（会计学专业论文）增值型内部审计应用研究.pdf

原原 创创 性性 声声 明明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得吉林财经大学或其他教育机构的学位或证书而 使用过的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归吉林财经大学所有。 指 导 教 师 签 名： 日期： 学位论文作者签名 ： 日期： 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解吉林财经大学有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权吉林财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：不保密， 保密期限至 年 月止） 。 指 导 教 师 签 名： 日期： 学 位 论 文 作 者 签 名 ： 日 期 ： 中 文 摘 要 美国安然事件以后，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道 德文化的最后一道防线。可见内审计的重要性，国际内部是审计协会对内部审 计理论和实务做出了重大贡献，但是现实的挑战总是超越现存的理论，理论上 看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无法实施，所以本文着重于实践， 借以优秀企业作为标杆，介绍了他们的内部审计在企业中的应用情况，希望能 对其他企业以指导。 本文主要分五大部分：第一部分介绍了研究背景与意义；接下来介绍了国 内外目前对于增值型内部审计研究现状，第三部分着重介绍了增值型内部审计 的相关理论基础，由增值型内部审计历史演进、增值型内部审计的定义及特点 三部分组成。第四部分主要讲述了增值型内部审计的应用，分别介绍了确认与 咨询活动在内部控制、风险管理、企业治理三个领域的应用情况。第五部分以 我国内部审计一面旗帜武汉钢铁的增值型内部审计作为典型例子，分别介 绍了确认与咨询活动在内部控制与风险管理中的应用情况。 关键词：关键词：增值型内部审计、内部控制、风险管理、公司治理 abstract after the event of enron corporation, we consider internal audit as “corporate conscience” and the last line of defense to maintain business ethics and culture. therefore, internal audit is very important. international institute of internal auditors made a significant contribution to the theory and practice of internal audit. but there are many differences between reality and theory. a good audit program in theory may not be implemented in practice. so using outstanding enterprises as the benchmark and focusing on practice, this article introduces their internal audit application. i hope it will be helpful to other companies. this paper is divided into five parts: the first part introduces the research background and significance; then introduces value-added internal audit research state at home and abroad; the third part focuses on the theoretical basis of the value- added internal audit, consisting of historical evolution from value-added internal audit, definition and characteristics of value-added internal audit; the fourth section focuses on the application of value-added internal audit. application of confirmation and consulting activities in the areas of internal control, risk management and corporate governance are introduced in this section. the fifth part takes the banner of chinese internal audit, wuhan iron and steel group corporation, as a typical example and introduces application of confirmation and consulting activities in the internal control and risk management. key words: value-added internal audit, internal control, risk management, corporate governance 目 录 中 文 摘 要 . i abstract .ii 引 言. 1 （一）研究背景和研究意义 . 1 1增值型内部审计应用研究背景 . 1 2增值型内部审计应用研究的意义 . 2 （二）国内外文献综述 . 3 1.国外文献综述 . 3 2.国内文献综述 . 4 一、增值型内部审计理论概述 . 7 (一）增值型内部审计的历史演进 . 7 1.内部审计萌芽阶段. 7 3.现代企业内部审计阶段 . 8 4.当代企业增值型内部审计 . 9 （二）增值型内部审计的定义及特点 . 9 1增值型内部审计的定义 . 9 2增值型内部审计的特点 . 11 二、增值型内部审计应用 . 14 （一）增值型内部审计在内部控制中的应用 . 14 1.内部控制与内部审计 . 14 2.增值型内部审计在内部控制中的应用 . 16 3.增值型内部审计在内部控制中应用的案例 . 17 （二）增值型内部审计在风险管理中的应用 . 17 1风险管理与内部审计 . 17 2增值型内部审计在风险管理中的应用 . 18 3.增值型内部审计在风险管理中应用的案例 . 19 （三）增值型内部审计在公司治理中的应用 . 19 1公司治理与内部审计 . 19 2增值型内部审计在风险管理中的应用 . 20 3.增值型内部审计在公司治理中应用的案例 . 21 三、武汉钢铁集团关亍增值型内部审计的应用 . 23 （一）武汉钢铁公司介绍 . 23 （二）武汉钢铁内部审计实施背景及状况介绍 . 23 1武汉钢铁内部审计实施背景 . 23 2武汉钢铁内部审计实施现状 . 24 (三)增值型内部审计应用介绍 . 24 1增值型内部审计在内部控制中的应用 . 24 2增值型内部审计在风险管理中的应用 . 26 参考文献 . 29 后 记. 31 引 言 （一）（一）研究背景和研究意义研究背景和研究意义 1增值型内部审计应用增值型内部审计应用研究背景研究背景 面对世界日益增多的会计丑闻，审计的职能作用已经成为热门话题，世界 通讯的舞弊，人们在记住内部审计的负责人辛西亚库伯的同时，更重要的是 觉察到内部审计的重要性，萨班斯法案禁止外部审计提供内部审计外包服务， 这样公司治理中内部审计成为了不可缺少的一部分。中国的银广厦、郑百文、 中航油等舞弊、违规事件，留给人们更多的反思：在全球经济化、信息化的前 提下，我国的企业越来越受到全世界范围内的公司治理变革以及信息技术发展 的影响，这种影响不仅仅给公司带来了利益，也带来了无法预见的经营风险、 财务风险。理当局应该如何对内部审计部门进行变革？如何通过加强内部监督、 重视风险防范、规范内部控制、发挥审计职能来改进公司运营管理？ 自国际内部审计师协会在 1999 年对内部审计提出新的定义，标志着内部审 计已经进入了一个新阶段增值型内部审计。其实，增值型内部审计是一种内 部审计理念，并非是内部审计的一种新形式，增值型内部审计主要强调价值增 值，通过独立客观的确认与咨询活动，对企业风险管理、内部控制、组织治理 等加以评价和改进，从而确保企业价值增值 1。增值型内部审计的新理念主要 体现在目的由过去的监督和评价到现在的增值和改善，增值和改善作为其目的， 和企业的目标存在一致性，从而对以最小成本为企业创造最大效益提供前提条 件。 增值型内部审计的提出引发了内部审计理念、技术方法、评价体系等一系 列的变化，近几年，国外学者主要从增值型内部审计定义、发挥具体作用、实 施的条件等方面进行了研究，国外也有一些成功开展内部审计的例子，然而， 我国大部分企业的内部审计却面临着组织架构附属，权威性不保障，独立性不 强，人员结构不合理，综合素质不高，职能不明确、监督角色生硬，审计范围 狭窄，审计质量不高等诸多问题，最终造成内部审计流于形式，无法正常发挥 在企业管理中的作用。虽然这与我国内部审计形成原因有一定关系，且内部审 计起步较晚，和西方国家的内部审计相比有一定差距，但是鉴于且面对国内外 环境不同，内部审计形成不同，并不能完全按照国外的审计理念来开展我国的 内部审计，国外对于增值型内部审计的研究现状并不能完全用于指导我国企业 开展增值型内部审计，只能是在某一方面有选择性的借鉴，而真正适用于我国 目前企业的、最能直接指导我国企业开展增值型内部审计的，还是我国某些企 业在现实社会中所摸索出的一些实际审计经验，当然，各个企业状况是不可能 完全相同的，对于我国企业做的成功的内部审计也只能吸收性借鉴，但是相比 国外企业，国内企业还是相对具有更好的可比性与借鉴性，因此本文主要是结 合增值型内部审计的一些基本理念，在基本理念的基础上，借鉴国内外一些优 秀企业的做法，最后着重以武汉钢铁内部审计为例，阐述了增值型内部审计的 应用，以期对我国企业在理念上有所指导，在实物上能有更加直接的帮助。 2增值型内部审计应用研究的意义增值型内部审计应用研究的意义 内部审计理论发展至今，增值型内部审计已经成为主流，增值型内部审计 理论会在很大程度上为内部审计在企业的运用提供方向，对于增值型内部审计 的应用提供理论指导，帮助企业最大程度实现企业价值增值。同时，实践反过 来可以推动理论的发展，增值型内部审计理论飞速发展，而增值型内部审计在 企业的应用并没有跟上理论的步伐，而且增值型内部审计应用的研究对于企业 更具有针对性，从实践方面对企业加以指导，更具有操作性。可以简单从以下 几个方面对增值型内部审计应用研究的意义加以陈述： （1）有利于增值型内部审计理论体系的构建与完善 增值型内部审计应用的研究是在理论的指导下开展的，因此，对于增值型内 部审计应用的研究前提增值型内部审计理论的研究，可以促进增值型内部审 计理念的推广，同时对于增值型内部审计理论建设也是一种梳理于完善。 （2）开展增值性内部审计能最大化使企业价值最大化 企业管理的根本目标是实现企业价值最大化，而增值型内部审计的目标也是 帮助企业实现价值最大化，企业的管理目标与增值型内部审计的目标是具有一 致性的，对于企业提高经济效益，降低财务风险及经营风险都会有很大的帮助。 例如：增值型内部审计可以通过对内部控制及组织治理的评价与咨询，建立更 加完善的内部控制，实现更好的公司治理机制，从而为企业创造价值。再者， 增值型内部审计通过对风险管理的评价与咨询，可以使企业有效的减少风险， 或者是在可接受范围内更加有利的应对风险，是企业健康稳步的发展。 （3）开展增值型内部审计对于审计自身是一种提高 增值型内部审计的展开，需要审计部门与公司内各个部门联系更加紧密， 需要公司内开展积极协调配合，才可以真正展开增值型内部审计，而这些都是 外包内部审计机构难以做到的，在此大背景下，对于内部审计的强烈需求正好 是内部审计发展的良好契机，所以内部审计部门要抓住机遇，努力发展自己， 成为企业不可或缺的重要基地。 再者，增值型内部审计涉及到可以为企业创造价值的所有领域，而且增值 型内部审计对于企业不仅仅是以前的仅有监督职能，更重要的是咨询职能，所 以，内部审计人员要有更加广泛的知识、要具有应对各种情况的相关技能，增 值型内部审计的出现对于内部审计人员在素质上、技能上都具有督促作用。 （二二）国内外文献综述国内外文献综述 1.国外文献综述国外文献综述 国外关于增值型内部审计文献主要是国外一些大师还有国际内部审计师协 会的努力。涉及到案例研究、实证研究、规范研究。而且研究方法主要是前两 者，主要研究了增值型内部审计的由来、增值型内部审计的含义、增值作用、 方法、质量控制等方面，研究主要观点如下： （1）国际内部审计师协会（简称 iia）发布的主要有关报告 1996 年，iia 研究基金会一个研究项目特尔菲研究报告指出：“内部 审计的发展方向是帮助组织实现目标。”而组织目标是实现企业价值最大化， 说即内部审计目标是实现企业价值增值。1999 年 6 月，国际内部审计师协会对 内部审计进行了重新定义：“内部审计的目的是为企业价值增值，内部审计是 一种客观、独立的活动，通过系统且有条理的方法去评价与咨询企业的相关活 动，主要在公司内部控制、组织治理、风险评价领域开展工作。”2001 年底发 布了著名的内部审计实务标准。标准指出：内部审计是采用一套规范 化、系统化的方法对企业内部控制、公司治理、风险管理等进行监督评价，从 而提高企业价值，帮助企业实现其目标。风险导向内部审计改变了原先以检查 历史记录和评价组织运营情况为主的审计方式，转变为更加关注组织面临的风 险和如何增加组织价值。 2002 年 7 月，iia 在提交给美国国会的改善公司治 理的建议中特别指出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审 计和内部审计四个“基本主体”的协同之上。iia 研究基金会在 2003 年先后发 布了内部审计在公司治理和公司管理中的作用、内部审计在公司治理中 的职责：萨班斯法案的遵循 2。这些报告相关报告与研究表明了内部审计被 推向最重要的企业发展趋势的前沿企业需要承担更大的责任、具有更高的 道德水准；需要恢复投资者在市场上的信心；需要很好地控制企业目标，公司 董事会、新闻媒体、投资者、分析师、管制者越来越认同内部审计在企业中占 据越来越重要的地位，内部审计在这些方面扮演着重要的作用。 （2）research opportunities in internal auditing 这部内部审计思想集合了众多大师的杰作，主要介绍了以下内容：对于内 部审计的展望、内部审计与组织治理、风险评估等，内部审计机构的构建。内 部审计独立性、客观性、等相关问题。而且这本巨著还给后人提供了大方面的 具体小研究方向，希望后来者可以对内部审计进行更加深刻的研究，可以说这 部思想巨著引出了内部审计的本质问题，折射出内部审计和组织的方方面面， 对于内部审计理论和实务而言，即使挑战，也是机会 3。 （3）英格兰-威尔士特许会计师协会颁布的实施 turnbull的指导意见 中详细加少了内部审计的作用，主要由以下几个方面：第一：董事会管理层主 要对公司内部审计发挥风险管理的作用提供支持，并提处相关建议；第二，内 部审计部门也要帮助高层管理着完善与改进有关风险管理的相关程序并且在公 司风险管理方面发挥具体的作用；第三，采用自我评估及质量监督等一系列的 方法对风险管理进一步加深理解与关注。可以看出，英格兰-威尔士特许会计师 协会已经从公司风险管理的角度对内部审计提出更高的要求，对于公司价值增 值提供进一步的完善 4。 （4）劳伦斯索耶被称为现代内部审计之父，他提出管理导向和业务导向 的内部审计，他认为内部审计应该涉及到企业全部经营活动，如果涉及到企业 全部活动，需要内部审计人员有新的理念指导工作，采取新的方法去审计。iia 首任秘书长布拉德福卡德默斯在其思想性巨著卡德默斯业务审计手册中 也阐述了内部审计需要审计人员采取独特的思维方法，需要采取一定的程序和 技术方法，审计人员的思维转变是最重要的，而他的这本著作主要就是要改变 审计人员过去所形成的传统财务审计模式。加里m.斯特恩（gary m.stern, 2006）阐述了内部审计部门可以通过 15 种方法来实现价值增值，具体包括： 让审计更富有协作性、实施预防性审计、降低外部审计成本、进行内部审计自 我评价等等 5 。英国安德鲁钱伯斯等人对于内部审计的构成、审计技术等， 对内部审计构建了一个理论框架，此外在管理审计理论中，在原来三性基础上 （即效率性、效果性、经济性）增加了公平性，在审计行为科学中还介绍了内 部审计存在的矛盾等问题。 2.国内文献综述国内文献综述 我国内部审计起步较晚，形成方式是在国家审计基础上逐渐演变出来的， 并不是在受托责任制基础上发展起来的，内部审计实践经验较少，造成我国学 者对于内部审计的研究主要是从基本概念层面，涉及到应用的层面还是聊聊无 几，研究的内容相比西方国家来说有一定的滞后性。在研究方法上也主要采用 规范研究方法，实证方面的文章并不多见。研究的主要方面如下： （1）内部审计准则 我国内部审计准则从 1999 年开始制定，至今取得了一定的成就。2003 年 发布的内部审计准则对内部审计做了明确定义，强调内部审计是组织内一 种独立和客观的活动，主要通过监督和评价企业经营活动与内部控制的适当性、 有效性、合法性，目的是帮助企业实现其目标。基本准则中的总则简述了本准 则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动； 一般准则对内部审计的机构配置 和人员提出基本要求；作业准则介绍内部审计 人员在从业过程中遇到具体事例所遵循的基本程序；报告准则对内部审计的报 告提出了一般要求；内部管理准则着重阐述了内审机构的质量控制内容。内部 审计具体准则则是对于基本准则的进一步详细说明与细化。虽然从形式与层次 上看我国内部审计准则与国际内部审计准则有所不同，但实质上我国内部审计 准则与国际内部审计准则有趋同。我国制定的内部审计准则体现出了以下基本 原则：内部控制与风险是内部审计准则的核心概念；财务审计与管理审计相融 合；防弊、兴利、增值相共存；借鉴与包容政府审计和独立审计准则充分考虑 信息技术的进步；坚持国际化与国家化的统一。 （2）王光远 王光远教授对内部审计的研究倾注了大量的心血：对于内部审计的发展历 程惊醒了详细的阐述，他认为当代内部审计已不是单纯的只是关注财务审计， 更多的是要把风险管理、内部控制融合与公司的治理中去，实现企业的价值增 值。在2o 世纪内部审计的产生与发展的回顾和思考中，他把从职能上把内 部审计划分为三个阶段：消极防弊积极兴利价值增值 8。不仅如此，在 在其博士后研究报告管理审计理论中，明确提出管理审计可以划分为外向 型管理审计和内向型管理审计，并探讨了二者的基本动因，提出外向型管理审 计是其必然发展趋势，现存的外部审计以财务审计为主必然会演变为以审查管 理绩效和管理活动为主的管理鉴证活动。王光远教授在现代内部审计的十大 理念中提出：风险管理、内部审计、内部控制是相依相成，密不可分，共同 确保企业的价值增值，确认与咨询服务作为内部审计两大职能，要充分发挥好 此两大职能，就要积极营销内部审计，从传统的生产性内部审计 向营销型内部 审计 转变。对内部审计人员提出了恪守准则，超越准则的要求，对内部审计部 门进行单独的质量控制，对其进行成本效益评估 6。 （3）时现 南京审计学院时现教授在战略审计：公司治理中内部审计的新选择中 提出，战略审计属于内部审计的范畴，并且指出了战略审计治理功能：内部审 计进入战略审计的层面，可以为公司战略决策的有效性提供可靠地信息及建议； 审计人员自己制定审计计划、编制审计方案,自己收集审计证据、编制工作底稿,自己撰写审计报告、完成后续审计,内审人员本能上非常熟悉生产 的理念和技术,而不太熟悉营销的理念和技术。 ewert(1997)在十年前就开始呼吁:“内审人员要使自己成为管理层的伙伴,就必须有效地营销其职能和潜力” 对于战略工程中可能出现的缺陷，战略审计可以有效的预防并减少；战略审计 有助于帮助企业培植核心竞争力。在现代企业内部治理审计研究中，不仅 仅也提出了实施战略审计是内部审计的范畴，而且把企业内部审计重新予以划 分为三部分：内部控制审计、风险管理审计、战略性审计。对于战略审计的开 展，它是以管理学的视角加以展开，他认为企业的效益从时间上来开，是短期 的，而衡量一个企业的价值，却是长期的，从管理学视角解释了企业效益和价 值的不同之处。而增值型内部审计的核心内容就是效益审计，要实现企业价值 增值，内部审计就必须在内涵上包含战略审计，从而实现向利益相关者创造更 多的价值，而不仅仅是所有者 7。 （4）蔡春 在受托经济责任和公司治理浪潮兴起的大前提下，蔡春在现代审计功能 拓展论中指出：一是人整形的拓展方向，而是咨询性的拓展方向，前者是在 传统的基础上加以扩展，后者是在前者的基础上加以完善和发展，是内部审计 的咨询服务逐渐成为常态化。在其博士论文审计理论机构(1992)中，蔡春 教授对审计本质进行了较为深刻的研究，并在查账论、方法过程论、经济监督 轮的基础上，形成了经济控制论的观点 8。 （5）厦门大学郭胜利教授在企业风险管理中，明确提出内部审计职能，内 部审计可以发挥确认与咨询两大功能，可以评价企业管理者对于企业风险的处 置，评价对于风险的预防与接受能力是否在企业可容忍范围之内，以及对减少 企业风险所采取的一些措施，咨询职能主要体现在内部审计可以对于公司治理 过程中遇到的问题提出改进与完善建议，而风险管理是公司治理中的一个重要 部分，内部审计部门对公司有一个较为清晰的认识，因此内部审计可以为公司 风险管理提出先关建议，充当咨询功能 9。 （6）余玉苗、詹俊(2001)在论增值型企业内部审计的发展中，阐述了 增值型内部审计的背景以及实现增值性内部审计的途径：可以通过内部审计部 门自身的成本控制，通过提高工作效率，选择最低成本的审计方法等来控制内 在成本；再者就是要发挥增值型内部审计应有的功能，比如在风险管理方面、 在内部控制方面、在公司战略方面等等，担当起确认与咨询服务的角色，从而 避免损失，为企业价值增值 10。 （7）中国人民大学兼职教授刘实基于管理学视角提出了相关的一些内部审 计理论的相关理论：内部审计在企业管理中的地位与作用中指出内部控制审计 是内部控制的子系统、内部治理审计是公司治理系统的子系统、组织运营审计 是企业组织运营的子系统。他把内部审计的职能从管理学视角划分为认定职能、 评价职能、指引职能，并探讨了内部室内机的假设、原则和规范。最后探讨了 内部审计的质量管理和审计模式。提出了三种审计模式：帐表导向审计模式、 系统导向审计模式、风险导向审计模式。 一、增值型内部审计理论概述 (一）一）增值型内部审计增值型内部审计的的历史演进历史演进 增值型内部审计作为当代企业发展的一种新的理念，在理念演变过程中， 正如其他理论的发展一样，其和各种因素是分不开的，然而内部审计作为审计 的一种类别有其自身的产生和发展历程。增值型内部审计的历史演进大体上可 以分为以下几个阶段：内部审计萌芽阶段、传统企业内部审计阶段、现代企业 内部审计阶段、当代企业内部审计阶段。 1.内部审计萌芽阶段内部审计萌芽阶段 剩余产品及其私有制的出现，使人类社会有原始社会转入奴隶社会。在西 欧，大据史料记载，大约公元前 510 年以后，罗马的奴隶主建立了许多大庄园， 使奴隶劳动种植很多植物，并将产品在市场上出售，大奴隶主委托精明强干人 （受托人）代其负责日常管理，为了了解受托人履行受托的责任，奴隶主派其 亲信审查受托人的受托管理责任履行情况。这里的“审查”明显银行着通过一 定方式进行认定和评价之意。这就是庄园内部审计的萌芽。 11 世纪以后，内部审计特别是修内部审计得到了进一步发育，它继承和发 展奴隶社会的内部审计思想，产生了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审 计、庄园审计等审计种类。这一审计的主要标志是产生了专职的内部审计人员， 典型的形式是庄园审计。内部审计人员根据庄园主的委托，对各管理层次的各 位管家受托人履行受托责任状况惊醒认定、评价并向庄园主报告的一系列活 动。另外，复式记账的推广与运用归于内部审计的发展也起到一定的推进作用。 威尼斯城市所创办的一家造船厂，开始运用复式记账方法，定期会对厂长进行 审计。再者，19 世纪上半叶，英国国会颁布的公司法规定，公司应设立由董事 会以外的第三者出任监事职位，这就是历史上所说的“监事审计”或”监事内 部审计”， 他们对内部审计产生与发展起了重要推动作用 11。 2 2. .传统企业传统企业内内部审计部审计 从内部审计产生到 20 世纪 20 年代的漫长岁月里，公司组织规模继续扩大， 企业里面存在大量横向与纵向分权管理，这种多层次受托责任，使企业最高层 管理当局对下属分公司受托责任进行监督检查。尤其是后来（1929-1933 年） 的经济大危机，使大批企业破产，股民和债权人利益受到损害。加之当时条件 下，财务会计信息能够比较综合反映出管理当局受托履行情况，于是在这个时 期，企业最高层管理者关心的热点是受托管理责任中的传统财务管理尤其是会 计核算责任。当然，这些工作中一部分可以有外部会计师来做，当时，面对企 业内部复杂的业务情况，外部会计师很难了解全面，并且成本分析等许多涉及 商业秘密的领域一般也不让其接触，其审计结果难以满足企业最高层管理当局 对内加强财务管理的需要。十九世纪四十年代，英国公司法以法律的形式对内 部审计的地位加以认可；美国证券交易委员会在 1934 年要求上市公司必须提供 经过会计师审查过的财务报表，内部审计师此时主要负责协助外部审计师审查 财务报表，仍旧是以“财务收支符合性审计”为主 12。当时，也有一些内部审 计人，对于管理层其他方面的履行情况进行认定与评价，即不仅认定与评价会 计记录，而且认定与评价与会计记录相关的其他管理业务活动，如：1875 年德 国的克虏伯公司的内部审计人员就开展了萌芽状态下的非财务审计活动。1941 年国际内部审计师协会（简称 iia）正式成立，在理论和实务上都对内部审计 有了很大的帮助，其中，其在 1947 年颁布的内部审计师职责说明书（sria no.1）中明确指出，内部审计不仅仅是组织内部检查会计、财务事项的独立性 评价活动，而且还指出也可以适当涉及其他业务活动，表明内部审计是一种独 立的职业，而且其工作范围也在扩大化，正在逐步涉及非财务领域的事项。 3.现代企业内部审计阶段现代企业内部审计阶段 20 世纪 40 年代以后，科学技术飞速发展，资本集聚和集中成都加快，市场 瞬息万变，企业已经不是单纯的扩大再生产，竞争的加剧，产品换代速度加快， 面对这些巨大的变化，单纯的财务报表根本无法满足管理当局据侧的需要，而 且，管理当局如果要做出决策，必须对公司外部环境加以足够的重视，包括外 部政治经济环境，竞争对手环境此时出现了新的问题，管理当局迫切需要更多 信息，更全面资料，而目前各个职能部门并不能满足此时要求，此时，内部审 计以加强企业内部控制为首要目标，以经营业务活动为主要关注点的内部审计。 iia 在 1957 年将内部审计的定义加以修改，不再将业务审查作为附属地位，而 是将其作为内部审计的一项重要内容，标志着内部审计彻底跨越了财务审计阶 段，向业务审计进军。 随后，iia 讲内部审计定义再次修改，逐渐变为淡化了财务审计，重点审查 内部控制，公司的业务活动为主，内部审计关注点一改过去的受托财务责任， 逐渐变为了受托管理责任，希望管理层可以通过努力，提高业务活动，提高公 司经营效率与效果，使内部审计在公司发挥重要的作用。 20 世纪中后期，组织结构出现了较大调整，世界经济危机的爆发，大量企 业出现倒闭，企业垄断的加剧，使管理者更加要关注外部环境的影响，内部审 计在此时更要考外部多方利益相关者的关系对企业的影响，内部审计的关注点 再次发生变化。iia 在 1978 年提出了内部审计的新定义，指出内部审计是一种 独立的评价活动，目的是为组织提供服务，通过检查与评价的相关手段。明确 提出内部审计要以企业整个组织利益为出发点。此阶段内部审计已经涵盖企业 几乎所有流程，更加强调从企业全局出发，以企业整理利益为出发点，提高企 业经营能力与获利能力。 4.当代企业增值型内部审计当代企业增值型内部审计 进入 20 世纪 90 年代以后，知识经济初见端倪（主要表现为：一是以知识为 基础的产业在产业结构中占据了主体地位，并且知识在各行各业中所起的作用 越来越大；二是知识成为经济增长的主导力量和的生产力中的关键因素；三是 知识产品与服务的功能和成本中知识占有的比重比较大；四是信息技术革命为 组织停工了与工业经济时代在本质上不同的经济环境）；经济全球化进程加快； 信息化浪潮席卷全球；虚拟经济迅速膨胀；股权集中化成都显著提高；顾客需 求多样化、个性化、和多变性日益明显。在此外部背景巨大变化下，企业管理 也发生了重大变革，其中，最明显的变革是实施公司治理改革、强化风险管理、 改造组织结构和业务流程、建设学习型组织、试试知识管理、将 it 广泛应用于 企业管理的各个领域。企业的这些变革都促进了内部审计的发展，内部审计以 服务于管理为其主要核心，以促进企业价值增值为其目的，跟加关注企业的经 济效益，在企业全体员工的协助配合下，实施确认与咨询活动，提出建设性意 见。另外 20 世纪 90 年代初期，一些发达西方国家考虑到内部审计的重要性， 外部人员的专业性以及节省成本等原因，会采取内部审计外包的方式，随着这 种现象的日益增多，内部审计部门若想生存下去，必须增加自身的价值，为企 业创造更多的价值。于是内部审计提出了更高的审计目标：提高企业经营效率、 效果和为企业增加更多价值这就是增值型内部审计的新理念。 （二）（二）增值型内部审计的定义及特点增值型内部审计的定义及特点 1增值型内部审计的定义增值型内部审计的定义 自 iia1941 年成立以来，人们对于什么是内部审计已经探索了 67 年。内部 审计自 60 十多年前在内部审计职责说明做出第一个定义以来，随着商业环 境的不断变化，内部审计定义也随着修改，从下面表一的变化中我们可以看出 发展至今增值型内部审计的涵义。 内部审计责任说明书内部审计对象内部审计目标 1947年sria no.1 主要涉及会计和财务事项,也可以 适当涉及业务事项 帮助管理者有效 管理 1957年sria no.2会计、财务及其他业务 帮助所有管理者 履行职责 1971年sria no.3各种业务活动 帮助所有管理者 履行职责 1976年sria no.4 各种业务活动 帮助所有管理者 履行职责 1981年sria no.5 组织活动，包括经济性、效率性和 项目结果 为组织提供服务 1990年sria no.6 组织内部控制系统的适当性以及在 完成指定的责任过程中的工作结果 帮助组织成员有 效履行职责 2001年 内部审计 职业实务标准 风险管理、控制及治理程序 增加组织价值并 提高经营效率 iia成立后对内部审计的定义演进历程 国际内部审计师协会在 2001 年对内部审计做了重新定义，内部审计是一种独 立客观的活动，目标是通过保证与咨询活动提高企业运作效率，帮助企业价值 增值，它采取规范化、系统化的方法，主要是对风险管理与公司治理等进行监 督与评价，以提高工作效率，帮助企业实现目标。内部审计的新定义主要包含 了六大要素：（1）内部审计的目标是为企业价值增值，在二十世纪八十年代， 美国内部审计曾经提出三个服务的理念，增值型内部审计的目标正是这一思想 的继承。（2）内部审计的本质是一种保证与咨询活动。（3）内部审计有其自 己独特的方法，主要采用规范化、系统化的方法，增值型内部审计有很多新的 方法，比如借助于电子计算机，可以实施大样本抽样技术，可以进行专家模拟 实验模型等等。增值型内部审计着重于企业价值的提高，连续性审计是很重要 的，采取规范化、系统化的方法是很重要的。（4）增值型内部审计的内容主要 是对公司内部控制、治理程序、风险管理进行评价与咨询，相比以前内部审计 在责任与地位上都得到了提高与改善。（5）增值型内部审计主要是通过评价与 咨询两大功能发挥作用，不仅仅是以往的监督功能，咨询功能内部审计中的地 位逐渐加强，而且相比监督功能比重会不断加大 13。（6）内部审计的特点是独 立客观的活动，虽然内部审计是公司治理不可或缺的一部分，但是相对于公司 的其他部门，在履行评价功能时候必须保持独立性，才能客观的做出评价。 国际内部审计师协会对于内部审计的重新定义，体现了在市场经济飞速发 展，企业面临各种不同风险，环境不断变化的情况下，对内部审计提出了新的 要求。而我国目前对于增值型内部审计并没有形成一个权威的认识。我国 2003 年颁布新的内部审计准则时，对内部审计定义加以修订和完善，指出内部审计 的目标是帮助组织实现其目标，内容上主要是对企业经营活动与内部控制进行 评价，从适当性、合法性、有效性作为评价标准，内部审计的本质是独立客观 的监督与评价活动。 我国内部审计的定义主要突出了以下几点：（1）明确突 出了内部审计活动的目标，是要帮助组织目标的实现；（2）拓展了内部审计对 象，从原先的财政、财务收支及经济效益拓展到了包括财务控制在内的企业整 个内部控制措施;(3)拓宽了内部审计活动的范围，从监督合法、合规性为主演 变为监督和评估适当性、合法性、有效性，而非仅仅关注合法性。 通过上述两种定义可以看出，当代内部审计已经发展成为增值型内部审计， 我们不难发现虽然二者对内部审计定义的表述不同，但是最终目的都落脚于为 企业价值增值。 2增值型内部审计的特点增值型内部审计的特点 （1）当代企业增值型内部审计相对于其他阶段的独有特点 增值型内部审计是对以前阶段内部审计的继承发展，相对于其他内部审计阶 段的审计而言，在内部审计目的、内部审计的方式、内部审计的范围、职能等 方面都有了较大不同。 第一，以“增加价值“为目标 当代企业，创造企业价值最大化应经成为企业管理的目标，增值型内部审 计目标和企业目标具有高度的一致性，而传统的内部审计确实针对企业当前出 现的具体问题具体分析，并非和企业目标达成一致，往往是事后评价，很难对 企业价值增值提供帮助，即使是现代企业内部审计阶段，也只是在特定的内控 领域分发挥作用，与企业价值增值并无直接的对应关系，而增值型内部审计却 从公司总体层面出发，其关注的焦点由具体层面（公司内部特定事项的监督） 转向了总体层面（公司所有事项的评价与咨询） 14。可以看出，内部审计的目 标已经从“协助管理成员履行他们的职责“到增加组织价值、改善组织的经营 以帮助实现组织目标”。 第二，从强迫接受到自愿主动进行 长期以来，内部审计是以监督者形象出现的，他要对被审计部门的业务和 管理进行评价，发表意见，因此不受欢迎。然而目前这种情况有所改变，由于 内部审计以其客观而独立的视角，以及可以影响高层的特殊地位，确实能够促 进被审计部门经营和管理完善，内部审计部门逐渐赢得了各部门的信任和尊重。 因此内部审计便由供给驱动变为需求驱动。 第三，从评价到确认与咨询 评价是内部审计的基本功能，也是内部审计履行其职责和发挥作用的重要 手段。在工业经济时代由于企业经营环境基本上是稳定的，从评价中可以顺延 至企业的未来，然而在知识经济快速发展的今天，经营环境的巨大变化