（刑法学专业论文）论《刑法》第一百五十三条“偷逃应缴税额”的法律问题.pdf

论刑法第一百五十三条 “偷逃应缴税额”的法律问题 ( 硕士论文摘要) 专业：同等学力 研究方向：刑法学 作者姓名：周秋桓 指导教师：杨兴培 y 1 0 1 3 3 4 1 走私普通货物、物品罪，是指违反海关法及其他有关法律法规，逃避海关监 管，非法运输、携带或者邮寄武器、弹药、核材料、假币，国家禁止出口的文物、 贵重金属，国家禁止进出口的珍贵动物及其制成品、珍稀植物及其制成品，淫秽 物品、毒品以及国家禁止进口的不能用作原料的废物以外的货物、物品进出国 ( 边) 境，或者以其他方式逃避海关监管，擅自将保税货物，特定减免税货物、 物品在境内销售牟利，且偷逃应缴税额数额较大的行为。刑法第一百五十三 条规定，对走私普通货物、物品罪，根据偷逃应缴税额进行处罚。这一规定，使 “偷逃应缴税额”代替1 9 8 8 年1 月2 l 同施行的全国人民代表大会常务委员会 关于惩治走私罪的补充规定中的“走私货物、物品的价额”，成为走私普通货 物、物品罪定罪量刑的依据。将偷逃应缴税额作为走私普通货物、物品罪定罪量 刑的依据，更能体现走私普通货物、物品罪社会危害性的程度，也更能体现执法 的统一性和公平性。这一改变，也使偷逃应缴税额核定工作具有了司法鉴定的性 质而进入了刑事诉讼程序。各级海关因此成为了偷逃应缴税额的法定核定机关。 为规范偷逃应缴税额的核定工作，海关总署根据海关法、关税条例及有关 法律、行政法规，并总结自身行政执法的经验，制定了海关计核涉嫌走私的货 物、物品偷逃税款暂行办法，对偷逃应缴税额的核定方法作了具体的规定。 近几年的司法实践表明，以偷逃应缴税额作为走私普通货物、物品罪定罪量 刑的依据有其科学性和必要性，但仅以偷逃应缴税额来评价走私普通货物、物品 罪的社会危害性程度却不够全面，无法对走私刑法没有特别规定的禁止进出 e l 物品的行为，“逃证不逃税”的行为，大部分的出口型走私普通货物、物品的 行为以及多次小额走私但已作行政处罚的行为进行社会危害性程度的评价。另一 方面，海关作为鉴定部门在偷逃应缴税额核定中也存在着一些不尽完善的地方， 主要体现在：以海关估价的方法确定走私货物的计税价格的客观性和真实性存在 疑问；海关在确定适用税率种类中未体现“有利于被告人”原则；确定税率适用 时间的标准不统一；不同种类走私普通货物、物品案件偷逃应缴税额范围的确定 标准存在矛盾。这些不尽完善的地方直接影响了走私普通货物、物品罪的正确定 罪量刑。分析原因，笔者认为，首先，特殊的历史背景导致走私犯罪立法中存在 较多缺陷；其次，走私普通货物、物品罪属于行政犯，其犯罪行为危害社会的程 度取决于行政法律法规以及部门规章的相应规范确定的具体侵害事实，正因为走 私普通货物、物品罪的这一特征，使偷逃应缴税额的认定取决于行政法规和部门 规章，而行政法规和部门规章的立法质量却与刑法等法律的立法质量存在着 一定的差距，这直接影响到偷逃应缴税额认定上的科学性：另外，国家对打击走 私犯罪的急功近利，自侦自鉴的核税体制以及刑事司法解释的不规范也是导致上 述不足的原因。针对上述原因，笔者从立法的完善，重新确定估价机构，严格证 据标准以及规范解释，杜绝越权解释等几个方面就完善不足之处提出了几点自己 的想法。 【关键词】走私犯罪偷逃应缴税额法律问题 o nl e g a lp r o b l e m sa b o u t t h ea m o u n to ft a xe v a s i o n o f a r t i c l e15 3o ft h ec r i m i n a ll a w ( t h ea b s t r a c to f t h et h e s i sf o rm a s t e rd e g r e e ) s t u d yf i e l d ：e q u a le d u c a t i o n s p e c i a l i z 。ds u b j e c t ：c r i m i n a lj u r i s p r u d e n c e t h ea u t h o r ：z h o uq i u h u a n t h et u t o r i n gt e a c h e r ：p r o f e s s o ry a n gx i n g p e i t h ec r i m e o fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e sm e a n st ob r e a c ht h ec u s t o m s l a w s ，e v a d et h ec u s t o m s s u p e r v i s i o na n dc o n t r o l ，i l l e g a l l yt r a n s p o r t ，c a r r yo rs e n db y p o s ti n t oo ro u to f t h et e r r i t o r yt h eg o o d sa n da r t i c l e sw h i c hd on o tb e l o n gt ow e a p o n s ， a m m u n i t i o n ，n u c l e a rm a t e r i a l s ，c o u n t e r f e i tc u r r e n c no rc u l t u r a lr e l i c s ，p r e c i o u sm e t a l s t h ee x p o r to fw h i c hi sf o r b i d d e nb yt h es t a t e ，o rp r e c i o u sa n dr a r es p e c i e so fw i l d l i f e ， p r e c i o u sa n dr a r es p e c i e so fp l a n t so sw e l la st h ep r o d u c t st h e r e o ft h ei m p o r ta n d e x p o r to fw h i c ha r ef o r b i d d e nb yt h es t a t e ，p o r n o g r a p h i cm a t e r i a l s ，w a s t em a t e r i a l ， d r u g s ，o rb yo t h e rm e a n s ，t oe v a d et h ec u s t o m s s u p e r v i s i o na n dc o n t r o lt os e l lt h e b o n d e dg o o d sa n dd u t y - r e d u c e do rd u t y e x e m p t e dg o o d s i m p o r t e du n d e rs p e c i a l p e r m i s s i o n ，e v a d e so rd o d g e sp a y a b l ed u t i e st ot h el e g a la m o u n t a r t i c l e15 3o ft h e c r i m i n a ll a wo fc h i n ap r e s c r i b e st h a tt h eo f f e n d e ro ft h ec r i m eo fs m u g g l i n g c o n n l o ng o o d so ra r t i c l e ss h o u l db ec o n v i c t e da n ds e n t e n c e da c c o r d i n gt ot h ea m o u n t o f t a xe v a s i o n t h i sp r o v i s i o nm a d et h ea m o u n to f t a xe v a s i o nb e c o m et h eb a s i so f t h e c o n v i c t i o na n ds e n t e n c et ot h ec r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e si n s t e a d o ft h ev a l u eo ft h es m u g g l e dg o o d sa n da r t i c l e s i ts h o u l ds a yt h a tt oc o n v i c ta n d s e n t e n c et h ec r i m eo fs m u g g l i n gg o o d sa n da r t i c l e sa c c o r d i n gt ot h ea m o u n to ft a x e v a s i o nc a nm o r ec l e a r l ym a n i f e s tt h ed e g r e eo fh a r md o n et os o c i e t yc a u s e db yt h e c r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e s ，t h eo n e n e s sa n dj u s t i c eo fl a w e n f o r c e m e n t t 1 1 i sc h a n g em a d et h ea s s e s s m e n to ft h ea m o u n to ft a xe v a s i o nb et h e j u d i c i a le x p e r t i s ei nt h ec r i m i n a lp r o c e d u r e ，a n dt h ec u s t o m sb et h es t a t u t o r yo r g a nt o a s s e s st h ea m o u n to ft a xe v a s i o n t os t a n d a r d i z et h ea s s e s s m e n t ，t h eg e n e r a l a d m i n i s t r a t i o no fc u s t o m sf o r m u l a t e dt h ei n t e r i mp r o c e d u r e so ft h ea s s e s s m e n to f t a xe v a s i o na c c o r d i n gt ot h ec u s t o m sl a wa n do t h e rr e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n s t h r o u g ht h es e v e r a ly e a r sj u d i c i a lp r a c t i c e ，w ec a ns e et h a ti t i s n e c e s s a r yt o c o n v i c ta n ds e n t e n c et h ec r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e sb yt h e a m o u n to ft a xe v a s i o n , b u ti ti sn o to v e r a l l i ti sd i f f i c u l tt oh a n d l et h ea c t so f s m u g g l i n g t h e g o o d s a n da r t i c l e s p r o h i b i t e db y t h e s t a t e ，t h e a c t so f e v a d i n g c e r t i f i c a t e n o td u t i e s ，m o s to fa c t so fs m u g g l i n gg o o d sa n da r t i c l e si ne x p o r t p r o c e s s ，r e p e t i t i o u ss m a l ls c a l es m u g g l i n ga c t sp u n i s h e db ya d m i n i s t r a t i v el a w o nt h e o t h e rh a n d ，t h e r ea r es t i l ls o m ed e f e c t si nt h ew o r ko f a s s e s s m e n to f t a xe v a s i o nb yt h e c u s t o m sa st h ej u d i c i a le x p e r t i s eo r g a n ，s u c ha s ：t h eo b j e c t i v i t ya n df a c t i c i t yo ft h e p r i c eo f t h es m u g g l i n gg o o d sa n da r t i c l e se v a l u a t e db yt h ec u s t o m s ，t h ea p p l i c a t i o no f t h ep r i n c i p l eo fb e n e f i c i a l - t o - - d e f e n d a n ti nd e t e r m i n i n gt h ek i n do fd u t y - - r a t eb yt h e c u s t o m s ，t h et m c e r t a i n t yo ft h ec r i m i n a lf a c t sc a u s e db yt h eu n c e r t a i n t yo ft h e s t a n d a r dt od e t e r m i n et h et i m eo f d u t y r a t ea p p l i c a t i o n ，e t c a l lt h e s ed e f e c t sa f f e c tt h e c o n v i c t i o na n ds e n t e n c eo ft h ec r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e s f i r s t ， s p e c i a lh i s t o r yb a c k g r o u n dc a u s e dm a n yd e f e c t si nt h el e g i s l a t i o no ft h ec r i m eo f s m u g g l i n g ；s e c o n d ，t h ec r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e sb e l o n g st o a d m i n i s t r a t i v ec r i m e ，i t s d e g r e eo fh a r md o n et os o c i e t yd e p e n d so nw h a tt h e a d m i n i s t r a t i v el a w sa n dr e g u l a t i o n sp r e s c r i b e d j u s tb e c a u s eo ft h i sc h a r a c t e r i s t i co f t h ec r i m eo fs m u g g l i n gc o m m o ng o o d sa n da r t i c l e s ，t h ea s s e s s m e n to ft a xe v a s i o ni s m a i n l yd e c i d e db yt h ea d m i n i s t r a t i v el a w sa n dr e g u l a t i o n s ，t h e r e f o r et h el e g i s l a t i v e l e v e lo ft h ea d m i n i s t r a t i v el a w sa n dr e g u l a t i o n sa d m i n i s t r a t i v el a w sa n dr e g u l a t i o n s d i r e c t l ya f f e c t st h er e a s o n a b l e n e s so ft h ea s s e s s m e n to ft a xe v a s i o n m o r e o v e r ，t h e s t a t e se a g e r n e s sf o rq u i c ks u c c e s sa n di n s t a n tb e n e f i t ，t h ea s s e s s m e n ts y s t e mb yt h e c u s t o m sw h oi n v e s t i g a t et h ec a s ea n dt h ei n t e r p r e t a t i o n se x c e e d e dt h ea u t h o r i t yi nt h e c r i m i n a lj u d i c a t u r ec a u s e dt h ea b o v ed e f e c t s a i m i n ga ta l lt h e s ea b o v e m e n t i o n e d c i r c u m s t a n c e s ，ip u tf o r w a r dm yo w no p i n i o n so np e r f e c t i o n o fl e g i s l a t i o n s ， 2 f e - d e s i g n a t i o no ft h ep r i c ea s s e s s m e n to r g a n s t a n d a r d i z a t i o no ft h ea s s e s s m e n to ft a x e v a s i o n ，r i g i d n e s so fe v i d e n c ec r i t e r i o na n df o r m u l a t i o no ft h ej u d i c i a li n t e r p r e t a t i o n t op u ta l le n dt ot h ei n t e r p r e t a t i o n se x c e e d e dt h ea u t h e 6 t y 【k e yw o r d s 】s m u g g l i n g t h ea m o u n to ft a xe v a s i o n l e g a lp r o b l e m s 3 论文独创性声明 周秋桓的学位论文论刑法第一百五十三条“偷逃应缴税额” 的法律问题是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中 除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他研究者对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： i a 和冲互 论文使用授权声明 日期： 卯g 、i i ? 本人完全了解华东政法学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅并制作光盘，学校可以公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文，学校同时有权将本 学位论文加入全国优秀博硕士学位论文共建单位数据库。保密的论文在解密后遵守 此规定。 作者签名：】虱礼枉 导师签名 期：2 ，c 7 c 6 i t 弓 论刑法第一百五十三条 “偷逃应缴税额 的法律问题 中华人民共和国刑法( 除有特别注明，本文所指中华人民共和国刑法 系指经修订于1 9 9 7 年1 0 月1 日施行的中华人民共和国刑法，以下简称刑 法) 有关走私普通货物、物品罪的规定： 第一百五十三条对走私本法第一百五十一条、第一百五十二条、第三百四 十七条规定以外的货物、物品的，根据情节轻重，分别依照下列规定处罚：( 一) 走私货物、物品偷逃应缴税额在五十万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期 徒刑，并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产；情节特别严重的， 依照本法第一百五十一条第四款的规定处罚。( 二) 走私货物、物品偷逃应缴税 额在十五万元以上不满五十万元的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处偷逃应 缴税额一倍以上五倍以下罚金；情节特别严重的，处十年以上有期徒刑或者无期 徒刑，并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。( 三) 走私货物、 物品偷逃应缴税额在五万元以上不满十五万元的，处三年以下有期徒刑或者拘 役，并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接 责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的，处三年以上十年以下有 期徒刑；情节特别严重的，处十年以上有期徒刑。 对多次走私未经处理的，按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额处罚。 第一百五十四条下列走私行为，根据本节规定构成犯罪的，依照本法第一 百五十三条的规定定罪处罚： ( 一) 未经海关许可并且未补缴应缴税额，擅自将批准进口的来料加工、来 件装配、补偿贸易的原材料、零件、制成品、设备等保税货物，在境内销售牟利 的： ( 二) 未经海关许可并且未补缴应缴税额，擅自将特定减税、免税进口的货 物、物品，在境内销售牟利的。 第一百五十五条下列行为，以走私罪论处，依照本节的有关规定处罚： ( 一) 直接向走私人非法收购国家禁止进口物品的，或者直接向走私人非法 收购走私进口的其他货物、物品，数额较大的； ( 二) 在内海、领海运输、收购、贩卖国家禁止进出口物品的，或者运输、 收购、贩卖国家限制进出口货物、物品，数额较大，没有合法证明的； ( 三) 逃避海关监管将境外固体废物运输进境的。 第一百五十六条与走私罪犯通谋，为其提供贷款、资金、帐号、发票、证 明，或者为其提供运输、保管、邮寄或者其他方便的，以走私罪的共犯论处。 一、概述 ( 一) 走私普通货物、物品罪的立法现状 我国现行走私犯罪共计包括走私普通货物、物品罪，走私武器、弹药罪， 走私核材料罪，走私假币罪，走私文物罪，走私贵重会属罪，走私珍贵动物、 珍贵动物制品罪，走私珍稀植物、珍稀植物制品罪，走私淫秽物品罪，走私废 物罪，走私、贩卖、运输、制造毒品罪和走私制毒物品罪等十二个罪名。其中， 走私普通货物、物品罪，是在1 9 8 8 年1 月2 1 日施行的全国人民代表大会常 务委员会关于惩治走私罪的补充规定( 以下简称惩治走私罪的补充规定) 第四条的基础上修改而成的。我国关于走私普通货物、物品罪的现行全部规范 性法律文件主要有四类。 1 刑法 刑法第一百五十三条、第一百五十四条、第一百五十五条和第一百五 十六条规定了走私普通货物、物品罪；2 0 0 2 年1 2 月2 8 日，第九届全国人民代 表大会常务委员会第三十一次会议通过了中华人民共和国刑法修正案( 四) ， 该修正案对刑法第一百五十五条第( 一) 项走私普通货物、物品罪中 的直接购私行为进行了修改。 2 司法解释 2 0 0 0 年9 月2 0 日，最高人民法院审判委员会通过的( 法释 20 0 0 3 0 号) 最 高人民法院关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释( 以下简称 最高院关于审理走私案件的解释) ，就审理走私刑事案件具体应用法律的若 干问题进行了司法解释。 3 法律、行政法规 中华人民共和国海关法( 除有特别注明，本文所指中华人民共和国 海关法系指经修订于2 0 0 1 年1 月1 日施行的中华人民共和国海关法，以 下简称海关法) 和2 0 0 4 年1 1 月1 同施行的中华人民共和国海关行政处 罚实施条例( 以下简称海关行政处罚实施条例) ，对走私普通货物、物品 的行为作了列举性规定。 4 参照执行类法律文件 2 0 0 2 年7 月8 日，最高人民法院、最高人民检察院和海关总署联合印发了 ( 法 2 0 0 2 13 9 号) 最高人民法院最高人民检察院海关总署关于办理走私刑 事案件适用法律若干问题的意见( 以下简称两高一署办理走私案件的意见) ， 对办理走私刑事案件的程序、证据以及法律适用等问题提出了二十四条参照执 行意见。 ( 二) 走私普通货物、物品罪定罪量刑依据的立法变迁 在我国，早在三千年前的西周奴隶制时期就有了与现代走私犯罪相类似的法 律规定，据周礼礼记记载，“儿货不出关者。举其货，罚其人”。封建社会 时期，很多朝代在法律上对惩治走私犯罪给予了明确的规定。但是，受当时经济 条件的限制，我国古代法律所规定的走私行为仅限于输出违禁物品的行为。 中华人民共和国建国以来，我国走私罪立法经历了从无到有，从不完善到逐 渐完善，从行政附属立法到刑事立法的漫长发展过程。1 所惩罚的对象，也从输 出违禁物品，扩展到了进口或出口应证和应税货物、物品。几经变迁，走私普通 货物、物品罪定罪量刑的依据也经历了不同的发展阶段。 第一阶段：1 9 5 1 - 19 9 7 年。这一时期，追究走私犯罪的主要法律依据是195 1 年5 月1 日施行的中华人民共和国暂行海关法，1 9 8 0 年1 月1 日施行的中 张大春：走私罪研究，中国海关版 l2 0 0 4 年版，前言。 华人民共和国刑法，1 9 8 7 年7 月1 日施行的中华人民共和国海关法和惩 治走私罪的补充规定。2 这一阶段对走私鸦片等毒品、弹药或者伪造的货币，禁止出口的文物、珍贵 动物及其制品、黄金、白银或者其他贵重金属，淫秽物品以外的货物、物品均以 走私货物、物品的价额( 即货物、物品的价值) 作为定罪量刑的依据。货物、物 品的价值，按照犯罪查获时当地的国营商业零售价计算；价格无法计算的，由有 关主管部门估定。 第二阶段：19 9 7 年至今。这一时期的主要立法为刑法和海关法。 刑法规定，犯走私普通货物、物品罪的，偷逃应缴税额必须达到五万元； 最高院关于审理走私案件的解释第十条规定，单位构成走私普通货物、物品 罪的，偷逃应缴税额必须达到二十五万元。同时，刑法和最高院关于审理 走私案件的解释还根据偷逃应缴税额数额的大小对自然人和单位分别划分了三 个量刑档次。上述规定将走私普通货物、物品罪定罪量刑的依据从“走私货物、 物品的价额”修改为“偷逃应缴税额”。 ( 三) 偷逃应缴税额的概念、计算方法及具体法律规定 偷逃应缴税额，顾名思义是指偷逃了应向国家缴纳的税款。根据最高院 关于审理走私案件的解释第六条的规定，应缴税额，是指进出口货物、物品 应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税。关税是指由海关代表国家，按 照海关法、中华人民共和国进出口关税条例( 以下简称关税条例) 和中华人民共和国海关进出口税则( 以下简称进出口税则) ，对准许 进出口货物、物品征收的间接税；进口环节海关代征税是指海关在货物进口环 节，按照关税征收程序征收的有关国内税，主要包括增值税和消费税。3 虽然走私普通货物、物品偷逃的税款包括关税、增值税和消费税，但并非 任何走私普通货物、物品的行为都必然偷逃了这三种税。比如走私普通货物、 物品出境，就不存在偷逃增值税和消费税，因为海关代征的增值税和消费税仅 在进口环节征收。 2 吴红艳：我国走私罪立法的缺陷及其完善，载海关执法研究2 0 0 2 年第2 期。 3 海关总署海关法修订工作小组：( 中华人民共和国海关法) 释义，2 0 0 0 年印发，第5 1 页。 4 由于消费税征收的范围比较小，只有应税消费品才征收，因此，在偷逃应缴 税额的计算中，关税和增值税的计算是最常用的。1 关税的计算。我国关税的 征收主要采用从价计税的方式，即以商品的价格为标准征收关税。根据关税 条例的规定，关税的计算公式为：进口( 出口) 关税= 货物、物品的计税价格 + 进口( 出口) 关税税率。进出口货物的税率，由进出口税则规定；进口物 品的税率，由中华人民共和国入境旅客、行李物品和个人邮递物品进口税率 表规定。2 增值税的计算。根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定， 增值税的计算公式为：增值税税额= ( 货物的计税价格+ 进口关税税额+ 消费税税 额) + 增值税税率。增值税的税率根据进口货物的不同有17 和13 两种。 偷逃应缴税额成为走私普通货物、物品罪的定罪量刑依据后，计算走私货物、 物品的偷逃应缴税额成为一项司法鉴定工作。最高院关于审理走私案件的解释 第六条规定，走私货物、物品所偷逃的应缴税额，以海关出具的证明为准；两 高一署办理走私案件的意见进一步规定，在办理走私普通货物、物品案件中， 对走私行为人涉嫌偷逃应缴税额的核定，应当由走私案件管辖地的海关出具涉 嫌走私的货物、物品偷逃税款海关核定证明书( 以下简称海关核定证明书) ， 海关出具的海关核定证明书，经走私犯罪侦查机关、人民检察院、人民法院 审查确认，可以作为办案的依据和定罪量刑的证据：20 0 2 年1 0 月8 日，海关总 署根据海关法、关税条例及有关法律、行政法规，制定了中华人民共和 国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法( 以下简称计核偷逃税 款暂行办法) ，该办法对涉嫌走私的货物、物品偷逃税款的计核方法进行了详细 的规定。 二、偷逃应缴税额在定罪量刑中的地位与作用 偷逃应缴税额，是认定是否构成走私普通货物、物品罪的基本标准。4 根据 刑法第一百五十三条的规定，走私普通货物、物品罪的起刑点是偷逃应缴税 额五万元，该条文同时还规定，对走私普通货物、物品的行为人按偷逃应缴税额 进行处罚。这里，我们可以看到，偷逃应缴税额成为判断走私普通货物、物品的 4 宣炳昭主编：】1 1 j 法各罪的法理与实用 中国政法人学m 版社2 0 0 2 年版，第7 1 页。 5 行为是否构成犯罪，以及罪轻罪重的评判标准。 ( 一) 偷逃应缴税额是认定走私普通货物、物品罪的构成要件之一 犯罪构成是刑事法律规定的，决定某一行为的社会危害性，并为成立犯罪所 必须的客观要件和主观要件的总和。5 根据通晚，犯罪构成包括犯罪客体、犯罪 客观方面、犯罪主体和犯罪主观方面四个要件，其中犯罪客观方面的要件是用以 说明我国刑法所保护的社会关系是通过行为人怎样的行为受到侵害，在怎样的情 况下受到侵害，以及受到怎样的侵害的要件。它分别包括危害行为、行为对象、 危害结果等。6 刑法和最高院关于审理走私案件的解释规定，自然人走 私普通货物、物品罪的起刑点为偷逃应缴税额五万元，单位犯罪的起刑点为偷逃 应缴税额二十五万元。走私普通货物、物品偷逃应缴税额达不到起刑点的，只能 依据海关法和海关行政处罚实施条例的规定，以走私行为对行为人进行 行政处罚。由此可见，走私普通货物、物品罪中的偷逃应缴税额，是构成走私普 通货物、物品罪所必须的犯罪客观方面要件中的危害后果的物质体现。因此，偷 逃应缴税额是认定走私普通货物、物品罪的构成要件之一。 ( 二) 偷逃应缴税额是走私普通货物、物品罪量刑的依据 u f u 法第一百五十三条规定，走私普通货物、物品的，根据情节轻重进行 处罚，而该条文在对走私普通货物、物品罪具体量刑幅度的规定中，偷逃应缴税 额又是量刑的唯一依据。可见，上述条文中的“情节轻重”就是指偷逃应缴税额 的数额大小。也就是说，偷逃应缴税额的数额大小决定走私普通货物、物品行为 人所受刑罚的轻重。最高院关于审理走私案件的解释第十条对单位犯罪的表 述中规定：“偷逃应缴税额在二十五万元以上不满二百五十万元的，属于情节严 重，处三年以上十年以下有期徒刑：偷逃应缴税额在二百五十万元以上的，属于 情节特别严重，处十年以上有期徒刑”。最高人民法院的司法解释进一步明确了， 偷逃应缴税额，是判断走私普通货物、物品情节轻重的唯一依据。 5 苏惠渔主编：刑法学，中国政法大学出版社1 9 9 9 年第1 次修订版，第8 9 页。 6 苏惠渔主编：刑法学，中国政法n 人学出版社1 9 9 9 年第1 次修汀版，第9 4 页。 三、偷逃应缴税额作为定罪量刑依据的意义 刑法将走私普通货物、物品罪的定罪量刑依据从“走私货物、物品的价 额”修改为“偷逃应缴税额”。作这样的修改，主要是考虑走私普通货物、物品 的行为，是为对抗国家的关税政策而实施的一种犯罪活动，走私行为人之所以能 从走私货物、物品中获利，是由于走私货物、物品偷逃应缴税额后，能获得巨大 的利润。将走私犯罪认定的数额修改为走私货物、物品偷逃应缴税额，更直接地 明确了打击走私普通货物、物品罪的目的，另外，走私货物、物品偷逃应缴税额 在计算上可以有一个统一的标准，从而避免由于地域不同而出现认定犯罪数额有 较大差距的缺陷。7 ( 一) 将偷逃应缴税额作为定罪量刑的依据能体现走私普通货物、 物品罪的本质特征 除禁止进出口物品外，其余货物、物品，如限制、应税货物、物品，都被允 许进出口，但国家会对进出口的货物、物品实行限制，如征收一定的关税或进行 许可证管理。走私普通货物、物品的行为人f 是通过逃避国家上述限制的方式获 取巨额非法利益。而走私普通货物、物品的价额并不能很好地反映这一犯罪的本 质特征。因此，有观点认为，将走私货物、物品的价额大小作为定罪量刑的主要 依据并不科学。8 刑法之所以禁止犯罪，就是因为犯罪侵犯了合法权益，9 也就是说，国家之 所以用刑法的形式宣布某种行为是犯罪，就是因为这种行为在一定的历史时期内 具有严重的社会危害性，因此，社会危害性是犯罪的本质特征。犯罪的社会危害 性通常被认为是犯罪行为已经发生时对国家和人民利益形成的实际损害。”走私 普通货物、物品对国家和人民利益形成的实际损害，也就是走私普通货物、物品 罪的社会危害性，主要体现在国家在进出口环节税款的流失。因此，在货物、物 7 黄芳：走私犯罪的定罪与量刑，人民法院 l i r a 4 土1 9 9 9 年版，第3 0 l 页。 8 马西江主编：中华人民共和国刑法的修订与适用，中国方正出版社1 9 9 7 年版，第4 1 7 页。 9 张明揩：刑法第1 4 0 条“销售金额”的展开，清华法律评论，清华大学出版社1 9 9 9 年版，第1 8 2 页。 ”苏惠渔主编：刑法学，中国政法人学出版社1 9 9 9 年第1 次修订版，第7 5 页。 品价额与偷逃应缴税额之间，更能体现走私普通货物、物品罪的社会危害性程度 的，显然是后者而不是前者。偷逃应缴税额多，社会危害性便大；偷逃应缴税额 少，社会危害性便小。进出口货物、物品的税率根据货物、物品的不同相差很大， 因此，货物、物品的价额与偷逃应缴税额并不成正比。有些价额大的货物、物品， 其所偷逃的应缴税额也许并不大，有些价额小的货物、物品，其所偷逃的应缴税 额也许反而大。走私货物、物品的价额不能科学合理地反映出走私普通货物、物 品案件在进出口环节违反海关法规的实际危害性。因此，将定罪量刑的依掘由“货 物、物品价额”修改为“偷逃应缴税额”，更能体现走私货物、物品犯罪对社会 的危害性程度，也更好地体现了走私普通货物、物品罪的本质特征。 ( 二) 将偷逃应缴税额作为定罪量刑的依据体现了执法的统一性 和公平性 根据惩治走私罪的补充规定，走私货物、物品的价额应按照犯罪查获时 当地的国营商业零售价计算，价格无法计算的，由有关主管部门估定。由于制定 上述法律时，中国的价格体系改革还未进行，一种商品在全国各地的国营市场只 有一个标准的价格基数，按照国营市场零售价的计算方法存在一定的合理性。而 现在，我国已转轨进入社会主义市场经济体制，商品价格的形成机制也就随之发 生了根本性变革，基本上是实行市场主导价格，全国范围内不再有统一的国营零 售价格，同一种商品因地区差异价格差别很大。这种差异给计算走私货物、物品 的价额带来了很大的困难。如果按价值进行定罪量刑，地区阃的价格差异会带来 同一品种的货物在不同的地区有不同的价值，也就是说，行为人在不同的地区走 私同样的货物、物品，会受到不同甚至差异极大的定罪量刑，这样势必会造成地 区间执法不平衡，影响执法的统一性、公平性。而通过走私货物、物品的计税价 格核定偷逃应缴税额，同整个海关法的体系存在法律逻辑上的内在联系。”偷 逃应缴税额有法定的统一计算标准和公式，就同一品种的货物、物品来讲，在同 一时间，全国的税率和汇率是同一的，不可能出现地区差。因此，将偷逃应缴税 额作为定罪量刑依据，能在全国范围内统一衡量走私普通货物、物品罪的危害大 小和刑罚尺度，体现执法的统一性和公平性。 朱峰：海关行政处罚修订( 自l f 则 工作中亟待完善的几个法律问题，海关内部网页。 8 四、我国法律、法规及部门规章有关偷逃应缴税额的规定 在司法实践运用中存在的一些问题 走私普通货物、物品罪的定罪量刑依据修改为偷逃应缴税额后，在实际操作 中我们发现，仅单一将偷逃应缴税额作为走私普通货物、物品罪定罪量刑的依据， 使部分走私普通货物、物品的行为无法适用刑法进行定罪量刑。另外，海关 作为审定走私普通货物、物品案件计税价格和核定偷逃应缴税额的法定机关，其 核定税额所依据的计核偷逃税款暂行办法是海关根据有关法律法规和自身执 法实践所制定的部门规章，该舰章所规定的计核方法与正常进出口贸易的计核方 法一致，主要侧重点在于征收税款和行政补税，因此，一些核税方法与刑法有关 原则相冲突。这些冲突影响了走私普通货物、物品罪的正确定罪量刑。 ( 一) 仅单一将偷逃应缴税额作为走私普通货物、物品罪定罪量 刑的依据使部分走私普通货物、物品的行为无法适用刑法进行定 罪量刑 我国刑法将偷逃应缴税额作为走私普通货物、物品罪定罪量刑的依据确 实更为科学。但由于走私普通货物、物品罪的对象包括国家禁止、限制进出口的 货物、物品；在走私手法上还有“蚂蚁搬家”等方式的存在，采取单一的偷逃应 缴税额的标准势必会导致部分走私普通货物、物品的行为无法适用刑法进行 定罪量刑。f 如有学者指出，立法将走私普通货物、物品的偷逃应缴税额代替走 私普通货物、物品价额作为走私普通货物、物品罪的构成要件之一评价走私普通 货物、物品行为的社会危害程度是片面的。1 2 1 对刑法未作特别规定的禁止进出口物品无法计算偷逃应缴税额 刑法第一百五十一条、第一百五十二条、第三百四十七条对走私部分禁 止进出口物品的行为作了规定，但没有囊括所有走私国家禁止进出口物品的行 为。根据国家对进出口物品的管理规定，国家禁止进出口物品除刑法第一百 1 2 林欣：走私罪的讧法缺陷及完善，载福建政法管理干部学院学撒2 0 0 1 年第2 期。 9 五十一条、第一百五十二条、第三百四十七条规定的武器、弹药、核材料、假币、 文物、贵重金属、珍贵动物及其制品、珍稀植物及其制品、淫秽物品、不能用作 原料的废物和毒品外，还包括刑法条文未列举的伪造的有价证券，内容涉及 国家秘密的手稿，盗版光碟、假冒品牌香烟等侵犯知识产权类物品以及其他有危 及人民群众的生命健康和财产安全，破坏生产和生活秩序的物品。”同时，国家 每年都会对禁止进出口物品目录进行修改。 根据刑法第一百五十三条规定，走私刑法第一百五十一条、第一百 五十二条、第三百四十七条规定以外的货物、物品的，根据情节轻重进行处罚。 从条文字面表述上看，似乎已经解决了对走私其他禁止进出口物品的定罪量刑问 题，但由于国家对禁止进出口物品没有规定征收关税和其他税费，因此，国家禁 止进出口物品不存在偷逃应缴税额问题。如走私反动宣传品，其社会危害性并不 体现在对关税制度的破坏上，而在于这些物品进出口将会损害国家利益，危及人 民群众的身心健康和财产安全，直接妨害社会管理秩序。事实上，走私禁止进出 口物品比走私禁止进出口物品以外的货物、物品具有更大的社会危害性，而偷逃 应缴税额却无法作为评价走私禁止进出口物品( 除刑法明确规定外的) 的社 会危害性程度大小的依据，使得该种类型的走私行为因不具备偷逃应缴税额的构 成要件而不能定罪量刑。 2 无法对“逃证不逃税”的行为认定为犯罪 根据国家规定，凡属于实行许可证管理的商品和其他限制进出口的商品，如 进出口机电产品、金银产品和精神药物等，在向海关申报时必须交验国家主管部 门签发的进出i z i 货物许可证或其他相关批准证件。“逃证不逃税”的行为，也 就是不能提供有关的许可证件而走私国家限制进出口商品，但没有偷逃应缴税额 或者偷逃应缴税额没有达到法定起刑点的行为。”偷逃应缴税额是走私普通货物、 物品罪的构成要件之一，因此，在司法实践中，对“逃证不逃税”的行为只能根 据其主观上是否存在主观故意，分别按走私行为和违反海关监管规定的行为给予 行政处罚。血n p l , 币走私案件，因只涉及逃证问题( 外汇携带证明书) ，无论走私 的外币数量多少均不构成走私犯罪，仅作为走私行为处理。19 9 7 年10 月6 f i 下发 ”于绍起黄坚诚：当前影响走私犯罪案件壹处的因素及对策，载公安研究2 0 0 1 年第1 期， “晦关总署海关法修订工作小组：( 中华人民共和囝海关法) 释义，2 0 0 0 年印发，第1 0 0 页。 ”吴红艳：我国走私罪立法的缺陷及其完善载海关执法研究2 0 0 2 年第2 期。 1 0 的海关总署关于贯彻实施 f l u 法的若