（会计学专业论文）对我国企业实施全面预算管理的探讨.pdf

摘要 全面预算管理理论自从诞生以来，曾经风靡一时，许多国际上大中型企业在 实施全面预算管理时取得了较好的经济效益。我国财政部、原国家经贸委和相关 部门都先后颁布了规章制度大力推行全面预算管理，许多企业在实际推行中也取 得了较为显著的成果，全面预算管理的作用得到了证实。但是目前中国企业的经 营环境发生了很大改变，一方面知识经济初露端倪，技术创新和人力资源已经成 为企业核心竞争力的两大要素；另一方面，全面预算管理在实施中出现管理低效， 脱离企业战略，偏离企业的经营目标，偏重财务业绩的考核等问题。如何让全面 预算管理适应这些新的经营环境；如何让全面预算管理和目前日新月异的管理方 法结合起来；如何对全面预算管理自身进行创新，已经是迫在眉睫的问题。由于全 面预算管理的实施对象是企业，因此必需要对企业进行认识，同时全面预算管理 作为一种管理方法，它必然和管理的组织、目标、控制、激励等内容相联系。本 文基于这些来进行以下的探讨： 第一章，笔者主要从经济学角度对全面预算管理的相关理论进行了概述。首 先从契约经济学、管理学的两种角度对企业进行了解读，为后文相关内容的分析 打下了基础。在第二节里，对全面预算管理的本质进行了探讨。本文认为全面预 算管理本质上是一种企业的契约，在这个契约里，为了降低企业的运行成本，委 托者和代理者对各自的权利和责任进行了约定，然后根据履约情况进行考评。以 后各部分交代了全面预算管理的作用和基本内容。一方面通过对作用的归纳，加 深了认识全面预算管理的必要性和现实意义；另一方面从委托代理理论的角度对 基本内容进行了梳理，为后文提供了理论依据。 第二章，文章回顾了全面预算管理在中国发展的历史沿草，指出其既有现实 意义，但又有许多有待改进的地方。在此基础上，结合相关的调查数据，选取了 三个案例进行分析：一个是在实施全面预算管理中比较成功的企业，一个略带瑕 疵的企业，另个是几乎失败的企业，点面结合得出中国目前的全面预算管理实 施的总体水平和主要问题所在。本文认为，中国企业在实施全面预算管理时存在 着预算环境不健全，预算的操作技术不完善，预算考评不够科学等问题。接着对 问题产生的主要原因进行了分析，本文认为我国在实施全面预算管理的过程中， 由于传统的经营模式思想的影响，对知识经济认识的不足，相关预算的管理实施 水平欠佳等原因导致了目前的状况。在整个过程中本文尽量让理论与事实结合起 来说明问题。 第三章，根据上面所述的问题和原因，结合第一章的相关理论，本文提出了 改进的对策：( 1 ) 要对全面预算管理的环境进行整合。一方面对公司的治理要进 行两点改进，调动员工的积极性，另一方面要用价值链分析法对企业的预算流程 进行再造，使预算组织和成本更加合理，为全面预算管理高效运行提供一个平台。 同时还要对实施预算环境的影响因素认真分析。( 2 ) 在业务预算上要加强人力资 源成本预算和科研经费预算，不能象以往一样设置无关的项目替代，并就该问题 的具体解决办法用案例演示了其大致的思路( 3 ) 对预算的整个过程中组织的设置、 目标的制定、预算的控制等都提出了相关的策略。其中在目标的制定中，本文根 据中国企业在实施全面预算的现实情况，重点强调了要注意的几个方面。在预算 的控制中，本文建立了全面预算预警系统。( 4 ) 在预算的考评中，本文主张将财 务指标和非财务指标结合起来，以定性研究为指导，以定量研究为重点，确立了 选取指标的原则，建立了相关的模型，并用实例进行了验证。( 5 ) 由于全面预算 管理的人本主义倾向明显，本文认为企业文化的影响越来越重要，已经成为企业 的经营宗旨，就企业文化与全面预算管理结合提出了自己的构想。 从各章逻辑来看，全文大致按照以下的思路：第一章重点从经济学角度来认 识企业和全面预算管理的相关的理论。这既加深了对全面预算管理的认识又为后 面解决问题提供了理论依据。第二章，通过实事来证实我国企业在全面预算管理 中存在的问题并分析其原因。第三章根据前面主要问题和原因提出自己的改进对 策。 关键词：全面预算管理委托代理理论 价值链 预警系统 a b s t r a c t o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n th a se v e rb e c o m ep o p u l a rf o rat i m es i n c ei tw a s c r e a t e dm a n yl a r g ea n di n t e r n a t i o n a le n t e r p r i s e sa c q u i r e dt h eg o o de c o n o m i ce f f e c t s ， w h i l ep u t t i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n t o p r a c t i c et h em i n i s t r yo ff i n a n c e ，t h e o r i g i n a le c o n o m i ct r a d ec o m m i s s i o na n dr e l a t e ds e c t i o ni no u rc o u n t r ys u c c e s s i v e l y r e g u l a t e dt h er e g u l a t i o ns y s t e ma n dp r o m o t e ds t r o n g l yt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ， b e c a u s ei t i m p r o v e dt h es i t u a t i o no fo u re n t e r p r i s ei nc h i n at h ea c t i o no fo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n tg o tt h e c o n f i r m a t i o nb u tt h ee n v i r o n m e n to ft h ec h i n e s e e n t e r p r i s e sh a st a k e ng r e a tc h a n g e st h ek n o w l e d g e - b a s e de c o n o m ym a n i f e s t i n g ，t h e i n n o v a t i o no ft e c h n i q u ea n dh u m a nr e s o u r c e sh a v e a l r e a d y b e c o m et h ec o r e c o m p e t e n c i e so ft h ee n t e r p r i s e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to n e s e l fr e g u l a t et h el o w e f f e c ti ni m p l e m e n t a t i o n ，e s c a p i n gf r o mt h es t r a t e g yo fe n t e r p r i s e ，d e v i a t i n gf r o mt h e t a r g e to ft h em a n a g e m e n to ft h eu n d e r t a k i n g ，o v e r - e m p h a s i z i n gt h ea c c o m p l i s h m e n to f f i n a n c eh o wt ol e to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta d a p tt ot h en e w l yo p e r a t i n gt h e e n v i r o n m e n t ，h o wt ol e to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tr e g u l a t e dw i t ht h eh a n d l i n gs y s t e m o ft h ec u r r e n tc o n t i n u o u sc h a n g e sa n di m p r o v e m e n t s ，h o wt ol e to v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n tp r o c e e dt h ei n n o v a t i o n ，h a v eb e e nv e r yi m p o r t a n tb e c a u s et h eu n d e r t a k i n g p u t so v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n t op r a c t i c e ，w em u s tt a k ei ti n t oc o n s i d e r a t i o n a t t h es a m et i m e ，t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti sc o m b i n e dw i t ht h eo r g a n i z a t i o n 、 t a r g e t 、c o n t r o l 、e n c o u r a g e m e n ta n ds oo na s am e a n so fm a n a g e m e n tt h ea r t i c l e e x p r e s s e st h ea u t h o r sp o i n ta c c o r d i n gt ot h e m c h a p t e r1 ，t h ea r t i c l ed e a l sw i t h t h em a i nr e l a t e dt h e o r i e so fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ti ng e n e r a lo u t l i n e p r o v i d et h ee x p l a n a t i o nt ou n d e r t a k i n gi nt w ok i n d so f a n g l e s ，f r o me c o n o m i c st om a n a g e m e n tt h ec o n s t r u c t i o no fo r g a n i z a t i o n ，s e t t i n gu pt h e t a r g e tc o n t r o la n de v a l u a t i o na r eb a s e do nt h ep r i n c i p a l a g e n tt h e o r y t h ee x p l a n a t i o no f m a n a g e m e n td e f i n e st h ec o n t e n t so fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t i ns e c t i o n2 ，t h e a r t i c l ed i s c u s s e st h ee s s e n c eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tt h i st e x tr e c o g n i z e st h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo ft h ee n t e r p r i s ec o n t r a c te s s e n t i a l l y i nt h i sc o n t r a c t ， f o rt h es a k eo fl o w e r i n gm o v e m e n tc o s to ft h eu n d e r t a k i n g t h er i g h t sa n dr e s p o n s i b i l i t y b e t w e e nt h ep r i n c i p a la n da g e n t sa r ee s t a b l i s h e d t h e na c c o r d i n gt oc a r r y i n go u tt h e c o n t r a c t ，c h e c ki ta tt h ee n do ft h ep a r t ，t h ea c t i o na n dt h ec o n c e p tf r a m e w o r ko ft h e 3 o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta r eh a n d e do v e ro no n eh a n d ，g e n e r a t et h e a c t i o n ，d e e p e n t h en e c e s s i t ya n dt h er e a l i s t i cm e a n i n go fo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t ，o i lt h eo t h e r h a n dc o m bt h eb a s i ct h e o r i e sf o re x p r e s s i n ga n a l y s i si nt h et h e o r i e si nn e x tp a r t c h a p t e r2 ，t h ea r t i c l er e t r o s p e c t st h eh i s t o r i c a le v o l u t i o n so fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ti nc h i n a , p o i n t i n go u tt h em e a n i n go fi t sc u r r e n tf u l f i l l m e n t ，w h i c hn e e d i m p r o v em a n yp l a c e sa tt h es a m et i m eb a s e do ni t ，t h ea u t h o rs e l e c t st h r e ec a s eb y e x a m i n a t i o na n dp r o v i d et h es u b s t a n t i a le v i d e n c ef o rt h en e x tw h i l et h eu n d e r t a k i n g p u t t i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n t op r a c t i c e ，o n eas u c c e s s f u lu n d e r t a k i n g ，o n e t a k i n gm i n o rf a u l t s ，a n o t h e ri sa l m o s tn o tt o os u c c e s s f u lu n d e r t a n n g ，p r o c e e d i n g a n a l y s i si nt h ec o m b i n a t i v er e l a t e dd a t a d r a wac o n c l u s i o nw h i c hk e yp r o b l e mt h e c u r r e n to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti s t h i st e x tr e c o g n i z e s ，p u t t i n go v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ti n t op r a c t i c e , t h ee n v i r o n m e n ti s n o ts o u n d ，a n dt h et e c h n i q u eo ft h e b u d g e ti sn o tp e r f e c t ，t h ei n d e xn o ts c i e n t i f i ce t c p r o c e e d i n gt h ea n a l y s i st ot h er e a s o n o ft h ep r o b l e m ，t h i st e x t r e c o g n i z e sd u r i n gp u t t i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n t o p r a c t i c e ，r e s u l t i n gf r o mt h ei m p a c to ft h em o d et h o u g h tt r a d i t i o n a l l y , t h er e a s o ni st h e s c a r c i t yo fk n o w l e d g e b a s e de c o n o m y , t h el o wl e v e lo fo p e r a t i n go v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n tt h i st e x tc o m b i n et h ef a c tw i t ht h e o r yi na n a l y t i cp r o c e s s c h a p t e r3 ，a c c o r d i n gt ot h et o pp r o b l e ma n dt h er e a s o n , p u tf o r w a r dt h e c o u n t e r m e a s u r e s ( 1 ) t h ee n v i r o n m e n to ft h eb u d g e ts h o u l dp r o c e e dt h ei n t e g r a t i o n c o m p l e t e l y o no n eh a n d ，w em u s td e v e l o pt h eg o v o f n a n c e ，t r a n s f e r r i n gt h ee m p l o y e e s p o s i t i v e o nt h eo t h e rh a n d ，w es h o u l du s et h ev a l u ec h a i nt op r o c e e dt h ei n t e g r a t i o nt o t h ep r o c e s so f t h eu n d e r t a k i n g ，m a k i n gt h eo r g a n i z a t i o na n dc o s tr e a s o n a b l e ，p r o v i d i n ga t e r r a c ee f f i c i e n t l yf o rt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t a tt h es a m et i m e ，w es h o u l d a n a l y z et h ee n v i r o n m e n t ( 2 ) w es h o u l de s t a b l i s ht h es c i e n t i f i ch u m a nr e s o u r c e sa n dt h e s c i e n c ee x p e n d i t u r eb u d g e t ，u n l i k et oe s t a b l i s h i n gt h ei r r e l e v a n tc a t e g o r y f o r m e r l y c o m b i n et h ea d v i c ew i t hac o n c r e t ec a s e ，p u tf o r w a r dt h er e l a t e ds t r a t e g yt ot h ea b o v e p r o b l e m ( 3 ) d u r i n gt h ee s t a b l i s h m e n to ft h et a r g e t ，a c c o r d i n gt ot h ec h i n e s er e a l i s t i c o c c a s i o no fp u t t i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti n t o p r a c t i c ei nc h i n a , t h ep o i n t e m p h a s i z e da f e ws i d e st h a ts h o u l db eg i v e nn o t i c ea n dt h ea r t i c l ee s t a b l i s h e st h ee a r l y w a r n i n gs y s t e ma tt h ec o n t r o lp a r t ( 4 ) i nt e s to ft h eb u d g e t ，t h i st e x tc o m b i n ef i n a n c i a l i n d e xw i t hn o n f i n a n c i a li n d e x s t u d yt h eq u a l i f i c a t i o nw i t ht h eq u a n t i f i c a t i o nf o r p o i m ，e s t a b l i s ht h er e l a t e dm o d e l ，c o u n t e r a c tt h e s o l i dc a s ew i t hap r o c e e d i n g 4 v e r i f i c a t i o n ( 5 ) t h eh u m a n i s mi so b v i o u sw h i l ep u t t i n gt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t i n t op r a c t i c e ，t h i st e x tr e c o g n i z e st h ei m p a c to ft h ec o r p o r a t ec u l t u r ei sm o r ea n dm o r e i m p o r t a n t ，h a v i n gb e c o m et h ea i mo ft h eu n d e n a n n go p e r a t i n gt h ea u t h o rp u tf o r w a r d h i so w ns p e c u l a t i o no ft h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ta n dt h ec o r p o r a t ec u l t u r e b u i l d i n g t h ef u l lt e x ti sm o s t l yt h ef o l l o w i n gw a yo ft h i n k i n gf r o mt h el o g i cc h a p t e r1 ，i t i sa l li n t r o d u c t i o no fu n d e r t a k i n gw i t ht h er e l a t e dt h e o r i e so fo v e r a l l b u d g e t m a n a g e m e n tf r o me c o n o m i c st h i sn o to n l yd e e p e n st h et h e o r i e sc o g n i t i o nb u ta l s o r e g u l a t e st o o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tf o rb e i n gu s e da st h ea n a l y t i ct h e o r i e s b e h i n dc h a p t e r 2a n a l y z eo u rc o u n t r y su n d e r t a k i n gi no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tb y t h ef a c t sa n dr e g u l a t et h ee s s e n c ea n dt h er e a s o n c h a p t e r3p u tf o r w a r dm yo w nc o u n t e r m e a s u r e sa c c o r d i n gt ot h ea n t e r i o rr e a s o n k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t v a l u ec h a i n 5 t h ep f i n d p a l a g e n tt h e o r y e a r l yw a r n i n gs y s t e m 独创性声明 3 i f 6 6 7 1 0 0 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签日期：之鲨i 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名导师签名 啤吼堡坐1 1 引言 全面预算管理作为种现代企业管理方法。国际上许多大型公司都在实践运 用中取得了很好的效果。我国国内的一些大型企业如中原油田、山东华乐集团、 上海宝钢等也在实践中取得了较好的经济效益。与此同时，中国的企业管理正由 昔日的亲请、友情、温情式的管理向制度化管理发展，全面预算管理正式这种制 度化管理的一部分，这些充分地说明推行全面预算管理具有十分重要的意义。但 是，据相关机构对我国企业推行全面预算管理情况进行的调查表明：中国的大中 型企业在认识和实施全面预算管理水平上参差不齐，许多问题等待解决。这就要 求相关人士关注全面预算管理。 国内外许多学者都对全面预算管理的相关阿题进行了研究，取得了大量的研 究成果。如2 0 世纪8 0 年代末期以来，国外学者将战略管理、流程优化等新的管 理理验和方法与预算管理结合起来，使传统的预算管理焕发出勃勃生机。2 0 世纪 9 0 年代以后，随着我国企业公司化发展，也逐渐像国外企业一样将预算当作公司 整合的手段并且积累丰富的经验。其中，许多学者、专家也深入地研究全面预算 管理并且得出许多丰硕的成果，如有的学者认为全面预算管理可以整合“四流” 创造“一流”；有的学者对预算管理的信息系统进行完善；有的学者对预算管理的 实务进行研究；有的学者对预算管理的实施情况进行分析等等，这些对推动全面 预算管理在中国的发展具有十分重要的意义。但是目前仍有许多问题尚待解决。 例如如何参照组织结构，将预算、财务指标和非财务指标完整的结合起来，如何 将这些指标和企业的长远发展战略联系起来，如何和现代的管理理验融合等等。 本文是在前人的研究的基础上对相关的问题提出笔者的些浅见。 笔者认为全面预算管理作为一种管理方法，其必须和企业的经营环境相适应， 也应该和企业的经营战略和目标相结合。另外，全面预算管理的相关技术也必须 有所改进以适应企业环境的变化等等。为此，本文按照经济学和管理学新兴的理 论对企业的认识，根据管理过程的具体内容，从预算的环境、预算的操作技术、 预算的控制、预算的考评以及企业文化等方面来对全面预算管理进行改进和完善。 由于笔者的才疏学浅，肯定会有许多不足的地方，希望各位大方之家不吝指教。 1 全面预算管理的理论概述 1 全面预算管理的理论概述 1 。1全面预算管理的解读 在实施全面预算管理时其主要的对象之一是企业。因此要想科学的推行全面 预算管理，首先必须对企业的本质有所了解。可以这么说，企业是市场经济中一 种很有代表性的经济组织。在这种经济组织内部，其生产要素主要是人、财、物 这三种。其中，最为重要的要素莫过于人，正如企业家柳传志所述“办企业就是 办人”。在“人”的这种要素中，企业一般分为两层：一是雇主( e m p l o y e r ) 他们 对照合约( 法律、法规、章程等) 出资( 财力、物力) ，在企业内拥有绝对的权威， 并且拥有企业的“剩余收入”。二是雇员( e m p l o y e e ) ，他们是按照协定出人力，在 企业这个经济组织内，他们只能在一定限度内服从于权威的义务，并且挣得一定 的薪水f 张维迎，1 9 9 6 ) 。由于他们各自出的不同生产要素，而这种要素对企业来 讲其稀缺性并不平等，在某种程度上讲这就决定了雇主和雇员地位上的不平等， 也就出现了张维迎先生所述资本雇佣劳动而不是劳动雇佣资本。在企业这个组织 中里，虽然雇主因拥有资本而拥有绝对权威，但在经济极度发展的今天，“资本家 和知本家很难合而为一”，企业的组织方式往往让资本家们无法去亲自经营自己的 资本而是把自己的资本交给有经营才能的人去经营，这就使现代企业形成了不同 以前业主制企业和合作制企业的委托代理关系。 委托代理问题产生的原因是因为所有权和控制权的分离。e f a m a 曾经研究 得出所有权和控制权相分离能有效地解释通过系列合约所形成的经济组织o 。因为 企业家的两项功能管理和分担风险，自然而然成为通过合约组成的企业中重要因 素。但是另一方面，在委托代理关系下，委托人和代理人都是效用最大化者，他 们都是“经济人”追求自身的效用最大化。在传统的业主制企业和合作制企业里， 由于不存在委托代理关系或只存在局部代理关系这种效用非一致性并不是表现得 十分明显。但是到了公司制企业，伴随着委托代理关系的形成，再加上企业规模 十分庞大、机构非常复杂、管理层次结构也日渐增多，经济活动也日益繁多，很 容易造成代理人收到失灵信息和产生偷懒机会。正如阿尔钦和德姆塞茨认为企业 本质上是“团队精神”即一种产品由若干集体生产成员之间相互影响，但每个成 员的个人贡献在集体生产共同结果过程不易进行确认，因此，难以按每个人的真 实贡献支付相应的报酬，从而导致偷懒。也就是说，代理人不一定能愿意为委托 人效用最大化行事工作，例如工作努力还是不努力，委托人只能观测到结果，而 不能直接观测到代理人行动本身和自然状态本身。由于代理人有可能隐藏行动或 。u g e n e ，ef a m aa g e n c yp r o p e l l e r sa n dt h et h e o r yo f t h ef i l m j o u r n a lo f p o l i t i c a le c o n o m y1 9 8 02 1 对我国企业实施全面预算管理的探讨 信息来损害委托人的利益。委托人不得不为代理人行为承担风险，甚至付出成本。 委托代理理论实质上是一种契约关系，詹森( m j e n s e n ) 年1 1 麦克林( w , m e c k l i n g ) 将代理关系理解为一种契约关系。在这种契约关系下，一个人或更多人( 委托人) 聘用另一个人( 即代理入) 代表他们来履行某些服务，包括把若干决策托付给代 理人。在代理人不完全受监督和不完全确定下，设计使得代理人选择符合委托人 利益诱使代理人传递真实的信息，促使代理人选择符合委托人福利最大化原则的 行动，是解决委托代理关系中道德风险和逆向选择一般方法。在设计契约中， 我们要考虑到代理人的约束变量是什么，也就是说，代理人目标函数是什么，控 制能力在代理人之间如何分配和安排的，激励是如何提供的，如何识别能力，如 何再分配控制权，这些内容都是设计契约时必须加以考虑的。 从管理学的角度来讲，企业不仅是一个微观的社会组织，而且是或首先是一 群人的集合体。这个集合体的存在，以及集合的每个成员之所以愿意参加企业的 活动，是因为他们希望通过这些活动来实现自己的目标或目的( 周三多，1 9 9 9 ) 。 这些活动在某种程度上可以分为这几个方面：( 1 ) 经营管理活动，就是在一定的 经营环境的基础上，根据资源供应和产品的需求的特点，科学的决定企业的经营 的方向实现企业的价值。由于企业的资源要外部获取，利用这些资源得到的产品 要在市场去实现。经营管理的目的就是根据环境的特点。及时的获取原材料，生 产适当的数量和种类的经营资源，成功的销售转换生产的产品。( 2 ) 生产管理活 动，对企业在制造产品的过程进行的组织安排与协调控制。其主要的内容有：生 产条件管理、生产过程的管理、生产成果的管理。( 3 ) 财务管理活动，是从资金 运动的角度来计划和控制企业的生产活动并确定其合理性。其主要的内容包括： 资金筹措的管理和资金使用的管理( 4 ) 科技管理活动，现代企业的一个显著的特 征就是科技活动在企业的生产过程中起着越来越重要的作用。科学管理就是指对 与生产活动的同时进行或体现在生产过程中的科学与技术开发等活动及其条件进 行管理。( 5 ) 人事管理活动，人是企业里面一种很特殊的资源。企业通过对人的 科学管理发挥其效用，为企业创造更多的价值。其活动主要包括：根据企业活动 的特点选用符合一定素质和技能要求的劳动者；合理的使用人力资源，根据工作 成果进行考评，并努力提高其积极性，进行职业培训和教育。 传统的习惯将制度理解为参与者，而经济学家诺思提出了另一种观点“制度 应当被当作博弈的规则，而不是把制度当作博弈中的参与人”口。其中，制度分为 两种：一种是基础性制度叫制度环境；二是比较具体的制度叫制度安排“制度安 。科斯哈特斯蒂格利茨等著契约经济学的序言部分经济科学出版社2 0 0 1 科斯诺思威廉姆森制度、契约与组织经济科学出版杜2 0 0 3p 2 0 1 全面预算管理的理论概述 排是支配经济单位之间可能合作与竞争的方式的一种规则安排，是制度变迁中的 微调”。一般而言，博弈规则可能分为正式规则和非正式规则。根据定义，在参与 人进行博弈的过程经济博弈的正式规则是不能被参与人所构建的，而是在博弈之 前就被确认下来( 青木昌彦，1 9 9 8 ) 。契约经济学认为企业是“运用标准的规则和 融合多方的，冲突的利益的联合”。在这些标准的规则里面主要有：公司法、公 司章程、公司预算。前面的两条契约将起原则性、抽象性的描述结合企业的具 体环境来进行具体化、制度化，可度量化。全面预算管理是企业的契约机制之一， 在这个机制里，预算的目标的确立、预算程序的选择、预算结果的考评其实质是 各利益主体之间的讨价还价。因此，预算本身又是它所帮助运作的契约组合的一 部分。在某种程度上，契约经济学也解释了预算的必要性。而且契约的设计内容 也指导全面预算管理的运作流程。在一个以稀缺和竞争为特征的世界里，组织和 企业家也是在竞争中求生成的，竞争将引导他们努力调整制度框架以改进在竞争 中的位置( 诺思，1 9 9 8 ) 。随着市场经济的竞争不断的加强，管理者必须不断的调 整管理方法以适应日趋激烈的竞争，全面预算管理作为企业的一种契约机制也要 不断的发展。另一方面，管理学所讲的管理范围界定了企业的全面预算管理的内 容，也就是：经营管理活动、生产管理活动、财务管理活动、科技管理活动、人 事管理活动。在设计全面预算管理活动时就必须要将这些内容全面考虑进去。 1 2 全面预算管理的本质 全面预算管理不同于计划经济时代的计划管理。计划管理就是在计划经济的 体制下，根据国家下达的生产任务进行生产，利润上交国家亏损有国家弥补，计 划中的成本效益观念淡薄。而全面预算管理则是在市场经济的条件下，以市场为 导向和科学的规划来提高企业的经济效益，减少企业的资源的浪费。 ( 1 ) 全面预算管理是委托者和代理者之间的种契约 预算管理是在科学生产经营基础上预测与决策，用价值和实物等形态反映企 业在未来一定时期内生产经营及财务成果等一系列计划与规划。亚当斯密认为 “由于契约而产生的办理某事的义务，是基于由于诺言而产生的管理预期。诺言 跟意图的单纯的宣告大不相同。虽然我说我想违犯约定，诺言就是你向允诺的人 宜布你一定履行诺言，因此，诺言产生履行的义务，而违反诺言就构成损害的行 为”，而全面预算管理表面上看往往是大量的数据表格，但从本质上来说全面预算 管理决不是数据的罗列。其涉及到企业内部各个管理层次，各个管理部门的权利 和责任安排。通过这种权利和责任安排以及相应利益分配实现内部管理与控制。 并通过具体条文、数据进行落实。在某种程度全面预算管理目标实际上是委托者 对我国企业实旌全面预算管理探讨 和代理者之间一种契约，在该契约里委托者通过一系列的科学方法对未来进行预 测，预计在未来确立期间内在该预计的经营环境下，企业应该取得的经营业绩， 若得到该经营业绩代理人就会依据其实际努力程度而得到相应的激励。否则，若 不是环境的重大变化，代理人可能就受到相应违约的惩罚。代理人为了完成该项 经营目标，也可能要求委托人做出相应让权，从而使企业的经营机制有更多的改 变，这种变化作用表现为以下几个方面： 由于推行全面预算管理过程，要从约定各个企业成员的角度来界定各自权利 责任和报酬。为了使这些东西得到科学的界定，就必然要求建立规范的公司治理 结构，通过公司治理来对各方责、权、利关系的制度安排。完善的公司治理可以 激励董事会和治理基层去实现那些符合股东、经营者和其他利益相关者利益的奋 斗目标。也可以提供有效的监督，激励企业更有效地利用资源，如在我国的公 司法规定审议批准公司年度财务预算、决算方案、决定投资计划在股东大会； 制定年度预算、决算方案权力在董事会：组织实施公司年度经营计划、财务预算 和投资计划是公司经理的职权等。这一方面从法律层面上对全面预算编制、审批、 协调、控制组织权力和责任进行了界定。另一方面，明确了各自权力空间和责任 区间，从而为科学的管理和可靠地执行奠定了基础，使预算决策、预算行为与预 算结果得到高度协调统一。在某种程度上说，正是由于不同主体在预算管理上的 “分工”才强化了预算全方位管理和控制，使公司决策得以细化和落实，从而使 公司治理更为有效。 ( 2 ) 全面预算管理是市场经济下计划管理表现形式 排除传统体制上市场与计划的意义外，在管理时候计划可以给出方向，让所 有有关人员了解了组织的目标和为达到目标他们必须做出什么贡献，让浪费和冗 余减至最少。因此，计划也具有市场不可替代的作用。但是，计划机制本身也具 有致命的缺陷：第一、客观情况复杂多变，人的主观能力非常有限很难准确无误 地反映客观实际情况。第二、从信息传递过程来讲，要把各种杂乱无章的大量信 息收集起来，通过相关机构加工处理然后又在有限时间把加工的结果变成相互 衔接的系统、层层分解、下达执行，这是很难做到。另一方面，市场机制是指利 用价格、竞争、供求之间相互联系、相互制约、综合作用所形成的整体机能。通 过市场机制能使资源得以优化配置。同时，市场这只看不见的手。也存在着难以 克服的缺陷，由于现代的工业企业的生产经营过程十分复杂，劳动分工特别精细， 协作关系十分紧密，各个部门和各个生产环节必须有一个统一严密的计划，作为 全体职工的行动纲领。把企业生产经营活动纳入轨道，可以避免因混乱而引起浪 费，可以保证生产过程顺利连续地进行，从而有利于经营目标地有效实现，减少 资源和费用地消耗。由此可见，计划和市场两种机制要相互补充才可以发挥更大 d 1 全面预算管理自理论概述 的作用。计划要以市场为前提，在市场的基础上进行计划才是切实可行的。市场 则必须以计划为补充，特别在那些市场难以触及的地方，计划会发挥更重要作用。 我国企业正在建立现代产权制度，企业想要在市场经济中生存、盈利和发展， 其关键就是要做到科学管理。在管理过程中，如何以市场为导肉，实行有效的计 划，协调企业内部各部门、各成员的行动是其一项重要的内容。全面预算管理把 企业与市场的相互关系有机联系起来，既体现了市场中的计划导向，又表现出计 划中市场导向。市场中计划导向是指由于市场中充满风险，企业管理者必须在市 场预测基础上，实行计划与预算管理，从而使市场风险得以控制，反映出其能动 性的特征计划。计划中市场导向则是指以市场为编制计划的起点，通过制定严密 计划将市场风险反映在计划之中。计划和市场有机结合，真正使面预算管理成为 科学管理一个重要内容。 1 3 全面预算管理的作用 要了解对于全面预算管理的作用，首先要知道全面预算管理一般具有以上特 征：它一定是涉及未来的；它一定涉及行动；存在一个关于个人或团体行 动原因的要素；它是以价值为主o 。全面预算管理这些明显特征使全面预算管理 具有以下作用： 1 3 1 有利于企业资源的配置 每个企业的资源都是有限的，有必要对这些有限的资源进行合理的配置。如 果不能对有限的资源进行合理配置，有可能会出现各个