ft a x p a y e r s m a k i n gt a x p a y i n g a c t i o n ， t h r o u g he x p e c t e du t i l i t yt h e o r y , e q u i t yt h e o r ya n dp r o s p e c tt h e o r y s e c o n d l 5w ed e s i g n a l li n v e s t i g a t i o nt oi d e n t i f yw h i c hf a c t o r sc a ne x p l a i nt h ep e o p l e st a x p a y i n gb e h a v i o r i nt h el i f e ，t h i sa r t i c l ec o n c l u d e st h a tt h ep e o p l em a ya c to nt h ep r o s p e c tt h e o r yi n e q u i t a b l et a xc i r c u m s t a n c e ，b u ti ni n e q u i t a b l e ( e x c h a n g ei n e q u i t y ) t a xc i r c u m s t a n c e ，t h e t a x p a y e r sm a ya c to r e q u i t yt h e o r y , a n di ni n e q u i t a b l e ( c o m p a r i s o ni n e q u i t y ) t a x c i r c u m s t a n c e ，t h et a x p a y e r sm a ya c to nt h ee x p e c t e du t i l i t y f i n a l ly t h ep a p e rg i v e s s o m ea d v i c eo n p r e v e n t i n g t a xe v a s i o n k e y w o r d s ：t a xe v a s i o n ，e x p e c t e du t i l i t y , e q u i t yt h e o r y , p r o s p e c tt h e o r y w r i t t e n b y ：l i u j u n s u p e r v i s e db y ：h u a n gx i a o g u a n g y6 4 5 9 1 7 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声粥 学位论文独创性声明 j e 人郑重声明：所提交的学饿论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明弓i 用的内容外，本论文 不含其谴个久或集体怨经发表或撰写过豹研究成巢，也不舍力获褥苏 州大学或其它教育机构的学位证书面使用过的枋料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名：立! l 鱼日 学位论文使翔授权声明 苏州大学、率营辩学技术信惑研究所、潮家图警馆、清华大学谂 文会作部、中国社辩院文献信息情擐中心有权保留本人所送交学位论 文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密精内盼 保密论文豁，兔诲论文被查阕囊借阕，胃戳公布( 包括刊登) 论文懿 全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 磷究垒签名： 导师签名： 刘盔舀期：丝：掣 盔垄! 日期：型：z ：翌 逃税的蟛响h 索分析 第一章引言 旃一帚，川高 一、问题的提出 逃税问题一直困扰着我国。据统计，在中国2 0 的储户存款占中国个人存款总 额的8 0 ，剩下的8 0 的储户占存款总额的2 0 。中国的贫富差距在不断地扩大， 中国亿万富豪的财富也在年年增值，但从纳税的角度看，占据全国存款总额8 0 的富人们却没有尽到自己相应的纳税义务，他们在全国纳税总额中的比例不到 2 0 。再将福布斯中国亿万富豪前5 0 名和中国税务杂志上刊登的前5 0 名纳税 大户的名单作一比较，会发现前5 0 名富豪中，登上纳税排行榜的仅有4 人，社会 上许多人提出质疑：为什么富人们反而少纳税? 国家税务总局不久前公布的资料显示，去年，中国个税收入近9 9 6 亿元，超 过了消费税，成为第四大税种。但这一数字仅占中国总税收的6 6 ，而发达国家 平均为3 0 ，如果按照1 5 的国际标准计算的话，个税收入应是2 2 5 0 亿元，也就 是说，税收流失至少在1 0 0 0 亿元以上。 根据北京税务部门的调查，去年在全市2 0 万家企业就职的高收入者中没有一 人能按规定交纳个人所得税。近日，北京市地税公布说，在接受税务检查的7 0 0 0 家企业中，有多达7 0 的企业存在偷漏税现象，经追缴而补交的税款达8 亿多元。 去年，浙江省地税对2 3 万户私营企业主进行摸底，查补税金近9 5 亿元。 从我国历年财税大检查的情况( 下表) 也可看出我国人们偷逃税款的严重性。 历年财税大检查查出的违纪金额一览表单位：亿元 年份查出的违纪金额入库金额 1 9 8 51 6 0 6 3i 0 6 2 8 1 9 8 66 9 1 34 5 1 4 1 9 8 71 2 9 2 68 5 1 3 1 9 8 81 3 1 9 37 9 0 5 1 9 8 91 7 5 5 91 0 1 7 5 1 9 9 01 3 43 49 0 5 6 1 9 9 11 1 6 7 16 8 6 5 1 9 9 28 8 3 95 9 5 0 1 9 9 31 6 8 21 0 6 3 0 1 9 9 42 0 9 ，0 01 6 5 0 0 1 9 9 51 8 0 5 l1 5 3 0 1 1 9 9 62 1 0 5 61 7 3 9 3 资料来源：1 9 8 5 - 1 9 9 2 年数据引白海坚、建云：违法违纪何时体，载中国税务报， 1 9 9 3 1 0 2 8 ；1 9 9 3 1 9 9 6 年数据引自中国财政年鉴编辑委员会编：1 9 9 4 - 1 9 9 7 年中国财政年 鉴，北京中国财政杂志社，1 9 9 4 1 9 9 7 。 桨f 膂税收流失绎济分忻中国人r 人学版2 0 0 0 年 逃税的影响素分析 第一章r j i高 以上只是中国税收流失的一小部分，可见我国逃税现象之严重性。税收流失 问题特别是偷逃税问题已严重地影响了我国的社会经济秩序。 其实，偷逃税现象不仅仅困扰着我国，在外国，偷逃税仍然是一个严重的社 会问题。 在俄罗斯，由于近几年社会、政治和经济体制的剧烈变化，税收秩序十分混 乱，偷逃税竟被许多人视为“勇敢者的行为”而使偷逃税行为大增，税收流失相 当严重。1 9 9 6 年该国2 6 0 万户企业中，照章纳税的只有4 3 6 万，占1 6 8 ；偷税 企业占8 3 2 ，其中根本不纳税的企业有8 8 万户。1 9 9 6 年前9 个月就查出偷逃税 1 1 万，而1 9 9 4 年和1 9 9 5 年全年分别为8 0 0 起和1 3 万起。在1 9 9 8 年1 - 5 月， 俄罗斯财政收入比计划减少1 3 ，不得不大举借债，这使国家的经济安全面临巨大 的压力和威胁。 在同本，据经济学人周刊报道，有关专业人士粗略推算，1 9 9 8 年仅游艺 厅、弹子房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部门，经无收据现金方式 逃避的国家税收额就达l o 亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的3 。 在希腊，有关专家估计每年偷税漏税的总金额大约在3 0 0 亿美元一4 4 0 亿美元 之间。 在阿根廷，1 9 9 6 年在国内严重的偷逃税现象影响下，已经使国家税收流失达 2 5 3 亿美元，其中仅从事肉类产品贸易的公司和中间商逃避缴纳的增值税就高达5 亿美元。 在意大利、比利时、西班牙、瑞典、墨西哥、澳大利弛、印度、越南、孟加 拉等国，有关偷逃税的报道也不绝于耳，政府对愈演愈烈的税收流失问题深感头 痛，不得不采取一系列强硬措施进行严厉打击。 就是在号称世界第一强国的美国，尽管法制相当健全，税收征管水平较高， 公民的纳税意识也较强，但税收流失的状况也不容乐观。据美国劳工部和国内收 入署的估计，全美国纳税人自觉遵守税法纳税的比率约为8 7 ，1 9 9 2 年美国地下 经济高达2 3 9 0 亿美元，约占美国当年全国经济规范的1 0 ，1 9 9 2 年因偷逃税等导 致的税收流失约为1 2 7 0 亿美元。 今天，世界各国都不同程度地感受到了来自偷逃税的威胁和困扰，税收流失 已经成了各国政府共同面临的一个富有挑战性的难题，由于各国的政治文化因素 的不同，逃税的影响因素在各个国家表现是不一样的。 那么，在我国，人们在纳税时，做出偷逃税决策的主要影响因素是什么? 在 逃税的彬1 1 ；9 索分析 笫一章j 击 国外，有预期效用( 最大化) 理论、期望理论和社会比较与公平理论作为解释人们 偷逃税现象的理论基础，那么在我国是否适用呢? 以及如何治理逃税等问题。本 文试图对这些问题作一探讨。 二、文献回顾 l 、国外研究状况 在国外，对有关税收流失问题的研究是相当深入并富有成果的，但对税收流 失的主要方面如偷逃税问题的研究，现代最早的研究当属美国经济学家卡甘 ( c a g a n ，p ) ，他在1 9 5 8 年发表的论文与货币总供给相应的通货需求( t h ed e m a n d f o rc u r r e n c yr e l a t i v et ot h et o t a lm o n e ys u p p l y ) 中，首先运用现金比率法 来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得 而进行偷逃税的规模。经过研究测算，卡甘估计在第二次世界大战结束时美国因 偷逃税而少申报的收入几乎占到向国内收入署所申报总额的2 3 。继卡甘之后，以 古特曼( g u t m a n n ，p m ) 、法伊格( f e i g e ，e l ) 、坦齐( t a n z i ，v ) 为代表的批 经济学家继续对有关地下经济的各方面问题进行了更为深入和系统的研究，其中， 因地下经济而导致的偷逃税问题一直是他们研究的一个重点，把偷逃税问题与地 下经济问题结合起来研究，是这些学者年进行的研究的一个显著特点。 真正把偷逃税问题作为一个独立的研究范畴，最早在宏观和微观层次上展开 理论和实证分析研究的，当属阿林厄姆( a 1 i n g h a m ，m g ) 、桑德姆( s a n d m o ，a ) 和斯里尼瓦桑( s r i n i v a s a n ，t m ) 。在1 9 7 2 年的公共经济学期刊第一期上， 阿林厄姆和桑德姆共同发表了名为个人所得税偷逃税：一种理论分析( i n c o m e t a xe v a s i o n ：at h e o r e t i c a la n a l y s i s ) 的论文，在他们建立的a s 模型中，假 定纳税人的行为符合v 诺尔曼一摩根斯顿关于不确定情况下人的行为原则，纳税 人的基本效用函数将所得作为其唯一的参数，假定边际效用总是正值，并严格递 减，因而个人是风险回避者。在这样一些假设条件下，该模型分析了纳税人为达 到预期效用最大化，如何在税率、被查获概率和罚款率的影响下，做出是如实申 报纳税还是低申报所得逃税，以及低申报多少所得的选择。几乎在与阿林厄姆和 桑德姆对个人所得税偷逃税行为进行研究的同时，斯里尼瓦桑也在进行类似的研 究，他于1 9 7 3 年在公共经济学期刊第二期上发表了名为偷逃税：一种模型 ( t a xe v a s i o n ：am o d e l ) 的论文，在假定一系列前提条件下建立了分析个人是 否偷逃税影响因素的预期所得最大化模型。阿林厄姆和桑德姆的a s 模型和斯罩 尼瓦桑的预期所得最大化模型共同构建了国外对偷逃税研究分析的基本理论框 逃税的蟛响洲索分析 第一幸0 i高 架。 在此之后，大多数经济学家和学者对偷逃税的研究都是建立在阿林厄姆一桑 德姆模型和斯罩尼瓦桑的预期所得最大化模型的基础之上的，并加以检验、扩展 和深入，他们的研究大体上是沿着这样两条思路来进行的：其一，根据从现实生 活中获取的各种经验统计数据，来验证阿林厄姆一桑德姆模型和斯里尼瓦桑的预 期所得最大化模型的某些假设条件，使理论与现实生活更为接近。例如，柯纳特 的论文个人所得税偷逃税：一些经验证据( i n c o m et a xe v a s i o n ：s o m ee m p i r i c a l e v i d e n c e ) ，通过在挪威进行的实地调查和收集的数据，对阿林厄姆一桑德姆模型 的些的结论进行了验证和解释，并对在实践中如何控制偷逃税提出了一些政策 建议。再如，蓬卡沃( p e n c a v e l ，j h ) 在论文个人所得税偷逃税、劳动供给和 非线性税制( an o t eo ni n c o m et a xe v a s i o n 、l a b o rs u p p l ya n dn o n li n e a rt a x s c h e d u l e ) 中，分析了当考虑劳动力供给弹性或非线性税制的影响时，阿林厄姆一 桑德姆模型所得出的某些结论是不能成立的。其二，是把偷逃税的概念和研究方 法与经济研究的其他领域结合起来进行分析，并得出一些新的成果。例如，肖勒 ( s h a l l e t ，d r ) 在他的论文减税但收入不减假设和古典宏观模型( t h e t a x c u t b u t r e v e n u e w i l l n o t d e c l i n eh y p o t h e s i sa n d t h ec l a s s i c a l m a r c o m o d e l ) 中，把偷逃税的有关观点和分析方法与供给学派的有关观点和分析方 法结合起来，分析了偷逃税对拉弗蓝线形状的影响。再如，伊塞克森( i s a c h c e n ， a j ) 和斯托罗姆( s t r o m ，s ) 在论文隐形经济：劳动市场和偷逃税( t h eh i d d e n e c o n o m y ：t h el a b o rm a r k e ta n dt a xe v a s i o n ) 中，柯威尔( c o v e l l ，f ) 在论文偷 逃税与劳动收入( t a xe v a s i o nw i t hl a b o ri n c o m e ) 中也都探讨了偷逃税与劳动 力供给的相互关系问题。 另外，随着对偷逃税问题的研究的深入和拓展，对有关避税问题、税收成本 问题、税式支出问题的研究也得到了相应的发展，并出现了与偷逃税问题相结合 来进行研究的趋势。例如，塞勒登( s e l d o n ，a ) 在1 9 7 9 年首先引入逃避税( t a x e v a s i o n ) 这一概念，把避税( t a xa v o i d a n c e ) 与偷逃税( t a xe v a s i o n ) 两个概念合 二为一，将对避税和偷逃税问题的研究结合起来进行。格罗斯( c r o s s ，r ) 和肖 ( s h a w ，g k ) 在论文 ( o nt h ee c o n o m i c so ft a xa v e r s i o n ) 中， 探讨了当非法逃税与合法避税可以替换时，各种政策工具的有效性问题。而阿 早贝亚( a 1 ib a y e r ) 和麦克斯弗兰克( m a xf r a n k ) 在他们的论文不同税基的 侵蚀( t h ee r o s o no ft h e d i f f e r e n tt a xb a s e s ) 中，则综合分析了偷逃税、 逃税的影响圳豢分析第一帚0 f击 税收低估( t a xu n d e r e s t i m a t i o n ) 。 2 、国内研究状况 近十几年来，各种偷逃税、漏税、抗税、任意减免税、避税的情况愈演愈烈。 税收流失这一用来概括上述各种行为和现象的词汇也就应运而生，关注和研究这 一问题的专家、学者和实际部门人员越来越多，并在各方面取得了一些富有启发 性成果，但我国的学者单独对偷逃税的研究的人数并不多。 近年来的研究主要是从下列几个方面进行的：一，我国的学者对逃税的研究 主要是把它作为税收流失的一部分加以研究，并把税收流失问题与我国地下经济 问题结合起来进行研究。在这一部分，许多学者侧重于我国的税收流失的规模进 行分析和测算，如有的学者估计我国在1 9 9 0 年因偷漏税而流失的税收收入大概在 1 5 0 亿元- 2 0 0 亿元之间。有些青年学者通过建立回归模型测算，认为1 9 9 4 年我 国的税收流失已占实收税额的5 5 一6 0 ，达2 8 2 0 亿元一3 0 7 7 亿元之间。二，针对 我国在税收实践中遇到的一些具体问题和案例进行的研究。如个人所得税、增值 税、企业所得税、关税等税种的有关流失问题。三，把国内外有关成果和分析方 法结合起来进行研究。国内的一些学者尝试把国外分析研究税收流失问题的一些 思路、方法和具体的模型与我国的实际情况结合起来进行分析和加以论证，提出了 一些新的观点，或对原有模型提出了修正意见和限制条件。如我国学者贾绍华在其 中国税收流失问题研究中对我国税收流失产生原因及治理对策进行了系统地 阐述。还有梁朋在其税收流失经济分析中，对我国税收流失规模及税收流失 对我国的经济影响进行了分析。四，从纳税人的角度出发，研究税收制度中的漏 洞和不完善之处，从而达到减轻纳税人税收负担的目的。五，对我国的税收流失 的成因进行分析。如马拴友在税收流失的制度考察中，从制度的角度分析我 国税收实现机制中的制度缺陷，提出以制度创新来治理税收流失，还有以博弈论 来分析我国税收流失的，如浙江大学经济学院博士生李建琴。 从前面的分析可知，我国学者单独对偷逃税进行研究的人并不多，一般把偷 逃税作为税收流失的一个小部分加以研究。但我们知道，同个纳税人，影响他 们做出纳税决策的因素是不一样的，如偷逃税和漏税，虽然他们的行为都造成了 我国的税收流失，但影响因素是不一样的。分析影响人们偷逃税的因素，有利于 对症下药，从根本上对偷逃税进行治理。 ”参见：仆税制：评价l ，建泌。 。参见素伟：中国税收流失姚模测定东北财绎人学颅i ：论史( 1 9 9 6 ) 5 逃税的粉1 i 9 索分析第一章0 i击 三、本文的研究方法、目的和结构安排 本文在研究过程中尽量做到处理规范分析和实证分析，定性分析与定量分析， 借鉴国外研究成果与立足我国实际之间的辨证关系。 在我国，单独研究逃税问题的学者并不多，大多把逃税作为税收流失的一个 部分来加以研究，他们研究税收流失问题的目的，是着重分析、解释我国现实生 活中税收流失问题的成因、规模及其对我国经济各个方面的影响，分析我国税收 实践中遇到的一些具体的税收流失问题案例，并在此基础上提出具有现实针对性 的政策和建议。因此，立足于国内实践，服务于国内实践，是本文研究税收流失 问题的根本。本文的研究主要是我国国内的偷逃税问题，针对日益严重的偷逃税 现象，考察影响人们偷逃税行为的因素，为合理有效地制定治理偷逃税行为的对 策建议提供理论依据，这也是本文的主要研究目的。国外在偷逃税问题研究方面 已经取得了较为丰硕的成果，如一些基本的理论分析和分析框架，一些定量分析 研究的方法，以及一些实证调查、模拟的结果，在认识到并区别开它们进行的具 体环境和条件下，它们进行的方式和方法都是本文可以加以借鉴和利用的。在研 究我国逃税问题，如何把国外研究成果和我国国情有机地结合起来，是本文将要 面对的一个难题，也是本文努力追求的目标之一。 本文的主体结构分四章，第一章，引言。主要是提出问题，对国外和国内的 学者在有关逃税问题方面的研究成果进行简单地回顾。第二章，我国逃税的影响 因素分析。在这一部分主要对我国逃税现象的影响因素进行理论分析，这也是本 文的一个主体部分。第三章，调查分析。在这一章里将对进行的一个调查结果进 行分析，从实证分析的角度进一步分析我国逃税的影响因素。第四章，我国偷逃 税行为的治理对策建议。在这一章，针对我国严重的逃税现象，提出合理化建议。 最后得出结论并指出本文的不足之处。 6 逃税的影响闲豢分析第一二章我田逃税的彬响【捌素分析 第二章我国逃税的影响因素分析 目前逃税日益成为人们关注的热点问题，那么究竟是什么原因或者说是哪些 因素在影响着人们逃税行为并使之越来越严重。应该说影响人们逃税的因素十分 复杂，既有税收制度方面的因素，也有社会、心理甚至传统、习惯等多方面的原 因及纳税人的文化素质和纳税意识的不同。各种因素对人们逃税的影响和传导过 程也是相当复杂的。 本章试图在借鉴相关成果的基础上，对我国的逃税现象及其作用机制作一个 较为系统的分析。 目前国外对此分析的理论基础主要有三种：1 、预期效用( 最大化) 理论。2 、 期望理论。3 、社会比较与公平理论。 一、偷税、逃税的概念及特征 l 、偷税 根据有关法律的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账 凭证，在账簿中多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或 者少缴应纳税款的，是偷税。简单地说，偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的 纳税义务，从而减少国家税收收入的行为。 我国2 0 0 1 年4 月2 8 日颁发的由人大修订后的新税收征管法第六十三条对偷 税作了明确的界定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或 者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。对偷税，我国刑 法和税收征管法都有明确的处罚规定。 偷税的基本特征是纳税人有意少纳税或不纳税。表现为纳税人有意识地违反 税收法规，用隐瞒或欺骗等手段逃避纳税义务或减轻纳税义务。也就是说，纳税 义务人从主观思想和客观行为上都具有明显的逃避纳税的意图，如伪造、涂改、 销毁账册、票据或记账凭证；有意少报隐瞒应税项目、销售收入和利润：虚增成 本、乱摊费用、减少利润额：转移财产、收入、利润等，有意识地逃避纳税，都 属偷税行为。偷税是本文研究的一个主要范畴，本文研究纳税的行为都假设其是 故意的，在主观上存在的。纳税时，因本人无意导致少申报，少纳税的行为不是 本文研究的范围如漏税。 逃税的影响圳素分析 第一二章我田进税的影响圳素分析 2 、逃税 逃税是指纳税人在应税经济行为和纳税义务发生之前，利用非法的经济手段 单方面减轻或免除税收负担的行为，是一种非法的行为，逃税基本上是作为偷逃 税的同义语来使用的。逃税和偷税的区别仅在于逃税发生在应税经济行为发生之 前，而偷税发生在纳税义务产生之后。逃税和偷税经常合起来称为偷逃税，这也 是本文的一种表述，在本文的叙述中，往往逃税和偷税混用，有时也称为偷逃税。 应该说明的是，我国学者对逃税的定义界定并不完全统一，本文认为逃税与偷税 基本是同一的。 我国的逃税行为早已b 1 起了有关部门的注意，中华人民共和国税收征收管 理法第三十八条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳 税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发 现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收 入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税 担保，经县以上税务局( 分局) 长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：( 一) 书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款 的存款；( 二) 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财 产。”征管法第五十五条规定：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期 的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的 转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，可以 按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措旋。 本文的研究以纳税人偷税和逃税行为为对象，至于在现实生活中遇到的其他 的纳税行为不在本文的研究范围内：如抗税，是指纳税人或扣缴义务人以暴力、威 胁方法拒不缴纳税款的行为；避税，是指纳税人在没有直接违犯税法的条件下， 采取各种手段以达到逃避或减轻税负的目的，但这种行为是和税法精神相悖的。 漏税，是指纳税义务人无意而发生的漏缴或少缴应纳税款的行为，或指，纳税人 不存在不缴或少缴税的主观意图，而由于业务水平或工作疏忽所造成的没有缴税 或少缴税，等等。上述这些纳税行为都不是本文的研究对象。 二、一般理论分析模型：预期效用最大化理论模型。 对逃税各影响因素进行一般理论分析的基本框架，是由阿林厄姆和桑德姆于 参见健梦蟾：税收经济学导论，中田财政经济版i q ：1 9 9 0 年版p 2 2 2 8 逃税的影响索分折 第一二章我罔逃税的影响【打豢分析 1 9 7 2 年最先提出的预期效用最大化模型和斯里尼瓦桑于1 9 7 3 年提出的预期所得最 大化模型确立的。 在建立模型之前进行了以下假设：作为纳税人的个人是理性的经济人，他以 预期效用最大化为自己的目标，同时他是不存在道德是非观念的风险规避者，即 不以逃税为荣也不以逃税为耻。他的行为符合v 诺尔曼一摩根斯顿关于不确定情 况下人的行为准则，而且他的效用函数以个人所得作为唯一参数。在这些严格的 假设条件下，纳税人的目标函数期望可以表示为： e ( u ) = ( 卜p ) u ( i - t x ) + p u i t i 一( i x ) )( 1 ) 其中：i - - - 为纳税人在某一时期所取得的全部收入，假定它是纳税人知道而 税务部门无法准确掌握的，是外生变量。因为在我国纳税人纳税以前 对收入允许作依法扣除，所以这里i 是作扣除后的收入。 t - - - 是税率，为了分析的方便，这里假设为固定比例税率，因此是一 个常数，无疑有t o 。 x - - - 为纳税人决定向税务部门申报的应纳税所得额，此变量是纳税人 做出偷逃税决策时可供选择的变量，当x = i 时，纳税人选择不逃税； 当x 0 。 u - - - 为纳税人可支配所得所产生的效用。 e ( u ) 一为纳税人纳税后的预期效用。 从公式( 1 ) 中可知，纳税人只对应纳税所得额可以控制，因此，纳税人可以 通过选择申报应纳税所得额x 的多少，来追求其预期效用最大化。 显然，只有当纳税人预期其能从偷逃税中得到的效用大于他按法律依法申报 纳税的效用时，他才会进行偷逃税。用公式表示为： u ( i t i ) e ( u ) 或 d e ( u ) d x ( 0 ( 2 ) 这个条件的意思是当纳税人增加l 单位的申报额，他的预期效用会因此减少： 邀税的彩响闲素分辑第一二章筏国避税的影响嘲索分耩 魇过来说，也就是如果纳税人每减少l 单位的申报额( 即进行偷逃税) ，他的预期 效期会因此增蜘，所以，这是纳税入进行偷逃税的前掇条件。 对式( 1 ) 求微分，霄戳褥到 d e ( u ) d x = 一t ( 1 - p ) u ( i t x ) + n p u 。( i t i - h ( i - x ) ) 即肘纳税人来说，上式如果小于0 ，其理性的行为是偷逃税，相反，如上式大于0 ， 瑙疆依法霸鼗淹簸佳逸箨。 纳税人在纳税过程中，其最优选择怒使e ( u ) 最大，如有最优解，则满足最 优解是一阶条件： 矗e ( 0 ) d x = 一 l p ) u ( ￥) + 珏 【z ) = 0( 3 ) 其中y = i - t x z = i - t i - 1 7 ( i x ) 瀵楚最裁瑟是二除蘩 孛： d = d 2 e ( u ) d x z = t 2 ( 1 一郫u ”( y ) + h 2 p u ”( z ) l ，即税率与罚款率的和超过 了l ，也就是说，当纳税人偷逃税时，如被查获的话，他未纳税的收入的补税额和 罚款额，足以把他未纳税收入全部没收。在我国，因法制不是很健全，许多应该 在法制内处理的情况都可以在法制外解决，所以这么高的罚款率和税率在我国的 现实生活中是不太可能出现的，如我国1 9 9 6 年全国对偷逃税的罚款额仅占全部补 税额的5 左右 。而当t + l - i l 时，从公式上来看，纳税人个人收入或所得的变化 对纳税人申报应纳税额的影响是不确定的。 ( 2 ) 、从公式( 5 ) 可以看出，因p l ，所以芸的符号是不确定的，即税率( t ) 0 l 对纳税人偷逃税的影响是不确定的，其经济意义表示税率对申报所得或偷逃税的 影响是不确定的。这一结论与我们通常所认为税率提高将刺激偷逃税的增加是观 点是不相符合的。 ( 3 ) 、从公式( 6 ) 与公式( 7 ) 中可以看出纂，o 和善，o 成立，其经济含义是罚 款率( 兀) 和查获概率( p ) 的提高将使得纳税人减少偷逃税活动。这表明无论是罚款 率( 兀) 还是查获概率( p ) 的提高，都会使得纳税人减少偷逃税活动，增加其申报应 纳税所得( x ) 。这说明我们主张和强调通过加强征管( 提高p ) ，提高对偷逃税的处 罚力度( 提高兀) 来抑制偷逃税行为，是有理论依据的。 但是利用预期效用最大化方法来对逃税模型化遇到了学者的批评，它有几个 不足之处： 一、该理论假设纳税人准确知道被查获逃税的概率，处罚的数额，并且有时 间和精力去分析这些信息( t a n z i a n ds h o m e 1 9 9 3 ) 对其效用的影响。二、个体的 “参见关十深化税制改革的几个问题 逃税的影响素分析 第一二章我周逃税的影响素分析 差异不同，有些个体被个人的计算能力所限制( c a r r o l l1 9 8 7 s m i t ha n d k i n s e y ，1 9 8 7 ) ，无法计算其最大效用。因为要计算纳税人的最大效用，纳税人必 须知道并理解本国税制的相关信息，拥有足够的有关收入记录等。并且对本国的 税收规定了如指掌。总之，研究者发现纳税人纳税申报时经常会处于不理性的状 态，而凭自己感觉去行动。 预期效用最大化理论的另一个缺点就是它忽视了逃税的非金钱所能衡量的成 本。如前分析，假设纳税人是没有道德是非观念的“中性人”，这显然是与“人是 社会的人”不相符的，因为任何人被发现偷逃税时都会觉得：尴尬、自尊心受损、 社会地位的下降等等，这些是不能简单地用金钱来衡量的，但确会影响人们的预 期效用的变化。一些经济学家( b e c k e r ，1 9 7 6 ) 试图情感也作为一种成本和收益，从 而可作为预期效用函数的一个变量加以考察。 这样，纳税人必须比较由逃税带来的满足和当被发现时心理效用的损失大小， 同时也要比较由逃税带来的满足和由其他行为带来的满足。当纳税人逃税的边际 效用和其他行为的边际效用相等时，纳税人的逃税行为才会停止。比如，当纳税 人准备偷逃税款时，他不仅要考虑由偷逃税所带来的金钱的增加，即效用的增加。 同时他还必须考虑如果被查获的话，他损失的不仅是税务部门对其处罚的金额， 还有不能用金钱衡量的其他效用的损失：信誉的丧失，自尊心受打击，社会地位 下降，等等。即使暂时没有被查获，纳税人也会有畏惧感，犯罪感，等等。而这 些是没有包括在预期效用最大化理论模型当中的，但他们确会导致纳税人效用的 减少。当然即使这样，有些情感还是不能包括在模型中的，比如：愤怒，憎恨和 自豪( e l s t e r1 9 9 8 ) 。 三、逃税影响因素分析：对一般理论分析模型的补充 前面分析的模型，为分析偷逃税的影响因素建立了基本的分析框架。但正如 前所述，模型是建立在严格的假设条件下的，而且只局限于对某些税制因素和非 税制因素的分析，现实生活中影响逃税的其他因素如社会的、心理的及征税人方 面的因素等，都没有纳入模型的考虑范围之内。本节尝试在这些方面做一生鲚h 充 分析。 l 、贿赂稽查人员对偷逃税的影响。 前面我们分析了偷逃税查获概率( p ) 对偷逃税的影响。偷逃税查获概率的大 小，一方面取决于税务稽查手段的先进程度和税务稽查人员业务水平高低，另一 述税的影响w 素分析 第一二章我圆进税的影响素分析 方面也同税务稽查人员的政治素质、廉洁程度有关。在发达国家，由于法制比较 完备，监督机制比较健全，纳税人通过贿赂稽查人员从而偷逃税的情况相对较少。 而在发展中国家，由于法治观念相对淡薄，稽查监督机制也有待进一步建立健全， 纳税人通过贿赂稽查人员进行偷逃税款的现象不容忽视，研究行贿对偷逃税的影 响也就显得很有必要。 假定纳税人对税务人员的贿赂额为b ，此时纳税人的效用函数变为： e ( u ) = ( 1 一p 。) u ( i t x b ) + p b ue i t i b l - i 。( i x ) h 其中：p b 一是在某些税务人员接受贿赂后对偷逃税的查获概率； 广为某些税务人员接受贿赂后对偷逃税行为的罚款率。 h 一为接受贿赂的税务人员对偷逃税纳税人未申报收入故意忽略或掩盖的 比例。 显然，如果偷逃税纳税人在支付了贿赂额b 后，其预期效用如果与未支付贿 赂时的预期效用一样或更小，那么纳税人就不会多此一举去贿赂税务人员，因此 纳税人在支付贿赂b 后的预期效用要大于支付贿赂前的预期效用。 为达到这一目的，偷逃税纳税人贿赂某些税务人员，通过钱权交易。使这些 税务人员接受贿赂后违规使用手中的权力，通过以下方式及其组合来实现：( 1 ) 降低对偷逃税案件的查获，使得p b p ；( 2 ) 降低对偷逃税的处罚程度，使得兀。 r l ； ( 3 ) 故意忽略或掩盖纳税人在行贿后得到的利益。偷逃税纳税人从行贿中得到的 利益就是不交或少交税款，如果从政府的角度看，这就是税收损失。显然，偷逃 税纳税人行贿的收益大于其行贿支出，否则，他就没有行贿的必要了。因此，一 旦纳税人行贿，其本人可以获得收益，同时，受贿的税务官员也能得益，受损的 是国家经济利益和税收体制的扭曲。这样国家所受的损失远大于纳税人偷逃税的 数额，因此，其危害也更大。对此种现象，世界各国都高度重视和严厉处罚。 2 、在预期效用( 最大化) 理论模型中考虑纳税人进行偷逃税的社会心理成本。 在预期效用最大化理论模型的前提条件中假定，该模型中的纳税人是不存在 道德是非观念、没有荣辱感的理性经济人，因此以其个人所得来作为影响其行动 的唯一参数，这一假设是经过抽象而简化了作为生活在社会上的人的复杂性，从 而与社会实际生活中的情况相距甚远。众所周知，“人的本质是一切社会关系的总 和”，人的社会性决定了其思想和行为都会受到社会和其他人的影响，同时也受其 所受教育和我国历史文化传统的影响。他有自己的人生观和价值观，会关心和注 意别人及社会对他的看法和评价。 逃税的影响i 划素分析 第一章我闽逃税的影响索分析 在我国的正常的社会生活环境中，从我们所受的教育也知道，如果纳税人进 行偷逃税，这种行为不仅是违法的，而且也会受到社会道德和其他社会成员的谴 责，同时也会受到法律潜在的无形的压力。这时如果纳税人进行偷逃税，就会产 生一定的负罪感和内疚心理，甚至会产生恐惧心理，担心一旦被查获将受惩罚。 因此，由此而发生的心理成本就有可能在纳税人决定是否进行偷逃税时，影响到 纳税人的决策。 假设纳税人偷逃税的心理成本为v ( x ) ，则纳税人的预期效用函数可以写成： u = u ( w ) 一v ( x ) ( 8 ) 式中：w 为净收入或净所得。比如，如果纳税人在全部收入或所得i 中只申报 x 而没有被查获，则w = i - - t x ； x 为纳税人向税务部门申报的所得额，如果x = i ，则有v ( x ) = 0 ，也就是 说如果纳税人按照税法的规定足额申报所得，没有进行偷逃税，则他的心理成本 为o ，否则存在心理成本。 通过这些补充，我们可以来分析心理成本对偷逃税活动的影响。在假设预期 效用函数是公式( 8 ) 的情况下，最优解由公式( 3 ) 变为： d e ( u ) d x = - t ( 1 - p ) u ( y ) + 兀p u z ) 一v ( x ) = 0 整理后为： - t ( 1 - p ) u ( y ) + 兀p u 。( z ) = v ( x ) ( 9 ) 根据前面分析( d 0 ，如果v ( x ) 0 的同时且v ( x ) = 0 ，即偷逃税的社会心理成本是固 定不变的，不管偷税额有多大，只要偷税，内疚感等产生的心理成本是一样的， 则公式( 9 ) 与公式( 3 ) 完全一样，显然此时公式( 9 ) 和公式( 3 ) 的内部最优 解是完全一样的，也就是说此时纳税人申报的应税收入与偷税没有社会心理成本 时申报的应税收入是完全一样的，即此时纳税人隐瞒不报的收入及偷税额和没有 社会心理成本时隐瞒不报的收入及偷税额是完全一样的。得出结论：如果偷税， 不管偷税额多大，内疚感等产生的社会心理成本是一样的话，那么只要偷税，纳 税人的偷税额和没有社会心理成本时的偷税额是完全一样，这似乎是一个合乎直 觉和现实的结论。但其前提( 不管偷税额是多少，其社会心理成本是一样的) 是不 符合常理的。因为按我国的税法规定，“偷税数额占应纳税额的1 0 以上不满3 0 并且偷税数额在l 万元以上不满1 0 万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政 处罚又偷税的，处3 年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1 倍以上5 倍以下 罚金；偷税数额占应纳税额的3 0 以上并且偷税数额在1 0 万元以上的，处3 年以 上7 年以下有期徒刑，并处偷税数额l 倍以上5 倍以下罚金。”任何一个理性的经 济人面对偷逃税的选择时，都会考虑其后果。显然，面对税法的不同处罚时，纳 税人的社会心理成本不会是相同的。也就是说，当你偷逃税额是1 万元以下和l o 万元以上时，你心理承受的压力肯定会不一样的，毕竟一旦被查获，所受得处罚 是不一样的。 ( 3 ) 、还有一种情况就是v ( x ) 0 ，即申报的 应税收入越高，则心理满足感越低，即隐瞒不报的收入越低，心理满足感就越低。 则根据公式( 9 ) 的内部最优解是小于公式( 3 ) 的内部最优解的，也就是洗此时纳税 逃税的彬响w 索分析 第二章我国逃税的影响【蚓索分析 人申报的应税收入是低于偷税没有心理满足感时申报的应税收入的，即此时纳税 人隐瞒不报的收入及偷税额高于没有心理满足感时隐瞒不报的收入及偷税额的。 显然这是一个合乎直觉和现实的结论。但这是很不正常的一种现象，造成“欠税 有理，欠税有利”，长此下去，必将引起别人的效仿，进一步侵蚀我国的税基，影 响我国的财政收入。因此其危害性极大，造成了纳税环境的恶化和人们不正确的 价值观的形成，对此，我们要加大舆论宣传和处罚力度，杜绝这种现象的出现。 通过对社会心理成本这一影响因素分析，我们可以看到社会舆论和社会道德 等等一些社会因素对纳税的人逃税行为会产生一些影响，这也为我们提供了一条 防止纳税人偷逃税款的思路，即通过加大纳税人社会心理成本来减少其偷逃税行 为。 四、逃税影响因素分析：期望理论 期望理论是由k a h n e m a n 和t v e r s k y ( 1 9 7 9 ) 基于对预期效用最大化理论的批 评而提出来的。他们阐述了几种违背预期效用最大化理论的情况，认为纳税人与 完全理性有所不同，即纳税人不一定总是处于理性状态，当纳税人在面临纳税申 报时是不一定按预期效用最大化理论来行动的。因为纳税人倾向于选择有确定性 结果的事件而不是结果不确定的事件。也就是说，大部分正常人会倾向于喜欢从 事于这样的事，其结果是确定的或至少是可以预料的，而不愿意从事于一个结