浅析中国绿色税收制度的建立.doc

浅析中国绿色税收制度的建立 、我国现行税制存在的有关问题涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入，弱化了税收在环保方面的作用。现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。考虑环境保护因素的税收优惠单一，缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。收费政策方面还存在一些不足之处。首先，对排污费的征收标准偏低，而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费，即在同一排污口含两种以上的有害物质时，按含量最高的一种计算排污量，这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用，反而给企业一种规避高收费的方法。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。二、国际经验对我国实行绿色税收政策的启示欧盟许多国家实行的绿色税收政策，主要有以下四种形式：一是对废气、废物排放征收环境税；二是改变税法鼓励方向，对污染行为征税；三是对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国的绿色税收政策应坚持以下原则：绿色税收政策应以调控为主，聚财为辅，积极发挥税收的经济杠杆作用。为了不加重纳税人的总体负担，新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消。西方国家在实现税制绿化的过程中，非常注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变。比如在开征新的环境税的同时，降低企业的其他税收负担。我国实现税制绿色化应该建立在不加重企业负担的基础上，结合目前税费制度的改革，在开征生态税收之后，应及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费（如排污收费、水资源费）并入生态税收中一并征收，以避免重复征收，加重纳税人负担。新开征的环保税要保持税收收入的中性，本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，达到税收的横向与纵向公平，并且要使新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，以期形成绿色税收调控体系。征收的环保税款要建立环保专项基金，严格实行专款专用制度。由财政部门编制专门的预算，由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。三、建立和完善我国绿色税收制度的建议（一）调整和完善现行资源税扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。完善计税方法，加大税档之间差距。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。（二）开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。另外对应税包装物，可用企业的产量为税基。在税率设计上，不宜按“全成本”定价，防止税率过高而造成生产抑制，导致社会为过分清洁而付出过大代价，最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本，在实践中可采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对 不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。开征环境污染税。目前，我国环境污染税缺位，治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在我国环境污染日趋严重，环保资金严重不足的情况下，有必要改排污收费为征税，对排污企业课征污染税。 （三）完善现行保护环境的税收支出政策减少不利于污染控制的税收支出。严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收支出。政府对防治污染的研究与开发应予以高度重视，政府除了直接给予研制、开发控制污染新技术的企业预算拨款外，还可以大量利用税收支出，以鼓励企业从事科研活动，从而增强治污税收支出的整体效应。刺激企业投资于治污设备的税收支出。近几十年来，各国政府运用投资税收抵免，加速折旧等税收支出措施，对防止污染的投资活动进行刺激。我国也应借鉴国际经验，对合格资产实行加速折旧制度。所谓合格资产，是指企业生产经营过程中使用的无污染或可能减少污染的机器设备。：中南财经政法大学:中国税务报xx.01.15 浅谈我国绿色税收体系的构建 摘要：随着我国环境问题的日益突出，以环境保护为目标的绿色税收理论在我国应运而生。绿色税收作为政府宏观调控的主要手段之一，如何透过税收引导经济结构转轨，提升产业层次，引导企业开发绿色能源，实现可持续发展，本文结合中国国情，就构建符合中国现实的绿色税收体系做浅要分析。 关键词：绿色税收、中国国情、可持续发展 进入21世纪以来，我国经济迅速发展，人们的生活水平也有很大提高，但所付出的环境成本也非常高。太湖蓝藻事件、松花江水污染事件、北京酸雨事件?一系列环境问题已经严重影响我们的生活，并制约着经济的发展。面对日趋恶化的生态环境，顺应世界税收生态学化的趋势，构建我国生态税收体系，是我国在新世纪迫切需要解决的重大问题。 一、我国现行税收制度的缺陷分析 我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在： （一）未形成规范绿色税收制度 现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。 （二）各税种自成体系，相对独立 现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源 税也很不完善。 （三）税收优惠形式单一 我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。 二、构建我国绿色税收制度的几点建议 我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。 （一）变排污费为环境保护税 首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。 （二）灵活运用关税手段，研究制定税收国际协调策略 西方发达国家为保证本国经济的增长，利用其自身的优势，以资本输出的形式，将污染性生产纷纷转移到发展中国家，形成所谓的“污染输出”；国际贸易的法律环境、法规和环境标准比较苛刻，形成了限制和阻止外国产品进入本国市场的“绿色贸易壁垒”。而不发达国家由于自身经济实力的薄弱和发展的需要，无奈的成为“污染接受国”。为此我们应正确灵活的运用关税手段（如降低税率、特别关税、反倾销税等），既要积极参与国际竞争，又要保护国内环境和资源。制定利用全球节能和环保技术的税收政策，促进对这些技术的吸收、消化和应用，鼓励采用清洁煤技术。降低木材及木制品、石油、天然气进口关税税率或实行零关税，大幅度提高木材、石油的进口量。制定有利于鼓励开发高效、洁净、经济新能源，有利于积极推广风能、太阳能的税收政策。 （三）奖惩并重和征税与税收支出并举 就理论而言，对正负不同的外部性应当采取不同的调节措施，一方面通过征税使外部不 经济行为所产生的外部成本内化，以减少其造成的损害；另一方面通过税收优惠或支出使外部经济行为所产生的外部受益内化，以扩大其带来的好处。从实践而言，OECD和欧盟一些国家的成功经验也证明对正的外部性行为的税收优惠或支出是环境保护的必不可少的措施，所以我们构建完善的生态税制不应仅仅局限于对外部不经济行为所造成的损害的遏制，还应重视对外部经济行为所带来的益处的激励，使污染税、资源税、消费税与优惠税相互配合、相得益彰形成一个有利于生态保护的税收体系。 总之，征收环境税是加强环境保护的有效手段，但并不是惟一的手段，只有与其它手段相互协调配合，才能实现最佳的环境目标，要借鉴西方国家的经验，寓绿色税收制度的实施于可持续发展之中。 参考文献： 1谭珩、傅靖等.建设生态文明的税收政策研究J.税务研究,xx,(8). 2保罗R伯特尼.环境保护的公共政策M.上海:上海人民出版社，xx. 3余劲、许世健.建立我国生态税制体系的思考J.地方财政研究，xx（11）. 4李海莲.促进中国总需求结构调整的财税政策探析J.税务与经济，xx 财政学论文 论我国绿色税收的建立与完善 摘要:伴随着我国国民经济的持续快速发展，我国的环境污染与生态破坏状况日益严重，绿色税收作为解决环境问题的最重要的财政政策工具，其重要性日渐凸现，建立和完善我国绿色税收体系势在必行。我国现行税收政策客观上支持经济与环境的协调发展，并且取得了一定的成效，但我国绿色税收政策还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够。该文从绿色税收的含义与理论依据出发并且结合国外绿色税收的实践经验，在对我国现行绿色税收体系所存在的问题进行分析的基础上，就如何进一步完善我国的绿色税收体系提出了一系列对策与建议。 一、绿色税收概述 (一)绿色税收的含义与理论依据 “绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，国际税收辞汇第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。其中，绿色税收的主要理论依据有： 1.负外部效应理论2.可持续性发展理论 3.自然资源和环境的公共资本品理论（二）建立绿色税收的意义 建立绿色税收是以资源的高效循环利用为核心，以低消耗、低排放、高效益为特征，以清洁生产为手段，从而实现资源的有效利用、经济的发展和环境保护的可持续发展的经济模式。 1.利于产业结构调整和资源的优化配置 以日常用的塑料制品为例，传统的塑料制品不易降解，容易造成环境污染，甚至严重危害人类及其它生物的健康，但其的生产成本远远低于经过工艺技术改造、可降解的现代新型塑料制品，而前者获得的利润却远远高于后者，这就是为 何传统塑料制品至今依旧占有相当部分市场份额的原因。从而促进企业科技进步与平等竞争，使得环境资源配置最优化。 2.完善和优化税制结构,减少税收流失 由经合组织xx年的统计资料显示，对其成员国中19个发达国家而言，从绿色税收中获得的收入所占各自当年国内生产总值的份额大约为2%。其中丹麦以绿色税收对GDP的贡献率超过4%而列居首位。 同样有数据表明，在工业化国家中，不含铅汽油从开征绿色税收中获得的收益最多。事实上，对含铅汽油征税在xx年总收入增长的原因中大约起到40%的作用，接下来是对摩托车征税的效果，促进了20%以上的增长。绿色税收不仅推动了经济效益的增加,而且取得了良好的环境效益,具有“双赢”的优势。从环境保护角度看,绿色税收可为税制现代化提供一个机会,为环境投资募集资金;从经济 角度看,通过成本内部化,减少对环境和经济有害的补贴,对经济结构的调整及资源的合理配置起到积极作用。 3.有利于可持续性发展目标的实现 据统计，我国每年一次性筷子内销约1000万箱，出口约600万箱，其中我国北方的一次性筷子产业，每年要向日本和韩国出口150亿双木筷。我国每年仅生产木制一次性筷子就要消耗木材130万立方米，减少森林蓄积200万立方米。生产和使用一次性筷子不但消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染。我国要实现可持续发展战略，而解决环境问题需要政府从公共政策入手，弥补市场制度的缺陷，而“绿色税收”在保护环境方面就具有良好的促进作用。因此，“绿色税收”是保持可持续性发展的必然选择。二、我国绿色税收制度的现状 （一）我国现行税制中环境保护的主要措施 早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。 1.增值税 政府工作报告提出，xx年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案，同时，作为转型改革的配套措施，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。增值税转型其实是给企业减负，导向上是鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力和环境保护。 2.消费税 xx年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。其中，重点加大了 大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。 3.企业所得税 自生产经营之日起，免征所得税5年，为处理利用其他企业废弃的，在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。 4.燃油税 燃油税的出台符合“建设节约型社会”的要求，符合全国纳税人的利益。（二）我国绿色税收的不足之处1.未形成绿色税收制度2.税收优惠形式单一3.各税种自成体系，相对独立三、试析建立和完善绿色税收制度的建议 我国作为一个发展中国家，随着工业化进程的加快，环境问题也日益突出，并逐渐显现出对经济社会发展的制约。针对我国的国情，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要也是完全可能的。 （一）完善现有税种1.完善资源税 我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源，而我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。进一步完善资源税的具体措施主要包括以下几方