（经济法学专业论文）我国税收债法之现状及若干问题的分析.pdf

中 文 摘 要 当前， 我们的国家正处于一个变革的时代， 社会各方面都在经历 迅速而深刻的变迁。 在这一过程中， 法制现代化的运动也发展得如火 如茶， 税收法律无疑是其中新生的引人注目的亮点。 在市场经济与法 治己 经睐入人心、 我国 加入w t o 的背景下， 对我国现代税法的 构建， 必然使我们关注西方及周围发达国家的税法理论与实践。 税法作为国 家征税之法及纳税人权利保护之法， 在现代民主法治国家中居于举足 轻重的地位， 而税收债法则是税法的核心， 是税法的 基本理念、 价值 和原则最直接的体现。我国现行的有关税法学的著作、论文， 包括税 收立法实践中所持有的观点基本上仍是传统的权力关系说的观点， 其 立论基点， 体系建构及思维模式基本上仍属于权力关系说范畴。 这些 理论和观点己经不能很好的满足我国加入w t o 的现实需要。 w t o 体制对 于我国税法的影响将首先表现在对税收债法理念和制度的挑战和冲 击上。 在我国入世以后， 随着民主宪政、 税收法治等先进理念的普及 和深入， 纳税人的权利意识越发强烈。 引进世界先进的税法理论，以 平等、 公正、 理性来改造税收法律， 创建具有中国特色的税收债法己 成为摆在我们面前的紧迫任务。 本文将在这一研究领域作一探索， 在 研究税收债法理论的基础上， 分析我国税收债法的现实状况及存在的 问题，并提出自己的思路与建议。 ， 本文以 社会契约论和 “ 税收之债” 作为研究的 逻辑起点， 在对比 国家分配论、 交换说与公需说等不同的税收理论的基础上， 阐释在我 国建立税收债法的意义和必要性， 并提出 税收债法的构建是在契约精 神的指导下，以 税收法定主义为基石，以 纳税人权利为框架，以具体 税收债法制度为支撑。 然后， 本文围绕具体税收债法制度、 纳税人权 利保护及税收法定主义原则分析目 前我国税收债法的现状及问题。 本文的主要内容分为五个章节展开: 第一章导论部分主要是介绍本文的写作背景、 研究的理论意义和 实践意义、本文的主要内容和研究方法等。 第二章是关于税收债法若干基本概念的法律界定。 首先， 本文分 析比较了关于税收本质的几种学说。 即主导我国税收理论与实践的国 家分配论以及西方国家基于社会契约思想的交换说与公共需要说。 国 家分配论实质上从 “ 国家本位”， 即从国家需要的角度来阐述税收的 缘由 和本质， 强调国家权力在税收中的决定作用， 强调国家的征税权 力和公民的纳税义务， 认为税收具有强制性和无偿性特征。 西方以社 会契约思想为基础的交换说和公共需要说主要是从 “ 个人本位”， 即 人民需要的角度， 并结合国家提供公共需要的职能来说明 税收的起源 和本质， 从而认为税法不过是以人民的授权为前提， 将其意志法律化 的结果， 其目的是保证人民 对公共产品的需要能够得到满足。 通过两 者的比较， 指出后者更符合我国“ 人民主权国家”的性质和现代民主 法制的要求。 接着， 本文分析了税收法律关系的本质。 由不同的税收理论产生 了两种截然不同的税收法律关系学说，即“ 权力关系说” 和 “ 债务关 系 说” 权 力 关 系 说 把 税 收 法 律 关 系 理 解 为 国 民 对国 家 课 税 权 的 服 从 关系， 在此关系中，国家以 优越的 权力的意志主体出现， 纳税义务因 课税处分而产生。 据此， 税法与行政法在性质上并无差异， 税法只是 构成特别行政法的一种。 “ 债务关系说”把税收法律关系定性为国家 对纳税人请求履行税收债务的关系， 认为税收法律关系是一种公法上 的债权债务关系。 从而认为租税债务的成立时间应依据税法的明文规 定， 而并非由 行政权确定， 税法学的 独立性也由 此产生。 本文分析研 究了两种税收法律关系学说的理论基础， 并在参考和借鉴社会契约论 的基础上，以国家及宪法的产生为主线， 阐释了“ 税收之债” 乃是契 约之债。税收法律关系的债权债务关系性质要求:经由宪法的形式， 国家和纳税人根据税收法定主义， 通过“ 税收法律”( 以 及作为中间 主体的征税机关) 建立其相互之间以征税和纳税为外在表现形态、 而 以满足和要求 “ 公共需要”为内在本质内 容的权利义务关系。 本章第三部分在前面理论分析的基础上， 提出税收债法的构建应 当是以税收法定主义为基石， 以纳税人权利为框架，以具体税收债法 制度为支撑。 并对税收法定主义、 纳税人权利等概念及内涵作了界定。 第三章对我国税收债法制度的现状及问 题进行了分析和论述。 首 先， . 本文着重分析了新 税收征管法 中已确立的具体税收债法制度， 包括税收优先权制度， 税收代位权制度， 税收撤销权制度和税收担保 制度等， 对这几种制度确立的背景、 与相关民法债法制度的比较、 实 施的行使要件等进行了论述。 本章第二部分主要研讨了 税收优先权制 度、税收代位权制度和撤销权制度与其他部门法律尤其是民商法之 间、 、 在税收法律内部之间存在的矛盾与冲突，以及这几种制度在实践 过程中产生的各种问 题，在此基础上提出自己的观点与建议。 第四章对我国纳税人权利的现状及问 题进行了 分析和论述。 第一 部分从纳税人宪法性权利和纳税人税法上之权利两个层次对当前我 国纳税人权利的现状及存在的问题进行分析。 由于在我国税收立法及 实践中一直以国家分配论为理论基础， 因而纳税人宪法性权利在我国 税收立法及实践中没有引起应有的重视。 我国宪法中只规定了“ 公民 有纳税的义务” ，纳税人宪法性权利并未在我国宪法中得到确认，而 我们目 前又没有制定 税收基本法 ，造成了纳税人的民主立法权、 税款使用决定权、 民主监督权的行使也没有法律依据， 使我国纳税人 宪法性权利在立法上有重大缺陷。 纳税人税法上 之权利在新 征管法 中得到确认和体现， 是税收立法的进步。 但是新 征管法 仍未脱离 “ 管 q 法” 的 定 位 ， 对 纳 税 人 权 利 的 规 定尚 不 太 完 善 ， 实 践 中 纳 税 人 与税务机关的地位也远未达到平等。 第二部分主要围绕纳税人权利的 保护对我国税收历史文化进行分析， 通过与国外税收文化的比 较， 从 治税思想、 纳税意识、 纳税心理等几个方面来论述我国传统税收文化 对纳税人权利之保护造成的障碍。 第五章主要是关于税收法定主义在我国的实践及问题分析。首 先， 围绕税收法定主义原则， 对当前我国税收立法体制的现状进行了 较为深入地分析。 总体上说， 我国的税收立法距立法法治化的基本要 求仍有较大差距， 税收立法权限的划分法制化程度不够， 大量授权立 法， 部门规章充斥; 税法效力级次普遍较低， 权威性较差，内容缺乏 统一性， 这些与税收法定主义原则是不相符合的。 接着本文分析了失 范之行政权力在实践税收法定主义中的障碍。 主要从权力特征、 政府 的经济人特性等方面分析了失范的行政权力在税收立法与实践中的 缺陷， 以 及对贯彻税收法定主义之障碍， 并提出 在立法上有效监督和 控制政府权力的若干措施。 在研究方法上， 本文注重理论与实践相结合、 比 较借鉴与探索创 新相结合、 实证分析与规范分析相结合， 多方面运用演绎、 对比 和例 证等方法， 既有宏观的研究， 又有微观的分析。 本文在写作过程中收 集了较为祥实的资料，并在文章中借鉴了国内 最新的一些研究成果， 与 _ tt : 他文献相比具有一定新意。由于本人学识有限， 对我国税收债法 少 分析、 研究尚 很粗略， 本文仅对笔者认为较为重要的若干问题进行 了分析与研究， 而对我国税收债法体系的整体构建尚未形成完整的思 n k .l ; 文帝 无论是在广度还是深度上仍然有较大的提升空间， 文中的一 tl h 观点和思路也难免不够成熟，这些都将留待以 后继续深入和提高， 山 恳请各位老师和同仁不吝赐教、批评指正。 关键词:税收债法 税收法定主义 纳税人权利 分析 ab s t r a c t w i t h c h i n a s a c c e s s i o n i n t o wt o , o u r c u r r e n t l e g a l s y s t e m i s u n d e r g o i n g a s e r i e s o f i m p o r t a n t r e f o r m s . t h e m o s t i m p o r t a n t o n e s a r e t h e r e f o r m o f m a r k e t a c c e s s i o n s y s t e m a n d t h e r e f o r m o f t a x r e v e n u e s y s t e m . a s t h e l a w o f l e v y i n g t a x e s a n d l a w o f p r o t e c t i n g t a x p a y e r s r i g h t , r e v e n u e l a w p l a y s a k e y r o l e i n f u r t h e r m o r e , t a x c r e d i t o r l a w i s c o n c e p t s , v a l u e s a n d p r i n c i p l e s m o d e r n d e m o c r a t i c a n d l e g a l s t a t e s . t h e k e r n e l o f r e v e n u e l a w . t h e b a s i c o f r e v e n u e l a w a r e mo s t e mb o d i e d i n t a x c r e d i t o r l a w . t h e b asi c t h e s e s i n r e l a t i o n t o r e v e n u e l a w c o n c e p t s o f o u r d i r e c t l y wo r k s , p o w e r - r e l a t i o n s h i p c o n c e p t s . t h e s e t h e o r i e s a n d c o n c e p s a t i s f y t h e p r a c t i c a l n e e d s o f c h i n e s e l a w s a ft e r c h i n a s acc es s i on wt o . t h e i n fl u e n c e o f t h e s y s t e m o f wt o o n o u r r e v e n u e l a w i n i t i a l l y b e r e fl e c t e d o n t h e c h a l l e n g e t o t h e c o n c e p t s a n d t h e s y s t e m o f t a x c r e d i t o r l a w .a f t e r c h i n a s a c c e s s i o n i n t o wt o , w i t h t h e p o p u l a r i z a t i o n a n d d e e p e n i n g o f a d v a n c e d c o n c e p t s s u c h a s c o n s t i t u t i o n a l s p i r i t , r u l e b y r e v e n u e l a w , t a x p a y e r s s e n s e o f r i g h t s i s s t r o n g e r t h a n e v e r b e f o r e . u n d e r t h i s c i r c u m s t a n c e , i t i s u r g e n t t o i n t r o d u c e a d v a n c e d t h e o r i e s o f r e v e n u e l a w , r e f o r m r e v e n u e l a w i n t h e m a n n e r o f e q u a l it y , j u s t i c e a n d r a t i o n , a n d e s t a b l i s h t a x c r e d i t o r l a w w it h c h i n e s e c h a r a c t e r i s t i c s . t h e t h e s i s m a k e s a n a t t e m p t in t h i s f i e l d . i t f i r s t ly a n a l y z e s p r a c t i c a l t h e s t u 勿 o n p r o b l e m s o f p r o p o s e s h i s t h e s i t u a t i o n s o f t h e o ry o f t a x c ons tour o u r t a x l a w o f o b l i g a t i o n o n t h e b a s i s o f c r e d it o r l a w. t h e n i t a n a l y z e s s e v e r a l t a x l a w o f o b l i g a t i o n , a n d t h e a u t h o r o w n i d e a s a n d s u g g e s t i o n s . t h e t h e s i s i l l u s t r a t e s t h e s ig n i f i c a n c e a n d n e c e s s i ty o f e s t a b l i s h in g t a x c r e d i t o r l a w i n c h in a o n t h e b a s i s o f c o m p a r i n g d o c t r in e d i s t r i b u t io n o f s t a t e w i t h e x c h a n g e t h e o ry a n d p u b l ic n e e d s t h e o r y . s o c i a l c o n t r a c t t h e o ry a n d o b l i g a t i o n o f t a x r e v e n u e s e r v e a s t h e l o g i c a l s t a r t i n g p o i n t o f t h e t h e s i s . t h e t h e s i s a l s o p r o p o s e s t h a t t h e c o n s t r u c t i o n o f t a x l a w o f o b l i g a t i o n i s u n d e r t h e g u i d a n c e o f c o n t r a c t s p i r i t , o n t h e b a s i s o f t a x a t i o n l e g a l i s m , w i t h in t h e f r a m e w o r k o f t a x p a y e r s r ig h t s , a n d i s s u p p o r t e d b y c o n c r e t e s y s t e m s o f t a x c r e d i t o r l a w. t h e n t h e t h e s i s a n a l y z e s c u r r e n t s i t u a t i o n s a n d p r o b l e m s o f o u r t a x l a w o f o b l i g a t i o n r e v o lv i n g a r o u n d c o n c r e t e ,s y s t e m s o f t a x l a w o f o b l ig a t i o n , t h e p r o t e c t i o n o f t a x p a y e r s r i g h t a n d t h e r u l e o f t a x a t i o n l e g a l i s m . t h e t h e s i s c o n t a i n s f i v e c h a p t e r s : c h a p 李 e r 1 is t h e i n t r o d u c t io n o f t h e t h e s i s . i t g iv e s a b r ie f in tr o d u c t io n t o t h e b a c k g r o u n d o f w r i t in g t h e t h e s i s a n d t h e t h e o r e t i c a l a n d p r a c t i c a l s i g n i f i c a n c e o f t h e s t u d y . i t a l s o p r e s e n t s b a s i c c o n t e n t s o f t h e t h e s i s a n d s t u d y i n g m e t h o d s u s e d i n t h e t h e s i s . c h a p t e r 2 i n t r o d u c e s s e v e r a l d e f i n i t i o n s o f t a x c r e d i t o r l a w. f i r s t l y t h i s c h a p t e r c o m p a r e s s e v e r a l t h e o r i e s o f t h e e s s e n c e o f t a x . i t m a i n ly a n a l y z e s t h e d o c t r i n e d i s t r i b u t i o n o f s t a t e s t h a t d o m i n a t e s o u r t a x t h e o r i e s a n d p r a c t i c e s , a n d t h e w e s t e rn t h e o ry o f e x c h a n g e a n d p u b l i c n e e d s b a s e d o n t h e t h e o ry o f s o c i a l c o n t r a c t . b y c o n t r a s t , t h e a u t h o r p r o p o s e s t h a t t h e w e s t e rn t h e o ry o f e x c h a n g e a n d p u b l i c n e e d s i s m o r e s u i t a b l e f o r t h e s t a t e o f u l t i m a i e p o p u l a r s o v e r e ig n ty o f c h i n a a n d i t s m o d e r n d e m o c r a c y a n d l e g a l s y s t e m. 。 t h e n , t h i s c h a p t e r a n a l y z e s t h e e s s e n c e o f l e g a l r e l a t i o n s h i p o f t a x r e v e n u e . d u e t o d i ff e r e n t t a x t h e o r i e s , t w o u t t e r l y d i ff e r e n t t h e o r i e s o f l e g a l r e l a t i o n s h i p o f t a x r e v e n u e c o m e i n t o b e i n g , t h e t h e o ry o f p o w e r r e l a t i o n s h i p , a n d t h e t h e o ry o f o b l i g a t i o n r e l a t i o n s h i p . t h i s c h a p t e r s t u d i e s t h e t h e o r e t i c a l b a s i s o f t h e t w o t h e o r i e s o f l e g a l r e l a t i o n s h ip o f t a x r e v e n u e , a n d d e m o n s t r a t e s t h a t t h e o b l i g a t i o n o f t a x r e v e n u e i s t h e o b l i g a t i o n o f s o c i a l c o n t r a c t i n a c c o r d a n c e w i t h t h e t h e o ry o f s o c i a l c o n t r a c t . -t h e o r i g i n o f c o u n t ry a n d c o n s t i t u t io n i s i t s m a i n t h e m e . t h e l e g a l r e l a t i o n s h i p o f t a x r e v e n u e b e t w e e n t h e c r e d i t o r a n d t h e d e b t o r r e wi r e s t h a t t h e c o u n t r y a n d o b l i g a t io n s t h a t f o r m o f c o n s t i t u t i o n , ca n a n d t a x p a y e r s e s t a b l i s h t h e r e l a t i o n s h ip o f r i g h t s i n i t i a l l y s a t i s f y p u b l i c n e e d s t h r o u g h t a x l a w , b y a n d i n a c c o r d a n c e w i t h t a x a t i o n l e g a l i s m . a ft e r m a k i n g t h e o r e t i c a l a n a ly s i s , t h e a u t h o r p r o p o s e s c o n s t r u c t i o n o f t a x c r e d i t o r l a w s h o u l d b e o n t h e b a s i s o f t h a t t h e t a x a t i o n l e g a l is m ,w it h in t h e fr a m e w o r k o f t a x p a y e r s r i g h t s , a n d b e s u p p o r t e d b y s y s t e m s o f t a x l a w o f o b l i g a t i o n . t h i s c h a p t e r a l s o d e f in e s t a x a t io n l e g a l i s m a n d t a x p a y e r s r i g h t s a n d c l a r i f i e s t h e i r c o n n o t a t i o n s . c h a p t e r 3 i l lu s t r a t e s a n d a n a ly z e s c u r r e n t s it u a t io n s a n d p r o b le m s o f c o n c r e t e s y s t e m s o f o u r t a x c r e d it o r l a w . i t fi r s t a n a l y z e s c u r r e n t s it u a t io n s o f c o n c r e t e s y s t e m s o f t a x c r e d it o r l a w . t h i s c h a p t e r h i g h l i g h t s e s t a b l i s h e d c o n c r e t e s y s t e ，二o f t a x c r e d it o r l a w i n t h e n e w p r o c e d u r e l a w o n a d m i n i s t r a t i o n o f t a x c o l l e c t io n a n d m a n a g e m e n t , i n c l u d in g t h e s y s t e m o f t a x 州o r i t y , t h e s y s t e m o f t a x s u b r o g a t i o n , t h e s y s t e m o f t a x r e s c i s s i o n , a n d t h e s y s t e m o f t a x s e c u r it y . i t i l l u s t r a t e s t h e e s t a b l is h 吨b a c k g r o u n d a n d im p le m e n t e d c o n d it io n s o f 赫 a b o v e s y s t e m , a n d c o m p a r e s t h e m w i t h r e l a t e s s y s t e m s o f o b l i g a t i o n l a w . t h e n t h i s c h a p t e r a n a l y z e s p r o b l e m s o f c o n c r e t e s y s t e m s o f o u r t a x c r e d i t o r l a w c h a p t e r 4 a n a ly z e s c u r r e n t s i t u a t i o n s a n d p r o b l e m s o f t a x p a y e r s r i g h t s i n t e r m s o f c o n s t i t u t i o n a l r i g h t s o f t a x p a y e r s a n d t a x r i g h t s o f t a x p a y e r s . f i n a l l y , c h a p t e r s m a k e s a t h o r o u g h a n a l y s is o f c u r r e n t s i t u a t i o n s o f o u r l e g i s l a t i v e s y s t e m o f t a x r e v e n u e , r e v o lv i n g a r o u n d t h e r u l e o f t a x a t i o n l e g a l is m wi t h r e s p e c t t o s t u d y i n g m e t h o d s , t h i s t h e s i s h i g h l i g h t s i n t e g r a t i o n o f t h e o r y w i t h p r a c t i c e , i n t e g r a t i o n o f r e f e r e n c e a n d c o m p a r i s o n w i t h e x p l o r a t i o n a n d i n n o v a t i o n , i n t e g r a t i o n o f q u a n t i t a t i v e a n a l y s i s w i t h q u a l i t a t i v e a n a ly s i s . m o r e o v e r , t h e t h e s i s u s e s d e d u c t i v e , c o m p a r a t i v e a n d i l l u s t r a t iv e m e t h o d s , i n c l u d i n g b o t h m a c r o - a n a l y s i s a n d m i c r o - a n a l y s i s i n t h e p r o c e s s o f w r i t i n g th e th e s i s , t h e a u th o r h a s g a t h e r e d r i c h r e f e r e n c e ma t e r i a l , r e s e a r c h a n d h a s u s e d s o me o f t h e n e we s t a c h i e v e me n t s i n s c i e n t i f i c i n t h e s e s , a u t h o r , t 6 i s ch i n a t h e s i s r e f e r e n c e . a n d h e n c e , b y c o m p a r i s o n w i t h o t h e r s o me n e w i d e a s i n i t . du e t o l i mi t a t i o n s o f t h e a n d t h er o u g h s t u d y i m p e r f e c t i o n s a n d a n a l y s i s o f o u r t a x c r e d i t o r l a w， mu s t b e s o mem t h e r e h o p e s t h a t t h e t h e s i s w i l l b e i m p r o v e d t h e t h e s i s . s o t h e a u t h o r s i n c e r e l y i n t h e f u t u r e . k e y wo r d s : t a x c r e d i t o r s l a w ; t a x mga c c o r d i n g t o l a w ; t a x p a y e r s r i g h t s ; a n a l y s e s 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独 立进行研究工作所取得的成果。 除文中己经注明引用的内容外， 本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品 成果。 对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明。 因本 学位论文引起的法律结果完全由 本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名: 宋亚兰 2 0 4 4 年 4 月2 4日 第一章导 论 一、研究我国 税收债法的背景及意义 当前， 我们的国家正处于一个变革的时代， 社会各方面都在经历 迅速而深刻的变迁。 在这一过程中， 法制现代化的运动也发展得如火 如茶， 税收法律无疑是其中新生的引人注目 的 亮点。 在市场经济与法 治已 经深入人心、 我国 加入w t o 的背景下， 对我国 现代税法的构建， 必然使我们关注西方及周围 发达国家的税法理论与实践。 税法作为国 家征税之法及纳税人权利保护之法， 在现代民主法治国家中居于举足 轻重的地位， 而税收债法则是税法的核心， 是税法的基本理念、 价值 和原则最直接的体现。 我国 现行的有关税法学的著作、论文， 包括立 法实践中 所持有的 观点基本上仍是传统的 权力关系说的 观点， 其立论 基 点 ， 体 系 建 构 以 及 研 究 路 径 和 思 维 模 式 仍 基 本 上 属 于 权 力 关 系 说 范 畴。 这些理论和观点已 经不能很好的满足我国加入w t o 的现实需要。 在我国入世以 后， 随着民 主宪政、 税收法治等先进理念的普及和深入， 纳税人的 权利意 识 迅 速萌 发， 比 以 往任何时 候都 要强 烈。 因 此， 引 进 世界先进的税法理论， 叙平等、公正、 理性来改造税收 法律， 创建具 有中国特色的税收债法已成为摆在我们面前的紧迫任务。自 从1 9 1 9 年德国首次在其 租税通则中提出“ 税收之债”的 概念以来， 税收 债法的理论和实践在世界各国得以展开和发展， 以日 本、 法国、 意大 利屯 瑞士、 美国和英国为代表， 后期的国家如韩国、 新加坡以及我国 的台湾和香港、 澳门等地ci 也都逐渐接受税收之债的理论， 并指导 税收法治实践， 且逐渐形成各具特色的税收债法制度。 但是我国大陆 税法学界，受传统观念影0 .0 较深，尚未对税收之债的理论予以 重视。 目 前关于税收债法的 研究着重在基础理论研究阶段， 虽然税收立法中 也 开 始 体 现 税收 之 债 的 理 念 和 精神， 但 理 论 界 缺 乏 对 这 些 立 法 动 态 进 行学理上的探索， 税收债法制度在我国也还没有真正建立。 本文将在 这一研究领域作一探索， 在研究税收债法理论的基础上， 分析我国税 收债法的现状及存在的若干问题，并提出自己的思路与建议。 深入研究税收债法的建构在我国具有重大的理论意义和实践意 义:( 1 )在理论上有助于从根本上转换我国税法学的研究范式， 改变 我国税法学理论研究的立论基础，研究思路和思维模式， 从而对我国 税法学基础理论的创新起到举足轻重的推动作用。( 2 ) 税收债法结合 了 私法之债和公法之债的理论， 将税收之债定性为契约之债， 有助于 实现政府 ( 行政机关) 与纳税人之间的平等关系， 有助于切实保障纳 税人的合法权益。 这是传统的国家分配论所无法比拟的。( 3 ) 税收债 法不但有助于保护纳税人利益，同样有助于保护国家税收债权的利 益。 国家不仅可以运用私法之债的保障措施， 还可以使用公法之债的 保障措施来保障自 己 债权的充分实 现。 如我国 税收立法中体现税收债 法理念及税法发展趋势的税收优先权， 税收代位权， 税收撤消权和税 收担保制度等。( 4 ) 有助于在w t q 体制下完善我国的税法制度，并进 而推动我国税收法治的建设的进程。 二、文章的基本思路和主要内 容， 本文以社会契约论和 “ 税收之债”作为研究的逻辑起点， 在对比 国家分配论、 交换说及公需说等不同的税收理论的基础上， 解释 “ 为 什么”需要在我国构建税收债法体系， 并提出税收债法体系是在契约 精神的指导下，以税收法定主义为基石，以纳税人权利为框架， 以具 体税收债法制度为支撑的现代税法体系。 然后， 本文将围绕具体税收 债法制度、 纳税人权利保护及税收法定主义原则分析目 前我国税收债 法体系的现状及存在的问 题，并提出自 己的思路和建议。 本文的主要内容分为五个章节展开: 第一章导论主要是介绍本文的写作背景、 研究的理论意义及实践 意义、本文的主要内 容和研究方法。 第 三 章 是 关 于 税 收 债 法 若 干 基 本 概 念 的 法 律 界 定 。 第 一 节 主 要 介 绍主导我国税收理论的国 家分配论及以社会契约论为基础的公需说 和交换说， 通过两者的比 较， 指出社会契约论在税收理论里的重要地 位， 以 及公需说和交换说较国家分配说的合理之处。 第二节分析税收 法律关系的本质。由不同的税收理论产生了两种截然不同的关系说， 即 “ 权力关系说”和 “ 债务关系说” ，本文通过两种学说的比较指出 债务关系说更符合市场经济和现代法治的要求， 从而推论出我国建立 税收债法制度的必要性。 第三节在前面理论分析的基础上， 提出税收 债法应当是以税收法定主义为基石， 以纳税人权利为框架， 以具体税 收债法制度为支撑的现代税法体系， 并对纳税人权利、 税收法定主义 等概念作一界定。 第三章对我国税收债法制度的现状及问题进行了分析和论述。 首 先， 本文着重分析了新 税收征管法 中己 确立的具体税收债法制度， 包括税收优先权制度， 税收代位权制度， 税收撤销权制度和税收担保 制度等， 对这几种制度确立的背景、 与相关民法债法制度的比较、 实 施 的 行 使 要 件 等 进 行了 论 述 本 章 第 二 部 分 主 要 研 讨了 税 收 优 先 权 制 度、税收代位权制度和撤销权制度与其他部门法律尤其是民商法之 间、 在税收法律内 部之间存在的矛盾与冲突， 以及这几种制度在实践 过程中产生的各种问题，在此基础上提出自己的观点与建议。 第四章对我国纳税人权利的现状及问题进行了分析和论述。 第一 部分从纳税人宪法性权利和纳税人税法上之权利两个层次对当前我 国纳税人权利的现状及存在的问题进行分析。 由于在我国税收立法及 实践中一直以国家分配论为理论基础， 因而纳税人宪法性权利并未在 我国宪法中得到确认，而我们目 前又没有制定 税收基本法 ，造成 了 纳税人的民主立法权、 税款使用决定权、 民主监督权的行使也没有 法 律依据， 使我国 纳税人宪 法性权利在 立法上有重大缺陷。 纳税人税 法上之权利在新 征管法中得到确认和体现，是税收立法的进步。 但是新 征管法仍未脱离 “ 管理法” 的定位， 对纳税人权利的规定 尚不太完善， 实践中纳税人与税务机关的地位也远未达到平等口 第二 部分主要围绕纳税人权利的保护对我国税收历史文化进行分析， 通过 与国 外税收文化的比 较， 从治税思想、 纳税意识、 纳税心理等几个方 面来论述我国传统税收文化对纳税人权利保障造成的障碍。 第五章主要是关于税收法定主义在我国的实践及存在的问题分 析。 首先， 围绕税收法定主义原则， 对当前我国税收立法体制的现状 进行了较为深入地分析。 总体土说， 我国的税收立法距立法法治化的 基本要求仍有较大差距， 税收立法权限的划分法制化程度不够， 大量 授权立法， 部门 规章充斥: 税法效力级次普遍较低， 权威性较差，内 容缺乏统一性， 这些与税收法定主义原则是不相符合的。 接着本文分 析了失范之行政权力在构建我国税收债法中障碍。主要从权力特征、 政府的经济人特性等方面分析了失范的行政权力在税收立法与实践 中的缺陷，以及对建立税收债法、 推进政府法治的阻碍， 并提出有效 监督和控制政府权力的若干措施。 三、文章的研究方法 在研究方法上， 本文注重理论与实践相结合、 比较借鉴与探索创 新相结合、 实证分析与规范分析相结合， 多方面运用演绎、 对比 和例 证等方法， 既有宏观的 研究， 又有微观的分析。 本文在写作过程中收 集了较为祥实的资料，并在文章中借鉴了国内最新的一些研究成果， 与其他文献相比具有一定新意。 由于本人学识有限， 对我国税收债法 体系之分析、 研究尚很粗略， 文章无论是在广度还是深度上仍然有较 大的提升空间， 文中的一些观点和思路也难免不够成熟， 这些都将留 待以 后继续深入和提高。 第二章 关于税收债法若干基本概念的法律界定 第一节 税收的本质 祝收是国家的经济基础。 在人类社会发展的 过程中， 不管社会形 态、 国 家形式发生了 什么变化， 税收始终是国家财政收入的主要形式。 马克思曾 说:“ 国 家存在的 经济体现就是捐税” ， “ 赋税喂养政府的 奶娘” 。 从税收产生开始， 人们探索税收客观规律的 研究就从未间 断 过， 但 从理论上系 统 研究 税收问 题厂 是 在1 7 世纪中 叶由 一些西方 经 济学者开始的。 税收起初被作为政治经济学的一部分进行研究， 随着 社会政治经济的发展， 适应不同的历史阶段逐渐形成了各具特色的税 收学说。 本节将对有关税收本质的几种重要学说作一分析和比 较。 一、国家分配说 ， 国家分配说是长期支配我国财政税收理论和政策的一个重要理 论依据， 它源于马克思和列宁的国家学说。 它认为税收是国家为了实 现其职能， 借助政权的力量参与社会产品的分配， 并使之从其他产品 分配形式中分化和独立出 来， 逐渐成为构建在国家与社会成员之间的 分配活动和分配关系。 国 家的存在是产生税收的前提条件。 脱收的主 体是国家， 这里的国家首先是一个阶级国家， 是阶级矛盾不可调和的 产物， 是经济上居统治地位的阶级维护自 身利益， 镇压和