（财政学专业论文）我国地方收入结构问题研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：盗盈日期：2 煎；z ：型 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：鏊函导师签 山东大学磺士学位论文 中文摘要 在社会主义市场经济条件下，地方政府承担着提供地方公共产品的重要职 责为此，地方政府需要筹集一定规模的收入，以维持政府的职能，满足地方政 府的支出需要，并促进当地的发展在地方政府筹集收入的过程中，并不是仅要 求政府最终筹集到的收入规模地方政府1 1 5 c 入征收的方式、征收成本会对地方经 济、社会等各方面的发展造成不可低估的影响如果地方政府收入结构合理，不 仅可以保证收入的适当规模，也可以改善当地的经济环境，对地方发展起到良好 的促进作甩如果地方政府收入结构不尽合理，则会带来一定的负面效果本文 研究的就是我国地方政府收入结构的问题 多年以来，我国的财政分配格局发生了很大的变化，目前的格局是建立在 1 9 9 4 年分税制改革的基础上按照不同的分类标准，地方政府收入结构可以划 分为不同的形式本文采用了按照管理方式不同和按照收入来源不同的分类方 式在这两种分类的基础上，本文采用了大量的数据，对我国地方政府收入结构 进行了实证分析结合实证分析的结果，可以看到我国地方政府收入结构存在不 少闯题，例如预算外资金收入在地方政府收入中所占比重过高、地方政府收入占 地方国内生产总值比例过低、税收收入在政府收入中所占比重过低，地方税收结 构不尽合理等问题这些问题都有其原因，并对地方经济和社会发展造成了不良 后果 针对这些问题论文在最后一部分提出了一些解决措施，包括：进一步强化 地方政府收入管理，实行统一的综合预算管理、合理确定政府收入规模、清理非 税收入、构建更规范合理的地方税收体系、完善转移支付制度等等这些措施可 望优化地方政府收入结构。使得地方经济能更健康的发展 本文收集整理了大量数据，对我国地方政府收入结构的现实情况作了比较完 整深入地分析这是本文的新颖之处此外，在分析地方政府收入结构存在的问 题以及具体措施时，地方政府收入结构作为一个整体，问题产生的原因和后果 必然是相互影响的所以，任何一个问题的改善都会引起其他问题的变化，收入 结构的优化方案必然是一整套配套的措施，各措施相互结合，互相监督和促进， 才能更好的解决我国地方政府收入结构中存在的问题，达到收入结构的优化 关键词，地方政府收入预算内收入预算外收入社会保障基金收入非税收入 曝嘲 i 山末大学硬学位论文 u n d e rt h ee n v i r o n m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h el o c a lg o v e r n m e n tb e a r s t h ei m p o r t a n td u t yo fo f f e r i n gt h el o c a lp u b l i cp r o d u c t s f o rt h i sr e 8 n t h el o c a l g o v e r n m e n tn e e d st oc o l l e c tt h ei v c n u c so fc e r t a i ns c a l ei no r d e rt om a i n t a i nt h e g o v e r m n e n t sf u a c d o na n dm e e tn e c d so f t h el o c a lg o v e n 碘e n t se x p e n d i t u r ed u r i n g t h ep r o c e s so fc o l l e c t i n gt h er e v e n u e s , t h e r ea r en om o r ep r o b l e m st h a nt h es c a l eo f t h en ，e n u e s t h ew a ya n dt h ec o s to ft h el o c a lg o v e r n m e n tr 吖e 明e si m p o s e dw i l l c a 嘴c o n s i d e r a b l ei n f l u e n c eo nd e v e l o p m e n to f l o c a le c o n o m y i f t h es u u c t u r eo f t h e l o c a lg o v e r n m e n tr c v e r l u e si sr e a s o n a b l e ，t h ep r o p e rs t r u c t u r ec a nn o to n l yg u a r a n t e e t h ep r o p e rs c a l eo ft h ei e v e u l b u ti m t 丝 o v et h el o c a le c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n d l o c a ld e v e l o p m e n t i ft h es t r i c t u r eo f t h el o c a lp u b l i cf c v c n u c si su n r e a s o n a b l e ，i tw i l l b r i n gc e r t a i nn e g a t i v er e s u l t w h a tt h i st h e s i ss t u d i e si s t h es t l - u c t u r eo fl o c a l g o v e r n m e n tr o v e n u c so f o u rc o u n t r y f o rm a n yy e a r s , t h ef i n a n c i a ld i s t r i b u t i o np a t t e r no fo u rc o u n t r yh a sc h a n g e d v e r yg r e a t l y ；, t h ep r e s e n tp a n e mi s 辩t t j _ i l gl 】po nt h eb a s i so fr c f o r mo ft h es y s t e mo f t a x p a 劬no f1 9 9 4 a c c o r d i n gt od i f f e r e n tc r i t e r i af o rc l a s s i f i c a t i o n , t h es t n l c t u r e o ft h el o c a lp u b l i c 疆煳嶙锄b ed i v i d e di n t od i f f e r e n tf o r m s t h ea u t h o ra d o p t s t w ok i n d so fc a t e g o r i z e dm e t h o d s ：s 0 1 1 l 优o fr e v e n u e sa n dm a n a g e m e n ts t y l e ，o nt h e b a s i so ft h ec l a s s i f i c a t i o na n dal a j 喑en u m b e ro f 蛾t h i st h e s i sh a sc a r r i e d 硼 p o s i t i v ea n a l y s i sw i t ht h e 髓n l c 嘛o fl o c a lp u b l i cr e v e n u c s c o m b i n i n gt h er e s u l to f p o s i t i v ea n a l y s i s , if i n do u tm a n yp r o b l e m st h a te x i s ti nt h es u u c t u r eo fl o c a lp u b l i c r g v c u u c $ ：t h ep r o p o r t i o no ft h ee x u a - b u d g o a r yi n c o m ei st o oh i g h , t h ep r o p o r t i o n b e t w t * nl o c a lp u b l i cr e v e n u ea n dl o c a lg d pi st o ol o w , t h ep r o p o r t i o no f t a xf e v e n u e s i sl o w , a n dt h et a xs y s t e ml o c a lh a v eu n r e a s o n a b l es l n 彤n 玳e t c t h e s ep r o b l e m sh a v e b a dc o n s e q u e n c et ol o c a le c o n o m ya n ds o c i a ld e v e l o p m e n t nt h el a s tp a 焉t h ea u t h o rp r o p o s e ss o m em e 胬u r 懿t os o l v et h e s ep r o b l e m s w h i c hi n c l u d es 咖g t h e l l i n gm a n a g e m e n to ft h el o c a lp u b l i cg o v e n u 酷，i m p l e m e n t i n g t h eu n i f i e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t , c o 洳j n gp r o p e rs c a l eo f t h ep u b l i c l c v c n u c s 。c l e a r i n g 叩t h eu o n - t a xr e v c m l 岛。p e r f 蚰gt r a n s f e rp a y m e n ts y s t e r a 山东大学磺士学位论文 t h e s em e a s u r e sc a nb ee x p e c t e dt oo p t i m i 嚣t h es t r u c t u r eo f l o c a lp u b l i cl v e n u e s t h i st e x tc o m p i l e sal a r g en u m b e ro f d a t at od e e p l ya n a l y z et h ec o n d i t i o no f t h e s t r u c t u r eo fl o c a lp u b l i cr e v c n u c t h i si st h en o v e lp l a c eo ft h i st h e s i s d u r i n gt h e a n a l y t i c p r o c e s so f t b e 出她p r o b l e m s o f t h e l o c a lp u b l i cr e v e n u e s , t h e m o s t o f a l l i s 他鲷l d i l l gt h es l r u c u l r eo fl o c a lp u b l i cr e v e n u e sa saw h o l e t h el e a s o n sa n dt h e c o n s e q u e n c e sw i l li n f l u e n c ee a c ho t h e r , a n dt h e nt h es e t t l e m e n to fs o m ep r o b l e mw i l l c h a n g eo t h e rp r o b l e m s ，s ot h eo p t i m i z e ds c h e m eo fs t r u c t u r eo fr e v e n u e sm u s tb ea w h o l e t h e s ei n t e r d e p e n d e n tm e a s u r e sw i l ls o l v e t h e s ep r o b l e m s , a n dr e a c ht h e o p t i n l i 刎o no f t h es t r u c t u r eo f i n c o m e s k e y w o r d ：l o c a lg o v e r n m e n tr e v e n u e s , b u d g e t a r yr e v e n u e s , e x t r a - b u d g e t a r y r e v e n u e s ，s o c i a ls e c u r i t yf u n di n c o m e , n o n - t a xr e v e n u t 墨 t 税收收入 f ：基金收入 g ；政府收入 符号说明 n t ；非税收入 e b ：预算外资金收入 b ：一般预算收入 s ：社会保障基金收入 山东大学硕士学位论文 l 、绪论 1 1 研究我国地方政府收入结构的意义以及研究方法 从总体上看，由于我国地域辽阔，各地在政治、经济、自然、环境、人口、 资源、科技等方面存在很大差异。特别是各地经济发展水平参差不齐，政府收入 的来源、数额及相互问的比例有很大不同，造成地方政府收入结构的多样性和复 杂性现阶段，关于我国地方政府政府收入结构的文献很多，但是这些文献中数 据资料口径不统一，大多数采用了财政收入的概念和数据，没有考虑到政府收入 的其他部分如果有一个比较统一的口径，再来研究我国地方政府政府收入结构 的问题，其主要意义在于： 本文通过大量实际数据的分析。从中分析我国不同地区地方政府收入的结 构。从中得到不同地区的共性和特性，并从中考察目前我国地方政府收入结构存 在的衄题。通过本文的分析可以发现，我国地方政府收入结构确实存在不合理之 处，例如预算外收入比重过高、非税收入所占比例明显过大等问题。这些问题的 存在在一定程度上，弱化了地方政府的职能，使得地方政府的各种经济干预手段 不能充分发挥它的作用，扰乱了地方的正常经济秩序，不利于地方经济发展但 是，同时我们可以从本文的分析中看到，经过多年的改革和实践，虽然仍存在很 多问题。我国地方政府收入结构正逐步走向规范化、法制化和透明化 本文主要通过对我国地方政府收入结构的分析，研究影响适当政府收入规模 和合理收入结构的主要因素，寻求优化政府收入结构的途径，探索加强政府收入 管理的办法，希望通过优化地方政府收入结构的方法和应对政策，更好的促进地 方的经济发展 本文使用的研究方法是实证和规范相结合实证分析部分是通过把我国地方 政府按照传统方式分为东部、中部和西部地区，同时每个地区选取三个省份，共 九个省份本文分析了各省政府收入结构在1 9 9 4 - 2 0 0 3 1 年间随年份变化而变化的 纵向变动趋势，同时横向比较分析了各省( 地区) 之间的政府收入结构的异同， 并且与国外地方政府收入结构进行了对比分析在实证分析的基础上对我国地方 政府收入结构进行了规范研究，分析了我国地方政府收入结构存在的问题、原因 因为1 9 9 4 年以来实行了分税嗣，使得1 9 9 4 年以前的资辩与1 9 9 4 年以后的数据口径不同，前后不具有可 比性，所以奉文仅采用了1 9 9 4 年以后的赣据资辩 山东大学硕士学位论文 和可能的后果，并提出了针对性的政策建议 1 2 地方政府收入的概念界定 新中国成立以来，伴随着经济体制和行政管理体制的逐步调整，我国目前已 经形成了由中央、省、市、县、乡五级政府组成的政府体系这五级政府均享有 宪法地位，并设置相应的财政机构作为政府收入的筹措和分配部门本文所指的 地方政府收入，是指省及省级以下地方政府的收入，是与中央政府相对照的概念 对于国家或政府筹集的收入，我国通常用预算收入、财政收入或政府收入这 样的概念来表述，在公共财政作为我国财政体制改革的目标模式确立下来以后， 政府收入和公共收入也开始广泛的被使用在公共财政体制下，如果国家和致府 是社会公众利益的代表着，那么政府取得收入依托的是公共权力和公共决策，政 府收入来源于社会公众，如何使甩它，应由社会公众来决定和监督。支出的目的 是为了满足社会的公共需要，提供公共产品和公共服务，因此，从这个意义上说， 政府收入就是公共收入本文所写的政府收入即为公共收入，大于财政收入( 一 般预算收入) 一般预算收入是通常我们所提到的小口径的财政收入，而本文所 写的政府收入还包括基金预算收入、预算外收入、社会保障基金收入等 在这里，本文使用政府收入这一概念，一是为了统一规范各种不同口径。目 前，在我国经济体制改革过程中，由于各种原因，预算收入、财政收入、国家收 入和政府收入在统计口径上差别很大预算收入是指列于各级财政预算，提交各 级人民代表大会审议的那部分收入；财政收入则是指纳入各级财政组织、管理和 分配的收入，一般包括预算收入和纳入财政管理的预算外收入；随着我国公共财 政体制的确立和完善。这些口径之间的差别将逐步消失。二是本文所采用的政府 收入口径，基本上代表了我国地方政府的综合财政能力，是地方政府实际从本地 区所取得的收入部分，对于研究地方政府收入结构有较现实的意义 i 3 地方政府收入结构框架 地方政府收入结构是指各类不同性质的政府收入在总量中所占的比重以及 相互之间的比例关系要考察地方政府收入的结构必须对地方政府收入进行分 类，而分类就必须采用特定的分类标准，分类标准不同，分类的结果自然就有所 区别一种地方政府政府收入形式，按照某一标准要归入某类，按照另一标准则 要归入另一类之所以要采用不同的分类标准对地方政府收入进行分类，显然是 ， 山东大学硬士学位论文 为了能够从多个角度和侧面来考察地方政府收入的结构，从而能够对地方政府收 入有全面的认识。 目前可采用的分类标准很多，如可根据政府收入管理方式不同、政府收入分 配依据不同、政府收入形式不同、政府收入来源不同等标准，对地方政府收入结 构进行不同的分类本文主要采用两种分类方式： 1 ，按地方政府收入管理方式不同进行分类 从总体上看，中国地方政府收入按管理方式不同可分为一般预算收入、预算 外收入、基金收入、社会保障收入依随经济制度的变迁，各类收入的口径和边 界有多次调整演变，但基本格局并未改变，只是管理模式做出了一些调整。 ( 1 ) 一般预算收入 一般预算收入指纳入一般预算管理的财政性资金，包括增值税、消费税、营 业税、企业所得税等由税务部门征收的收入包括行政性收费、罚没收入等由财 政部门征收的收入，还包括国有资产经营收入、专项收入等由其它部门征收的收 入 ( 2 ) 基金预算收入 政府性基金即为财政基金，是由政府掌握和支配，为满足特定支出需要而建 立的准备金这种准备金有的进入公共预算( 财政基金收支预算) ，按照政府预 算程序管理，即本文中所指的基金预算收入，其中包括工业交通部门基金收入、 商贸部门基金收入、文教部门基金收入、农业部门基金收入、其他部门基金收入、 地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入。 ( 3 ) 预算外资金收入 按照中华人民其和国预算法) 第十九条规定，预算收入包括税收收入、依 照规定应当上缴的国有资产收益、专项收入以及其他收入这一法定意义解释有 一些狭义，其结果是将地方政府预算外收入排斥在地方财政收入概念之外。从政 府年度财政总决算表格设计看。也未包括预算外收支按照国务院国发 1 9 9 6 1 2 9 号国务院艾子加强预算外资金营理的决定中对“预算外资金”的定义是“国家 机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和只有 法律效力的规章而收取和安捧位用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金”， 从资金性质来说是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，按该文件规定必 山东大学硕士学位论文 须纳入财政管理 ( 4 ) 社会保障基金收入 目前，地方社会保障收入和地方社会保险基金收入构成了地方社会保障收入 体系，前者主要有财政补助收入( 实际上财政安捧预算内资金) 和事业收入( 实 际上是预算内构成) ，后者主要有企业养老保险基金收入、企业失业保险基金收 入、工伤保险基金收入、生育保险基金、城镇职工医疗保险基金收入等等，从收 入项目实质看，均应作为地方政府收入反映。但是实际操作中，这些收入均未作 为地方财政收入，地方社会保障收入体系成为独立于现行地方财政收入体系 此外，在政府收入的概念中，常常会提劐“制度外收入”所谓“制度外收入， 是指没有合法依据的，通过乱收费、乱罚款，乱摊派等非法方式筹集的资金“制 度外收入”能否算作政府收入是一个有争议韵问题有人认为，政府收入必须是 政府以管理者或所有者身份参与分配，以法律法规为依据，通过合法方式取得的 收入而制度外收入是通过非法手段收取的，应该予以取缔，不应计入政府收入 范围( 刘仲藜，1 9 9 9 ) 丽一些学者则主张把制度外收入归入到政府收入之中， 因为我国的财政既包括制度内财政( 由预算内财政和预算外财政构成) 。又包括 制度外财政。这是一个客观事实，只不过后者是指现行财政管理体制之外的政府 收支活动，它理应属于政府收入之列，但应使之规范化( 杨志勇，1 9 9 9 ) 本文 认为，制度外收入是现行财政管理体制之外的收入，具体数据也没有正式的统计 资料，因此，在文章中没有涉及制度外收入的数据，但制度外收入在实际政府收 入中确实是不可忽视构成部分 2 ，按地方政府收入来源不同进行分类 政府收入来源是指政府取得收入的具体方式，即来自各个部门，单位和个人 的政府收入通过什么方式上交给国家按收入来源，政府收入可分为税收收入和 非税收入两大类这是印度财政学家西拉斯提出的政府收入分类方法按照收入 形式分类的好处是突出了税收收入在政府收入中所占据的主体地位 ( 1 ) 税收收入 税收收入是政府凭借其政治权利无偿占有的一部分社会资源或收入现代社 会中。政府所凭借的这种政治权利通常是以法律的形式表现出来的从数量上看 税收收入通常也是一个国家主要的收入来源，它在政府总收入中应当占有绝对地 山东大学硕士学位论文 位 ( 2 ) 非税收入 非税收入是近几年才出现的新名词。这一概念的提出引起了学术界与各级管 理决策部门的广泛关注引起如此广泛的关注，在与非税收入将替代己使用了二 十多年之久的预算外资金这一概念。我国最早在国家正式文件中出现政府非税收 入概念是在2 0 0 1 年1 月国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进 一步加强财政管理意见的通知中但之前，各种文献中已经在使用政府菲税收 入这个名词。一般认为，政府非税收入是政府为实现其职能，按照一定规则采取 收费、基金等非税方式，由中央和地方分别筹集用于特定专门用途的财政性资金 广义的政府非税收入包括公债收入、国有资产收益，收费、专项基金、罚没收入 等；狭义的政府非税收入是指政府为了公共利益而征收的所有非强制性、需偿还 的经常性收入，它不包括公债收入，重点是收费、基金、国有资产收益及其他形 式总之，它是相对与税收收入而言的，是各级政府职能部门，具有行政管理职 能的社会团体，行业主管部门( 团体) 、依法代行政府行政职能的受委托机构， 在履行和代行政府职能过程中，依据国家法律法规和具有法律效力的规章以及国 有资产( 资源) 所有权或政府信誉，所收取的行政事业性收费、政府性基金( 附 加) 、罚没收入国有资产和资源收入、各种专项收入以及其他税收以外的财政 性资金政府非税收入是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式是一种财 政性资金，是政府收入的重要组成部分 另外，从广义上讲，政府收入可以把国内外债务收入算在内，因为它毕竟 是政府可以在一定时期支配的收入但由于目前我国法律规定，地方政府没有权 力发行国债，因此我国地方政府收入中也没有包括这一项。 i 4 我国地方政府收入构成的历史沿革 在从计划经济到市场经济的改革中，我国地方政府收入的来源构成发生了很 大变化可以大略分为三个阶段： l 、地方政府收入构成在1 9 5 7 - 1 9 7 9 年内的变化 在中央政府计划体制下( 大约在1 9 5 7 1 9 7 9 年问) 。尽管中国许多资源配置已经 分权化，预算依然高度集权化在这段时期，所有收入属于中央政府，并且中央 政府通过广泛使用“规范”，预算所有支出地方政府自主决定的支出仅限于来源 山东大学碗士学位论文 于预算外的少量资金地方政府负责征收全部税收 2 、地方政府收入构成在1 9 8 0 1 9 8 8 年内睁变化 中国进行市场改革以来，政府问收入分配体制经历了四次重大变革：在1 9 8 0 年划分了收入和支出责任，随后1 9 8 2 年实行按比例分成制，1 9 8 8 年的财政包干制 和1 9 9 4 年的分税制这些变革主要致力于微调对地方政府的激励机制，以遏制财 政收下降的状况1 9 8 8 年引入了财政包干”制，中央政府与每个省就上解给中央 政府的固定收入包干讨价还价，放弃了过去的收入分配制度。并允许地方政府保 留大部分新增收入财政收入包干制对地方政府非常优惠，这导致了在1 9 9 3 年中 央政府收入比重仅仅提高到2 2 随着1 9 8 8 年引入了财政包干制，中央政府正式 结束了为地方支出提供资金的责任地方政府的职能从提供服务转变到为服务提 供资金，这是事权( 支出责任) 的权力下放这一职能转交后来被写入预算法) 中明确规定将为有关支出筹集资金的责任转交给了地方政府 由于发生这些变化时，没有同期修改主要支出责任的划分。使得地方政府的 支出责任划分不适当，超越了其财力和承受力随着事实上支出责任的下放，使 政府，尤其是地方政府的预算外和非预算融资快速增加缺乏征税权和发现从上 级政府获得的转移支付不可靠，于是地方政府积极地寻求扩大预算外收入因为 预算外资金大大超出了的财政部权限，预算外资金赋予地方政府很大的实际自主 权。并为地方提供了收入来源 3 ，1 9 9 4 年的分税制改革后的地方政府收入构成变化 1 9 舛年的财政改革是一揽子综合改革措施，其目的是解决三个领域的问题： 控制财政收下降和对政府，尤其是中央政府，提供充足的收入；消除税收结构中 的扭曲因素和增加透明度；调整中央政府与地方政府之间的收入分配一揽子改 革措施的核心是引入了分税制，这彻底改变了中央政府和省政府之间收入划分的 方式在分税制改革进行后，税收被划分为中央政府税和地方政府税。 衰1 1 ：中央和地方税收捌分情况表 全部归中央政府的税中央和省级政府分享 全部归地方政府的税收 收的税收 i 消费税；2 中央企业1 增值税( 7 5 归中央政 t 地方国有集体和私有企业所得税和调 所得税：3 来自铁道 府、2 5 归省级政府) z节税；2 来自一些增值税未覆盖部门( 运 山东大学颈士学位论文 部，银行总行和保险总自然资源税( 煤炭、天输，通信，基建，金融和保险、邮电通讯， 公司的税收；4 外国和然气、石油及其他矿产 文化和体育，娱乐，旅店和餐饮等) 的营 台资海洋石油企业所 资源，在开采企业完全 业税：3 集市交易( 摊位租赁) 税；4 得税、营业税和特许权 属于中国政府的情况 城市维护建设税( 在企业应缴纳的营业 使用费：5 能源和运输下 3 对计划外的用自税，消费税和增值税基础上征收的尉加 基金收入；6 经贸委、有资金投资的基建项目税) l5 城市土地使用税；6 车船使用 电力公司、中石化总公所征的建设税：4 盐税；7 来自经贸委、电力公司、中石化 司和中国有色金属总税：5 证券交易印花税总公司以及中国有色金属总公司所属企 公司所属企业营业税( 5 0 归中央政府、业的产品和增值税收入的3 0 部分： 8 的7 0 部分：7 所有的5 0 归省级政府) l6 个人所得税；9 土地增值税；1 0 教育费 进口关税、进口增值税工商税，外资和合资企附加；1 1 筵席税和屠宰税1 2 房产税； 和进口消费税；8 煨行业所得税；1 3 对集体企业征收的附加税；1 4 资源税 和其他金融机构的企1 5 固定资产投资方向调节税( 1 9 9 9 年停 业所得税征) l1 6 补税罚款收入 许多研究表明，分税制取得了某种程度的成功，最明显的是划分了中央政府 和地方政府的税收权利，简化了税制，提高了中央政府的收入比重，但其失败之 处也同样明显分税制未能使政府收入分配制度化、规范化和透明化。由于专项 转移支付的盛行，它也未能扭转地区不平衡加重的趋势更为熏要的是随着改革 向前推进，分税制在达到中央政府的目标上取得了成功，而失败之处均与中央政 府与地方政府之间的财政关系有关，这意味着改革恢复中央政府承诺的信用方面 迸展不大另外，分税制改革未能解决预算外收入问题，反而间接支持地方政府 加倍努力寻求补充资源，以支持地方经济发展，因而损害了预算决策权 政府收入分配机制经过这些变革后。还保留了一个基本特点：财政体制是一 个多层次、多级别的复杂结构中央政府泛泛地确定了财政体制，仅仅直接涉及 到省级中央政府确定与省级政府之间收入分配的原则。而省政府在确定与下 级政府之闯的收入分配上有很大的自主权；备省确定与地区之间的收入分配体 制，而地区确定与县之间的收入分配体制等支出划分的结构与收入划分类似 中央政府确定中央政府与省政府之同的事权( 支出责任) 划分。省确定如何与下 级政府划分事权 山东大学硕士掌位论文 2 、 我国地方政府收入结构的实证分析 本文主要根据我国各地区经济发展的实际情况，以及在过去的研究中普遍采 用的方式，采取了比较传统的东部、中部、西部的地区分类方式，主要选取了我 国部分有代表性的几个省份：东部：浙江，江苏、山东；中部：黑龙江、湖北、 山西：蓐部；云南、陕西、贵州。 2 1 按不同管理方式翘盼的地方政府收入结构的实证分柝 按照管理方式不同，地方政府收入结构实证分析采取了逐步分析的方法。逐 步分析了包括一般预算收入、基金预算收入，预算夕卜资金收入和社会保簿基金收 入的地方政府收入结构 2 1 1 一般预算收入结构分析 一般预算收入分项目构成，是按收入形式分析一般预算收入的结构及其变化 趋势这种结构的发展变化。是我国财政收入制度变化的反映改革开放以来。 通过唰改税”等改革措施，最终奠定了税收在一般预算收入中的主导地位1 9 9 4 年实行的分税制财政体制改革，虽然从税种的归属上明确了中央收入和地方收入 的界限，但由于税源广、收入大的重要税种划归了中央，仅靠地方税收所筹集的 收入不能充分满足地方财政支出的需要，在政策的许可下，地方政府所属部门及 事业单位的行政收费收入和规费收入、执法部门的罚没收入、多种形式的基金等 非税收入项目日益增多，数量不断扩大，形成了地方的重要财力，从而构成了地 方政府收入结构多元化的现有格局但是，从一般预算内收入构成看税收收入 的主体地位是其他任何收入形式都无法取代的 裘2 a ：税收占地方政府一般预算收入比重【税收收土, - - 般预算收入l 2 有些年静某些省份税收收入大于一艘琢算收入是因为当期固有企业亏损补贴规模过大 山东大学硕士学位论文 ( 资料来源t 中国统计年鉴1 9 9 5 2 0 0 4 根据其中相关数据计算得出) 裹2 2 ：一般预算收入中非税收入所占比重【非税收x - - 般预算收入】 n ，b 浙江 江苏山东翼缆江湖北山西陕西 云南击州 1 9 9 4- 0 0 8 2 20 0 0 5 60 0 6 0 90 0 4 2 l 0 2 0 60 1 5 0 50 1 1 3 60 0 5 0 90 0 7 6 8 1 9 9 s0 1 2 3 70 0 3 2 80 0 8 6 50 0 6 3 40 2 6 1 30 2 2 4 5 0 1 1 4 20 0 7 8 90 1 1 6 5 1 9 9 60 0 8 6 5 0 0 4 5 60 1 0 7 80 1 2 9 30 2 8 4 50 2 1 7 20 1 7 8 8o 0 9 3 8 0 1 1 6 3 1 9 9 7- 0 1 8 3 10 0 2 8 20 1 2 9 90 0 6 9 6 0 2 6 4 90 1 9 50 2 3 8 60 1 0 5 60 0 8 6 1 1 9 9 s0 1 0 3 40 0 7 0 6o 1 4 2 90 1 3 3 9o 2 0 7 5 o 2 1 3 6o 2 0 5 70 1 7 2o 1 5 5 1 9 9 9 0 0 4 9 8 0 0 8 4 80 1 5 2 20 1 3 6 80 2 4 3 40 2 4 4 60 1 6 5 5 0 1 6 5 6 o 1 8 5 2 0 0 00 0 60 0 8 7 40 1 5 2 6 0 1 2 7 7o 2 3 0 60 2 柏50 2 6 40 1 5 2 90 2 1 6 2 0 0 l- 0 2 7 3 40 0 8 4 40 1 4 8o 1 4 90 2 0 6 90 _ 3 0 1 8 0 3 0 5 7o 1 4 5 10 2 2 6 6 2 0 0 20 0 0 9 6o 1 2 1 8o 1 8 8 8o 1 6 1 20 2 1 5 3 o 1 7 2 70 1 6 5o 1 6 1 50 2 1 8 2 2 3 0 0 4 6 80 1 3 4 8 0 2 1 7 90 1 9 0 50 2 0 9 30 2 0 6 70 1 9 2 90 1 9 4 60 2 4 9 8 ( 资科来潭：中田统计年鉴1 9 9 5 - 2 0 0 4 根据其中相关数据计算得出) 从表2 1 和表2 2 中可以看出： l 、东部地区； 浙江省税收在地方一般预算收入中占绝大比重，有些年份超过1 0 0 。从1 9 9 4 年到2 0 0 3 年，税收占一般预算比例在9 0 以上江苏省和山东省税收占一般预 算收入比例从1 9 9 4 年到2 0 0 3 年大约下降了1 5 个百分点，税收收入仍占主体地 位与此同时，非税收入在地方一般预算收入中所占比重也逐年加大增长速度比 较迅速。 2 、中部地区： 黑龙江省税收在地方般预算收入中所占比例逐步下降，从9 5 7 9 下降到 2 0 0 3 年的8 0 ，9 5 ，下降了近1 5 个百分点湖北省此比例则变化不大，一直大约 在7 9 左右山西省税收占一般预算收入则大约在8 0 0 , 4 上下，起伏不明显而 中部地区各省一般预算收入中非税收入近几年则一直保持在2 0 的水平，比较平 稳 3 、西部地区 。 陕西省税收占地方一般预算收入比重总体呈下降趋势。从1 9 9 4 , 年的8 8 。6 4 下降到2 0 0 0 年的6 9 4 3 。后来又逐步上升，到2 0 0 3 年达到8 0 7 1 云南省此 比例不断下降，到2 0 0 3 年下降到8 0 5 4 贵州省税收占一般预算收入比例总体 1 4 山东大学硕士学位论文 不断下降，从1 9 9 4 年最高的9 2 3 2 到2 0 0 3 年最低的7 5 ，0 2 ，下降了大约1 7 个百分点一般预算收入中的非税收入在西部地区各省中受q 呈平稳上手 状态。副 2 0 0 3 年一般达到2 0 的水平 总之，地方税收是地方政府一般预舅收入的绝对组成部分，东部、中部和西 部地区税收占一般预算收入的比重相差不大，都大约在8 0 - 9 0 之间：从地区 总体趋势来看，东部地区地方政府税收收入占一般预算收入低比重总体高于中西 部地区此比重从长期看，地方税收在地方政府一般预算收入中的比重显著下降， 大约下降了1 5 个百分点左右 2 1 1 1 地方政府税收结构分析 1 东部地区： 盘表2 3 可以看出，以1 9 9 7 年为转折点，东部地区地方税收收入中，增值 税所占比重先降后升，但仍占2 5 左右的比例：营业税比例则在3 0 上下。同 样先降后升；企业所得税不同年份变化较大。先开后降，在各省收入中所占比例 皆大于l o ：个人所得税税收所得规模增长十分迅速，但到2 0 0 3 年为止，所占 比例仍然很低，在7 上下 袭2 3 ：东部地区部分省份税收结构 年份增值税营业税 企业所个人所增值税营业覆企业所个人所 增值税 营业税企业所个人所 成( 新，税得税，得税，税( 江展得税得税，税( 山，税得税得税 旺) 税覆苏)筏税衷税税 1 9 9 40 3 3 20 2 4 9o 1 s 80 0 4 30 3 1 90 2 5 2 0 1 0 90 2 8 7o 2 4 6o 1 2 9o 0 1 8 1 9 9 50 3 8 30 3 5 30 2 5 0o 3 1 50 2 5 30 。1 2 30 。0 3 0 l 鲫1 60 3 5 80 3 7 5o 1 9 30 2 8 5o 2 7 60 1 3 30 o o 1 6 9 1 9 9 70 2 7 90 3 0 1o 1 8 90 0 7 00 2 8 50 2 5 00 1 5 20 0 6 l0 2 3 30 2 3 4o 1 8 3 1 9 9 90 2 6 70 _ 3 0 20 1 6 50 0 7 70 2 s 60 2 7 1o 1 1 40 0 7 5o 2 3 20 2 4 9o 1 5 50 0 5 5 1 9 9 90 2 5 9 0 2 9 0o 1 9 9 0 0 8 5 0 2 7 5 0 2 5 5o 1 7 2 0 0 8 00 2 2 80 2 3 00 1 8 40 0 5 4 2 0 0 00 2 4 70 2 6 7o 2 4 2o 0 8 qo 2 6 s0 2 3 40 2 1 60 0 3 1o 2 2 8 0 2 2 30 。2 0 3o j 0 6 3 2 lo 1 9 2o 2 3 40 2 0 70 0 6 3o 2 5 20 2 0 90 2 6 80 0 8 5 0 2 0 5o 1 8 90 3 0 5o 0 7 5 2 20 2 3 10 3 0 5o 1 9 20 0 7 70 2 7 l0 2 6 20 1 6 70 0 7 20 2 2 40 2 3 7 0 1 5 8o 0 6 2 2 bo 2 3 00 3 2 60 1 5 80 0 6 8o 2 6 20 3 0 0o 1 3 4o 0 5 8o 2 2 50 2 5 9 o 1 1 90 0 4 6 壹辩来潭，新江统计年鉴让苏统计年鉴，山东统计年鉴，1 9 9 ，2 0 0 4 根据有关救据计算得出) 2 ，中部地区 黑龙江省增值税和营业税占税收收入比例变化都不大，分别稳定在2 8 和 税收结构分折中主要分析7 增值税营业税企业所得税和个人所得税在税收收入中的比重。熏园是这四 种税占所有税收收入帕大蓐分且蚤辩比较详蛔 1 5 山东大学硕士学位论文 2 1 左右；企业所得税所占比重大多年份维持在6 上下；个人所得税比例逐渐 增长，达到铂以上水平 湖北省增值税和营业税所占比例则分别稳定在2 1 和2 6 左右；企业所得 税比重逐年下降，2 0 0 3 年降到1 0 ；个人所得税比重大多年份大于6 山西省增值税和营业税比重分别稳定在3 0 和2 5 上下；企业所得税比重 最高为2 3 6 3 。最低为9 6 4 ；个人所得税所占比例最高为1 2 1 7 ，2 0 0 3 年为 6 。总之。中部地区增值税和营业税在税收收入中所占比例相当稳定，两者之 和大约在5 0 以上；企业所得税和个人所得税所占比例都较低 表2 4 ：中部地区部分省份税收结构 年份增值税营业税 企业所个人所增值税 营业税企业所 个人所增值税营业税企业所个人所 ，税( 鼻，税得税，得器w ( 湖成褂税， 得移乇，税( 山，税得税，得税， 龙江)税税北)税 税西)税税 1 9 9 40 2 6 7o 2 1 70 0 6 2o 0 1 50 2 9 90 2 8 50 2 1 0o 0 2 2o 3 1 20 2 5 80 1 5 2 0 0 3 2 1 9 9 50 2 8 9o 2 1 10 0 6 0 0 0 2 4 0 3 2 40 2 6 5 0 1 4 40 0 5