（社会学专业论文）税收流失的社会网分析——以山东省l镇个案为例.pdf

- ， f 、 n a n ji n gu n i v e r s i t yo fa e r o n a u t i c sa n da s t r o n a u t i c s t h eg r a d u a t es c h o o l c o l l e g eo fh u m a n i t i e sa n ds o c i a ls c i e n c e s u s es o c i a ln e t w o r k t h e o r yt oa n a l y z e t a xl o s s e s 一一ac a s es t u d yf r o ml t o w ni ns h a n d o n g a 砀e s i si n s o c i o l o g y b y l it i n g t i n g a d v i s e db y l ux i n g h u s u b m i t t e di np a r t i a lf u l f i l l m e n t o ft h er e q u i r e m e n t s f o r t h ed e g r e eo f m a s t e ro fl a w m a r c h ，2 0 1 0 7叭9哪75 2帅8iiii1帆y _ 、 誓 - 1 一 承诺书 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外， 本学位论文的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。 本人授权南京航空航天大学可以有权保留送交论文的复印件，允许 论文被查阅和借阅，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本承诺书) 彦h ，歹t 弘7 作者签名：雀篮旌 日 期：趁2 叟f ! 丝 南京航空航天大学硕士学位论文 摘要 中国人的行为取向是以关系为中心的，忽视制度的建构，在我国正式制度由于社会网络的 侵蚀而变形的事件层出不穷。因各种各样的关系运作而导致的税收流失便是其中一种，虽然此 种税收流失的途径复杂多样，手段五花a f - j ，但是都离不开这一“深层游戏”的参与者纳 税人、征税人和税收支配人。基于此，本文以鲁西北一小镇地方税收流失为例，从社会学视角 予以解读，试图探讨关系型税收流失的运作过程及实践逻辑。 在理论视角上，本文以社会网理论为切入点，深入研究对象的现实生活中，以访谈和参与 观察的方式收集资料，从日常场景中挖掘关系运作的微妙方式和潜在根源。社会网理论注重人 际关系、关系内涵及社会网络结构对税收参与主体行为的影响，因此，在对关系型税收流失的 分析中，既能注重个人的能动性又可以避免低度社会化的预设。 本文得出，在当代中国社会转型的大背景下，关系型税收流失过程中存在多种网络结构模 型，在这些结构中人们因不同的关系，而采取不同的行动和互动法则，这些行动和互动法则又 不同程度地影响税收流失。继而，作者认为，关系型税收流失的产生离不开关系运作，关系运 作又受到文化与制度的影响，传统的关系文化和隶属文化为关系的产生和运作提供了温床，而 税收制度的不完善为关系网的潜入提供了运作的空间。因此，社会网理论作为一种研究视角， 它只有和文化、制度两个视角结合起来，相互补充才能更深刻地揭示关系型税收流失的深层逻 辑。 关键词：关系型税收流失，社会网，关系，文化，制度 税收流失的社会网分析 a b s t r a c t r e l a t i o n s h i p sl e a dt oc o m p l e x a n dd i v e r s ew a y so f t a xl o s s e s ，t h em e a n sa l s ov a r i e d , a l lo fw h i c h a r ei n s e p a r a b l ef r o mt h ep a r t i c i p a n t so ft h i s ”d e 印p l a y 也x p a y e r s ，t a xm a r la n dt a xu s e r f o rt h i s r e a s o n , t h ee s s a yt a k e sl o c a lt a xl o s s e so f t h et o w no f n o r t h w e s ts h a n d o n gp r o v i n c ef o rt h ec a s e ，i n o r d e rt oe x p l o r et h ep r a c t i c eo fl o g i co ft h er e l a t i o n a lt a xl o s s e sp r o c e s sf r o ms o c i o l o g i c a l p e r s p e c t i v e t h ee s s a yl l s c ss o c i a ln e t w o r ka n a l y s i st h e o r ya st h et h e o r e t i c a lp e r s p e c t i v e t h et h e o r yi s c o n c e r n e da b o u tt h ei n t e r p e r s o n a lr e l a t i o n s ，t h er e l a t i o n s h i pc o n t e n ta n ds o c i a ln e t w o r ks t r u c t u r e e x p l a i n i n gs o c i a lp h e n o m e n a t h e r e f o r e ，i nt h er e l a t i o n a lt a xl o s s e sa n a l y s i s ，n o to n l yf o c u so n i n d i v i d u a li n i t i a t i v ew h i l ea v o i d i n gt h ed e f a u l tl o w - l e v e ls o c i a l i z a t i o n _ i nt h er e s e a r c hm e t h o d , t h i se s s a yu 潞a n i n - d e p t hi n t e r v i e w sw i t ht h eo b j e c to fl i f ei nt h e i n t e r v i e w s ，s 仃e s s e sm i c r o s c o p i ce x a m i n a t i o n , f o c u so na n a l y z i n gk i n d so f r e l a t i o n s h i pt y p e sa n dd i g s d e 印m e a n i n g sf r o mt h ed a i l y e n 鼯 t h i se s s a yo b t a i n st h a tu n d e rt h eb a c k g r o u n do f t h es o c i a lt r a n s f o r m a t i o ni nc o n t e m p o r a r yc h i n a , t h e r ea r es e v e r a lm o d e l se x i s ti nt h en e t w o r ko f r e l a t i o m h i p - b a s e dr e v e n u el o s s ，i nt h e s em o d e l s ， p e o p l e i nd i f f e r e n tr e l a t i o n s h i p st a k ed i f f e r e n tc o u r s e so fa c t i o na n di n t e r a c t i o nm l e s ，t h e s eo p e r a t i o n s h a v ed i f f e r e n tl e v e l so f l e a dt or e v e n u el o s s e s t h e n , t h ea u t h o rb e l i e v e st h a tt h el 最d s o n so f r e l a t i o n a l t a xr e v e n u el o s sa r ct h er e l a t i o n s h i po p e r a t i o n ，t h er e l a t i o n s h i po p e r a t i o nb r e e d i n gg r o u n d s - c u l t u r e a n dt h er e l a t i o n s h i po p e r a t i o ns p a c e - s y s t e m s ow ec a r ls e et h el o g i ca n dt h er e a s o n si nt h em e d i a t i o n p r o c e s s k e y w o r d s ：r e l a t i o n a lt a xl o s s e s ，s o c i a ln e t w o r ka n a l y s i s ，r e l a t i o n s ，c u l t u r e ，s y s t e m n 南京航空航天大学硕士学位论文 目录 第一章绪论1 1 1 研究缘起与必要性1 1 1 1 研究缘起l 1 1 2 研究必要性2 1 2 文献综述3 1 2 1 税收流失研究3 1 2 2 社会网分析4 1 2 3 以往研究评述6 1 3 研究视角与研究方法7 1 3 1 研究视角7 1 3 2 研究方法8 第二章关系型税收流失中的网络结构模型1 0 2 1 作为田野调查地点的l 镇1 0 2 2 税收流失过程中的网络结构模型1 1 2 2 1 以征税人为中心的网络结构1 l 2 2 2 以纳税人为中心的网络结构1 3 2 2 3 以税收支配人为中心的网络结构1 5 第三章网络结构对参与者行为的影响1 8 3 1 征税人违规1 8 3 1 - 1 征税人主动违规1 8 3 1 2 征税人被动违规1 9 3 2 纳税人税收不遵从2 0 3 2 1 象征性不遵从2 0 3 2 2 社会性不遵从2 2 3 3 税收支配人寻租与腐败2 3 3 3 1 税收减免与优惠2 3 3 3 2 税收偷逃与纵容2 4 第四章关系型税收流失存在的深层逻辑2 5 4 1 关系运作2 5 i 税收流失的社会网分析 4 1 1 关系认同2 6 4 1 2 拉关系2 6 4 1 3 关系扩展2 8 4 2 关系运作的温床2 9 4 2 1 关系文化2 9 4 2 2 隶属文化3 0 4 3 关系运作的空间3 0 4 3 1 税收征管制度存在缺陷3 0 4 3 2 委托一代理制度不完善3 1 4 3 3 产权跳跃与纳税人权利之间存在矛盾3 l 第五章结语3 3 参考文献3 4 致谢3 7 在学期间的研究成果及发表的学术论文3 8 i v 引 南京航空航天大学硕士学位论文 图表清单 图1 1 人际关系图7 表2 1l 镇纳税主体( 单位：家) 1 0 图2 2 以征税人为中心的网络结构1 2 图2 3 以纳税人为中心的网络结构1 5 图2 4 以税收支配人为中心的网络结构1 7 v l|】j|=叫j1 南京航空航天大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究缘起与必要性 1 1 1 研究缘起 2 0 0 7 年8 月，我曾在鲁西北一小镇暂住，正赶上该镇税务局集中征收车船税。由于是集 中征收工作量比较大，在亲戚的推荐下，我前去帮忙做一些资料整理和数据录入的工作。工 作中发现很多纳税人并非按制度规定缴纳税款，而是攀这样那样的关系，以期少交或不交税 款。还有部分税收征管人员以同纳税人这样那样的关系为由减免了一些本应缴纳的税款。尤 其是看到当地一个知名企业的经理宴请镇政府及税务局部分领导，在觥筹交错中谈论税收， 在酒足饭饱之后他们的双手握在一起的时候我在思考这样一个问题：在有明确的法制和 制度规范下，这种税收流失的形式何以产生? 在收集国内外有关税收流失问题研究的资料中发现，绝大部分的研究都是以偷税、逃税、 欠税、避税、出口骗税、抗税、以费挤税、隐形收入和地下经济等为主，运用的是经济学理 论和方法，通过严谨的数学推导，得出结论，至于对这种由于税收参与主体之间复杂而密集 的关系而导致的税收流失的研究则是少之又少，有些仅仅是提及，未作深入研究。 而社会网分析对经济行为的研究则能很恰当地解释这一现象。社会网分析强调人际关系、 关系内涵以及社会网结构对社会现象的解释，但作为一个理论架构，它与其他理论架构有很 大的不同。格兰诺维特在“社会结构与经济行动”一文提供了很好的综述，他以此同经济学 的新古典理论的理论架构相比较，清楚地反衬出社会网理论在研究经济行为时的轮廓。社会 网分析在社会学理论中的价值在于提供了社会“嵌入性”o 分析架构中行动者间关系内涵的研 究，更重要的是它是目前为止对结构和关系研究最有力的工具。为了寻找理论中的现实关系 结构模型，我借助人际优势对小镇税收参与主体进行了大量的访谈和仔细的观察，试着还原 税收流失的动态过程，努力揭开这一类型税收流失形式的面纱。在我国，对税收流失的概念 界定，在理论界尚未达成共识，由于各研究者研究的角度和采用的标准不同，对税收流失内 涵的认识和理解也自然存在着差异。结合本文研究的需要，将税收流失定义如下：税收流失 是指在现行法律制度下，应征而未征收入库的经济现象，本文仅研究纳税人借助与征税人或 g r a n o v e t t e r m a r k e c o n o m i ca c t i o na n d s o c i a ls t r u c t u r e ：t h ep r o b l e mo fe m b e d e d n e s s a m e r i c a n j o u r a n lo fs o c i o l o g y ，1 9 8 5 ：p p 4 8 1 5 1 0 o 格兰诺维特的“嵌入性”理论的提出，改变了人们对经济行动和社会行为的传统认识，提供给人们的启发 就足经济、政治等行动都足嵌入于社会关系之中的。使人们必须考虑到社会关系层面。它的研究重点在于一 个网络之中的个人如何透过关系，在动态的互动过程中相互影响，不但影响了个体的行动，也会改变相互的 关系，从而影响整体结构 1 税收流失的社会网分析 用税人的关系，少交甚至不交税而导致的税收流失的现象。 1 1 2 研究必要性 因税收参与主体各种各样的关系而导致的税收流失不仅影响了国家财政收入，也破坏了 国家税收文化、税收法制及税收公平的原则。此种税收流失的途径复杂多样，手段也是五花 八门，而所有这些都离不开这一“深层游戏”的参与者纳税人、征税人和税收支配人回。 因此，本文通过对一个具体地点的田野调查，对那些能够展示事物深层逻辑的过程和事件的 描述和对税收“深层游戏”中的人们何思考，如何判断，如何谋划，如何采取策略以实现自 己的目的的分析，揭示这种税收流失的动态过程。运用社会网分析的视角深入地研究税收流 失问题，并形成理论化、系统化的分析框架，拓宽了此问题的研究思路，促进和丰富这一问 题的研究。其优点主要体现在： 一方面，它以网络中的个人及其关系为分析基础，强调个人的能动性。如经济学对纳税 人不交纳税款行为的分析基本上是建立在“使其自身利益最大化”基础上的。而社会网分析 “ 更为关注的是这一行动在受到社会结构和社会制度的双重约束下，为什么还会产生。另一方 面，它避免了低度社会化的预设，注意到社会网所形成的社会结构以及社会制度对个人的制 约，同时，个人的能动性还有可能改变这个制约人的社会结构，所以个人的理性选择与集体 的约制之间可以有一个相互作用而相互改变的过程。又如经济学对征税人违规行为的分析建 立在成本最小化的基础上，即违规行为败露的风险，因此推断征税人违规行为由可能性转化 为现实性，取决于制度框架给违规者提供了多大的获益机会和设置了多大的成本。这一假设 用于分析征税人主动违规行为很合理，而对于其被动违规行为却有失偏颇。因为，经济学分 析的一个显著的缺陷就在于假设个人决策是孤立的或独立自主的。而事实上个人生活和行动 都是嵌入于社会结构的。经济行动嵌入于社会结构是一个更为接近实际的理论假设，因为对 更大多数的征税人而言，完全可以不为自己的利益而违规，但在道义上却很难不为他人 如亲戚、朋友、同乡等的利益而违规，或出于关系的考虑，或出于对个人社会地位的显示心 - 理征税人有可能自愿或非自愿做出甘冒违规风险的选择回。 鉴于我国特殊的社会环境，运用关系网理论对这一问题进行研究会更全面和透彻地揭示 其运作的逻辑。这一研究成果，无疑是对其他学科有关税收流失及其治理等理论的有益补充， 同时，这对我国在税收实践中处理和防范此类税收流失具有一定的现实意义。 之所以选择这项研究，一方面是因为目前还没有人对人际关系造成的税收流失进行过系 统而专门的研究；另一方面是因为我本人认为，关系运作在我国的影响相当大，这是个很有 价值和意义的学术研究空间，在我国这样一个凡事都得托关系的人情大国里，从一个微观的 。政府部门中。参与关系型税收流失或对关系型税收流失产生影响的工作人员 。马杰征税人违规行为的经济学分析 j 财贸经济，1 9 9 9 ，1 1 ( 2 ) ：2 9 - 3 1 2 南京航空航天大学硕士学位论文 角度对关系的结构与功能做一番社会学考察很有必要。根据本文的研究主题，提出“关系型 税收流失”这一名词。 1 2 文献综述 国内外对税收流失的研究大多是从经济学的角度展开探讨的。其中以经济模型和博弈论 对税收流失的研究最为突出。经济模型对税收流失的研究是建立在阿林厄姆一桑德姆模型和 斯里尼瓦森的预期所得最大法模型基础之上，并加以检验、扩展和深入。博弈论对税收流失 的研究是建立在当事人之间行为的相互作用和影响以及信息不对称基础之上。这些研究成果 无疑为我们提供了值得借鉴的范例，而社会网络分析从具体的社会关系入手来分析社会结构 以及人的行为，指出人的经济行动是嵌入社会结构之中的，而不是孤立的、片面的选择。相 比较而言，用社会网理论分析税收参与主体因各种各样的关系而导致的税收流失现象更能揭 示其内涵。 1 2 1 税收流失研究 1 ) 经济模型与税收流失研究 最早在宏观和微观层次上展开理论和实证分析研究的是阿林厄姆、桑德姆和斯里尼瓦森。 在1 9 7 2 年的 ：公共经济学期刊第一期上，阿林厄姆和桑德姆共同发表了 个人所得税偷逃 税：一种理论分析的论文，建立了著名的阿林厄姆桑德姆模型，简称a - s 模型，该模 型将所得作为纳税人的基本效用函数的唯一参数，假定边际效应总是正值，并严格递减，因 而个人是风险回避者。在这样一系列假设条件下，该模型分析了纳税人为达到预期效应最大 化，如何在税率、被查获概率和罚款率的影响下，做出是如实申报纳税还是低报所得逃税， 以及低报多少所得的选择。几乎在与阿林厄姆和桑德姆对个人所得税偷逃税行为进行研究的 同时，斯里尼瓦森也在进行类似的研究，他于1 9 7 3 年在公共经济学期刊第二期上发表了 名为 偷逃税：一种模型的论文，在假定一系列前提条件下，建立了分析个人是否偷逃税 影响因素的预期所得最大法模型。阿林厄姆和桑德姆的a - s 模型和斯里尼瓦森的预期所得最 大法模型共同构建了国外对于偷逃税研究分析的基本理论框架。在此之后，大多数经济学家 和学者对偷逃税的研究都是建立在阿林厄姆一桑德姆模型和斯里尼瓦森的预期所得最大法模 型的基础之上，并结合实际加以检验、扩展和深入。我国近年来对于税收流失研究的学者也 越来越多，大部分都是用现金比率法，收支差异法和税收收入能力测算法( 即预测效应最大 化法) 对目前我国税收流失规模进行测估，对测估的税收流失规模结果和涉及的一些问题进 行了分析和评价。这些研究成果对治理我国大部分税收流失的类型提供了可借鉴的范例。 税收主体以相互之间的关系为由而导致的一定时期内对一部分本应征收的税款未能实际征收入库的经济 现象 3 税收流失的社会网分析 2 ) 博弈论与税收流失研究 博弈论( 又称对策论) 分析的最根本特征是强调当事人之间行为的相互作用和影响( 即 个人的收益或效用函数不仅取决于自己的选择，而且还依赖于对手的选择) ，同时把信息的不 完全性作为基本前提之一。在现实生活中，信息是不对称的，即博弈双方不可能快捷、无成 本地获取信息，信息的发布方和需求方拥有的信息量是不相符的，信息的发布方总会有意无 意地隐瞒或者省略一些对自己不利或对自己竞争有利的信息，信息的需求方在获取和证实这 些信息时是要花费成本的。在税收征管方面也存在这种信息不对称，所谓税收信息不对称， 就是指税务机关掌握的经济税源信息和纳税人自身所掌握的经济税源信息存在差异。从质上 说，后者掌握的信息要比前者真实；从量上讲，后者掌握的数额要比前者大。这一真一假， 一大一小之间存在着不对称。受利益的驱使，纳税人绝不可能将自己掌握的税源信息向税务 机关和盘托出，税务机关也无法掌握真正的经济税源。在现实生活中，由于受获取和求征信 息征管成本的制约，征管方不可能确知所有纳税人关于纳税的真实情况，正是因为信息的不 对称性与信息的收集与证实成本的存在，使得纳税人产生了偷逃税的犯罪动机和行为。 税收经济信息不对称的问题在世界各国普遍存在，但和西方发达国家相比，中国的税收 经济信息不对称问题尤为突出。税收经济信息不对称的现象广泛存在于各个税种、各种经济 成分的纳税主体中间，其中尤为突出地存在于个人所得税的征收管理中。随着个体私营经济 的不断发展和社会上一部分高收入阶层的出现，中国在这方面的税收经济信息不对称的问题 会更突出。这就为偷税行为提供了更多的可乘之机。国内学者详细地考察了导致税收流失的 各种博弈情况，如李建琴通过对征税人与国家之间、征税人与纳税人之间、征税人与征税人 之间、纳税人与纳税人之间产生的种种博弈进行描述，并提出相应对策。农卓恩运用博弈论 的方法对税收流失的影响因素进行分析发现，税务稽查成本、对逃税者的惩罚力度、行贿成 本以及政府的威胁是否为可置信威胁等因素是逃税和欠税的主要因素，在此基础上对如何制 止税收流失进行分析，提出了一系列的对策。口 1 2 2 社会网分析 社会网分析是当代西方主流社会学一个重要的研究方向，作为一种研究范式和一个具体 的研究领域，社会网分析的产生与发展是在整个当代社会界重视结构性与系统性的大背景下 的产物，它被其他社会科学和自然科学学科广泛接受，产生出一大批的实证研究，并成为学 术界的研究热点。 社会网理论之所以为许多学科所接受，是因为其实证能力在社会学理论中有独到之处， 李建琴税收流失的博弈分析 j 浙江社会科学。2 0 0 0 ，5 ：4 9 - 5 2 。农卓恩制止税收流失的博弈分析 j 财贸经济。2 0 0 5 。6 ：1 5 1 7 4 南京航空航天大学硕士学位论文 这一方面同然受惠于社会网分析回：但另一方面真正最有帮助的并不是其测量技术的发展，而 是其中层理论的发展，对很多具体可测量的被解释变量进行了有效地解释，比如有怀特 ( w h i t e ) 的“机会链”理论( o p p o r t u n i t yc h a i n s ) ，解释了内部劳力市场的升迁现象。科 尔曼( c o l e m a n ) 和罗杰斯( r o g e r s ) 的二级传播理论，以非正式关系解释传染病流传及信息 流通问题，并为传播理论家所津津乐道，因此引发了相当多的后续研究，分析非正式社会网 在创发新知和传播新知上的价值。斯坦福大学社会学教授格兰诺维特的“弱连带优势理论” ( t h es t r e n g t ho fw e a kt i e s ) ，对劳动力市场的找职和转职做了许多讨论，还有他的“嵌 入理论”以信任与交易成本作为中介变量，探讨了组织结构形成的因素。博特( b u r t ) 的“结 构洞”理论( s t r u c t u r a lh o l e s ) 对组织内权力的运作以及产生前的过程做出十分有价值的 理论贡献。管理学者魁克哈特( k r a c k h a r d t ) 提出“强连带优势理论”( t h es t r e n g t ho fs t r o n g t i e s ) 回，更分析了情感网络如何带来非正式影响力，进而影响了许多组织行为。林南的“社 会资源”理论( s o c i a lc a p i t a l ) ，四把资源的取得当做中介变量，以社会网络解释了找职成 功。这些被解释的现象都是具体而可以测量的，社会网本身无论是关系连带还是网络结构都 已有了许多问卷及分析方法加以测量，拜这些中层理论所赐，社会网络理论不再停留在大型 理论阶段，而能够有效地在许多现象的研究中制定出具体的因果模型。 格兰诺维特认为，经济生活是深深地“嵌入”于社会网络和社会关系之中的，社会网络、 社会关系以及与之相关的社会资本对人们的经济生活、行为方式、职业获取等的影响并不因 社会现代化的发展而有所变化。存在于社会关系网络之中的社会资本对人们的求职、就业等 现代行为依然影响很大，这种影响并没有因人们现代性因素的增强而有所减弱，相反社会关 系依然是人们获得就业信息和机会的有效途径。在这一过程当中，社会资本的作用丝毫不亚 于人力资本的作用。 继格兰诺维特之后，社会学家对社会关系、人际网络研究的兴趣大为增强相继提出了各 自不同的与社会资本有关的理论。科尔曼从理性选择的角度出发，把格兰诺维特、林南等人 的观点吸收到自己的理性选择理论当中去，1 9 8 8 年在美国社会学学刊发表的作为人力 资本发展条件的社会资本一文，在美国社会学界第一次明确提出了社会资本( s o c i a l c a p i t a l ) 的概念，即社会资源作为个人拥有的资本财产。他从社会资本功能的角度对社会资 本进行了研究，认为社会资本指个人所拥有的表现为社会结构资源的资本财产。它们由构成 。此一方法足2 0 世纪6 0 年代以来社会学家怀特及其后继者伯曼、布里格和弗里曼等人一手由数学的图形理 论导演出来的一套数学分析方法，可以有效的对嘲络结构进行测量。 。g r a n o v e t t e r m a r k 1 n l es t r e n g t ho f w e a kt i e s a m e r i c a n ：o u r a n lo f s o c i o l o g y , i 9 7 3 ：p p l 3 6 0 1 3 8 0 霍即社会嘲络中某个或某些个体和有监个体发生直接联系，但与其他个体小发生直接联系无直接或关系间 断( d i s c o n n e c t i o n ) 的现象，从网络整体看好像网络结构中f i l 现了洞穴” 。k r a c k h a r d t ，d a v i d t h es t r e n g t ho fs t r o n gt i e s c a m b r i d g e ，h a r v a r db u s i n e s ss c h o o lp r e s s 。19 9 2 o 该理论认为，那些嵌入于个人 会| ) c 】9 络中的 t 会资源权力、财富和声望井小为个人所直接占有，而是 通过个人的直接或问接 会关系来获取。林南也给我们区分了社会资源和社会资本之问的不问，他认为，社 会资源足在社会网络中嵌入的、可涉取的( a c c e s s ) 而社会资本则足从社会网络中动员f r 的社会资源 5 税收流失的社会网分析 结构的要素组成，主要存在于社会团体和社会关系网之中，只有通过成员资格和网络联系才 能获得同报。与此同时，华裔美籍的一些著名社会学家，如林南、边燕杰、周雪光、阎云翔 等人结合中国社会的实际对社会资本、人际关系等做了一些很好的研究。其中林南教授的社 会资本社会结构和行动理论及其一些相关文章在发展和修正格兰诺维特的“弱关系力 量假设”的基础上提出了社会资源理论。晰有这些关于社会资本、人际关系、关系网络的研 究都为本项研究提供了很好的基础，是本次研究得以进行的前提条件。 1 2 3 以往研究评述 从经济学的两种对税收流失的研究我们可以看出，方法一是从纳税人效用函数及其约束 条件开始，解约束条件下的纳税人效用最大化而汇出行为及结果。方法二是给出税务机关和 纳税人的预期收益函数及战略空间，然后看当两者都选择其最优战略以及各自最大化预期收 益函数时将发生什么。虽然方法不同，但得出的结果是吻合的，对我们主张通过严管重罚来 抑制偷逃税行为、减少税收流失提供了理论依据，另外，博弈论更把人际互动带入理性模型 之中，丰富了经济分析的内涵。但是经济学的特点在于它是一门研究个人如何在有限资源下 做抉择的学问，而这对本文所要研究的关系型税收流失缺乏解释力。主要体现在： 一方面，它的研究是非社会的，忽略了人做任何决定的时候都有其外在的社会结构存在， 其决定也深深地受到个体在社会结构中所存在的位置的影响，受到整个社会价值的制约。人 的互动行为不止于理性的博弈，而更在于社会结构的影响。 另一方面，它的研究是非动态的，其实人做决定并不是在一个片刻之间，权衡当时各种 形势，考虑自己的需要，以所知的情报而做出理性的决定。他往往会不断地与别人互动，不 断地修正自己对形势的观察，也不断地因为别人的影响而改变自己的行动策略，更不断地搜 集各种情报，所以任何决定都是在一个动态的过程中做出来的。因此，有必要进一步放松严 格的前提条件或尽量引入更多的现实因素来进行分析，使这种理论分析更接近于我们的实际。 而社会网分析在对经济行为的研究上，恰好能弥补以上不足。然而，我们在借鉴和吸收 这些研究成果的同时也应该发现社会网分析的不足圆。在以往的很多研究中嵌入性分析未能把 对人的行动的目的性与对社会结构的影响的分析有效地结合起来，总是在回避两个问题：一 是当事者运用特定的人际关系网络以从事对己有利的活动时，是否给他人或社会带来了外部 。社会资本由构成社会结构的各个要素所组成，存在于人际关系的结构中，为结构内部的个人行动提供了便 利科尔曼也区分了社会资奉和人力资本两个概念，指出了两者的不同之处，他认为社会资本由三个要素构 成：第一是社会结构的“某些方面”：第二是作为这些“方面”载体的一种( 或一组) 社会关系：第三是由 此生成的行动和资源。他把人力资本看作为社会资本积累的过程。 。肖鸿曾经把它的优点和局限分别概括为：优点是提出了一系列概念、命题、基本原理和理论，在社会关系 层次卜把微观和宏观的社会结构联系起来；创造一系列测量手段、数据搜集和分析技术，摆脱了范畴或属性 分析中的困境等。局限足有些学者过于注重网络的形式，不再分析关系的性质；过于热衷于发展精巧的数学 技术、数理模型和描述假设成分越来越多的网络结构 6 ，】|iiiiil 南京航空航天大学硕士学位论文 影响尤其是负外部影响，二是当考察正式结构( 法律、组织、制度) 和非正式结构( 人际关 系、文化伦理道德等) 对经济行为的影响时，如何判断和选择哪种要素或哪种要素的配置最 佳。 综上所述，社会网分析弥补了经济学对个体经济行为研究“低度社会化”的不足，但社 会网分析本身也存在局限，它只有和文化、制度两个视角结合起来，相互补充，才能更好的 发挥作用。 1 3 研究视角与研究方法 1 3 1 研究视角 嵌入性观点把社会视为一个人际社会网( 如图1 1 ) ，网中的“节点”代表一个人或一群 人组成的小团体，其中“线段代表人与人之间的关系，这样的社会图像中，社会是由一群行 动者、行动者间的关系以及这些关系所构成的网络结构所组成，以此图像作关系型税收流失 参与主体行为分析，我们会着眼参与者的关系性质、互动法则、心理过程等，并认真研究参 与主体在互动中形成的网络结构，以及网络结构中的关系对参与主体行为的影响。 图1 1 人际关系图 人与人之间的互动及由此形成的社会关系的考察是社会学的基本主题之一。美国社会学 家林南在对个人社会网络的研究中发现：个人在从事有目的的行动时，可以从自己的社会网 络中获得对自己有利的资源，社会关系或是关系的社会结构创造“资本 ，从而促使人们产生 行动，而这些行动可以带来人们所需的资源。除了微观的个人关系及这些关系中所蕴含的资 源外也包括个人所占据的网络结构位置能带来的资源。 据此社会网分析主要解决两个问题，一是互动中的网络结构，二是网络结构中的关系对 参与互动的成员的影响。而人际关系恰好具有社会结构和个人行动的双重属性。一方面，人 际关系具有社会结构的特征，它在一定程度上以结构化的力量支配着人们的社会行动，另一 方面，个人行动又以其能动性调整甚至改变着人际关系结构，体现着行动者的能动性。本文 ol i n n a n s o c i a l c a p i t a l ：at h e o r yo f s o c i a ls l n i 咖他a n d a c t i o n 。c a m b r i d g eu n i v e r s i t yp r e s s ，2 0 0 1 ：p p l 3 1 1 4 7 7 税收流失的社会网分析 根据研究需要将人际关系划分为三个不同的维度情感性关系、工具性关系 、混合性关 系 ，人们面对不同类型的关系采取不同的社会行动；而反过来人们又采取不同的行动来影响 和建构不同的关系类型。人际关系之所以重要，是因为它具有一种强大的动力，可以对人们 的社会行动提供帮助，是人们获得嵌入在社会关系网络中的社会资源的结点。从人际关系的 角度研究关系型税收流失中形成的动态的网络结构是一个很切题的研究视角。 1 3 2 研究方法 研究社会现象必须考虑社会结构和个人行动两个因素。社会理论家吉登斯提出的“结构 化”理论认为，社会结构既具有制约性，又具有使动性，结构与个人长期处于互动之中。“结 构与能动作用之间存在内在的关联，所以结构始终兼具使动性和制约性”的理论在统一社会 结构与个人行动之间的关系上做了很好的尝试，为社会学研究提供了较好的方法论基础。回本 项研究遵循这一方法论思想。 从2 0 0 7 年暑假开始关注l 镇的关系型税收流失问题，田野调查分四个时段进行。第一阶 段：2 0 0 7 年7 月2 0 日至8 月1 5 日，在l 镇税务局帮忙，发现关系型税收流失的存在，此时 的访谈对象主要是税务局的工作人员，且访谈与观察隐藏在平时的闲聊中，仅限于了解有关 税收的基本情况。第二阶段：2 0 0 8 年1 月2 6 日至2 月4 日，在亲戚家暂住，此期间的访谈 对象主要是镇上一些熟识的做生意的，因为春节将至，相比平时生意比较兴隆，我主要是以 帮忙做些力所能及的活接近被访谈的对象，访谈也主要以闲聊的形式进行。第三阶段：2 0 0 8 年7 月2 3 日至8 月2 0 日，暑假主动请求在l 镇税务局实习，因为之前在此帮忙，大家都熟 识，为调查带来许多便利，同时以跟我在l 镇做伴为由鼓动表妹在镇政府财政局实习，为我 获得有关税收支配人方面的信息提供便利。第四阶段：2 0 0 9 年5 月2 日至2 0 日，没有具体 的访谈对象，仅针对论文中欠缺的资料进行收集补充。 我认为，人际关系结构的研究有必要对一些典型个案进行深度访谈，通过这些深度访谈 才能真正了解人际关系的内在结构。我采用的是深入到访谈对象生活中去的访谈方式，也就 是说我不是以一个研究者的身份或姿态来进行访谈的，而是借助深入纳税人、征税人、税收 支配人等群体之中的机会，站在被研究者的立场或视角与他们谈话的。这种植入式的谈话方 式更能接近社会事实的真实状态，是研究中国社会的一种有效方法。所以，我选择了具有人 际优势的l 镇作为田野调查地，这样在每一个群体中我都被看作“自己人”在访谈和收集资 。通常是一种长久且稳定的社会关系，这种关系可以满足个人关爱、温情、安全感、归宿感等情感方面的需 要。像家庭、密友等初级群体中的人际关系，就属于情感性关系 o 这种关系的建立，主要是为了获得它所希翼的某些物质目标，也就是作为获取其他目标的一种手段或一种 工具，是短暂而不稳定的 o 此种关系处于前两者之间其特征是“交往双方彼此认识而且具有一定程度的情感关系，但又不像初级群 体那样深厚” 英 安东尼吉登斯社会的构成结构化理论大纲 i 生活读书新知三联书店。1 9 9 8 ：9 6 8 譬 蕴 毫 南京航空航天大学硕士学位论文 料的过程中可以消除人们的很多顾虑。而这些来自实地生活的资料使本研究有了可靠的经验 基础，也是本项研究得以深入进行和理论推导的必要前提。另一方面，人际关系结构作为一 种社会事实表面上是无形的，所以一般情况下不宜采用观察法来研究。但是如果我们能够深 入到某一群体当中，那情况就不一样了。参与观察可以使我们在实实在在的“参与”中得到 第一手准确资料。正是出于这种认识，我在与研究对象交往中，经常努力使自己参与到他们 的生活情境中去，试图通过这一途径来认识人际关系、人际交往中的一些潜规则。比如，在 l 镇税务局实习时的参与体验，我发现他们的互动方式与追求的交往对象很能说明人际关系 结构中追求功利的色彩。 杂菇 一 譬一。 - 夯：o 丐_ 瞒一 ：一， 9 税收流失的社会网分析 第二章关系型税收流失中的网络结构模型 社会资本的研究表明，无论是如何现代的国家，关系资源仍然是行动者的一种重要的社 会资源。但是，中国人对于关系资源的依赖和情有独钟是其他国家和民族无法比拟的。中国 人行为中有一个明显的特点，那就是遇事不是考虑是否可以在制度许可的范围内得到解决， 而是条件反射般地想到有没有关系，是否可以通过关系解决遇到的问题。原因就在于中国的 关系网络中蕴含了太多的社会资源。这些社会资源的能量有时甚至超过制度化的力量，所以 人们自然会把问题的解决寄希望予其中。但是我们并不能因此而认为每个行动者都能平等地 享受这些社会资源，如果这样，关系作为一种资源的意义也就没有这么重要了。我在l 镇通 过参与观察和大量的访谈，努力还原人们在关系网中的互动画面，并试着建构这些导致税收 流失的关系结构模型。 一 2 1 作为田野调查地点的l 镇 l 镇位于山东西北部，全镇共1 0 8 个行政村，总人口7 2 万人，总面积1 4 2 平方公里。 当地农业发达，是鲁西重要的无公害蔬菜生产基地；工业初具规模，民营经济发展迅速，培 育形成了一批龙头骨干企业；农业和工业的发展又带动了餐饮娱乐和商业的兴起。这些经济 实体成为l 镇的纳税主体。 类型 企业、工厂 农产品加工门市、百货餐饮、娱乐其他合计 数量53 62 0 31 0 59 64 4 5 表2 1l 镇纳税主体( 单位：家) l 镇设有地税局和国税局，地税局负责征收土地使用税、车船税及门市经营所得税：国 税局主要负责征收企业营业税。本文所提到的均为l 镇地税局。 l 镇政府制定了一系列优惠政策促进l 镇经济的发展。凡去当地投资者，镇政府协调解 决用地、用水用电等问题。对纳税大户的厂长、经理，优先推荐为劳动模范或人大代表，对 地方财政有突出贡献的企业，政府出面跟税务局协商减免企业部分税收。 中国社会正在经历从传统型向现代型的转变，而这一转变的一个典型特征即是从农业社 会向工业社会的转变。作为田野调查地点的l 镇，虽然正经历着这样的转型，但其主要以农 业为依托的基础决定了其速度是缓慢的。人际关系结构与社会结构密切相关，社会结构的变 1 0 南京航空航天大学硕士学位论文 化必然引起人际关系结构的相应变化。在l 镇传统与现代并存的社会结构中，人与人之间以 情感为纽带连结与以理性为核心的人际关系同样并存，并存在此消彼长的趋势，因此，人们 所结成的关系网更是复杂多变。在l 镇纳税主体、地税局和镇政府工作人员之间交织成的关 系网