（金融学专业论文）衍生金融工具的会计问题研究.pdf

衍生金融工具的会计问题研究第一章绪论 上，这一事实违反了以简洁明了的财务报表披露实际财务业绩的会计目标。 在会计准则研究方面，国际会计准则委员会和以美国为代表的一些国家的财务会 计准则委员会自2 0 世纪8 0 年代以来便开始着手研究衍生金融工具会计准则的制定问 题。国际会计准则委员会于1 9 9 7 年发布了研究报告一金融资产和金融负债会计的 讨论报告，在此前后发布了一些相关的会计准则，包括n s 3 2 金融工具l 披露 与列报( 1 9 9 5 年发布，1 9 9 8 年修订) ，以及认s 3 卜金融工具：确认与计量( 1 9 9 8 年发布) 。美国财务会计准则委员会在1 9 9 1 年就发布了专门的研究报告一讨论备忘 录：与金融工具确认和计量相关问题的讨论，对金融工具的确认和计量问题进行了 较为全面的论述。在此前后，美国财务会计准则委员会发布的涉及金融工具的会计准 则还有s f a s l 0 5 一一有表外风险和信用集中风险的金融工具的披露( 1 9 9 0 ) ， s f a s l 0 7 金融工具公允价值的披露( 1 9 9 1 ) ，s f a s l l 5 某些债权性及权 益性证券的会计处理( 1 9 9 3 ) ，s f a s l 2 5 金融资产的转移与服务以及债务消亡 的会计处理( 1 9 9 6 ) 。与国际会计准则委员会所颁布的会计准则有所不同，美国财务 会计准则委员会还颁布了一系列针对衍生金融工具的会计准则，有s f a s l l 9 一对 衍生金融工具以及金融工具公允价值的披露( 1 9 9 6 ) ，s f a s l 3 3 一衍生工具和套期 行为的会计处理( 1 9 9 8 ) ，以及s f a s l 3 8 某些衍生金融工具和某些套期行为的 会计处理( 2 0 0 0 ) 。此外2 0 0 0 年发布的第7 号财务会计概念公告在会计计量 中运用现金流信息和现值也与衍生金融工具的计量问题相关。 从内容上看国际上对衍生金融工具的会计研究主要集中在对历史成本原则的批 判、对公允价值计量必要性的论证以及一些讨论衍生金融工具公允价值与财务报表信 息相关性的实证研究。 二、国内文献综述 朱海林( 2 0 0 0 ) 的金融工具会计论对我国开展金融工具会计发展的现状做 出了客观的评价，并对我国开展金融工具会计研究的必要性进行了论证，提出我国金 融工具会计理论应在循序渐进的原则下，加强对我国会计概念框架的研究，深入细致 地研究国外金融工具会计成功的经验和失败原因以及影响我国金融工具会计建立的 各种因素，重新审视金融企业的会计制度，规范企业套期活动会计处理，从而建立我 衍生金融工具的会计问题研究 第一章绪论 国金融工具会计理论。 陈引( 2 0 0 3 ) 等人的衍生金融工具风险与会计对策，从风险管理的角度研究 衍生金融工具的会计问题，作者在文中强调：加强衍生金融工具风险管理必然与对企 业经济业务所表现的资金及其运动进行反应，与监督的会计信息系统产生紧密的联 系。作者在讨论衍生金融工具的确认、计量和披露等问题时引入了风险管理的观点， 提出了衍生金融工具会计风险管理的理念。 孙玉甫( 2 0 0 5 ) 的衍生金融工具会计在分析会计系统功能的基础上提出将 财务会计系统区分为企业内部财务会计和公共信息会计的基本思想，并构建了全新的 公共信息会计理论体系。然后运用公共信息会计理论推导出了衍生金融工具会计理 论，全面解决了现行会计准则不能将衍生金融工具交易完全纳入表内反映的问题，给 出了衍生金融工具会计的目标、假设、信息质量特征、会计核算原则等基本理论和衍 生金融工具会计的要素、要素确认、要素计量、要素记录和要素报告等应用理论。 在会计准则研究方面，我国对衍生金融工具会计准则的制定也已经开始，财政部 于1 9 9 9 年开始组织进行相关的会计准则基础研究，并于2 0 0 6 年2 月正式颁布了企 业会计准则第2 2 号金融工具确认、企业会计准则第2 3 号金融资产转移、企 业会计准则第2 4 号套期保值、企业会计准则第3 7 号一金融工具列报四项新准 则。 从内容上看，我国对衍生金融工具的会计研究多为介绍国际准则的进展、成果和 国际上一些准则的比较分析，较少有系统性的创新性研究。 三、衍生金融工具交易会计尚待解决的问题 衍生金融工具的会计研究主要针对目前在其会计领域上存在的问题展开的。衍生 金融工具交易作为衍生金融工具的一种，其会计处理的滞后主要表现在以下几个方 面： ( 一) 在现行的会计系统中如何确认。传统财务会计是对已经发生的过去交易进 行确认，而衍生金融工具交易是一种合约，在未来结算，是一种未来交易，它在会计 系统中的确认无疑是对传统财务会计的冲击。 ( - - ) 资产和负债的定义显得不足。如果要对基于权利义务关系的未来合约进行 4 衍生金融工具的会计问题研究 第一章绪论 确认，那么传统的财务会计体系中的资产和负债的定义都必须扩展，而如果不确认这 种合约，那么其中内含的巨大风险游离于表外，必将会影响信息使用者进行经济决策。 ( 三) 历史成本计量基础受到质疑。传统的财务会计体系是以历史成本为计量基 础的；而衍生金融工具交易的初始净投资为零或者很少，其价格又随标的物价格的变 动而波动，如以历史成本为计量基础，则难以反映其价值变动，缺乏相关性，而不以 历史成本计量，则可能会影响可靠性以及报表整体的有用性和可比性。 ( 四) 财务报告的披露不充分。需要改进和规范财务报告的披露内容、表内列报 和表外披露方式的选择，以增进财务报告的决策有用性。为了向财务信息使用者提供 有用信息，衍生金融工具交易的信息披露应包括哪些内容，其披露程度多大合适，等 等。 第三节研究方法和本文的结构安排 衍生金融工具会计处理是一个理论性相当强的问题，因此本文将采用规范研究为 主要方法，从衍生金融工具会计处理的基本理论入手，在参考国内外机构的准则和其 他学者研究成果的基础上，通过比较和分析，来讨论衍生金融工具交易的确认、计量、 披露的会计问题。 文章共分四章。第一章绪论，论述选题的意义和本文采用的研究方法；第二章阐 述了衍生金融工具的产生、发展和主要特征；第三章分析了衍生金融工具对传统会计 理论的冲击和影响，具体介绍了对传统会计确认、计量和信息披露的冲击和影响；第 四章分析如何构建衍生金融工具交易会计核算模式；包括衍生金融工具确认、计量和 信息披露的模式。 5 衍生金融工具的会计问题研究第三章衍生金融工具交易对现行会计理论和实务产生的影响 第三章衍生金融工具交易对现行会计理论 和实务产生的影响 衍生金融工具交易作为一种尚未履行或正在履行的合同，具有合约性、杠杆性、 风险性等特点，传统财务会计理论根本无法真实地核算其可能带来的收益与风险，一 般只能在表外间接地反映交易机构的经营状况。因此，衍生金融工具交易的产生将会 给传统的财务会计带来新的冲击和影响。 第一节对现行财务会计确认的影响 从经济事项或交易的发生到会计信息的披露整个会计核算过程包括会计确认、会 计计量、会计记录和会计报告四个阶段。其中会计确认是初始阶段，财务报告披露的 信息首先要经过会计确认。 一、会计确认的含义及标准 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 首次对会计确认做出权威性定义，在其1 9 8 4 年发表的第5 号财务会计概念公告企业财务报表的确认和计量中认为，“确认是 将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等会计要素正式地记入或列入某 一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总 计之中。对于一项资产和负债而言，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录 其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。 但并非所有的经济事项都必须进行会计确认，最终得以在财务报表中加以披露， 有些事项因性质不重要或金额太小只需在财务报表附注中加以说明，甚至无需