（经济法学专业论文）试论消费税法的经济调节功能.pdf

硕士学位论文 摘要 摘要 法律功能即法律的作功能力，指法律基于其内在结构属性所固有 的、对社会的功用与效能。税法的经济性特征决定了税法的社会功能主 要体现为税收保障与经济调节。虽然税法经济调节功能随着市场经济的 发展而凸显，但一般而言，税法仍以税收保障为主。与多数税法不同的 是，消费税法重在经济调节。这既是对经济进行宏观调控的需要，也是 消费税法独具优势的经济调节功能所决定的。消费税法的经济调节功能 直接地表现在三个方面；一是对不良消费行为的矫正；二是对环境、资 源的保护；三是对收入分配的平衡。消费税法的经济调节功能还问接地 表现在两个方面，即对社会总需求的控制和对社会生产的引导。 我国1 9 9 4 年出台消费税制，运行十余年来，对社会经济的调节效果 不明显，经济调节功能一直偏弱。2 0 0 6 年初的税制调整并没有从根本上 解决问题。我国消费税法经济调节功能在调节范围、调节力度及调节方 式上仍然存在一些明显问题。造成这些问题的直接原因是立法的不完 善，从根本上分析，则是我国长期不重视税收的调节功能的结果。 要优化我国消费税法的经济调节功能，必须系统优化我国的消费税 制。首先，要建立合理的消费税法律体系，国家立法机关应当制定消费 税法，作为消费税的基本法，国务院、省级或较大的市的立法机关只能 根据国家立法机关授权制定实施性法规；第二，要优化消费税法的立法 原则，其中最根本的一条是坚持宏观调控为主，增加财政收入为辅；第 三，要适当扩展消费税法经济调节的目标，要适时开征特定消费行为税 和使用费性质的消费税；第四，要根据经济调节需要确定并调整税目和 税率，并加强价税联动；第五，要优化征管手段。 关键词消费税消费税法法的功能经济调节 硕士学位论文 a b s t r a c t l a w sf u n c t i o ni st h ea b i l i t yo fm a k i n ga na c h i e v e m e n t i tm e a n st h e s o c i e t ye f f e c to ft h el a wa c c o r d i n gt o i t si n s i d es t r u c t u r eo ft h el a w 1 1 1 e s o c i e t yf u n c t i o no ft h et a xl a wi sd e c i d e db yt h ee c o n o m i cc h a r a c t e r i s t i co f t a xl a w , w h i c hm a i n l yp r e s e n t sa st h eg u a r a n t e ef o rr e v e n u ef r o mt a xa n d e c o n o m yr e g u l a t e t h o u g ht h ee c o n o m y r e g u l a t i n gf u n c t i o ni sa f f e c t e db y t h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , t h et a xl a ws t i l lr e g a r d sr e v e n u ef r o m t a xg u a r a n t e ea si t s p r i n c i p l e f u n c t i o n u n l i k eo t h e rt a x l a w s ，t h e e c o n o m y - r e g u l a t i n gi st h em o s ti m p o r t a n tt h i n go f t h ec o n s u m p t i o nt a xl a w i t i sn o to n l yt h er e q u i r e m e n to ft h em a c r ov i e wa d j u s t i n gt oc o n t r o l l i n g e c o n o m y , b u t a l s od e c i d e db yt h e e c o n o m yr e g u l a t e s f u n c t i o no ft h e c o n s u m p t i o n t a xl a w t h e r ea r et h r e ed i r e c t a s p e c t s o ft h e e c o n o m y r e g u l a t i n g f u n c t i o no ft h e c o n s u m p t i o n t a xl a w ：t h ef i r s ti s c o r r e c t i n gb a dc o n s u m p t i o nb e h a v i o r ；t h es e c o n di sp r o t e c t i n ge n v i r o n m e n t a n dr e s o u r c e s ；t h et h i r di se q u i l i b r i u mi n c o m ea l l o t m e n t a n dt h e r ea r et w o i n d i r e c ta s p e c t s ：c o n t r o l l i n gs o c i a lg r o s se a r n i n g sa n dg u i d i n gs o c i e t y p r o d u c t i o n ， 1 1 1 ec o n s u m p t i o nt a xs y s t e mf i r s t l yc a r r i e do u ti n1 9 9 4 b u tt h er e s u l t s o f r e g u l a t i n gt h es o c i e t ye c o n o m y i sn o to b v i o u s 1 1 1 ea d j u s t i n go f t a xl a wi n t h eb e g i n n i n go ft h i sy e a rd i dn o ts o l v ep r o b l e m sb a s i c a l l y t h e r ea r em a n y p r o b l e m si nr e g u l a t i n gs c o p e r e g u l a t i n gs t r e n g t ha n dr e g u l a t i n gm e a n s t h e d i r e c tc a u s e sa r et h eu n p e r f e c t e do fl a w m a k i n g ，a n dt l l l - v a l u et h er e g u l a t i n g f u n c t i o no f t a xl a w i fw ew a n tt oe x c e l l e n tm a k et h ee c o n o m y - r e g u l a t i n gf u n c t i o no ft h e c o n s u m p t i o nt a xl a w , w es h o u l dm a k et h ec o n s u m p t i o nt a xs y s t e me x c e l l e n t f i r s t l y , w es h o u l de s t a b l i s hr e a s o n a b l ec o n s u m p t i o nt a xl a ws y s t e r n t h e n a t i o n a ll a w m a k i n go r g a n i z a t i o ns h o u l dd r a wu pt oc o n s u m p t i o nt a xl a w , w h i c hi saf u n d a m e n t a ll a wo ft h ec o n s u m p t i o nt a x t h el a w m a k i n g o r g a n i z a t i o no fs t a t ed e p a r t m e n t , p r o v i n c ec l a s so rb i g g e rc i t yc a l lb e a u t h o r i z e db yt h en a t i o n a ll a w m a k i n go r g a n i z a t i o nt oe s t a b l i s hi m p l e m e n t a l l i 硕士学位论文 l a w s s e c o n d l y ，w e s h o u l dm a k et h e l a w m a k i n gp r i n c i p l e o ft h e c o n s u m p t i o nt a xl a wm o r ee x c e l l e n t t h em o s tb a s i ct h i n gi si n s i s t i n ga m a c r oa d j u s tt oc o n t r o lf o rt h el o r d ，a n dt h e ni n c r e a s i n gp u b l i cf m a n c e i n c o m ef o ra s s i s t t h i r d l y , e x p a n d st h et a r g e to fe c o n o m y - r e g u l a t i n go f c o n s u m p t i o nt a xl a wa d e q u a c y ，o p e n i n gc o n s u m p t i o nt a xo fa d v e r t i s i n gf o r p a r t i c u l a rt a xa n du s a g ef e ep r o p e r t yo ft h ec o n s u m p t i o nb e h a v i o ri ng o o d t i m e ；f o u r t h l y , a c c o r d i n gt ot h ed e m a n do fe c o n o m y r e g u l a t i n g ，d e c i d ea n d a d j u s tt a xt y p e sa n dt a xr a t e ，a n dt os t r e n g t h e nt h ei n t e r a c t i o no fp r i c et a x f i f t h l y , m a k et h em e a n so f t a x i n ga n dr e g u l a t i n gm o r ee x c e l l e n t k e y w o r d sc o n s u m p t i o nt a x c o n s u m p t i o nt a xl a w t h ef u n c t i o no f l a w e c o n o m y r e g u l a t i n g 1 1 1 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他入已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的 学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论 文中作了明确的说明。 作者签名：翌量兰 日期：盟年与一日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学 位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部 门规定送交学位论文。 作者签名：! 塑竺导师 年月一日 硕士学位论文 绪论 0 1 问题的提出 绪论 无论人们是否注意到，消费税在税收体系中的地位确实在日益突显。国际货币 基金组织曾对世界上1 2 8 个国家进行调查，其中有1 1 9 个国家征收消费税。而且， 从世界各国实施消费税的情况来看，消费税有扩大的趋势，如美国的增税方案重点 放在消费税，日本则把改革中推行的增值税正名为消费税。消费税吸引人们的除了 其组织财政收入的功能外，更多的是其对社会生活特别是对经济生活的调节功能。 国外很早就开始重视税收对社会经济的调节，因而对在经济调节方面有独到之处的 消费税表现出越来越浓厚的兴趣，而这反过来又促进了消费税这一重要经济功能的 增强。 我国1 9 9 4 年出台消费税制，实行的是有选择性的消费税。从其税目不难分析， 除组织财政收入外，它还有一些特定的经济政策目标，如矫正不良消费习惯，节约 资源，保护环境，平衡收入分配等，即对社会经济进行调节。消费税制运行十余年 来，消费税收入保持了持续稳定增长的态势，但是，其特定经济目标并没有实现多 少。也就是说，我国消费税制组织收入的功能发挥良好，而经济调节功能明显偏弱。 今年年初对消费税制进行调整后，其在调节范围和调节力度上都较以前合理一些了， 通过今年的调整，我国消费税法的经济调节功能将会有所增强。但是，我们不能太 乐观，因为这次调整，并没有将消费税法存在的一些问题从根本上加以解决。那么， 消费税法有哪些经济调节功能? 我国消费税法经济调节功能究竟存在哪些主要问 题? 原因是什么? 应当如何优化呢? 加强宏观调控是我国当前十分紧迫的问题，税 法是宏观调控法的重要内容，而消费税法在对社会经济的宏观调控方面有其独到之 处。但关于消费税法的经济调节功能的研究在我国目前基本上是一片空白。因此， 笔者认为，研究消费税法的经济调节功能无论在理论方面还是实践方面都是有意义 的。 还有一个关于选题的问题，就是经济调节功能到底是税的功能还是税法的功能 呢? 笔者认为两者都是。虽然直接起作用是税，但税只是工具( 或者手段) 。操纵 这种工具的，是税法。没有法就没有税，这就是税收法律主义或称税收法定主义。 没有法律依据国家不能课赋和征税，国民也不得被要求缴纳税款，这一直是税收法 。各国税制比较研究课题组编消费税制国际比较 岫北京：中国财政经济出版社。1 9 ：1 5 硕士学位论文 定主义的核心。税收法定主义要求，税法主体的权利义务必须由法律加以制定，税 的各类构成要素，包括税法主体、征税客体、计税依据、税率、税收优惠等，皆必 须且只能由法律予以明确规定。是法规定了税，以及哪些收入、支付或交易应当纳 税，并按什么税率纳税。国家需要财政收入并对经济进行宏观调控，因此制定了税 法。税收立法是一切税收活动的起点。国家通过税法调整税收关系，使国家的财政 目标和经济目标得以实现。所以税对社会生活的影响，实质是税法在影响。税的功 能实则为税法的功能。“与其说是税收在起财政、经济与监督的作用，倒不如说是 税法在( 保障税收时) 起着相同的作用，而且从现代法治国家的角度来看，强调税 法的作用应当更贴切。”。税的功能是税法功能的一个丰要方面。税法除了保障财政 收入和实现对经济的宏观调控外，还要确定和维护纳税人的权利，控制和规范征税 主体即政府的行为，还要对税收法律关系的主体起到教育和宣传的作用。也就是说， 税法除了财政收入保障功能和经济调节功能外，还具有权利保障功能、权力控制功 能和宣传教育功能等。 消费税功能的发挥，无论是组织财政收入，还是对社会经济进行调节，都是消 费税法调整的结果。消费税只是起到了工具的作用。同样，如果说消费税有什么问 题，那也是消费税法的问题：要解决这些问题，必须完善消费税法。消费税是问题 的表面，消费税法才是问题的实质。研究消费税法而不是仅仅研究消费税，有利于 了解消费税的本质，从宏观上把握其特征，并从根本上对之加以完善。 0 2 研究综述 从作者占有的有限的资料看，专门研究消费税法的经济调节功能的著作和文章 几乎没有，甚至研究税法的经济调控功能的都很少。正如漆多俊先生在其主编的宏 观调控法研究一书中所说的，“实事求是地说，税法宏观调控的理论和实践问题 在我国尚属一片待人开发的处女地。这与我国目前正在进行的波澜壮阔的改革实践 极不协调。”。漆先生在该书中对税法的经济调控功能进行了比较系统地分析，这实 在是一个开拓性的成果。漆先生阐述了税法经济调控功能的概念、税法经济调控功 能作用的发挥，并分析了其历史发展，也点到了我国税法的经济调控功能。笔者认 为，在漆先生宏观理论分析的基础上，区分不同税法的差别，具体分析一部税法的 经济调控功能的体现，其发挥受哪些因素影响、应当如何优化等，是非常必要的。 o 张守文财税法疏议 m 北京：北京大学出版社2 0 0 5 ：4 9 啦u 磊，税收拧制论 m 北京：中国财政经济出版社1 9 9 9 ：1 9 。漆多俊宏观调控法研究 】北京：中国方正h 版社，2 0 0 1 ：2 2 0 。漆多俊宏观调控法研究 m 北京：中国方正出版社，2 0 0 1 ：2 2 6 - - 2 2 7 2 硕士学位论文 除此之外，有一些研究消费税的作用的著述，如刘隆亨先生在中国税法概论、 刘磊先生在税收控制论中从不同角度阐述了消费税的作用。作用与功能联系密 切，但毕竟是两个不同的概念，是不能等同的，因此这些只是与本文相关的研究成 果。 与国内情况不同，国外对税法经济调控功能的研究开始较早、理论颇丰。最早 对这个问题进行较完整理论阐述的是重商学派。英国重商主义先驱托马斯孟等主 张利用关税调整对外贸易关系，霍布斯等人则主张利用消费税调整财富分配关系， 并鼓励节俭，节制奢靡。英国古典主义经济学的重要代表人物亚当斯密在国民 财富的性质和原因的研究第五篇“论君主国国家的收入”中，具体分析了利润税、 地租税、工资税对社会经济的影响，并探讨了消费税的调控功能。生活在十九至二 十世纪之交的英国财政学家认为复合税制有利于税法调控功能的发挥，他认为税收 能对工作和储蓄进行调控，并能调节人们收入分配的不均。现代西方资本主义经济 学家对税收经济调控的研究更加切合实际，提出了许多更具价值的理论主张。如凯 恩斯认为税法具有调节经济波动的自动稳定功能；汉森提出税收是调节经济的有力 杠杆；美国供应学派代表拉弗分析了税率对劳动力供求和资本形成的影响；制度学 派的加尔布雷斯主张，在有效需求不足时，政府应采用增加政府支出和增税政策来 刺激需求。西方税法思想特别是现代税法思想对我国研究税法的经济调节问题有重 要借鉴意义，但这些理论是建立在西方发达国家税收经济实践基础之上的。我们的 研究要结合我国的国情进行具体分析，不能盲目照搬。 0 3 本文思路和研究方法 本文是从分析消费税法经济调节功能的基本理论问题出发的。由于研究消费税 法经济调节功能的著作和文章很少。本文在第一章简要分析了消费税法经济调节功 能的概念、体现和实质，为全文作了一个理论铺垫。在第二章，本文详细分祈了我 国消费税法经济调节功能存在的问题及原因。这是承上启下的一部分。本文第三章 系统分析了完善我国消费税法经济调节功能的对策。这是全文的核心，也是本文研 究的目的所在。 本文主要采用了比较研究的方法和实证分析的方法。在分析消费税法的主要功 能定位时主要采用了比较研究的方法，将消费税与其他税种特别是增值税作了比较， 从而得出消费税法重在保障经济调节的结论。在分析我国消费税法经济调节功能的 。参见漆多俊宏观调控法研究 1 叮北京：中国方正出版社。2 0 0 1 ：2 2 6 - - - 2 4 4 硕| - 学位论文 优化时，主要采用了实证分析的方法。如在分析调节目标的优化时，通过列举现实 生活中服务消费的种种事实，为开征特定消费行为税的建议提供了实践基础；通过 分析公路设卡收费的种种弊端，阐明了开征使用费性质的消费税的必要性。在分析 我国消费税制存在的问题时，则既采用了比较研究的方法，又采用了实证分析的方 法。 4 硕士学位论文第一章消费税法经济调节功能基本理论 第一章消费税法经济调节功能基本理论 1 1 消费税法经济调节功畿概念分析 功能，据现代汉语词典解释，是指事物的功用与效能。它是事物本身所固 有的作功的能力。人们可以从不同的角度分析和认识某种事物的功能，而一种事物 的功能从不同角度或层面也确实有着各种不同的表现。但分析事物的功能必须从事 物内在属性出发，不能凭人的主观愿望，也不能光看实际效果。事物的功能与事物 的作用是有区别的。事物的作用是事物对外界产生的影响、效果。这种影响和效果 与事物固有的功用和效能可能相同，也可能完全不同。事物的功能是事物功用的应 然状态，而作用则是实然状态。两者既有联系，又有区别。 1 1 1 消费税法经济调节功能的定义 法律功能即法律的作功能力，指法律基于其内在结构属性所固有的、对社会的 功用与效能。行为规范功能和利益调控功能是法律的两大基本功能。除此基本功能 外，各部门法、各部门法中各个不同的法律制度还有其本身特有的功能。为了全面 准确地分析消费税法的功能，我们有必要从分析税法的功能入手。 税法的功能是由其内在的特有的属性所决定的。关于税法的特性或特征，在税 法理论上有不同的认识。仔细分析比较可知，税法和其他部门法相比，其独有的本 质特征是其经济性。税法的经济性体现在：第一，税法直接调整经济领域的特定经 济关系，即税收关系；第二，税法能反映经济规律，从而能够引导市场主体从事合 理的经济行为，不断地解决效率与公平的矛盾；第三，税法是对经济政策的法律化， 它通过规范经济杠杆，促进经济政策目标的实现。税法的经济性特征决定了税法的 社会功能主要体现为税收保障与经济调节。税法的经济调节功能是指税法通过规范 税这一调节手段，引导和促进社会经济活动，以调节社会经济的结构和运行，维护 和促进社会经济协调、稳定和发展。 消费税法是调整对特定的消费品或消费行为进行征税的活动中所发生的社会关 系的法律规范的总称。关于消费税，人们从不同的范围、不同的角度，有多种不同 的理解。有的学者认为，最为广义的是把消费税分为直接消费税和间接消费税两大 类。前者是以个人的实际消费支出额为计税依据而向消费者课征的一种直接税，也 。参见张守文税法原理 m 北京：北京大学出版社，2 0 0 4 ：2 旷四 硕士学位论文第一章消费税法经济调节功能基本理论 称消费支出税；后者是以消费品的流转额为计税依据而向消费品的生产者和经营者 课征的一种间接税。此外，还有一种较广义的理解，即认为商品课税的主要课税对 象是消费的商品或劳务，因而商品课税也就是消费课税，或者说，商品税也就是对 销售者所课的间接消费税。这种间接消费税又可分为两类，即一般消费税( 如增值 税、周转税) 和特种消费税。并认为我国的消费税指的是这种特殊消费税。有的学 者认为，消费税也称为货物税，是以特定的消费品的流转额为课税对象征收的一种 税，或者说是国家以某些消费品为课征对象的一种间接税。有的学者认为，所谓消 费税，是以消费品或消费行为的流转额作为课征对象的各种税收的统称。有的学者 对消费税进行了一种广义的定义，认为从本质上说，消费税是以人们的消费为课税 基础的税收统称，包括多种形式的税种或税收制度。在不同的场合，消费的含义是 不同的。日本学者金子宏认为，消费税是对具有税负能力的商品的消费及服务的消 费课征的税收。o 目前，人们对消费税定义的认识，从内涵和外延上都有较大差距。 从内涵上看，至少有三种不同的观点：有的认为消费税是以消费的商品或劳务为课 征对象，消费税是商品课税：有的认为，消费税是以消费品或消费行为的流转额为 课征对象的税；还有的认为，消费税是以人们的消费为课税基础的税。从外延上看， 范围最广的是把消费税理解为是以个人或家庭的消费为征税基础的税，这种意义上 的消费税几乎包含了我们通常所说的商品税，此外，还包含了消费支出税；其次， 是把消费税理解为是以消费的商品或劳务为课税对象的税，是一种间接税，包括一 般消费税和特种消费税；范围最小的是把消费税理解为是以某些特定的商品为课征 对象的税。从性质上看，有的认为消费税可分为直接消费税和间接消费税两种，有 的认为消费税只能是间接税。本文所研究的消费税是以特定的消费品或消费行为为 征税对象、以销售额或销售数量为计税依据的一种间接税。也就是说，本文研究的 消费税有如下特征：第一，它是一种间接税。虽然消费税向消费品或行为的生产经 营者课征，但所课征之税可随价格转嫁给消费者，消费者是间接的纳税人，但却是 实际的负税人。第二，它是对少数特定的消费品或消费行为所课征的税，实际上， 我们可以称它为特种消费税。第三，它是以特定的消费品的流转额为计税依据，但 它区别于流转税。流转税是以商品的流转额或交易额为对象课征的税。商品的流转 额虽然对消费税和流转税都有重要意义，但前者是将其作为计税依据，后者则将其 作为征税对象；而只有征税对象才是划分税种的重要依据。笔者认为消费税属商 品课税。 消费税法的经济调节功能是消费税法通过对少数特定的消费品或消费行为课 。参见刘剑文财税法学研究述评 砌北京：高等教育出版社，2 0 0 4 ：2 9 9 - 3 0 1 6 硕士学位论文第一章消费税法经济调节功能基本理论 税，以引导消费，从而影响社会生产、流通、分配等经济活动，实现国家特定经济 政策目标的功用与效能。 消费税法经济调节功能的定义有如下几个要点： 第一，消费税法的经济调节功能的发挥，像其他税法一样是通过确定税的征收 对象、征收数量以及征收方式实现的。不同的是，消费税法确定的征收对象是少数 特定的，以少数特定的征收对象来实现有效调节社会经济的耳的，这正是消费税法 调节经济的优势所在。笔者因此认为消费税法调节经济有“四两拨千斤”之效。 第二，消费税法经济调节的任务是按照国家特定的经济政策目标，引导社会经 济活动。特定的经济政策目标既包括消费政策方面的，也包括产业政策方面的，还 包括分配政策方面的等。 第三，消费税法调节经济的方式是以引导消费为切入点的，或者说，这种调节 直接表现为对消费行为的引导。但我们不能理解为消费税法仅仅是调节消费这么简 单。 1 1 2 消费税法经济调节功能的实质 消费税法经济调节功能是法律利益冲突平衡功能的具体体现。法律作为调节社 会利益关系的规范体系，它必须对各种利益作出合法与否的界定，并尽可能平衡各 种利益关系，提供解决各种利益冲突的标准和途径，形成有序而相对稳定的利益格 局。庞德在谈到法的任务时指出：“在调整人与人之间的关系和安排人类行为时， 必须考虑到这种欲望或要求。”。法律的利益平衡功能主要表现为：对各种利益的 重要性作出估计或衡量，为协调利益冲突提供标准。法律一般为利益冲突的平衡提 供如下原则：不损害社会利益原则，利益兼顾原则、缩小利益差距原则、少数利益 受保护原则等。在处理利益冲突的时候，法律不应当只关注公共利益或私人利益、 短期利益或长期利益、物质利益或精神利益，而是应当努力在二者之间寻找最佳结 合点。o 在社会各种利益冲突中，经济生活中的冲突是最集中、最突出的，其他方面 的冲突大多由经济方面的冲突引起。平衡经济利益冲突的任务主要由经济法担任， 税法作为经济法的重要组成部分负有不可推卸的责任。而消费税法由于具备前述特 点，其平衡经济利益冲突的功能尤其突出。当前的经济利益冲突概括起来主要表现 在三个方面：一是个人利益与社会利益之间，二是不同的利益阶层之间，三是代际 。庞德通过法律的社会控审h 去律的任务 蝴上海：商务印书馆，1 9 8 4 ：8 1 - 8 2 。刘继虎，陈云良法理学 岫湖南：湖南人民出版社，2 0 0 3 ：2 2 3 7 硕士学位论文 第一漳消费税法经济调节功能基本理论 之间。消费税法以调节消费为切入点，按照上述原则，为协调和平衡三个方面的经 济利益冲突提供了系列准则。 1 2 消费税法经济调节功能的主导地位 税收保障和经济调节作为税法的两大基本功能是各税法所固有的，但并非不分 轻重、不分主次。实际上，不同的税法，或者同一税法在不同的经济条件下，这两 种功能的地位是不同的。 1 ，2 1 税法的经济调节功能随着市场经济的发展逐渐凸显 在自然经济时代，税法的经济调节功能是以潜在的自发的方式作用于社会经济 生活。市场经济最基本的特征是以市场调节为摹础性调节机制，但只有在市场经济 刚刚建立及发展的第一阶段，亦即生产社会化程度较低时，市场调节的作用才是充 分有效的。随着生产社会化程度提高，市场调节出现失灵，主要表现在三个方面： 一是由于市场障碍，即在市场上存在阻碍市场机制发挥作用的因素，使得有些领域， 市场机制不能进入施展其作用；二是由于市场机制具有唯利性，有些经济领域它不 愿进入；三是市场调节具有被动性和滞后性。在市场失灵并由此引起经济和社会其 他方面严重后果的情况下，国家调节机制是唯一有效的救济于段。针对市场失灵的 具体表现，国家调节主要采用三种方式：一是对市场强行规制的方式，即以国家强 制力反对垄断和限制竞争以及其他各种不正当竞争，以排除市场障碍，让市场机制 恢复其应有调节机能。二是国家直接参与投资经营的方式，即以国家拥有和可支配 的资产参与投资经营，以促进那些对于国计民生和国民经济总体利益与长远发展关 系重大，而民间投资不愿进入的行业、产品或地区的经济发展，直接调节社会经济 结构的运行。三是国家宏双调控的方式，即国家通过掌握各种经济数据和信息，作 出科学分析和预测，进而拟订一定时期的经济发展规划或计划，指导社会投资，影 响生产、流通、分配和消费等社会再生产各环节，并通过制订和实施各种经济政策， 运用税率、利率、汇率等经济杠杆和其他政策工具，引导和促进社会投资和经济发 展。无法即无政府，政府依法产生，政府的一切行为都必须在法律的严格控制下， 国家调节经济必须依法进行。为此，有了经济法的三构成：市场规制法、国家投资 经营法和宏观调控法。而宏观调控法正在成为经济法的核心。税法正是宏观调控法 。参见漆多俊经济法基础理论 m 武汉：武汉大学出版杜2 0 0 4 ：1 5 2 6 硕：e 学位论文 第。一章消费税法经济调节功能基本理论 的重要组成部分。 1 2 2 消费税法以经济调节为主，以税收保障为辅 虽然税法经济调节功能随着市场经济的发展而i 马显，但一般而言，税法仍以税 收保障为主。因为税收一般都是以财政收入为主要目的。特别到了近现代，税收已 成为庶政之母，其在财政收入中占据绝对地位，对于国家不可或缺，税法首先必须 保障税收的实现。与多数税法不同的是，消费税法重在经济调节。税收保障虽然也 是其重要功能，但相对经济调节，已位居其次。虽然消费税制设立之初，人们主要 考虑的仍是其税收保障功能，但现代各国制定消费税法时，更多地是考虑其经济调 节功能。增值税与消费税结合使用的结构，被国际上公认为是一种比较合理的间接 税制结构，为较多国家所采用，也为我国所采用。之所以如此，是因为两种税结合， 能够最有效地发挥间接税的财政和经济调节作用。就增值税而言，它在工业生产环 节中普遍征收，由于它是一个中性税种，它的主要功能是普遍征集财政收入。其征 税办法要适应生产企业的一般情况，税率只能按社会平均增值水平设计，且增值税 实行“扣税法”，不可能把税率定得过高，这就限制了增值税对那些价高利大产品 或国家鼓励发展的产品的调节作用。因此，在对全部产品或货物普遍征收增值税的 基础上，再对部分消费品征收一道消费税，国家就可以根据产业政策和消费政策的 需要，调节部分消费品的生产和消费，同时调节收入分配，以实现自己预期的目标。 “增值税不论是由作为生产者的企业负担还是由作为最终消费者的个人负担，通常 都不具备调控收入公平分配的功能。消费税则不同，对某些特殊消费品征收的消费 税，不论是由作为生产者的企业负担还是由作为最终消费者的个人负担，一般都能 起到调控收入分配的作用。”。各国消费税法确定的课征范围有大有小，但征收对象 都是有选择的，税率也是灵活多变的；而且征收对象和税率的确定和调整，主要不 是考虑财政收入需要，而是考虑经济政策的需要。消费税法的有些措施甚至与财政 收入相悖。在各国消费税法对过渡消费对人类健康、社会秩序或生态环境等造成危 害的消费品采取的“寓禁于征”的措施中，税收的管制诱导作用被空前强调。 1 2 3 消费税法经济调节功能占主导地位的原因 各国将消费税法的主要功能定位于经济调节，主要出于两方面的原因： ( 一) 对经济进行宏观调控的需要 。漆多俊宏观调控法研究 i 叮北京：中国方正出版社，2 0 0 1 ：2 5 1 9 硕十学位论文 第一章消费税法经济调节功能基本理论 当代各国越来越重视通过税法对社会经济实行宏观调控，原因在于科学技术飞 速发展引起生产进一步社会化，经济关系复杂，相互间依赖性增强，经济丰体日渐 强大，国家直接控制难度加大：而税法能够把积极的鼓励、保护与消极的限制、禁 止相结合，审时度势，灵活规制，以实现预期的经济、社会和法律目标。因此税法 日益受到重视。近年来，各国纷纷进行税制改革，除了增加财政收入外，一个重要 目的就是增强对经济的宏观调控。 ( 二) 消费税法对社会经济的调节独具优势 这一优势体现在： l 、目的明确。消费税法确定征税项目是有选择的。各国根据本国不同的经济和 社会发展现状，特别是当前的消费政策、财政政策和市场供求情况，并结合历史传 统，科学选择征税项目，同时按照不同情况，对选定的项目分别确定不同的税率， 项目之间税负弹性很大，使之奖限分明、导向明确。各国的消费税征收项目虽然多 少不一，但多数国家都把非生活必需品，包括奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入 征收范围。如英国现行的消费税中有啤酒税、酒精税、国产葡萄酒税、烃油税、烟 消费税、火柴税、打火机税、赌博税、赌博业许可税、俱乐部许可税、狩猎许可税 等，都属于以限制特定消费或行为目的的税。波兰1 9 9 3 年进行税制改革，规定对酒、 烟制品和其他某些奢侈品征税。除了选择征税项目外，消费税法还按照选定的消费 品分别确定不同税率，而且高低悬殊。这种多税率、差距大的特点，充分体现了国 家经济政策的需要。例如，法国对粮食酒每1 0 0 公斤征以1 3 5 0 法郎的重税，以抑制粮 食的消费，达到节约粮食的目的；而对果酒每1 0 0 公斤只征收3 9 法郎的税金，以鼓 励其消费。m 2 、灵活度高。消费税法确定的征收项h 是有选择的，但一旦选择并非一成不变， 而是可以根据具体情况适时调整，既可以增加，也可以减少。税率更是如此。因为 本身实行差别税率，所以调整十分方便。根据政策需要，既可以对全部项目的税率 进行调整，也可以对部分项目的税率进行调整；既可调高，也可调低。消费税法的 灵活性使之得以保持目的明确、政策鲜明、针对性强的优势，使其调节功能在任何 情况下都不会逊色。为适应社会经济形势的客观发展需要，今年，我国财政部和税 务总局以( 财税 2 0 0 6 3 3 号) 通知对消费税税目和税率作了部分调整，虽然从整体 上来说仍不完善，但这一次调整对我国经济的持续、稳定发展必将起到积极作用。 消费税法的灵活性并不影响它作为法律的稳定性。因为其立法指导思想和立法原则 是一定的，因而其基本制度、基本框架较为稳定。消费税法在具体征收项目和税率 。各国税制比较研究课题组消费税制国际比较 m 】北京：中国财政经济出版社，1 9 9 6 ：1 4 1 0 硕士学位论文 第一章消费税法经济调节功能基本理论 上的高灵活度，使之更趋于公平和正义，合理性更强，社会的认可度也更高。 3 ，易于操作。消费税法规定消费税实行比例税率和定额税率，以销售额或销售 数量为计税依据，不进行任何扣除，并规定了征收环节相对单一，一般在生产环节 征收，因此征管较为方便，易于操作。同时，由于消费税是间接税，税负最终要发 生转嫁，所以征收难度较小，也容易控制减免。从许多国家实施消费税的情况看， 减免税的很少。消费税的从量征收、实物控制、征管简易，尤其适合发展中国家征 管水平较低的情况。消费税法操作性强的特点，保证了消费税法较强的调节经济的 功用和效能能够锝到有效发挥。 1 3 消费税法经济调节功能的表现 消费税法调节经济是从调节消费入手的。各国消费税法确定的征收项目大致可 分为以下几类：一是过度消费对人体健康、社会秩序和生态环境造成危害的消费品； 二是奢侈品、非生活必需品；三是高能耗的高档消费品；四是不可再生和替代的消 费品；五是具有一定财政意义的消费品；六是历史形成的征税项目。由此可见，除 了财政意义和历史原因外，消费税法主要通过对四类消费品消费的干预，来调节消 费，从而达到调节经济的目的。虽然都是以征税进行调节，但由于这几类物品对人 类生存和发展的意义不同，其调节的内涵是不相同的。 1 3 1 直接表现 从分析消费税法的内容和特征可知，消费税法的经济调节功能直接地表现为以 下三个方面： ( 一) 对不良消费行为的矫正功能 各国或地区普遍对含酒精饮料、香烟及其制品征收消费税，扩展开来是对那些 对个人或社会福利改善毫无益处的产品征税。对这些产品的消费，不仅对个人或社 会福利水平的提高无益，而且往往会造成较大的外部负效应。而不用或少用这些产 品，人们就会节省钱用来购买别的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人 们消费这类物品，只有通过征重税来控制。这就是消费税的“寓禁于征”，也是消 费税法对经济的重要调控手段。人们普遍认为，对烟酒征税是应该的，也是合理的。 美国著名经济学家萨缪尔森曾经指出过：“除了联邦的消费税以外，各州通常也对 酒类和烟草加上自己的消费税，很多人包括许多抽烟和喝酒的人模糊地感 觉到抽烟和喝酒是有点不正当的事，他们或多或少地认为：对这些东西征税是一箭 硕士学位论文第一章消费税法经济调节功能基本理论 双雕：国家取得财政收入，作坏事得多花钱。”。虽然这种限制性消费税具有某种 累退性，但就连低收入者也认为对烟草等课以重税是公平合理的。限制性消费税的 征收，既可以抑制人们的不良行为，控制不良行为的外部代价，又可以增加国库收 入。但实践证明，单纯靠课重税、提高价格、转嫁税负，往往会导致“地下经济”、 “黑市交易”、“走私”等问题的发生，从而使得不良消费一方面受限制，另一方 面又在膨胀。因此，要发挥消费税法的这一功能，首先要合理设计限制性消费税的 税负水平。同时，还要对这类物品的牛产和经营活动进行有效的管理。比如，除了 征收消费税外，一些国家还同时对物品的生产或经营实行严格的许可证制度，这就 从根本上保证了消费税法不良消费行为矫正功能的发挥。 ( 二) 对环境、资源的保护功能 环境、资源是人类赖以生存和发展的基础。随着经济的迅猛发展，环境和资源 问题日渐突出。世界各国都在采取越来越严格的措施，竭力保护本国环境和资源。 一些世界组织也作出了巨大的努力。法律提供了两种基本的环境、资源保护途径， 一种是强制性的，一种是引导性的。消费税法提供的是后一种保护途径。消费税法 通过对有害环境或资源消耗较大的物品开征消费税，增加消费成本，引导人们调整 消费方向，从而减少对环境的损害和对资源的消耗。因此，有人称消费税为“绿色 税收”。 ( 三) 对收入分配的平衡功能 收入分配的不平衡在世界范围内广泛存在着。收入差距必须控制在一定的范围， 反差过大，会引发偷盗、抢劫、谋杀甚至大规模的社会暴动。因此，国家需要对国 民收入的分配进行适当调节以达到矛盾双方均能接受的平衡状态。“作为再分配的 方法，可有最低薪金制度、农产品价格维持制度等多种方法。但是，通过税收的方 法，即对富者征收较高的税款以满足各种社会保障给付的方法，基于下述两方面的 理由，被认为是最恰当的方法。第一，与其他方法相比，它具有较少的磨擦，即对 市场经济的干涉程度较小；第二，依这种方法再分配的效果，不仅能够给特定职业 者，而且能够带给全体社会成员。”。道尔顿认为，减少分配不公，其作用不亚于生 产的增长。因此需要对税收调节收入分配的功能予以重视。以税收调节分配有两个 基本途径，一是对收入进行调控，二是对消费进行调控。很多国家都是双管齐下， 我国亦是如此。近几年，对合法的高收入通过收入调节税转移支付，努力增加低收 入者的收入等。虽然在经济学上有人认为，所得税才是符合量能课税的最优税种， 但很难确定一个单一的能力标准满足各种不同的情况，必须在所得税标准之外选择 。( 美) 萨缨尔森经济学 训上海：商务印书馆，1 9 9 6 ：2 4 5 4 转引自刘剑文，熊伟税法基础理论 m 北京：北京大学出版社2 0 0 4 ：1 3 3 硕：i ：学位论文第一章消费税法经济调节功能基本理论 其他标准作为补充。所以，优良的税制必定是经过优化组合的复合税制。无论如何， 消费税在这方面的功能都是不容忽视的。产生于十四世纪的西欧重商主义学派就积 极主张利用消费税调整财产分配关系。 消费税法平衡收入分配主要体现在对奢侈品和非生活必需品的课征上。亚当嘶 密在国民财富的性质与原因研究中将消费品分为两类：必需品和奢侈品。他认 为，对生活必需品征税的直接结果是导致工资的提高，因此，对生活必需品征税会 产生同劳动工资税同样的结果扭曲市场价格机制。对奢侈品征税不同于生活必 需品。虽然对奢侈品课税也会引起价格升高，但并不一定导致工资的增加。因为这 类商品价格的上涨，一般不会减少下层阶级的家庭消费能力。相反，有利于调节社 会贫富不同阶层的收入分配不均状况。但是对奢侈品征税是一个相当复杂的问题， 这不仅对于平常人士是如此，对于一些经济学专家也是如此。首先是对奢侈品的界 定。亚当斯密将所有不属于必需品的物品归为奢侈品：“我所说的必需品，不但是 维持生活上必不可少的商品，而且是按照一国习俗，少了它，体面人固不待说，就 是最低阶级人民，亦觉有伤体面的那一切商品。”o 正因为奢侈品涉及是否有失体面 的问题，这样，奢侈品的范围仍是不明确的。世界一些国家根据自己的经济发展状 况和历史传统确定了作为奢侈品征税的项目。如意大利对电视机、立体声收录机、 录像机、高音喇叭、普通照相机和拍摄电影用的摄像机、望远镜、幻灯片、放映机、 电子游戏机及类似奢侈品征税；葡萄牙对机动车辆、游艇征税，并对酒吧、夜总会、 迪斯科舞厅