硕士学位论文-我国大中型海港企业集团全面预算管理探析.doc

我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 摘 要 全面预算管理始于 20 世纪 20 年代的美国，美国通用电气公司、杜邦公司率先 采用这一方法，并取得惊人的绩效。迄今为止，在经济发达的国家和地区几乎所有 的大中型企业都需进行全面预算管理，它已成为国际上通行的企业管理方法。 近年来，这种现代管理模式的理论方法和成功经验日益被我国海港企业所重视 和接受，特别是大中型海港企业集团纷纷把全面预算管理当作企业集团加强集权管 理、实现集团企业对分公司内部控制的重要手段和作为开展集团化管理以加强核心 竞争力的突破口。但在实际工作中，由于我国海港企业集团正处于现代企业制度的 建立阶段，在全面预算管理的推进中还存在着一些问题，如认识上、方法的运用上 和管理上的一些问题，还需不断地改进和完善。 本文首先从理论上探讨了全面预算管理的涵义和体系的构成，指出全面预算管 理是一个站在企业集团战略目标指导下包括预算组织制度、预算内容体系、预算编 制与方法、预算监控与调整、预算报告制度和预算分析及考核制度，而不同于传统 预算管理的完整的框架体系。 其次，站在海港企业集团的角度，指出了实行全面预算管理的必要性，并将海 港企业集团的全面预算管理和一般工业企业进行比较分析，以说明海港企业集团全 面预算管理的特色之处。 再次，对于现今已实行全面预算管理的海港企业集团的现状进行分析，指出海 港企业集团尚存在着认识上的误区、预算方法上的单一、预算过细或过简和管理上 出现的预算松弛、预算审批主观性大、全面预算管理软件不完善等等一系列的问题， 并对这些问题产生的原因进行了深层次的分析。 随后，文章在发现问题、结合海港实际的基础上，探讨了海港企业集团更有效 地实行全面预算管理应实行的相关对策，如加强人格化预算管理、加强成本预算管 理和控制、在预算方法技术上加以改进、运用联合确定基数法解决预算松弛问题、 加强预算监控和完善预算考评体系、运用计算机网络将企业资源计划融合全面预算 管理其中等等。通过以上的探讨，旨在为海港企业集团的全面预算管理提供新的思 路和方法。 最后，总结全文，得出研究不足之处和未来发展方向。 关键词： 全面预算管理, 预算松弛, 人格化预算管理, 联合确定基数法 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 ABSTRACT The comprehensive budget management（CBM）was first used in America in 1920s. The GE company, The Du Pont company took the leading in applying the approach and made strike performance. Till now, nearly all the large and medium-sized enterprises in developing countries need CBM. It is commonly used for enterprise management worldwide. In recent years, the theory and successful experience of the modern management pattern is recognized and accepted by the seaport enterprises day by day in our country. Especially large and medium-sized enterprise groups consider CBM as an important measure for subsidiarys internal control and a breakthrough point for developing group management in order to enhance core competitiveness. However, in practice, as seaport enterprises are in the stage of establishing the modern enterprise system, there are still some problems during the boost procedure. For example, issues in recognition, implementing and managing need continuously improvement. Firstly, the thesis discusses the concept and components of the CBM theory. And it also points out that CBM includes budget organizing system, budget content system, budget setting and method, budget supervision, control and adjustment, budget report system, budget analysis and assessment system. It is a system standing on the strategy guide of the enterprise group while different from traditional budget management. Secondly, standing on the position of seaport enterprise groups, the thesis points out the necessity of the practice of CBM, and compares it between seaport enterprise group and general industrial enterprise. It is for the purpose of analyzing the CBM characteristic of the seaport enterprise group. Thirdly, the thesis analyzes the current situation of seaport enterprise groups that have already practiced CBM. Then it points out a series of problems e.g. misleading reorganization, the single method of budget, over detailed or simple budget and budget relaxation, subjective examination and approve, faultiness of 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 CBM software and so on. And on that basis, analyzes the cause of the problems deeply. Fourthly, the thesis discusses some countermeasures on the basis of actual situation for the purpose of using the CBM more effectively. For example, it is suggested to strengthen impersonated budget management, strengthen cost budget and control management, improve technical budget methods, use HU method to settle the budget relaxation problem, strengthen budget supervision and control, improve budget assess and evaluate system, use internet to combine ERP and CBM and so on. These suggestions are for the purpose of applying new thoughts and approaches to the seaport enterprise groups. Finally，the thesis reaches a conclusion and points out the drawbacks in the research and the direction for future research. Lele Fang（Finance and Accounting） Directed by: associate prof. Qian Meifa Key Words: comprehensive budget management(CBM)， budget relaxation， impersonated budget management， HU method 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 目目 录录 第一章第一章 绪论绪论.1 1 第一节 选题背景与意义.1 第二节 当前国内外全面预算管理研究现状.2 第三节 研究方法及框架.5 第二章第二章 全面预算管理的基本理论研究全面预算管理的基本理论研究.7 7 第一节 全面预算管理的涵义.7 第二节 全面预算管理在我国的发展.9 第三节 全面预算管理的体系.10 第三章第三章 海港企业集团全面预算管理概述海港企业集团全面预算管理概述.1313 第一节 海港企业集团概况.13 第二节 海港企业集团实行全面预算管理的必要性.15 第三节 与工业企业全面预算管理比较分析.16 第四章第四章 海港企业集团实行全面预算管理的现状分析海港企业集团实行全面预算管理的现状分析.2626 第一节 全面预算执行情况的现状.26 第二节 存在问题的原因分析.29 第五章第五章 我国海港企业集团全面预算管理相关问题的对策我国海港企业集团全面预算管理相关问题的对策.3131 第一节 加强人本管理的建议.31 第二节 完善全面预算管理的基础工作.32 第三节 全面预算技术上的改进.35 第四节 联合确定基数法解决预算松弛问题.41 第五节 完善预算监控和考评体系.46 第六节 将企业资源计划融合于全面预算管理中.50 第六章第六章 结束语结束语.5252 致谢致谢.5454 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 参考文献参考文献.5555 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 1 第一章第一章 绪论绪论 中国有句俗语：凡事预则立，不预则废韩愈。凡事要想做好，事前都需要 一个谋划、概算的过程，要对可能出现的各种情况及不同的结果状态有一个充分的 预计，进而做出不同的对策，还要安排好相关人、财、物等资源的配给，并协调好 各个部门之间的关系，以促成目标的实现，这就是全面预算管理的初步概念。是否 应用全面预算管理关系到企业集团能否实现可持续发展，是否采用全面预算管理及 其实施效果是评价一个企业集团管理水平的重要标志。 第一节第一节 选题背景与意义选题背景与意义 全面预算管理始于 20 世纪 20 年代的美国，美国通用电气公司、杜邦公司、通 用汽车公司率先采用这一方法，并取得惊人的绩效。该方法随即成为大型工商企业 的标准作业程序。迄今为止，在经济发达的国家和地区几乎所有的大中型企业都要 进行预算管理，它已成为国际上通行的企业管理方法。 海港企业集团由原先的港务局体制改革后转型而来，新组建的海港企业集团与 原政企合一的港务局有着质的区别。海港企业集团与下属各港务公司不再是上下级 行政关系，取而代之的是以资产关系为基本纽带的全资子公司、绝对控股公司、相 对控股公司、事业性单位（或费用单位）、参股形式的联营公司及中外合资股份有 限公司等，其最大优势体现为资源的聚集整合性与管理的协同性。现今的海港企业 集团在社会主义市场经济环境中，完全自主经营，母公司与子公司及成员企业都是 独立的法人，都是依法自主经营、自负盈亏的法人实体。由于上述结构的复杂性， 决定了企业集团管理活动的复杂性，因此必须从海港企业集团的整体利益出发，依 据一体化战略，对海港企业集团与子公司、海港企业集团与其他成员企业以及其他 成员企业相互间的利益冲突与财务目标进行统一协调与规划，最终在确保海港企业 集团整体财务目标最大化的前提下，实现子公司或成员企业个体财务目标最大化。 此外,按照交通部规划,沿海港口划分为：主枢纽港口、地区重要港口和一般港 口三个层次。将环渤海地区、长三角地区、华南沿海地区作为主要区域进行了专门 的划分：环渤海地区包括辽宁、河北、山东、天津三省一市，这个区域将以大连、 天津、青岛为中心，形成服务范围相对独立的三大沿海港口群；长三角地区则将形 成以上海为龙头，江苏、浙江两省港口为两翼的航运中心；东南沿海地区则形成以 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 2 厦门港、福州港为主枢纽港的规划布局，珠三角地区形成以广州港、深圳港等 10 余 个港口的规划布局，西南沿海则形成防城港、海口港为主的规划布局。1这样的三大 沿海港口群布局, 形成了面向世界、面向未来、服务于全国经济社会发展的大局， 同时也加剧了海港企业集团之间货源的竞争，通过竞争进一步促进各海港企业集团 坚持以市场为导向，以实现规模化、集约化和现代化建设为目标，提高技术管理的 水平的迫切要求。 鉴于此，为了适应企业集团发展的需要，全面预算管理这种现代管理模式的理 论方法和成功经验日益被我国海港企业所重视和接受，特别是大中型海港企业集团 纷纷把全面预算管理当作企业集团加强集权管理、实现集团企业对分公司内部控制 的重要手段和作为开展集团化管理以加强核心竞争力的突破口。 但在实际工作中，由于我国海港企业集团正处于现代企业制度的建立阶段，在 全面预算管理的推进中存在着一些认识和实务上的误区和盲区，其科学性和合理性 有待改进，比如存在着预算方法单一、预算过细或过简、预算松弛、预算审批主观 性大、全面预算管理软件不到位等等一系列的问题，使得这项工作未达到预期的效 果。 笔者将在分析海港企业集团全面预算管理必要性的基础上，结合海港企业集团 全面预算特色，从全面预算管理的实践情况入手，分析全面预算管理现存的问题， （本文所指海港企业集团主要指国有大中型海港企业集团，包括大连港、秦皇岛、 上海港、宁波港、广州港等大型海港企业集团及烟台港、湛江港、珠海港等中型海 港企业集团，下文所提到的海港企业集团均代指这些海港企业集团）并从理论和实 践环节上提出了一系列新的解决方案，试图为我国海港企业集团有效实施全面预算 管理提供一些参考。 第二节第二节 当前国内外全面预算管理研究现状当前国内外全面预算管理研究现状 自 2002 年我国海港企业集团陆续改制以来，全面预算这种管理模式在部分大中 型海港企业集团中才陆续得以应用和推广。如上海港、大连港、宁波港等海港企业 集团只推行了两三年，在模式的应用上刚起步，还不完善，国内关于海港企业集团 全面预算管理的研究和著作也较少。而近些年来全面预算管理在国内外其他行业的 研究相对较多，形成了一定的研究成果，这些研究成果同时也拓宽海港企业集团全 面预算管理的思路，为其全面预算管理的起步和有效推行带来了很好的借鉴模式。 1 中国海运信息网， 我国集装箱港口发展战略初探 ，2006(4) 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 3 本文针对海港企业集团全面预算管理的研究也是在借鉴了国内外一些学者在不同行 业中的研究成果的基础上，结合海港特色而加以探讨和分析的。 一、国外研究现状一、国外研究现状 20 世纪初，费雷德里克泰勒(FWTaylor)创立了科学管理理论。泰勒的这 一思想为以后许多学科的发展奠定了基础。特别是标准成本会计的出现为在企业内 推行预算管理打下了扎实的基础。自 20 世纪 20 年代全面预算管理在美国的通用电 器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企 业的标准作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评 价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制的核心 位置。著名管理学者戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的 所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 近年来，国外研究全面预算管理方面的文章很多，主要集中于以下几个方面的 研究： （一） 从案例分析方面进行的研究。马格列特图恩（Margaret poon） 、理查 德皮克（Richard Pike）和笛恩杰士维尔德（Dean Tjosvold） （2001）通过对 香港的一家大型公共设施组织中的 64 位经理级人员的采访，经过研究发现有着合作 目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论， 相互协调地解决问题。结果是更能提高团队的生产率同时也能增强团队间的联系， 也导致了更高质量的预算。1 R.阿兰维伯(R. Alan Webb)(2002)考虑了预算编制环 境中对产生预算松弛现象的两个因素:声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表 明无论是为了保持良好的声誉还是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原 因，两者都将导致较低水平的预算松弛现象的产生。2 （二） 从实证方面进行的研究。通常基于预算的绩效评价会导致经理人员高水 平的工作压力。大卫恩斯雷（David Emsley） （2001）采用采访、调查表和实证研 究等方法，通过对下级经理人员向上级经理人员报告预算差异的过程和下级经理人 员可获得的用于解释这种差异的信息的研究，发现下级经理人员可获得的用于解释 差异的信息的完全程度影响下级经理人员对预算差异的理解以及向上级经理人员解 1 Margaret poon. Richard Pike. Dean Tjosvold.Budget participation，goal interdependence and controversy: a study of a Chinese utility Management Accounting Research 2001(12).p101-118 2 R. Alan Webb. The impact of reputation and variance investigations on the creation of budget slack. Accounting, organization and society,2002(37). p361-378 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 4 释这种差异的能力；反过来，也影响下级经理人员的工作压力水平，特别是在基于 预算的绩效评价情况下。1 詹森弗什（Joseph Fisher） 、詹姆斯R弗雷德里 克森（James R. Frederickson）和肖恩A贝弗（Sean .A. Peffer）通过实证研 究了信息不对称对以协商方式编制预算的影响。他们发现在开始编制预算时，虽然 上下级可能只存在很小的分歧，但如果这种分歧是由于上下级获得的不同信息所导 致的，最终有很大的可能性将不会达成一致的结果。此外，还发现信息不对称会影 响协商结果和预算松弛的关系。2 综上所述，西方国家着重于对全面预算管理中出现问题的解决方案的研究，且 该理论已日趋成熟，成为西方国家企业不可或缺的主要管理手段，甚至很多跨国公 司在评价经理人员时也偏重于以预算为标准进行评价。其主要研究偏重于预算目标、 预算松弛、预算绩效评价的研究等等。这些研究成果也将为国内的全面预算管理研 究提供了思路。 二、我国全面预算研究现状综述二、我国全面预算研究现状综述 近年来，有关企业全面预算编制与管理的理论方法与成功经验日益被我国许多 企业所重视。通过检索我国最近几年学术界关于全面预算方面的文献后，发现目前 的研究主要集中在以下几个方面： （一） 从理论方面对全面预算管理进行探讨，并提出改进意见和建议。王斌 （1999）说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产品生命周期 理论，提出了将预算管理分为四大模式（以资本预算为起点、以销售为起点、以成 本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式）的观点。3王斌、李苹莉 （2001）认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单一法人和 多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解情况。4于增彪、梁文涛（2002）提出 了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用的条件，并同 时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益或利润为起点编 制预算的观点。5 王斌、竺素娥（2002）通过研究西方资本预算理论体系，认为资 本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个管理体系，至少包括 1 David Emsley. Budget-emphasis in performance evaluation and managers job related tension: the moderating effect of information completeness. Management Accounting Research, 2001(33)p399-419 2 Joseph Fisher. James R. Frederickson. Sean A. Peffer. The effect of information asymmetry on negotiated budgets: an empirical investigation. Accounting Organization and Society 2002.8(1-2).p27-43 3王斌.企业预算管理及其模式.会计研究 1999(11)p21-24 4王斌、李苹莉.关于企业预算目标确定及其分解的理论分析.会计研究，2001(8).p43-47 5于增彪、梁文涛.现代公司预算编制起点问题的探讨兼论公司财务报告的改进.会计研究，2002(3).p18-23 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 5 资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实施条件与环境四大 部分。1 （二） 对全面预算管理的应用研究。南京大学会计学系课题组（2001）在全国 范围内主要针对企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预 算编制的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况进行了较为全面的调查。结果 显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些 认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进。2管理会计应用与发展 典型案例研究课题组（2001）以中原石油勘探局 1994-1998 年预算管理的案例为 基础，首先采用现场研究的方法，概括出集团公司管理的资金预算整合模式和全面 预算整合模式，并认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素组成、可运行、可操 作的管理控制系统，为我国其他集团公司实现整合提供了可资效法的蓝本。其次， 该文从技术、组织、行为和环境四个维度描述了集团公司预算管理系统的特征，从 历史和现状、理论和实务等方面阐述了我国集团公司推行预算管理的重大意义。最 后，该文阐明预算管理蕴含着“权力共享的分权”这一哲学思想，通过预算管理才 能达到“分散权责、集中控制”的思想境界。3黄长胜、张朝宓（2001）通过对江苏 省谏壁发电厂的预算管理的实地研究，提出了细化预算、硬化预算等有效进行预算 管理的办法。4董伟、张朝宓(2001)通过对江苏省电力公司预算管理进行了实地研究 报告，对该公司预算管理模式转变的过程、当前的模式做法和效果作了简要报告。5 综上所述，全面预算管理在国内企业主要着重于理论框架的研究，由于在国内 推广时间较短，只有部分企业开始探索适合我国国情的企业预算管理模式,其应用面 还不广泛。 第三节第三节 研究方法及框架研究方法及框架 本论文本着提出问题分析问题解决问题的思路（图 11），首先采用 理论研究的方法，在参阅大量国内外关于企业全面预算管理文献的基础上，概述全 面预算管理的内涵、发展及理论体系，选取海港企业集团这个领域，详细探讨了我 国海港企业集团在结合自身实际的基础上实施全面预算管理的特点，以及指出其在 1王斌、竺素娥.论资本预算管理体系的构建.会计研究，2002(5).p24-28 2南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价.会计研究，2001(4).p15-29 3管理会计应用与发展典型案例研究课题组.我国集团公司预算管理运行体系的新模式-中原石油勘探局案 例研究.会计研究，2001(8).p32-42 4黄长胜、张朝宓.企业级预算管理的做法.财务与会计，2001（20）.p17-19 5董伟、张朝宓.集团型预算管理的模式.财务与会计，2001（10）.p14-16 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 6 实施全面预算管理的过程中存在的问题，并在此基础上，针对存在的问题，采用理 论和实践相结合的方法，提出了相应的对策建议，以期为我国海港企业集团全面预 算管理的有效实施提供借鉴作用。 本论文主体部分分为五章： 第一章为绪论部分，主要是研究背景和国内外研究现状概述，以提出本文的研 究意义。 第二章为基本理论概述部分，主要介绍全面预算管理的涵义，在我国的发展史 以及概述其框架内容和制度体系。 第三章结合海港企业集团实际，分析实行全面预算管理的必要性，并通过与工 业企业全面预算管理的比较，突出其全面预算管理的特色。 第四章通过对海港企业集团全面预算管理实行情况的现状分析，指出其存在的 问题以及对问题的原因加以分析。 第五章对所存在的一些问题，进行理论和实践上操作的探讨。 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 7 全面预算管理 体系内涵 理论依据 海港企业集团全面预 算管理的必要性 与工业企业全面预算 管理的比较分析 海港企业集团全面预 算存在问题的分析 研究前提 相关完善全面预算管 理的对策 海港特色预算 提出、分析问题 解决问题 研究背景及国内外现状概述 图 11 论文的研究框架思路图 第二章第二章 全面预算管理的基本理论研究全面预算管理的基本理论研究 第一节第一节 全面预算管理的涵义全面预算管理的涵义 企业集团若要有效实施全面预算管理，还需对其内涵有全面科学的认识为前提。 因此我们首先要明确“预算”和“全面预算管理”的涵义，并区分“预算”与“计 划”等概念的差别。 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 8 一、预算的定义一、预算的定义 美国的管理学家德克斯塔(De Costa)等人曾将企业预算定义为“预算就是用金 额表示的综合的活动计划，是用金额表示的经营管理者在将来特定期间的计划及目 的的正式计算书”;而卡普兰德(Copland)等人则将预算定义为“将特定的活动方案 以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企业目的及其达成手段”。1这两位学 者对预算都解释为正式的活动计划，前者以金额预算为对象，以期间预算为主;而后 者则从数量上对预算进行解释。以上预算的定义都还局限于预算的本身，仅指一种 计划的文书。 二、全面预算管理的定义二、全面预算管理的定义 随着时间的推移，为了适应生产经营环境的需要，预算与企业的控制经营活动 相结合，形成了企业预算管理。美国管理学家罗兰(Floyd H. Roland)从控制的角度 对预算管理定义为“是由目标的设定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实 际比较作为评价的方法”。2这种预算管理思想的日趋完善逐步发展成了全面预算 (Comprehensive Budget),它是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的计划， 以实现企业的目标利润为目的，对销售、生产、成本及现金收支等进行预测，并编 制预计损益表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 全面预算管理（Comprehensive Budgeting Management CBM）则是按照企业制 定的经营目标、战略目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位， 以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制 系统，自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业经营目标、战略目 标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对实现 的绩效进行考评与激励的管理系统。 比较起来，预算是企业内部管理的一种手段，它是在科学的生产经营预测与决 策基础上，用价值和实物等多种形态来反映企业未来一定时期内的生产经营及财务 成果等的一系列计划与规划。而预算管理是利用预算这一主线对企业内部各部门、 各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以使企业按照既定目标行事，实现 发展战略。预算管理的显著特征主要体现在两个方面：一是监督和控制，为企业日 常经营业务、财务收支活动提供控制尺度和衡量标准；二是将预算作为一根“标杆” 1 苏寿堂以目标利润为导向的企业预算管理 ，经济科学出版社，2001，p10 2 Floyd. H .Roland P=0.8=80%表示,超基数 利润将80%地奖给代理人;Q=0.72表示,少报受罚系数也高达72%。 目前， “联合确定基数法”模型在国内一些企业运用后取得了明显的效果，在解 决“预算松弛”和“预算指标有效性差”方面具有一定的先进性和很强的实用性。 海港企业集团在制定年度预算目标时，常常会由于上下级之间的讨价还价而浪费了 大量的人力财力，往往也很难获得下级真正的生产能力的信息。因此，建议海港企 业集团可实践性地尝试此方法，在切合自身实际的情况下，针对不同的部门确定不 同的参数。 笔者认为，集团总部对于海港企业集团下属的装卸生产型公司，由于其是海港 企业集团的核心作业企业，每年参照审批后的吞吐量预算指标来预算利润完成情况， 相对来说预算与实际完成情况偏差不会太大，可以采用较高的权数和较高的奖励系 数（W可以定为0.8上下，P可定为0.7左右） ；生产服务型公司是依托装卸业务量而发 生的，也可以采用较高的权数和稍高的奖励系数， （W可以定为0.8上下，P可定为0.5 左右） ；对于其他如公安局等事业性单位由于其主要预算为费用的预算，费用预算的 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 48 弹性空间较大，可以采用较低的权数和较低的奖励系数（W可以定为0.6上下，P在 0.3左右） ；多元化经营公司则根据不同的实际情况选择不同的系数。总体来看，海 港企业集团应根据分总司的预算实际和以前年度完成利润情况的经验作不同的具体 判断，在合理确定权数后可将此法有效运用。 表 58 常用的 P、Q、w 值 代理人权数 W超额奖励系数 P WP 少报惩罚系数 Q 0.50.10.050.0675 0.50.20.10.15 0.50.30.150.22 0.50.40.20.3 0.60.10.060.08 0.60.20.120.16 0.60.30.180.24 0.60.40.240.32 0.60.50.30.4 0.70.20.140.17 0.70.30.210.25 0.70.40.280.34 0.70.50.350.42 0.80.20.160.18 0.80.30.240.27 0.80.40.320.36 0.80.50.40.45 0.80.60.480.54 0.80.70.560.63 0.80.80.640.72 第五节第五节 完善预算监控和考评体系完善预算监控和考评体系 海港企业集团应确立“考核与监督是全面预算工作生命线”的新理念，确保全 面预算管理落实到位。西方有句谚语：“在管理活动中，如果没有监督与考核，再 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 49 美丽的天使都会变成可怕的魔鬼”。用此来形容考核、监督工作的重要性是十分恰 当的。没有考核和监督，预算工作无法执行，全面预算管理变得毫无意义。严格的 监督和考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩， 找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施公正的奖惩，以便奖 勤罚懒，调动员工的积极性，激励员工共同努力，确保企业战略目标的最终实现。 在海港企业集团管理实践中，考核与监督确实是全面预算管理工作的生命线。 一、预算考核体系的完善一、预算考核体系的完善 全面预算的考核体系如果没有与奖惩挂钩，不与薪酬衔接，会导致应用的最后 流产。一个企业是否实行全面预算管理的首要标志是该企业的预算指标或预算执行 结果是否与奖惩制度挂钩，或者至少是跟薪酬捆绑在一块的，完整意义上的全面预 算管理一定是要在严格的奖惩制度下才能保证成功实施，预算考评本来也是预算管 理系统重要的一环，考评的结果自然少不了采用奖惩去兑现。 （一）强化全面预算管理考评环节（一）强化全面预算管理考评环节 强化全面预算管理的考评环节可以分为三步： 1、建立关键业绩考核体系,形成责、权、利相结合的机制。建立关键业绩考核 体系,就是根据企业全面预算目标,结合各级部门管理层的责、权、利,运用价值分解 的原理和目标管理办法,自上而下,把全面预算目标层层分解,设置关键业绩的具体指 标目标,形成用制度安排岗位,按岗位确定人员的机制,每一个岗位必须做到责任明确,岗 位之间界限清楚,任何一个部分出现问题,都可以找到相应的责任人的全面预算管理 平台。同时,将各级部门岗位的薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩,使各层次的职工 共同为实现预算目标而努力。 在关键指标体系的运作中应注意两点:其一,设置指标时,要充分考虑生产类、技 术类、管理类等职别岗位特点来确定指标内容,同时挑战目标的设置要合理,既非垂 手可得,也非高不可攀;其二,要坚持“以人为本”的原则,做到适时讲评,及时奖励, 表彰创意和创新,指出缺点和不足,以最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造 性。 2、实施重点业务预算控制和现金流量控制。企业的重点业务(如收入、采购、 成本费用等)预算是否得当,关系到整个预算的合理性和可行性,所以预算内容上必须 以重点业务的预算为核心。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运 行的保证,否则,整个预算管理将是“无米之炊”。在海港企业集团全面预算管理中, 特别是对资本性支出项目的预算管理,要坚决贯彻“量入为出,量力而行”的原则。 3、加强信息反馈控制。建立多层级预算管理跟踪报告制度,按照预算内容的重 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 50 要程度不同,分别报送日报、周报、月报、季报、年报,各预算职能部门对归口预算 目标进行定期跟踪分析、控制,预算管理委员会定期组织集团各分公司面对面检查预 算执行情况,寻找预算执行工作中存在的问题,提出整改措施。由于管理跨度较大,在 子公司执行预算过程中,如何保持母公司对子公司的预算监控是企业集团预算管理的 难点之一。有条件的海港企业集团采用高效的信息网络作为远程预算监控的主要技 术方式，作为加强预算控制的辅助手段。 （二）单位额定成本产量包干法强化绩效考核（二）单位额定成本产量包干法强化绩效考核 针对目前海港企业集团不完善的成本考核体系，在参照宝钢全面预算管理实践 的基础上，笔者建议海港企业集团尽快建立一套适合海港特色的单位额定成本产量 包干法并应用于实践中，以强化现有的不完善的绩效考核。 由于海港企业装卸货物种类、作业船舶复杂多样、作业生产安排千变万化，从 而使得生产过程中的成本消耗很难用一个标准来衡量。单位额定成本产量包干办法 克服了这种难以用一个标准来衡量所带来的问题，通过对繁琐的装卸工艺和现场作 业条件进行分析，将装卸成本要素分解到生产的每个过程、每个环节，抓住装卸成 本的结构纽带装卸机械的运行台时，使运行台时、各成本发生部门形成相互制 约的关系，做到运行台时资金化，运用量化指标对生产组织部门的合理组织进行控 制，将装卸成本控制落实在生产的每个过程，每个环节。 单位额定成本产量包干法有以下特点： 1、抓住了成本生成结构纽带，形成了合理的内部制约关系。生产部门以分货种、 分过程的形式，额定单位操作吨所允许发生的机型运行台时，迫使其合理组织生产， 优化装卸工艺，在生产过程中尽量少用装卸机械。而机械单位则以机型台时单价的 形式，额定设备投入生产每台时所允许发生的材料消耗、能源消耗及维修费，迫使 其加强设备维修、保养的科学性，增加设备管理的科技含量，保障设备的完好率， 在生产过程中尽量多投入机械。通过这种制约关系，管理部门合理核定成本指标基 数，将成本同市场倒挂钩，然后再层层分解，形成单位之间相互制约、自我控制的 良性循环机制，真正发挥生产的在成本管理上的能动性。被管理部门则追求以最好 的投入，保证有效的运行，达到最低的消耗。 2、与现行的装卸工人、装卸司机及管理人员计件工资相配套，使装卸机械台时 成本、人工工时成本均得到控制。 3、是整个成本管理及控制过程，由点到线，辐射到每个部门、每个职工，实施 全员、全过程成本管理，改变了过去成本事后管理，结果控制的单一运作方式和测 算方式，在保障结果控制的前提下，实施动态管理、过程控制。 通过这种新方法的引入，海港企业在考核时可以从考核内容、定额测算方法、 我国大中型海港企业集团全面预算管理探析 上海海事大学硕士论文 51 定额测算依据、考核数据来源、考核方式、考核周期等六个方面作出详细规定，另 外细分出分货种、分过程台时、分工时定额、分单机台时单价等更多细小的考核指 标，进一步完善了全面预算管理的预算考评体系。此方法在北方某海港企业集团已 得到运用，取得了一定的成效。 （三）制定相关激励政策（三）制定相关激励政策 为调动预算执行者的积极性，海港企业集团还需制定一系列激励政策，设立经 营者奖、效益奖、节约奖、改善提案奖等奖项： 1、经营者奖：根据经营层利润中心的实际完成情况，将实际完成利润额与利润 预算的差额按一定比例奖罚分部门主管。 2、效益奖：根据分部门实际利润完成情况，将实际完成利润额与利润预算的差 额按一定比例奖罚员工。 3、节约奖：根据作业中心部门费用的实际支出与工作完成情况，集团公司按一 定比例激励费用发生部门；设备购买支出方面在质量相同的情况下，比预算降低的 部分按一定比例激励购买人。 4、改善提案奖是对员工提出的优秀改善性建议进行奖励，对每项改善提案按一 年内所节约费用或所创利润的一定比例奖励提案人。 以上奖励的实施、兑现全部以日常业绩考核为基础。预算考评制度的激励机制 促使人们由被动的提高劳动效率向积极、主动的提高劳动效率转变。以预算目标为 标准，通过实际与预算的比较差异分析，确认责任归属，并根据奖惩制度的规定， 使考评结果与责任人的利益挂钩，达到人人肩上有指针，项项指针连收入，以