纳税筹划案例分析.doc

_目录一.桂林漓泉股份有限公司简介- 3 -1.1公司简介- 3 -1.2产品介绍- 4 -二.增值税纳税筹划- 6 -2.1企业增值税- 6 -2.2企业增值税纳税筹划及其意义- 7 -2.3关于本企业的增值税的纳税筹划的方法和案例- 8 -2.3.1关于供货人类型的选择- 8 -2.3.2包装物的纳税筹划- 9 -2.3.3销售结算方式的税收筹划- 11 -2.3.4将实物折扣变为价格折扣的筹划- 12 -2.3.5销售折扣的筹划- 13 -2.3.6销售自己使用过的固定资产的纳税筹划- 14 -2.3.7关于运输费用的筹划- 15 -三.消费税和营业税纳税筹划- 16 -3.1消费税及营业税- 16 -3.2消费税纳税筹划- 17 -3.3营业税纳税筹划- 19 -四.企业所得税纳税筹划- 20 -4.1企业所得税- 20 -4.2企业所得税纳税筹划及其意义- 21 -4.3关于本企业所得税的纳税筹划的方法和案例- 21 -4.3.1企业设立分公司或子公司的纳税筹划- 21 -4.3.2期间费用的筹划- 25 -4.3.3收入的筹划- 27 -4.3.4固定资产维修费用的筹划- 29 -4.3.5公益性捐赠的筹划- 29 -五.个人所得税纳税筹划- 30 -5.1个人所得税- 30 -5.2个人所得税纳税筹划意义- 31 -5.2.1人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展- 31 -5.2.2个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出- 31 -5.2.3个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税、 漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税。- 31 -5.3个人所得税筹划案例及分析- 31 -5.3.1工资薪金所得的筹划- 31 -5.3.2职工福利的筹划- 32 -5.3.3利用费用扣除标准差异的筹划- 33 -5.3.4利用公积金优惠政策的筹划- 33 -5.3.5利用税收优惠政策的筹划- 34 -5.3.6劳务报酬所得中的个人所得税筹划- 35 -六.纳税筹划思路分析- 35 -6.1收集信息与目标确定- 35 -6.2税收筹划方案列示，分析与选择- 35 - 一.桂林漓泉股份有限公司简介1.1公司简介燕京啤酒（桂林漓泉）股份有限公司于 2002年7月18日正式揭牌成立，是北京燕京啤酒集团外埠企业之一。加盟燕京集团前的桂林漓泉股份有限公司建厂于1985年，1987年正式投产，1993年3月改制为桂林市首家股份制企业。自1991年起，漓泉公司产销量和效益的增幅每年都保持在20以上，经过7次改扩建工程，目前公司产能已达50万吨/年，拥有西南第一条纯生生产线，酿造、包装的关键设备全部进口引进，共有漓泉系列的40个高中档产品品种。啤酒单厂产销量和经济效益排名居全国同行业前5名，已成为中国啤酒行业中的一家优秀企业。漓泉牌啤酒在广西啤酒市场的占有率达80，处于广西啤酒市场的领导地位。燕京漓泉公司成立 2年半来，各项主要经济指标都创造了历史最好水平，主要经济指标的增长幅度都在两位数以上，经济效益的增长大大超过产销量的增长。自2002年以来，公司连续3年成为桂林市纳税第一；广西壮族自治区纳税第十名；广西五十强企业；2002、2003年度中国七十二行业纳税十强排行榜啤酒制造业分别为第9名和第8名； 资产创利率（ 46.7）居全国同行业之首， 跻身全国食品百强企业行列， 荣获中国企业新纪录创新奖、入选中国酿酒行业百名先进企业、还获得全国质量管理先进企业、全国轻工质量管理效益型先进企业称号。 经北京名牌资产评估有限公司评估，漓泉品牌价值15.26亿元，与海尔、红塔山等一起荣获中国最有价值的43个品牌之一，漓泉品牌被广西壮族自治区工商局认定为广西著名商标。 企业文化 建设得到进一步拓展， 以燕京文化为主导，吸纳漓泉传统文化的精髓，抓好内部刊物漓泉人，其内容和形式受到中国企业文化促进会的肯定与表彰，荣获中国企业文化促进会颁发的中国企业文化传媒贡献奖。新公司成立 2年半来，为迅速缩短与国际、国内先进企业的差距，完成脱胎换骨式的管理变革，在经营管理方面取得了长足的发展，以确立公司未来5年发展战略为主线，借助外脑，全面推行和实施变革与创新。在人力资源管理创新方面，搭建起了以KPI为核心的绩效考核体系，在市场营销方面，以全面开展和导入深度分销模式为突破口，进行营销系统的流程优化再造，在企业信息化建设方面，全面实现了无纸化办公，公司内部和各驻外办事处都实现了电脑化办公，生产系统的视频监视系统已调试完毕交付使用，新产品开发更是硕果，保持每年34个新产品进行战略储备。在公司全体员工的共同努力下，2004年燕京漓泉公司再创辉煌，全面实现了高起点的高增长，全年实现了：工业总产值（当年价）累计 111780 万元，同比增长 33.76 ；总产量累计完成 391949 吨，同比增长 29.07 ； 总销量累计完成 385171 吨，同比增长 29.33 ； 营业收入累计实现 104234 万元，同比增长 31.41 ； 实现利润总额 14759 万元，同比增长 36.67 ；实现税金累计实现 23276 万元，同比增长 23.33 ；利税总额累计实现 33518 万元，同比增长 31.47 。成绩只能代表过去，2005年我们的目标是45万吨，计划实现利润1.6亿元，任务更加艰巨，面对新形势、新目标、新任务、新挑战，我们需要进一步解放思想，发扬成绩，克服不足，坚持改革创新不动摇，为振兴民族啤酒工业做出新的贡献！1.2产品介绍漓泉矮炮 漓泉冰爽 漓泉双滤爽 漓泉纯生 漓泉大众产品漓泉大众产品种类较多, 为适合各地方消费者的口味，精心配置，其产品采用进口麦芽、新鲜大米及纯净漓江水为原料，运用先进的全生态酿造工艺酿造而成，口味纯正，爽口，香气优雅，刹口力强，具有浓郁的酒花浓香和麦芽香。 目前，公司为广大消费者着想，已经在一些区域导入专用瓶。漓泉专用瓶的优点在于耐压强度高，国家技术标准耐压12公斤即为合格，漓泉专用瓶耐压大于16公斤,能够确保消费者的安全.漓泉专用瓶的瓶壁增厚，加深瓶体颜色、减少啤酒口味因阳光直射而被破坏，保证了消费者喝到保鲜的啤酒.二.增值税纳税筹划2.1企业增值税增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征： （1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值销售价格减去购买价格的差价征税。 （3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。 （4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。 （5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。 （6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。2.2企业增值税纳税筹划及其意义增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平 ,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种 (例如城建税、教育费附加等) 的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。2.3关于本企业的增值税的纳税筹划的方法和案例2.3.1关于供货人类型的选择（1）政策依据增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，小规模纳税人不可以使用增值税专用发票。一般情况下增值税一般纳税人的产品价格高于小规模纳税人折让率=（一般纳税人含税单价-小规模纳税人含税单价）/一般纳税人含税单价折让率无差别点法就是当从一般纳税人采购的成本与从小规模纳税人采购的成本相等时的折让率。（2）筹划原理X为小规模纳税人提供的单价Y为一般纳税人提供的单价令两者进货成本相等得出（从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得普通发票，城建税率7%,教育费附加3%）Y=1.19X折让率=（Y-X）/Y =15.97% 决策标准：比如：从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得普通发票只要小规模纳税人给出的折让率（与一般纳税人的单价相比）15.97%，则选择从小规模纳税人处进货比较有利。 同理:当从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得 代开的3的增值税专用发票时Y=1.15X折让率=（Y-X）/Y =13.04案例：漓泉啤酒企业属于一般纳税人，其所用的原材料有两种进货渠道。方案一：从一般纳税人那里进货，价格为8元/件，可以开具17%的增值税专用发票。方案二:从小规模纳税人那里进货，价格为6元/件，不能开具增值税专用发票。假定漓泉啤酒企业2005年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万件。该企业应当继续选择方案1进货渠道还是方案2进货渠道？分析：折让率（86）82515.97%，应选择从小规模纳税人进货。方案一：从一般纳税人进行货进货总价8*1080(万元)进项税额80/(1+17%)*1712(万元)进货成本8012*（110）66.8(万元)方案二：从小规模纳税人进货进货总价6*1060(万元)进项税额0进货成本60(万元)决策：选择小规模纳税人进货，小规模纳税人可节约6.8万元。2.3.2包装物的纳税筹划企业在一般产品销售活动中，对于包装物的处理方式主要有三种：一是作价随同产品一起销售；二是出租给购买方使用并收取租金；三是出借给购买方使用并收取押金。这三种处理方式，对企业来说其税收负担是不同的。因此，企业在销售产品之前，应当选择恰当的包装物处理方式，以降低税收成本。（1）、政策依据税法规定，纳税入为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额征税。但纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄洒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增值税。对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。对于被包装产品为应税消费品的，税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（2）、筹划原理根据上述规定，若包装物押金单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税产品的销售额中征税，即使在经过一年以后，需要将押金并入应税产品的销售额。按照应税产品适用的税率征收增值税和消费税，也使企业获得了该笔税款一年的免费使用权。所以企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采取收取包装物押金的方式。案例：漓泉啤酒企业为增值税一般纳税人，2008年6月销售啤酒1000箱，每件36元，另外包装物的价值为10元/件，以上价格均为含税价格。假设企业包装物自身的成本为7元/件。啤酒的增值税率为17%，不考虑企业所得税的影响。该企业会计对此销售行为应当如何进行纳税筹划？方案一：采取包装物作价随同产品一起销售的方式。 包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税。1）企业与包装物有关的销售收人100010（117%）8547（元），2）与包装物有关的销售成本10001010000（元），3）与包装物有关的增值税销项税额100010（117%）17%1453元。4）与包装物有关的利润8547-1000-1453=6094方案二：采取收取包装物押金的方式。 在这种方式下，企业对每件包装物单独收取押金10元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况： 1、包装物押金1年内收回。这里需要考虑包装物自身的成本问题。众所周知，即使包装物可以循环使用，但最终是要报废的，自身的成本损耗也就不可避免。此时，1）、企业与包装物有关的销售收入为0；2）、与包装物有关的销售成本100077000（元）；3）与包装物有关的增值税销项税额为0；4）与包装物有关的利润0700007000（元）；在这种情况下，与方案一相比，企业利润减少了。 2、包装物押金1年内未收回。在这种情况下，一年后1）企业与包装物有关的销售收入100010（117%）8547（元）；2）与包装物有关的销售成本10000077000（元）；3）补缴与包装物有关的增值税销项税额100010（117%）17%1453（元）；4）与包装物有关的利润8547-1000-1453=6094（元）；在这种情况下，与方案一相比，企业利润都是6094元，但是，与包装物有关的增值税1453元是在一年以后补缴的，延缓了企业的纳税时间，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。 决策：企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，并对包装物的退回设置一些条款（如包装物如有损坏则没收全部押金），以保证包装物押金不被退回，这样就可以缓缴税金。综上所述，对包装物进行纳税筹划的关键是，包装物既不作价随同产品销售，也不收取包装物租金,而是采用收取包装物押金的形式，并对包装物的退回设置条款，以保证包装物押金不被退回，只有这样才能保证企业获得最大的税后利润。2.3.3销售结算方式的税收筹划（1）、筹划依据销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同 直接收款 委托收款、托收承付 赊销或分期收款 预收款销售 委托代销增值税销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。（2）、筹划原理：推迟销项税额发生时间的方式有：1、避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；2、以实际收到的支付额开具增值税专用发票；3、若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；案例：漓泉啤酒企业（增值税一般纳税人），2009年7月份销售漓泉啤酒，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A啤酒234万元（含税），B啤酒117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A啤酒，并取得相应的增值税发票。解析漓泉啤酒企业本月应缴的增值税为： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元） 相应的城建税、教育费附加为3.4万元。本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款。2.3.4将实物折扣变为价格折扣的筹划折扣销售即商业折扣，是指购货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，为促进销售而给予购货方的价格优惠。企业采取折扣销售能能够提高销售业绩，提升与竞争对手相抗衡的能力（1）、政策依据v 实物折扣 视同销售 缴纳增值税v 价格折扣 可以扣除 不缴增值税案例：炎炎夏日就要来临，漓泉啤酒企业为了扩大销售，提高市场占有率，现决定采取以下的营销方式。假定漓泉啤酒企业每瓶啤酒不含税销售价2元，成本1元，每件12瓶，客户购8000件酒。现拟采用实物折扣方式，每买一件送一瓶。如何进行税务筹划才能可少交增值税。现有两种方案可以选择。方案一：对客户实行买一件送一瓶的实物折扣方式交税方案二：将实物折扣变为价格折扣交税分析：方案一：实物折扣方式交税1）销售商品总价款=1280002=192000元2）收取的销项税额=19200017%=32640元3）视同销售自己承担的销项税额=8000217%=2720元销项税额合计=32640+2720=35360元方案二：将实物折扣变为价格折扣1） 销售商品的总价款=1280002=192000元2） 收取的进项税额=19200017%=32640元3） 企业自己承担的销项税额=0元决策：选择方案二，方案二较方案一相比共节税=35360-32640=2720元附：开票的时候将销售折额和折扣额开在同一张发票上2.3.5销售折扣的筹划销售折扣，即现金折扣是指企业采用赊销方式时，鼓励消费者多买而采用的销货折扣。现金折扣是企业财务管理中的重要因素。对于销售企业，现金折扣有着积极的意义：缩短收款时间、减少坏账损失。负作用是减少现金流量。同时有利于建立长期合作伙伴。因而，企业应该根据企业本身的情况，设计合理的销售折扣方案。（1）、政策依据v 折扣销售 开在一张票上可扣 不缴纳增值税v 销售折扣 不可以扣除 缴增值税（2）、筹划原理更改购销合同的条款，在不影响总收入的同时变销售折扣为折扣销售案例：漓泉啤酒企业与客户签订了一份的销售合同。合同的金额为10万元。合同中约定的付款期限为30天。双方在合同中约定如果对方可以在20天内付款，将给予对方2%的折扣（折扣基数中不含增值税），即2000元，现公司有三种方案可供选择。方案一：直接给予对方2%的销售折扣方案二：公司承诺在给予对方2%销售折扣的同时，将合同的约定付款期缩短为20天方案三：公司主动压低该批货物的价格，将合同的金额降低至98000元，同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收2000元的滞纳金。分析：方案一：直接给予对方2%的销售折扣应交增值税=10000017%=17000元方案二：公司承诺在给予对方2%销售折扣的同时，将合同的约定付款期缩短为20天应交增值税=100000（1-2%）17%=16660元方案三：公司主动压低该批货物的价格，将合同的金额降低至98000元，同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收2000元的滞纳金。购货方按期付款：应交增值税=100000（1-2%）17%=16660元 购货方逾期付款：应交增值税=100000（1-2%）17%+2000/（1+17%）*17%=16950.6元决策：选择方案三，方案三提供两种选择，能够从最大程度上节税2.3.6销售自己使用过的固定资产的纳税筹划（1）、政策依据 （一）纳税人销售旧货的税务处理 1、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。2、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（2）、筹划原理销售未使用过的固定资产 不含税销售额17% 销售使用过的固定资产 不含税销售额4%2 不含税销售额17% 销售未使用过的其他物品 不含税销售额17% 案例：漓泉公司和新光公司是长期合作伙伴，漓泉公司销售了一批啤酒给新光公司，销售价款为351万元，在付款日新光因资金紧缺无力支付，经双方协商，新光公司决定以市价为351万元的若干辆机动车抵偿债务，漓泉公司认为该机动车对自己用处不大，决定销售该机动车。现有两套方案。请帮忙决策哪种方案更能够节税方案1：漓源公司收到机动车后按照351万元直接销售给第三方；方案2：漓源公司先将机动车纳入自己的固定资产目录，然后按照固定资产管理并使用一段时间后，再按照351万元的价格销售给第三方。分析：方案1 应纳增值税=351/(1+17%）*17%= 51万元 应纳增值税及附加=51*（1+10%）=56.1万元 方案2 应纳增值税=351/(1+4%)*4% 2=6.75万元 应纳增值税及附加=6.75*（1+10%）=7.425万元决策： 方案2比方案1节约税费56.1-7.425=48.675万元2.3.7关于运输费用的筹划啤酒企业为方便客户，一般都成立了内部的运输机构帮忙客户运输，对于这种混合销售的情况，收到的运输费应当视同家外费用缴纳增值税（1）、政策依据 v 一般纳税人拥有自营车辆，运输工具所耗用的燃油、配件及修理修配支出取得增值 税专用发票可按17%抵扣进项税。v 外购运输费用取得运输费用发票（普通发票），可按运费加建设基金的7%抵扣进项税。（2）、基本原理 （计算运费的扣税平衡点） 情况 一：自营和外购（运输公司与本公司无关）假设运输费用中物耗比例为X，运费总额为Y则:外购可扣税7%Y自营可扣税17xy令两者相等，则X41.8筹划决策：如果物耗比例41.8，则一般选择自营较划算，反之应选择外购。情况 二：自营和外购（运输公司为本公司独立出来的企业）假设运输费用中物耗比例为X，运费总额为y则:外购可扣税4%Y自营可扣税17XY令两者相等，则X 23.53，筹划决策：如果物耗比例23.53，则一般选择自营较划算，反之应选择外购。案例：漓泉公司为企业（一般纳税人）采用的是送货上门的方式，相关部门通过测算，预计一年的的运输费用为500万元，其中物料消耗为150万元。请为漓泉公司设计合理的税收方案。有三种方案可供选择：方案一：是自营运输，方案二：是外购其他企业的运输劳务，方案三：是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税角度，应选择什么样的运输方式？ 分析：物耗比例=150/500=30%方案1：自营方式的抵扣税额=150*17%=25.5万元方案2：外购其他企业抵税=300*7%=24.5万元方案3：外购自己独立的运输抵税=350*（7%-4%)=10.5万元 决策： 选择方案3备注：在实际经营过程中还应考虑自设运输公司以及分离出去的运输公司的车辆购置成本、支付给司机的工资、外购其他企业的运输费用高低等问题。因而，要根据企业本身的实际情况，分析清楚企业 的运输规模，通过详细的计算比较，做出合理的决策。三.消费税和营业税纳税筹划3.1消费税及营业税消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。3.2消费税纳税筹划1. 漓泉啤酒厂生产的漓泉纯生啤酒，正常生产环节的售价为每吨3500元。(啤酒采用从量计税，其中甲类啤酒（出厂价高于3000元/吨）250元/吨，乙类啤酒（出厂价低于3000元/吨）220/吨。)政策依据：我国的消费税缴纳一般在生产环节，而且只征一次。筹划思路及原理：生产企业以一个较低价格卖给分设的销售公司，生产企业在此过程中交消费税，然后分设的销售公司以较高价格卖给消费者，此过程不用交消费税。这样就以较低的价格交税了。 方案1：维持现状，直接销售啤酒； 方案2：该厂分设独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为每吨2800元，经销部再以每吨3500元的价格卖给消费者。 分析：方案1：应交消费税：250元/吨方案2：应交消费税：220元/吨决策： 方案2比方案1节税30元/吨，则应选择方案2这种方式进行销售。 注意：生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格，如果压低的幅度过大，就属于税法所称“价格明显偏低”的情况，税务机关可以行使对价格的调整权。2. 漓泉啤酒厂生产各种类型的啤酒，以适应不同消费者需求。夏天天气热，很多人都喜欢喝啤酒解暑，很多餐馆、大排档对啤酒的需求也大量增加，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装酒”的促销活动，将漓泉精品纯生一瓶、漓泉纯生二瓶组成价值15元成套进行销售，三种酒的出厂价分别为8元瓶、3.5元瓶。这两种酒均为600ml/瓶，该月共销售一万套该种组合酒。该企业可以采取两种促销方式。政策依据：纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 筹划思路及原理：对于兼营业务，一般都是从高税率，所以合并销售不如分卡销售，让低税率消费品从低税率缴税。方案：先组合后销售方案：分开销售。分析：方案1：这两种酒应统一按250元/吨缴纳消费税方案2：漓泉精品纯生按250元/吨缴纳消费税，漓泉纯生按220元每吨交税。决策： 方案2比方案1对于漓泉纯生啤酒节税30元/吨，则应选择方案2这种方式进行销售。3. 现漓泉啤酒厂研发了一种新啤酒，成本在每吨2300元左右，对于这种新型啤酒，要怎样制定合理的价格才能合理节税。政策依据：格局税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）300元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。筹划思路及原理：纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）进行版别。分析计算：设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y，即：应纳消费税：250Y应纳增值税：XY17进项税额应纳城建税及教育费附加：250YXY17进项税额 73应纳所得税：XY成本250Y250YXY17进项税额 73所得税税率税后利润：XY成本250Y250YXY17进项税额 731所得税税率）同理可得，每吨价格等于2999.99元时的税后利润为：2999.99Y成本220Y220Y2999.99Y17进项税额 731所得税税率）当式式时，则：X2999.9927.473026.46元即：临界点的价格为3027.46元时，两者的税后利润相同。当销售价格3027.46元时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格3027.46元时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格2999.99元时的税后利润。决策：所以，要么这种新型啤酒的价格高于每吨3027.46元，要么低于每吨2999.99元，总之不要处在2999.99，3027.46这个区间就行。4. 某月，漓泉啤酒厂销售业绩很好，企业高层为奖励员工，将自产的漓泉纯生啤酒5吨作为奖励发给企业职工，当月生产的漓泉纯生啤酒的出厂销售价格为每吨3100元。当月，该企业按照每吨3100元的价格销售了漓泉纯生啤酒30吨，按照每吨2800元的价格销售了漓泉纯生啤酒10吨给予老客户作为优惠。生产漓泉纯生啤酒的成本为每吨2400元，成本利润率为10%，消费税为：每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。政策依据：纳税人自产应税消费品用于非应税项目的，应计缴消费税，其销售额按如下顺序确定：、 有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）、 没有应税消费品销售价格的按组价筹划思路及原理：对于按时选择按售价还是按组价，主要是看计算出来的售价和组价那个交税的税率更低。有以下两种方案可选择：方案1：提供该批啤酒的准确销售价格，方案2：不提供该月该批啤酒的销售价格。分析：方案1: 1）加权平均价格=（310030280010）403025元 2）应交消费税及附加=25051101375元方案2: 1）组成计税价格24001102502890元2）应交消费税及附加22051101210元 决策：方案2比方案一节。所以，应选择方案2进行操作。3.3营业税纳税筹划1. 现漓泉啤酒想扩大自己的区外业务，但不知行情如何，所以想先采用委托代理销售的形式先查看销售情况，成立分公司于某地，并且委托分公司（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，漓泉啤酒以每吨3500元的价格将商品销售给分公司，分公司以每吨3500元的价格对外销售，同时，分公司按销售收入的30%收取代理费。分公司在2008年度共销售了800吨商品。漓泉啤酒的进项税额为25万元，其他生产成本为100万元。预计2009年度的代理销售情况与2008年度基本相同，漓泉啤酒有两套方案可供选择。政策依据：两种形式1.视同买断2.收取手续费筹划思路及原理：方案1：保持2008年度的代理销售模式。方案2：漓泉啤酒降低代理费同时将部分增值税转移给分公司，即漓泉啤酒以2500元的价格销售给分公司，分公司再以3500元的价格对外销售，漓泉啤酒支付12万代理费。分析：方案1：漓泉啤酒销项税额：350080017476000元 漓泉啤酒进项税额：250000元漓泉啤酒应纳增值税：476000250000226000元漓泉啤酒应纳消费税：250800=200000元分公司应纳增值税0元分公司应纳消费税0元 分公司应纳营业税：350080030542000元 合计交税：22600020000042000468000元方案2：漓泉啤酒销项税额：250080017340000元漓泉啤酒进项税额：250000元漓泉啤酒应纳增值税：34000025000090000元漓泉啤酒应纳消费税：220800176000元分公司应纳增值税3500250080017136000元分公司应纳消费税0元分公司应纳营业税：12000056000元合计交税：900001760001360006000408000元决策：方案2比方案1节税46800040800060000元，则应选择方案2进行实施。2. 漓泉啤酒准备将若干套不动产转让给甲公司，上述不动产市场价值约3000万元。政策依据：以不动产或无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。筹划思路及原理：有两套方案可供选择方案1：漓泉啤酒自己名下的不动产转让给甲公司方案：漓泉啤酒将不动产出资设立乙公司，再将乙公司的股权全部转让给甲公司。分析：方案1：1）漓泉啤酒应交营业税及附加=3000*5%*（1+10%）=165万元漓泉啤酒应纳印花税30000.051.5万元漓泉啤酒合计纳税=165+1.5=166.5万元2）乙公司应纳契税3000390万元乙公司应纳印花税30000.051.5万元乙公司合计纳税901.591.5万元3）合计纳税=166.5+91.5=258万元 方案2漓泉啤酒应纳税=0万元甲公司应纳印花税=300000.051.5万元乙公司应纳税0万元合计应纳税=1.5万元决策: 方案2比方案1节税258-1.5=156.5万元。所以应选择方案2进行实施。四.企业所得税纳税筹划4.1企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业；（3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得相对其他税而言，企业所得税特征及功能在于：（1）、统一税率。税制改革后,将三个内资企业所得税(国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税)进行合并、调整，税率形式和税负水平的统一，改变了过去税率分设、税负不平的状况，为不同所有制企业的竞争创造一个比较平等的环境。（2）、统一税前扣除项目。改变了过去税前扣除项目各异，造成税负不平、管理混乱的状况，基本上使不同经济性质的企业税前扣除项目和标准一致，从而有利于企业所得税的征管。 （3） 扩大税基。取消了原来实行税前还贷和单项留利免予计税的做法，从而保证了企业所得税税基的稳定。（4）、明确应纳所得额与会计利润分离。明确应纳所得额与财务会计制度适度分离原则，这是形成所得税会计的最基本的原因。4.2企业所得税纳税筹划及其意义企业所得税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对所得税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。随着社会主义市场经济的进一步发展，特别是中国在世界的经济地位初见上升的今天，税收在企业经济生活及决策中的地位越来越重要，税收筹划作为其最重要的部分已经成为越来越多企业的关注的焦点。近年来中国的民营经济异军突起，企业发展迅猛，作为我国国民经济的重要组成部分，其对我国经济发展和社会稳定起着十分重要的作用，其对税收筹划的需求也日益增多。但其在发展时又面临融资难，产品单一缺乏竞争，财务管理能力有限，负担重的诸多问题，此时税收筹划作为企业经济发展尤其是税收管理的重要方面，如何充分利用税收筹划来减低税收负担，增加其在市场核心竞争力就也成为了民营中小企业面临的一个重大问题。围绕税收筹划的相关问题的研究与探索就对民营中小企业的经济发展与战略管理有着很重要的现实意义。4.3关于本企业所得税的纳税筹划的方法和案例4.3.1企业设立分公司或子公司的纳税筹划政策依据公司法第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。筹划原理首先，是分支机构的盈亏情况，当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。其次，是享受税收优惠的情况，按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。案例分析：漓泉啤酒公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。总公司和乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立5年内经营情况预测如下：（1） 总公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。具体情况见表：年份第一年第二年第三年第四年第五年合计总公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.546.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额5050505063.75263.75（2） 总公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5年内也都盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。具体情况见表：年份第一年第二年第三年第四年第五年合计总公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额2152202402602801215企业集团应纳税额53.7555606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3410152052企业集团应纳税额5354606570302（3） 总公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司5年内都是盈利的。应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。具体情况见表：年份第一年第二年第三年第四年第五年合计总公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-35-1095210280585企业集团应纳税额0023.7552.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25（4） 总公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。具体情况见表：年份第一年第二年第三年第四年第五年合计总公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-100-450145280425企业集团应纳税额00036.2570106.