新增值税讲解

1 增值税政策讲解 2 讲解内容 一、增值税转型改革背景 二、各级国税机关工作措施 三、增值税政策讲解 四、对我市企业的影响分析 五、企业应注意的事项 3 一、增值税转型改革背景 （一）生产型增值税主要弊端 1、三种类型； 2、消费型弊 （二）规范立法的需要 1、试点造成全国不统一、不公平； 2、 15年来多次补充，造成法规不严肃； 3、为立法做必要准备 （三）国内外经济形势的需要 金融危机加快了增值税转型在全国推行的步伐 4 二、各级国税机关工作措施 一是强化学习培训，正确理解把握转型政策。 二是加强政策调研，及时测算转型政策影响。（预计全市减少 12亿元） 三是加大宣传辅导，确保纳税人用好新政策。 四是完善管理软件，确保涉税事项顺利办理。 五是建立反馈机制，做好政策跟踪问效工作。 （市局确定了 23家企业为重点联系点） 此外，我局多次积极向上级机关汇报、反映，争取增值税转型改革尽早实施。 5 三、增值税政策讲解 四个一：一转、一降、一升、一延长。 “ 一转 ” ，增值税由生产型转变为消费型； “ 一降 ” ，就是降低小规模纳税人征收率为 3%； “ 一升 ” ，就是金属与非金属矿采选产品税率由13%恢复至 17%； “ 一延长 ” ，就是将纳税人申报纳税时间由 10日延长至 15日。 6 下面，按照 增值税暂行条例 的顺序对相关增值税政策进行详细讲解： 7 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税义务人 (以下简称纳税人 )，应当依照本条例缴纳增值税。 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 本条 政策含义 基本没有改变，只是将 “ 纳税义务人 ”及其简称 “ 纳税人 ” 统一为 “ 纳税人 ” ，与中华人民共和国企业所得税法相关表述一致，更加规范。 8 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二条 条例第一条所称货物 ， 是指有形动产 ， 包括电力 、 热力 、 气体在内 。 条例第一条所称加工 ， 是指受托加工货物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 第二条 条例第一条所称货物 ， 是指有形动产 ， 包括电力 、 热力 、 气体在内 。 条例第一条所称加工 ， 是指受托加工货物 ， 即委托方提供原料及主要材料 ， 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 本条没有改变。 9 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第三条 条例第一条所称销售货物 ， 是指有偿转让货物的所有权 。 条例第一条所称提供加工 、 修理修配劳务 ， 是指有偿提供加工 、 修理修配劳务 。 但单位或 个体经营者 聘用的员工为本单位或雇主提供加工 、 修理修配劳务 ， 不包括在内 。 本细则所称有偿 ， 包括从购买方取得货币 、 货物或其它经济利益 。 第三条 条例第一条所称销售货物 ， 是指有偿转让货物的所有权 。 条例第一条所称提供加工 、 修理修配劳务 （ 以下称应税劳务 ） ， 是指有偿提供加工、 修理修配劳务 。 单位或者 个体工商户 聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 、 修理修配劳务 ， 不包括在内 。 本细则所称有偿 ， 是指从购买方取得货币 、 货物或者其他经济利益 。 本条将个体经营者表述为个体工商户，基本含义没有变化。 10 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第四条 单位或 个体经营者 的下列行为 ， 视同销售货物 : （ 一 ） 将货物交付 他人 代销； （ 二 ） 销售代销货物； （ 三 ） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ， 将货物从一个机构移送其它机构用于销售 ， 但相关机构设在同一县 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （ 五 ） 将自产 、 委托加工或 购买 的货物作为投资 ， 提供给其它单位 或个体经营者 ； （ 六 ） 将自产 、 委托加工或 购买 的货物分配给股东或投资者； （ 七 ） 将自产 、 委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （ 八 ） 将自产 、 委托加工或 购买 的货物无偿赠送 他人 。 第四条 单位或 者个体工商户 的下列行为 ，视同销售货物 : （ 一 ） 将货物交付 其他单位或者个人 代销； （ 二 ） 销售代销货物； （ 三 ） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ， 将货物从一个机构移送其它机构用于销售 ， 但相关机构设在同一县 （ 市 ） 的除外； （ 四 ） 将自产或者委托加工的货物用于非 增值税 应税项目； （ 六 ） 将自产 、 委托加工或者 购进 的货物作为投资 ， 提供给其它单位 或者个体工商户 ； （ 七 ） 将自产 、 委托加工或者 购进 的货物分配给股东或者投资者； （ 五 ） 将自产 、 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （ 八 ） 将自产 、 委托加工或者 购进 的货物无偿赠送 其他单位或者个人 。 本条政策含义基本没有变化 ， 只是在用语表述上更加规范和严谨 。 关于用于销售的相关政策规定的两个条件 。 11 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为。 税率的调整，由国务院决定。 第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%. （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为 17%. 税率的调整，由国务院决定。 12 原政策 （黑体字部分是被修改的内容） 新政策 （黑体字部分为修改内容） （财税字【 1994】 22号）自 1994年 5月 1日起， 金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由 17%调整为 13%。 其中金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品； 非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非非金属矿采选产品和煤炭。 （财税字【 2007】 22号）自 2007年 9月 1日起，盐（工业盐、食用盐）税率调整为13%。 （财税【 2008】 22号）自 2009年 1月 1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由 13%调整为 17%。 其中食用盐仍适用 13%的税率。【食用盐符合食用盐（ GB5461-2000）、 食用盐卫生标准 （ GB2721-2003）】 （财税 20099号）下列货物继续适用 13%的增值税税率：（一）农产品。（二）音像制品。（三）电子出版物。（四）二甲醚。 13 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 本条没有变化 。 14 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者 的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务， 不征收 增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者 ，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的 企业、企业性单位及个体经营者 在内。 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 除本细则第六条的规定外， 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户 的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非 增值税 应税劳务， 不缴纳 增值税。 本条第一款所称非 增值税 应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非 增值税 应税劳务的 单位和个体工商户 在内。 15 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 本条是新增加的内容 ， 是将现行国税发 【 2002】 117号文件上升为规章 。 在执行中要注意：一是资质问题 ， 原文件规定 “ 必须具备建设行政部门批准的建筑业施工 （ 安装 ） 资质” ；二是合同问题 ， 原文件规定 “ 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款；三是总局删除了原文件关于货物的范围 。 16 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第六条 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的 销售额。 不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 第七条 纳税人兼营非 增值税 应税 项目 的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税 应税项目的 营业额 ； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 第十条 纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 本部分变动较大：对纳税人兼营非应税项目或劳务的 ， 未分别核算的 ， 不再一并征收增值税 ， 而是分别核定销售额分别征增值税或营业税 。 17 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第四条 除本条例 第十三条 规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额销售额 税率 第四条 除本条例 第十一条 规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额 =销售额税率 本条没有变化 。 第四条中的除外内容是指小规模纳税人情况 。 18 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因 进货 退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因 销售货物退回 或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因 购进货物 退出或者折让而收回的增值税额，应从发生 购进货物 退出或者折让当期的进项税额中扣减。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 本条基本含义没有变化 ， 只是将 增值税专用发票使用规定 等现行文件规定 ， 在此重申 ， 上升为规章 。 19 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以 外汇 结算销售额的，应当 按外汇市场价格 折合成人民币计算。 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以 人民币以外的货币 结算销售额的，应当折合成人民币计算。 本条基本没有变化 ， 但需注意细则的改变 。 20 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十二条 条例第六条所称价外费用， 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用， 包括 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、 滞纳金 、延期付款利息、 赔偿金 、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 21 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） （一）向购买方收取的销项税额； （二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （三）同时符合以下条件的代垫运费： 1.承运部门的运费发票开具给购货方的； 2.纳税人将该项发票转交给购货方的。 （ 财税【 2005】 165号 ）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不作为价外费用，不征收增值税。1.经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 2. 开具财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 3.所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 本条变动较大：一是删除了多余的第一款和最后一款；二是将财税 【 2005】 165号文件的规定纳入细则中 ， 同时应注意： 1、 例外范围：基金 、 收费而非全部； 2、 批准主体；政府 、 财政 （ 省级含价格部门 ） 而非全部； 3、 不上缴的不可以 。 22 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十三条 混合销售行为 和兼营 的非应税劳务，依照本细则第五条 、第六条 规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计 、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计 。 第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（ 1+税率） 第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。 第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（ 1+税率） 第 13条因兼营行为不再一并征收增值税 ， 而做了相应修改 。 第 14条未做变动 。 23 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十五条 根据条例第六条的规定， 纳税人按 外汇 结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月 1日的国家外汇牌价（原则上为中间价） 。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。 第十五条 纳税人按 人民币以外的货币 结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售 额 发生的当天或者当月 1日的 人民币汇率中间价 。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后 1年内不得变更。 本条的基本含义没有改变 。 24 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 本条在实际操作层面发生了改变 ， 主要是增加了按照其他纳税人同类货物销售价格确定的规定；其次 ， 最近时期可以理解为当月 、 及同一纳税人以前期 。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按 其他纳税人 最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 25 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额， 除本条第三款规定情形外，限于 下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进 免税 农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和 10的扣除率计算。 进项税额计算公式：进项税额买价 扣除率 第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品， 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 ， 按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额 =买价扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额 =运输费用金额扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 本条是将现行的相关政策修订为细则 ， 上升为行政法规 。 废旧物资销售统一发票不再作为抵扣凭证 ， 而规范征税后予以税收返还的方式 。 26 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十七条 条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。 前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的 收购凭证上 注明的价款。 第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品 在农产品收购发票或者销售发票 上注明的价款 和按规定缴纳的烟叶税。 第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 本条的基本含义与现行执行政策没有大的变化 。 27 新政策 关于再生资源增值税政策的通知 （财税 2008157号） 一、 取消 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 和 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按 10%计算抵扣进项税额 的政策。 二、单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但 个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有 废旧物资 字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 三、在 2008年 12月 31日前，各地主管税务机关应 注销企业在防伪税控系统中 废旧物资经营单位 的档案信息 ， 收缴企业尚未开具的专用发票， 重新核定企业增值税专用发票的最高开票限额和最大购票数量，做好增值税专用发票的发售工作。 四、在 2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税 实行先征后退政策 。对符合退税条件的纳税人 2009年销售再生资源实现的增值税，按 70%的比例退回给纳税人；对其 2010年销售再生资源实现的增值税，按 50%的比例退回给纳税人。 五、 报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用本通知的各项规定 。 关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告 （国家税务总局公告 2008 1号） 一、自 2009年 1月 1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有 “ 废旧物资 ” 字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票）。 纳税人取得的 2009年 1月 1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。 二、纳税人取得的 2008年 12月 31日以前开具的废旧物资专用发票，应在 开具之日起 90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣 。 自 2009年 4月 1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。 辅导期一般纳税人如何处理 28 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务， 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证 不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 条例第 9条的修改更为全面 。 新细则第 20条删除了兼营的规定 ， 对于混合销售行为基本规定没有改变 。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十八条 混合销售行为 和兼营 的非应税劳务，依照本细则第五条 、第六条 的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务 和兼营 的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。 第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。 29 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物 或者应税劳务； 本条是条例修订的核心 。 在执行中应注意：一是固定资产可以抵扣 ， 只有专项由于 “ 非增值税应税项目 、 免征增值税 （ 以下简称免税 ） 项目 、 集体福利或者个人消费的固定资产 ” 才不得抵扣； 二是固定资产的概念稍微有一点变化； 三是注意相关配套文件关于固定资产的规定 。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第十九条 条例第十条所称 固定资产是指 ： （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在 2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物， 不包括既用于 增值税应税项目（不含免征增值税项目） 也用于 非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称 固定资产，是指 使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 30 原政策 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税 2008170号） 一、自 2009年 1月 1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第 538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第 50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“ 应交税金一应交增值税（进项税额） ”科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 2009年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）实际发生，并取得 2009年 1月 1日以后开具 的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 新政策明确了固定资产进项税额核算方式 ， 以及相应扣税凭证注意事项 。 31 原政策 （对旧机动车规定 ） 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于旧货和旧机动车增值税政策的通知 （财税 200229号） 一 、 纳税人销售旧货 （ 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产 ） ， 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 ， 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 ， 一律按 4 的征收率减半增收增值税 ， 不得抵扣进项税额 。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照 4的征收率减半征收增值税。 三个条件：属于企业固定资产目录所列货物，企业按固定资产管理并确已使用过的货物、销售价格不超过原值的货物。 （ 1、对于公民个人，也就是自然人销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按 4%的征收率减半征收增值税；销售其他不属于应征消费税的二手车的，免征增值税。 2、对于个体经营者、单位或企业，销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按 4%的征收率减半征收增值税；销售其他不属于应征消费税的二手车的，对 不符合三条件之一的 ，按 4%的征收率减半征收增值税，对同时符合前述三条件的免征增值税。 3、对旧机动车经营单位销售旧机动车，按照 4%的征收率减半征收增值税。 4、对拍卖行受托拍卖二手车的，向买方收取的全部价款和价外费用，按照 4%的征收率征收增值税。 ） 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税 2008170号） 四、 自 2009年 1月 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应 区分不同情形 征收增值税： （一）销售自己使用过的 2009年 1月 1日以后 购进或者自制的固定资产， 按照适用税率 征收增值税； （二） 2008年 12月 31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008年 12月 31日以前 购进或者自制的固定资产， 按照 4%征收率减半 征收增值税； （三）有关试点地区的规定 本通知所称 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 本条 ， 新政策与原政策相比变化较大：一是区别固定资产购置时间；二是不再存在免税， 一律征税；三是 “ 已使用过的固定资产 ”概念的变化 。 32 原政策 （黑体字部分为修改内容） 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税 2008170号） 五、 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在 当月 按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =固定资产净值适用税率 本通知所称 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 六、 纳税人发生细则第四条规定固定资产 视同销售 行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以 固定资产净值 为销售额。 七、 自 2009年 1月 1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。 33 原政策 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税 20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。 2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税 2008170号）第四条的规定执行。 3.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函 2009 90号 ） 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税 2008 170号）和财税 2009 9号文件等规定，适用按简易办法依 4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2、 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依 4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额 =含税销售额 /（ 1+4%） 应纳税额 =销售额 4%/2 34 原政策 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税 20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函 2009 90号 ） 1、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 =含税销售额 /（ 1+3%） 应纳税额 =销售额 2% 35 原政策 新政策 （黑体字部分为修改内容） 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税 20099号） 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税函 2009 90号 ） 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 36 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十条 条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和 固定资产在建工程等 。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰 建筑物 ，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称 固定资产在建工程 。 第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和 不动产在建工程 。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰 不动产 ，均属于 不动产在建工程 。 37 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物及 相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 本条变动较大 ， 对非正常损失进行了重新界定 ， 更为合理 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十一条 条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： （一）自然灾害损失； （二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； （三）其他非正常损失。 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、 丢失、 霉烂变质的损失。 38 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 本条在执行中注意：一是购进销货方为免税货物的运输费用可以抵扣 。 二是纳税人自用的应征消费税的摩托车 、 汽车 、 游艇属于自用消费品 ， 其相关运费进项税额不得抵扣 。 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 39 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十二条 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第二十三条 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程） 而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的 （免税项目、非增值税应税劳务除外） ，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月 无法划分的 全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 本条与现行政策文件的规定基本一致 ， 是根据财税 【 2005】 165号文件对计算公式进行的修改 ， 规定更为合理 。 40 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行 简易办法 计算应纳税额。 小规模纳税人的标准由 财政部 规定。 第十三条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率 销售额比照本条例第六条、第七条的规定确定。 第十二条 小规模纳税人 销售货物或者应税劳务的征收率为 。 征收率的调整由国务院决定。 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 ，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额 =销售额征收率 小规模纳税人的标准由国务院 财政、税务主管部门 规定。 第十二条 小规模纳税人 增值税征收率为 3%. 征收率的调整，由国务院决定。 41 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准， 可以 不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 第十三条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的， 可以向 主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 本条是将现行政策的有关规定修订为条例 ， 上升为行政法规 。 42 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十四条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下： （一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 100万元 以下的； （二）从事 货物批发或零售 的纳税人，年应税销售额在 180万元以下 的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的 个人、 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业， 视同 小规模纳税人纳税。 第二十八条 个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50万元 以下（含本数，下同）的； （二）除本条 第一款第（一）项规定以外 的纳税人，年应税销售额在 80万元 以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。 第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择 按小规模纳税人纳税。 本条在执行中的几个问题：一是销售额标准降低；二是个体工商户超过标准必须认定；三是其他个人只能按小规模纳税；四是非企业性单位 、 不经常发生应税行为的企业可自行选择纳税人种类 。 四是结合新文件正确执行 。 43 原政策 新政策 （黑体字部分为修改内容） （ 关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 ） （国税函 2008 1079号 ） 一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定 仍继续执行 。 二、 2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定的 ，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。 三、 2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人 ，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 四、年应税销售额 未超过新标准的小规模纳税人 ，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 44 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第二十五条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（ 1征收率） 第二十六条 小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 第二十七条 条例第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。 第二十九条 小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。 第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（ 1征收率） 第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。 第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第三十三条 除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 上述四条在执行中应注意：一是会计核算健全有所改变 ， 范围更广 、 更为严格；二是辅导期一般纳税人仍按原文件执行 。 45 原细则 （黑体字部分是被修改的内容） 新细则 （黑体字部分为修改内容） 第三十条 一般纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二） 符合一般纳税人条件，但不 申请办理一般纳税人认定手续的。 第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外， 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未 申请办理一般纳税人认定手续的。 本条的基本含义没有改变 ， 在表述上更为规范 。 注意 “ 会计核算不健全 ” 概念的界定。 46 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十五条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格 税率 第十四条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 应纳税额 =组成计税价格税率 本条没有改变 。 47 原条例 （黑体字部分是被修改的内容） 新条例 （黑体字部分为修改内容） 第十六条 下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农业产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科