会计双学位专业毕业论文-关于会计政策选择的探讨.doc

毕业论文 题 目 关于会计政策选择的探讨 学 校 兰州交通大学 学 院 电子与信息工程学院 专 业 会计学(计算机科学与技术) 指导老师 学 号 摘 要 随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，会计政策的选择不可避免的成为人们关注的一个焦点问题。深入研究和探讨会计政策选择对会计信息的影响，对完善和发展会计理论和会计实践都具有重要意义。会计政策是会计工作的依据，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。本文从会计政策的选择,会计政策选择原因及其会计政策选对策说明会计政策选择的重要性并且提出了今后进一步研究的方向。通过本文的研究为商业企业会计政策选择与研究的深入探讨奠定了一定的理论基础，同时也为商业企业进行相关的实践活动提供了理论指导。关键词:会计政策;选择;问题;对策ABSTRACTAlong with the development of market economy in China, the enterprise business also more complicated, quality of financial information will more associated with the choice of accounting policies. Along with accounting policy in the enterprise financial information system plays a more and more important role, using accounting policy choice of cheating incidents, accounting policy choice inevitably become a focus of attention problems. Further research and discussion accounting policy choice of accounting informations effect on the improvement and development of accounting theory and accounting practice has important significance. Accounting policy is the basis of accounting work, proper accurate accounting policies can guarantee the real fair accounting information. In our accounting standards, on the accounting policy statement, accounting policies in every relevant standards content cohesion in inconsistent situation, in the application of accounting policy, also some problems. In order to make the accounting policy effect into full play, the enterprise is in use of accounting policy when must pay attention from the actual conditions, correct understanding of accounting policy meaning, handle accounting policy innovation problems. Meanwhile, the accounting policy choice and use on corporate value also have certain effect.This article from choice of accounting policy,accounting policy choice and the importance of accounting policies selected countermeasures and proposed future directions for further research.By this study as a business enterprise accounting policy choices and the in-depth discussion on certain theories laid the Foundation,as well as related business enterprise provides a theoretical guidance for practice acticities.Key words：accounting standards，accounting，corporate value 目 录一、会计政策选择的意义及其相关内容1(一) 基本内涵错误！未定义书签。(二) 相关概念1(三) 客观必然性1(四) 会计政策选择的影响因素1二、会计政策选择的理论基础1(一) 契约理论与会计政策选择1(二) 寻租理论下的会计政策选择1三、会计政策的选择及后果分析1(一) 选择的动机1(二) 选择的后果1四、会计政策选择行为不规范的原因1五、规范会计政策选择行为的对策1(一) 进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间1(二) 完善企业治理结构，健全企业内部约束机制1(三) 证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度1(四) 加强会计队伍建设，提高会计人员素质1关于会计政策选择的探讨 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是，至今仍不能说对会计政策的选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策的选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制定者在制定会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是,我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。一、会计政策选择的意义及其相关内容 (一) 相关概念 1.会计政策的含义会计政策作为政策含义的外延之一，有它具体的内容和限制。国际会计准则第一号对会计政策的解释是“编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”美国会计准则委员会认为会计政策是“报告主题所依据的会计原则以及应用这些原则的方法。”英国会计准则FRS18中会计政策的定义是：“报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务它们通过对资产、负债、利得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报，详细说明财务报表应如何反应交易和其他事项的影响。”我国具体会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。”通过上述几种会计政策的定义，可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范;微观会计政策即企业会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。 (二)存在会计政策选择的条件只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。这一表述至少包含以下几层含义：1.企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上，由企业企业管理当局作出的。2.企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系。3.选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般有法规、准则所限定。4.选择应当符合目标要求，没有目标的选择将毫无意义。5.选择是一个整体优化的动态过程，并非个别原则、方法简单汇集，也不是一成不变的。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择的过程。企业采用的会计政策不同会生产出不同的会计信息，导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资者决策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果。 (三) 客观必然性必然性是指在事物的联系和发展过程中合乎规律的、一定要发生的、确定不移的趋势。宏观经济环境复杂多变，对上市公司的会计工作不断提出新的要求，从而形成了上市公司会计政策选择的客观环境，虽然上市公司会计政策选择的结果千差万别，但会计政策选择过程是会计工作中必不可少的一环，具有客观的必然性。 1.会计本身的模糊使会计政策选择存在内在必然会计的模糊是指由于会计对象的复杂性和抽象性、会计方法和会计手段以及会计人员对客观实物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。会计是一门貌似精确，但事实上并不精确的科学。比如，在将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时，我们往往很难，甚至不可能分清哪一笔费用应由完工产品承担，哪一笔费用应由在产品承担，只能将“生产费用”科目中归集的生产费用按照会计“重要性”原则用不计算在产品成本、在产品成本按起初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量等分配方法，在完工产品和在产品之间进行大略的分摊。采用的这些方法中均含有某种人为主观假定，所以我们无法以对和错来评价一种方法，这就在客观上允许多种方法并列存在，由企业根据其实际生产情况加以选择。因此也就使得会计政策的选择成为一种内在必然。 2.现代市场经济要求给予企业会计政策选择权在市场经济条件下，企业面临的是充满风险、瞬息万变的竞争性经营环境，它要求会计信息系统具有高度的灵敏性和适应性，要能根据变化了的新情况和经营过程中层出不穷的新问题灵活自主地进行核算和反应。即便是面对同一个会计问题，由于经营方式、产权结构、组织管理制度等方面的差异，也会有不同的处理方法，难以有统一满足各企业需要的会计政策。为保证会计信息能恰当地表述公司的财务状况和经营成果，以及在竞争性环境中保护企业利益，强化经营管理，也就要求给予企业一定的会计政策选择权，使企业有可能从自身特点和利益出发，在既定条件下制定自己的会计政策，以适应客观的经济环境。3.企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息按照阿尔钦安的“经济达尔文主义”（即生存原则），企业拥有会计政策选择权这一制度范式安排之所以能在会计规则制定制度的变迁过程中形成并生存下来，说明其自身必存在着较其他制度范式更为优越的地方。企业享有会计政策选择权不都是坏事。会计政策的多样性的存在确实会影响到会计的可比性和一致性，会加大信息使用者对会计信息的加工处理成本。但是通过信号传递机制，信息使用者可以通过企业会计政策的选择向市场传递的信息来甄别企业的质量。高质盘的公司可以采用较为文件的会计政策，而低质的公司却不敢贸然采取相类似的会计政策，如果它也选择文件的会计政策，则有可能报告出亏损来，因而稳健性的会计政策能够向市场传递公司良好经营状况的信息。 (四) 会计政策选择的影响因素资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使企业会计政策受到普遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以至于影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。 1.经济成本因素会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益。但企业为此必须付出一定的成本。这些成本主要包括：（1）企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使得经理和股东所拥有的利益减少；（2）为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用；（3）信息质量的提高给经理及股东所带来的损失，如政府可能因为企业利润过高而进行干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，也都会使企业成本增加，不考虑这些成本是不现实的。这就使得企业会计政策的选择必须遵循“成本效益”原则。企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫无必要。如果某些会计政策选择的成本过高，也会造成会计政策选择的空间缩小。 2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，会计职业具有很强的技术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必需掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素作出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时，会计人员还需要具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前，上市公司通过滥用会计政策进行操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时必须平等对待各契约主体的利益，不应存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时应以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。二、会计政策选择的理论基础 (一) 契约理论与会计政策选择契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论。该理论认为企业乃“一系列合约的连结”，在这一结合体中，与企业有切身利益的股东、债权人、经理人、政府、职工等客观上都是企业的缔约者，他们都以不同形式参与到企业这个契约网络中，承诺贡献自己的力量并希望从企业中获取利益。因为资源是有限的，各个主体的利益目标又是不一样的，不同的利益目标引致不同的行为，从而不可避免的引起矛盾和冲突，在没有任何约束的情况下，利益的冲突和矛盾可能导致企业消亡。因此，现实中，企业的相关利益者通过一组明示或默认的契约(譬如法律、合同、承诺、文化、习惯等)联系在一起，他们按照契约的规定提供企业所需的各种资源，按照契约的规定分享成果。在企业契约中，如经理人与银行之间的贷款协议，经理人与股东的报酬计划的内容，均涉及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上，会计收益与计算会计收益的重大会计政策具有同样重要的地位。在有些情况下，利益相关者对后者的关注程度更高，因为后者关系到契约的制定、履行和对履行效果进行评价的全过程。因此，会计政策便成为企业契约的重要组成部分。不同的契约产生的企业契约成本是不同的一套能随时间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本的契约是有效的，因为与其它契约相比，它更能减少代理冲突，增加企业价值。而用以计算这些契约所使用的会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。因此，通过对不同会计政策的选择可以影响契约监督成本，进而影响企业价值及各利益主体的利益。从会计学的角度看，会计政策选择问题就是怎样为企业契约关系的确立和考核提供公平合理的衡量基础，因此契约理论是现代企业会计政策选择的理论基础。 (二) 寻租理论下的会计政策选择公共选择理论认为，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏供给弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为。会计准则作为一项特殊的商品，在一定程度上也符合供给刚性的特征。任何一个社会只可能在有限范围内，以较缓慢的方式增加或改进现有的会计准则，而不可能像商品生产一样，快速增加其供给。一般分析认为，会计准则对企业财务报表的影响集中在两个方面，一是增加或减少当期的报告利润，比如，对固定资产折旧允许采用加速折旧法，将会减少当期利润;二是改变报告时的财务状况，比如，允许大量的递延贷项出现在资产负债表上，将会使负债比率升高。因此，企业会围绕会计准则展开“寻租行为”。会计准则制定过程中的企业寻租一般通过两种途径实现:一是企业通过各种手段，干预会计准则的制定过程，以引导或促进会计准则朝着有利于该企业的方向发展。因为一旦会计准则的制定权力分配完毕，改变权力分配的现状就比较困难。在默认会计准则制定机构的既有权力的前提下，寻租者所可能寻求的则是准则中具体事项有利于自己的规定;二是作为经济人的企业管理当局，通过具体的会计政策的选择，最大限度地降低或减缓新准则所可能带来的负面影响。三、会计政策的选择及后果分析 (一) 选择的动机我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现出自己的特点。我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括为以下几个方面： 1.规避市场管制动机目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。公司为了达到目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。 2.隐性的分红动机一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。 3.债务契约动机我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的、以股权融资为主的上市公司基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。(二) 选择的后果企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。 1. 企业会计政策选择对会计信息质量的影响企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制订环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂着人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性，并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成投资者决策失误等。所以，企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。 2. 企业会计政策选择的经济后果所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。它首先影响管理者，然后也就会影响企业的投资者。这是因为由于会计政策的变化，管理者很可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。扼要地说，它们源自企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言，是一项重要的信息来源。实际上，管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，缓解企业内外部利益相关者的信息不对称问题。总之，会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。四、会计政策选择行为不规范的原因 (一) 会计自身的不完备性 1.会计准则、制度自身的不完备性会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。 2.会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。准则的制订是一个成本和收益权衡的结果，一项制度(准则属十制度的范畴)只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因此会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以有若干种不同的处理方法。 3.不确定性的普遍存在。人们在进行决策选择时，总免不了与未来打交道。但未来究竟如何，却没有人肯定地知道。正是在这种背景下，人们把那些无法预料的和难以测度的变化定义为不确定性。 (二) 操作领域的不规范性在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选用或随意变而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时，对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：第一，不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策 第二，随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。五、规范会计政策选择行为的对策 (一) 进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。 (二) 完善企业治理结构，健全企业内部约束机制应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切实解决普遍存在的“一股独大”现象。 (三) 证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司的“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”从而丧失资源配置的资格时，往往会利用会计政策选择重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应加大对上市公司特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。 (四) 加强会计队伍建设，提高会计人员素质为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。对现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新；对不称职的会计人员要调离会计工作岗位；要坚持资格考试和持证上岗制度。同时，对其加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质，培养一支具有风险意识，廉洁、高素质的会计队伍。1.加强后续教育培训和考核。有些地方会计人员继续教育培训形同虚设，只顾收费，不顾教育质量，培训单位承担着教学任务，同时也承担着考核工作。由于对会计人员考核不严，导致了会计人员素质并未及时得到提高。财政部门应当加强实施会计人员考核制度。继续教育培训应该实行全国统一考试大纲、统一考试题库、统一合格标准，考试难度适中。在具体的实施过程中，可利用计算机网络技术，由计算机随机出题，在电脑上答题，前后左右的人所答得题目秩序是不一样的，尽量减少作弊情况发生。各地方可根据具体情况，设立考试次数，给文化水平较低的会计人员多次考试的机会。2.把年检工作落实到实处。会计人员继续教育暂行规定指出：连续未接受继续教育或连续三年未按有关规定完成继续教育时间的会计人员，由省级财政部门作出或建议作出取消其会计证、会计专业技术资格（职称）、会计人员所在单位会计基础工作规范化证书的决定。但是，这个规定的执行仍有不尽人意的地方，如一些单位的会计从业人员无证上岗，或虽有会计证但多年都没有年检。所以，应加强会计证的管理，严格执行持证上岗，对继续教育培训不及格的会计人员，会计不予年检。 3促使会计人员多种方式自学。由于会计工作繁琐，业务性强，需要有较高的业务技术水平，才能做好日常核算工作，才能对报表进行编制和分析。未来经济发展趋势也要求会计从业人员在知识结构、业务水平、综合能力等方面得到进一步提高，要达到此目标，其有效的途径是通过各种形式自学。“师傅领进门，修行在个人。”对于会计人员来说，自身的不懈努力才是最根本、最重要的因素。 4. 实行会计岗位定期轮换制度。会计人员较长时间内从事某一具体的岗位工作尤其连续性和熟练性等特点，但这样做不利于会计人员全面熟悉和掌握各个岗位的业务。应定期对内部岗位分工进行轮换，使会计人员在各个不同的业务岗位上都得到实践的机会，促进相互交流，提升会计人员的业务水平。 5. 融合网络的各种信息交流。随着科学的发展，网络信息的交流日益广泛，会计人员可依托网络坏境，进行会计经验交流，如通过QQ群、会计论坛等方式相互探讨会计知识，交流会计经验和集思广益，达到共同进步的目的。 6.发挥会计学会的辅助作用。会计学会是一个由专