会计学本科毕业论文-基于公平性原则的个人所得税的改革探究.doc

成都理工大学工程技术学院毕业论文基于公平性原则的个人所得税的改革探究作者姓名： 专业名称：会计学指导教师： 讲师基于公平性原则的个人所得税的改革探究摘要公平性是各国税制建立的基本出发点和基本原则，公平的个人所得税制将可以充分发挥其调节收入公平分配的独制功能。然而由于在税制模式、税率结构、费用扣除和税收征管等方面的缺陷，导致我国现行个人所得税的公平缺失非常严重，根本无法承担起遏制贫富差距扩大和公平收入的重任，因此，必须对个人所得税进行全面性改革是势在必行。笔者认为要通过转变税制模式、科学设计税率结构、合理规定费用扣除标准和完善税收征管等方面的改革，提高其公平性，以有效发挥其调节功能，实现社会目标。关键词：公平性 税制改革 探究AbstractFairness is a basic starting point and basic principles of national tax systems to establish fair of personal income tax system will be able to give full play to their functions of regulating equitable distribution of income alone. However due to the tax system, tax deductions and tax structure, cost and other aspects of defects, leading to fair lack of current individual income tax in China is very serious, cannot afford to curb fair burden of income disparities and, is therefore necessary to comprehensive personal income tax reform is imperative. Through changing tax system design rate structure, scientific and reasonable provision expense deduction standards and perfecting the reform of tax collection and management, and so on, raising its equity to effectively play its regulatory function, achieving social objectives. Key words: fairness, tax reform, exploration目录摘要IAbstractII目录III前言11 个人所得税的概述及发展历程21.1 个人所得税的含义21.2个人所得税的价值作用21.3 个人所得税的发展历程32 税收公平的含义及个人所得税改革的必要性42.1 税收公平的含义42.2 我国个人所得税税制的现状及改革的必要性42.2.1我国个人所得税的现状42.2.2个人所得税改革的必要性53 现行个人所得税制度存在的问题63.1分类所得税制有失税负公平63.2 课税范围不利于税收调节作用的充分发挥63.3税收制度设计不科学73.3.1实行分类所得税制难以体现公平合理73.3.2税率结构设计不合理73.3.3费用扣除方式不科学83.4税收结构不合理，税基过窄83.4.1税收结构不合理83.4.2税基过窄83.5个人所得税税收征管制度混乱 、信息化水平低93.5.1个人真实收入难以确定93.5.2纳税申报不实93.5.3征管水平低，征管手段落后93.5.4处罚法规不完善、处罚力度轻104个人所得税的改革措施114.1 实行综合为主、分类为辅的课征制114.2 适当降低个人所得税边际税率，减少累进级次114.3 采取家庭课税与个人课税相结合的方式124.4 建立个人所得税税收指数化调整体系124.5 全面规范减免税制度124.6 建立有利于援助弱势群体的负所得税制度13总结14致谢15参考文献16- IV基于公平性原则的个人所得税的改革探究前言随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，个人所得税的税收收入亦随着我国经济发展、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为地方财政一项重要的支柱。但仍然有不够完善的地方，个人所得税的偷漏现象相当普遍、严重，个人所得税占税收总额比重过低，个人所得税征管制度不健全，税收调节贫富差距的作用在缩小等弊端客观存在，有悖于税收的公平性原则并导致了税收公平缺失严重，因此个人所得税要进行全面改革，这是本次论文选题的动机和原因所在。1 个人所得税的概述及发展历程1.1 个人所得税的含义个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。1.2个人所得税的价值作用 个人所得税在和谐社会的建设中,在增加财政收入方面显示了它的社会价值。个税收入随着我国的经济发展而不断增长,1998年个税收入占全国税收总收入的3. 4%,国家统计局2009年统计年鉴显示, 2008年个税总收入3 722亿元,占全国税收总收入54 219. 62亿元的6. 86%。我国是以流转税为主体的,而以美国为主的西方发达国家则是以所得税为主体,个人所得税在美国的比重已经超过了40%。我国目前个税的规模和比重比不上西方发达国家,但是个人所得税已不断攀升为我国的第四大税种,虽然目前我国个人总体收入水平不高,加上现行个人所得税的体系需要进一步完善,我国的个税收入还十分有限,但它仍然是弹性较大、潜力较大的重要税种,对我国和谐社会经济建设贡献了力量。个人所得税的社会价值除了扩大财政收入,更重要的是可以调节社会分配。我国基尼系数已经超过0. 4的警戒线,随着改革开放不断加快,力度不断加大,我国收入分配的差别越来越大。征收个税的主要目的就是通过对富人征高税、穷人不征税来进行财富在不同人群之间的流动和分配。在保证人们基本生活费用支出不受影响的前提下,高收入者缴高税,中收入者缴低税,低收入者不缴税,让个人所得税成为“劫富济贫”的“罗宾汉”。通过个税的征收拉进社会贫富差距,缓解社会分配差别,在保证效率的前提下,最大限度地实现社会的公平正义,推进和谐社会的建设。1.3 个人所得税的发展历程 个人所得税于1799 年首创于英国， 至今已有200 多年的历史。 由于个人所得税在组织政府财政收入、调节收入分配、创建公平和谐社会等方面的突出作用，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展。目前世界上已有140 多个国家和地区开征了个人所得税，而且大多数国家均将其作为国家税制中的主体税种。个人所得税与每个公民的自身利益息息相关，在社会中具有十分重要的影响力,我国的个人所得税发展也经过了长时间的探索与发展 1980 年 9 月 10 日五届人大三次会议审议通过了中华人民共和国个人所得税法，这是我国建国以来颁布的第一部个人所得税法，首次开征个人所得税确定了个人所得税每月800 元的起征点。 当时国民月收入能达到800 元起征点的可以说是屈指可数的，在立法之初主要是针对外籍人士的。个人所得税法自创立至今，共经历了多次修订1993 年 10 月 31 日八届人大四次会议对个人所得税法进行第一次修订，将个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。该决定结束了我国个人所得税税制不统一的局面,使我国个人所得税税制步入统一、规范与符合国际惯例的轨道1999 年 8 月 30 日九届人大第十一次会议对个人所得税法进行第二次修订，恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。 2008 年 10 月 9 日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收.2005 年 10 月 27 日十届人大第十八次会议对个人所得税法进行第三次修订，将工资、薪金所得的费用扣除标准由每月800 元提高至每月 1600 元，自2006 年 1 月 1 日起施行2007 年 12 月 29 日十届人大第三十一次会议再次对个人所得税法进行修订，将个人所得税起征点自2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000元2011 年 6 月 30 日十一届人大第二十一次会议最新对个人所得税法进行修订，将工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500 元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%45%，修改后的个税法已于 2011 年 9 月 1 日开始施行2 税收公平的含义及个人所得税改革的必要性2.1 税收公平的含义税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使并使纳税人之间的负担水平保持平衡，税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即应以同等得课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。2.2 我国个人所得税税制的现状及改革的必要性2.2.1我国个人所得税的现状个人所得税是以自然人（包括自然人性质的企业）的各类应税收入为征税对象的一种所得税。个人所得税的计税依据是纳税人的纯收入所得，即纳税人交纳个人所得税时要扣除三险一金等相关费用，同时也应考虑纳税人维持基本生活所需要的费用我国个人所得税是适应改革开放形势的需要，我国的个人所得税,于1980年9月开征的，至今已有24个年头了。经过多年来的不懈努力，该税征收管理得到不断改进，对高收入者的调节不断加强。特别是1994年实施新税制至2004年，各级税务机关以强化对高收入者调节为重点，不断改进和加强个人所得税的征收管理，从而推动了个人所得税收入连年高速增长，从1993年的46.82亿元增加到2004年的1737.05亿元，年平均增幅高达47.5%，年均增收118亿元，2011年11月10日，财政部公布数据，1-10月个人所得税收入累计5347.49亿元，提前两个月超额完成2011年全年目标。大大高于同期经济增长速度和税收收入增长速度，是同一时期收入增长最快的税种。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，在一些省市，个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。2.2.2个人所得税改革的必要性个人所得税承担着重要的社会职能,虽然对社会的发展起到了推动作用,但是离我们对它的期许和目标还有很大的差距。在增加财政收入方面,存在很多的税收漏洞,许多税源在不断地流失。在调节收入分配方面,存在“富人偷逃税,穷人万万税”的现状。现行的个人所得税面临着制度不优、实施不力的窘境,这主要有个税体系设置、个税征管不力两个方面的原因。首先是现行个税体系的问题。我国目前的个税制度设计比较滞后,不能体现量能负担的原则。总结各国的个人所得税制,一共有三种类型:第一类是综合税制,把个人全年的所得按照一定方案进行汇总,作为计税依据按年征收个税,美国、加拿大、德国等国家均采用此方式。第二类是分类税制,根据所得来源性质的不同,区分为不同税目,分别计征,英国和我国都采用此方式。第三类是混合税制,结合前两类的优点,分类、综合相结合,日本、韩国采用此方法。我国所采用的分类税制计征简单、计算简便、征收快捷,但是不像综合税制能够全面掌握纳税人的实际税负能力。只能对渠道单一的收入,比如工资薪金所得的纳税人承担较重的负担,而收入较高但可以分散成各个税目的纳税人却能合理避税,没有挖掘他们纳税的潜力。另外,扣除项目及税率的确定也不尽合理,比如工资薪金的扣除额从800元改为1 600元,又改为目前的2 000元,但这只是数额的变化,并没有全面地考虑纳税人不同的经济情况,真正体现扣除的公平性。其次是个人所得税税收征管的问题。税务机关措施力、监管不严导致税源大量流失。我国个人所得税采用自行申报和代扣代缴相结合,而实际的情况却是自行申报没人报、代扣代缴没人缴,国民纳税积极性不高。尤其是针对高收入人群,收入高、隐蔽性高,所以偷逃税款现象严重。以我国目前的征管水平,根本监管不到每个人确实的资金流向。再加上国民自身的纳税意识不强,一旦有可乘之机必定不会心甘情愿地去缴税。我国没有网络化的个人所得税征管系统,税务机关与其他部门之间不能进行信息的及时沟通,同样也就无法进行监督。因此我国的个人所得税制度改革将势在必行。 3 现行个人所得税制度存在的问题3.1分类所得税制有失税负公平我国个人所得税实行分类所得税制,将所得按照性质的不同分为11项,实行分项征税,对不同的项目采用不同的扣除办法、税率和计算方法。这种税制模式实际上是从征管简便的角度来考虑的,不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,无法充分体现“税负公平”的税收原则。如果数量相同的所得属于不同的类别,税负明显不同，无法体现“多得多征,公平税负”的原则。3.2 课税范围不利于税收调节作用的充分发挥据调查统计,全国个人所得税收入主要来源于工薪所得、个体工商户生产、经营所得和对个人事业单位的承包、承租经营所得。其中,工薪所得又主要来源于企业账面工资、奖金、而对工资外的奖金、福利补贴、实物、代币购物券、有价证券等则几乎征不到税。个体工商户的生产经营所得大部分实行核定征税,对企事业单位承包、承租经营所得也只就账面收入征税。对较难掌握收入来源的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产转让、租赁所得、偶然所得等项目则征税很少。随着改革开放的深入和市场经济的不断完善,特别是金融市场、技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长,我国居民个人的收入已由单纯的工资收入,向收入来源收入形式多元化的趋势发展。就目前而言,在我国居民所得中,不仅工薪劳务报酬所得等劳动性收入成为个人的重要所得,而且利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外,还有劳保福利收入、第二职业收入等来源所得。居民收入中心由国家管理的收入比重已大大降低。显然,我国现行个人所得税征收范围仅包括工薪收入等11个项目已不能适应收入多元化趋势的需要,各分项所得缴纳的税款占个人所得税收入总额的比重也与收入多元化和收入分布格局不相适应。3.3税收制度设计不科学3.3.1实行分类所得税制难以体现公平合理世界各国采用的个人所得税制主要有三种，即分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国目前个人所得税制采用的是分类所得税制。 我国将个人各项所得分成11 类，分别适用不同的税率、不同的计征方法以及不同的费用扣除规定。实行分类课征制度，可以体现差别课税的原则。 对于所得数量相同的纳税人，能较好的体现横向公平的原则。从征管的角度来看，可以广泛的采用从源泉扣缴税款的办法，有利于降低征管成本。但由于分类课征制度有很大的避税空间，特别是收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等方式避税，而所得来源和收入都相对集中者反而要缴纳更多的税，从而产生高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，难以实现真正的公平合理，尚待进一步的改革。3.3.2税率结构设计不合理根据我国现行的个人所得税制，个人所得依其性质的不同，适用不同的税率。在各种所得来源中，工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得适用超额累进税率， 除此之外的其他八项所得适用比例税率。其中，超额累进税率又分为工资薪金所得的345的 7 级超额累进税制 （原来是 545的 9 级超额累进税制 ）；对个体经营 、承包租赁经营所得实行的535的 5 级超额累进税制。比例税率是20，但稿酬所得在适用比例税率后要减征30， 对一次收入畸高者的劳务报酬所得还要加成征税。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，既不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理。特别是工资薪金所得，虽几经修改，但级距仍过多，国际上一般通行做法只设定3 档左右的级距。 此外最高边际税率设定过高，实践中适用较少，反而会从一定角度促使高收入群体产生逃税的动机。工资、薪金所得和劳务报酬所得本同属劳动所得，而征税时却区别对待， 这种做法缺乏科学的依据。 税率结构不合理，严重影响了税收征管的效率，也在某种程度上抑制了劳动者的积极性。3.3.3费用扣除方式不科学现实生活中，每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用是不同的，并且每个家庭的总收入，供养亲属的人数，用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着很大的差异，因此规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用明显是不合理的。我国目前的费用扣除形式存在的主要问题就是有违“量能征税”的原则，即个人所得税应按家庭实际支付能力而不是总收入征税，更不应按收入来源征税。目前执行的固定税前扣除标准和税前扣除项目，完全不考虑地区经济差异、纳税人家庭人口多寡和生活负担、纳税人、生计费用和特殊费用，一律实行定额扣除的做法，不能反映纳税人的实际负担能力，使个人所得税本应起到的调节社会成员收入差距的作用无法体现，这样很容易在实质上造成税负不公的后果， 不利于创建和谐社会。3.4税收结构不合理，税基过窄3.4.1税收结构不合理2009 年我国个税收入占税收总收入的比重为6.64%，工薪所得个税收入为2483.09亿元，占个税收入的比重约为63%；2010年个人所得税快速增长，实现收入4837.17亿元，占个税总额的 46%。因此，中国工薪阶层成个税缴纳的主体。说明我国税收结构不合理，对工资、薪金以外的其他所得征管力度不够，税收流失严重，背离了个税调节收入宗旨。3.4.2税基过窄国际上个人所得税占总税收比重通常为 20%-30%，而我国只有6%-7%，比重较低，说明我国个税税基过窄。另外，自2011年9 月1 日起我国个税减除费用标准由2000元提高到3500元，纳税人数将由原来的约 8400 万人减至约2400万人，有约6000万人将免交个税。减轻中低收入纳税群体负担的同时也大幅度缩减了我国的个税的纳税基础，不利于保障国家税收和提高公民的纳税意识。3.5个人所得税税收征管制度混乱 、信息化水平低3.5.1个人真实收入难以确定我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，但税务机关对工资薪金外个人收入的有效监控却极其困难，主要体现在三个方面。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入, 在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚,税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多，与银行的个人账号不发生直接联系,收入难以计算。 三是不合法收入往往不直接经银行发生。个人收入隐性化已成为我国个人收入分配差距拉大的主要原因。这部分收入中相当大的部分往往不是由正常渠道取得的， 这些收入又往往非劳动所得，对此不能有效征税，而工薪收入者却成了个人所得税的主要支撑，这是广大人民群众最难以接受的。3.5.2纳税申报不实当前一段时期，我国公民的纳税意识还普遍淡薄，对于我国纳税人数量最多、征管工作量最大的税种, 必须有一套严密的征管制度来保证。对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方法， 但侧重点不同，我国更侧重源泉扣缴。 但无论是源泉扣缴还是自行申报方面都存在漏洞。 由于税法没有要求所有纳税人都进行纳税申报， 税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。自行申报目前在我国尚未全面铺开，据统计，目前我国个人所得税主动申报的人数占应纳税人数不到10。 由于没有实行全面的个人收入申报制度，税收流失难以避免。3.5.3征管水平低，征管手段落后当前，我国税务征管人员的业务素质和职业道德修养还普遍不高，不能适应市场经济条件下税务工作的要求，我国传统的税收征管是以组织收入为中心，以完成税收任务为目标，强调征纳之间的管理与被管理关系，从征税的角度考虑得多，从纳税人的角度考虑得少。现代税收应采取服务型模式，要更新管理理念，增强税收服务意识。另外，以人工为主的落后征管手段和方式，以及信息网络资源的不健全，使税务部门不能及时取得纳税人的收入资料， 并对其纳税资料进行处理与稽核。这无疑影响了税收征管的效率。3.5.4处罚法规不完善、处罚力度轻处罚法规不能对纳税人起到震慑作用，具体表现在：(1)对偷税、漏税等违法行为没有明确的界定，税务执法机关在认定上难以把握，往往避重就轻。(2)对违法行为的处罚规定不具体、不明确，税务执法机关可能会出现受主观因素影响而轻罚的现象。(3)处罚标准的规定太低。我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。 据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件， 罚款仅占查补税款的 10左右。(4)在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。 这样，对违法者本人起不到接受教训，自觉守法的约束作用；对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到有效抑制。4个人所得税的改革措施为更好地体现我国个人所得税的公平原则，在今后的税制设计上应借鉴西方发达国家的经验，本着少级距、宽税基、严征管、低成本的原则，对我国的个人所得税制度进行全方位的改革。4.1 实行综合为主、分类为辅的课征制为了既增强个人所得税的公平性，又具有可操作性，当前在我国采用分类综合所得税制最为合适，然后在此基础上，逐步提高征管水平，逐步改善外部环境，进而最终实现向综合所得税制的过渡。按照分类综合税制模式，要将不同性质、不同来源的每一种所得进行细化分类。对属于劳动报酬所得并有费用扣除的应税项目，如工资薪金所得、劳务报酬所得等合并统一，实行综合征收；而对于属于投资性又没有费用扣除的所得，如利息、股息等则实行分类征收，或对部分所得先分类征收，再在年度终了时申报全年综合所得。分类综合所得税制兼具有分类所得税制和综合所得税制的优点，既有利于简化税收征管，更有利于实现税负公平。4.2 适当降低个人所得税边际税率，减少累进级次综合所得继续实行超额累进税率，但应该减少税率级次，扩大级距，降低边际税率。考虑到个体户生产经营所得和承包承租经营所得以及劳务报酬所得的并入，新的综合所得的税率定为5级比较适合，比如采用5%、10%、20%、30%、35%。在提高扣除标准的基础上，维持现行低税率5%的部分，则低收入纳税人可以接受；将边际税率45%降低为35%，则对于高收入者也会产生降低税率的印象，可缓解纳税人因45%的税率过高而产生偷逃税款的动机。这一税率设计符合调节收入分配的政策意图，即达到了适当降低低收入者的税负同时又适度调节高收入者税负的目的。另一方面也达到了与个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得等非勤劳所得之间税负上的一致，实现公平税负的目的。4.3 采取家庭课税与个人课税相结合的方式在个人课税的基础上实行家庭课税，以夫妻双方为一课征单位。家庭总收入比个人收入更能全面反映纳税能力，可以实现相同收入的家庭相同的个人所得税负的横向公平，不同收入的家庭不同税负的纵向公平。家庭课税便于贯彻国家的个税政策和特殊项目扣除，如赡养老人、抚养子女等这些支出都是夫妻双方共同的责任和义务，很难在夫妻双方进行分摊。同时考虑到我国现实的征管水平，个人课税也是必须的。在个人课税基础上到年底汇总夫妻双方各类收入，扣除规定的费用，再减去代扣代缴的税额。也就是以可以综合反映收入水平的年收入作为课税对象，年内预交，年终汇算，多退少补。这样可以照顾自由职业者和失业者。4.4 建立个人所得税税收指数化调整体系实现税收公平就需要体现“净所得”征税，也就是减去生活费用和必要费用后的净值。个人支出费用的多少主要取决于一定条件下纳税人的收入状况、消费范围、物价水平和管理体制。确定费用扣除标准，应考虑各地纳税人不同的生活水平、消费范围和各地的物价状况；同时，还应考虑纳税人受教育制度改革、住房制度改革、医疗制度改革，保险费用支出以及物价变动所带来的影响。因此应建立个人所得税税收指数化调整体系。按照每年消费物价指数的涨落，自动确定应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀的名义所得税增减的影响，从而保护低收入者利益，实现社会公平。4.5 全面规范减免税制度我国现行个人所得税的减免税制度很不规范，应全面清理。笔者认为，应借鉴国外许多国家的通行做法，除列举少数几项收入如抚恤金、救济金、离休工资、见义勇为奖励金、军人转业费和复员费、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金等给予免税外，其余各种收入如各类奖金、各种补贴、各种名目的货币及实物收入等，都应列入征税收入的范围。这既有利于简化税制、拓宽税基，公平税负，也有利于加强征管，防止腐败，减少税收流失。4.6 建立有利于援助弱势群体的负所得税制度所谓“负所得税”是以政府向个人返还所得税来代替社会福利补助的一种形式，目的是既补助低收入者又要体现公平。个