（会计学专业论文）我国商业银行内部控制研究——以某国有银行为例.pdf

东南大学硕士学位论文 摘要 金融是现代经济的核心，掌握着社会经济的命脉。作为金融产业的中坚支柱，商业银行起 着不可忽视的作用。然而，自上世纪八十年代以来，银行危机频繁发生，究其原因，几乎都与 内部管理不善和内部控制失效有关。作为中国金融业主体的银行业不安全因素的大量存在，直 接威胁着我国银行体系乃至整个金融体系与经济秩序的稳定。特别是近年来银行大案频繁发生， 更给人们以反j 爵如何通过有效的内部控制来提高银行的管理水平，减少风险，是商业银行 面临的一个日益重要和紧迫的问题。本文研究商业银行内部控制的问题，通过引入案例。对其 产生原因进行分析，阐述国有商业银行内部控制不完善的方面，并针对性地提出对策建议，完 善内部控制。 本文共分六章，第一章为绪论；第二章为商业银行内部控制理论的综述，对国内外有关商 业银行内部控制思想理论进行了评述，并介绍了国外银行先进的内部控制实践经验第三章为 我国商业银行内部控制的发展与现状，分析了我国国有商业银行内部控制的发展，介绍了其内 控制度的基本内容和要素，并对取得的成效进行了总结。第四章为案例分析，在分析我国商业 银行内部控制不足的基础上，举出一个案倪中国银行河松街支行巨额存款转移案，简要介 绍其案情和转移手法，然后分析其产生原因，针对性地提出内控方面所存在的缺陷。第五章为 对策建议，在第四章某案例分析的基础上，主要针对内部治理结构的不合理导致的银行内控问 题，提出通过商业银行产权制度改革、内部组织治理结构创新与加强商业银行内部控制和外部 监督协调方面完善商业银行的内部控制。 本文的创新之处表现在以下方面：通过对案例的分析，阐述其产生原因，说明国有商业银 行内部控制不完善的方面，并针对性地提出完善我国商业银行内部控制的对策建议产权制 度改革、内部组织治理结构创新以及内部控制与外部监督的协调。 【关键词】商业银行；内部控制；商业银行内部控制 东南大学硕士学位论文 a b s t r a c t f i n a n c ep l a y sac o l er o l ei nt h em o d e m s o c i e t ya n dn a t i o n a le c o n o m i c s 1 1 1 l cc o m m e r c i a lb a n k s ， w h i e ha t h eb a c k b o n eo f t h ef i n a n c ei n d u s t r y ，h a v eg r e a ti n f l u e n e eo ni t f r o mt h e1 9 8 0 s ，t h e r e c a m en a n dn l o l b a n kc r i s i s 。w h i c hm o s t l yh a ss o m er e l a t i o n s h i pw i t hi n v a l i di n t e m a lc o n t r 0 1 i n c h i n e s ec o m m e r c i a lb a n k s ， m a n yu n s a f ef t l c t o l sa ml l o wi ne x i s t e n c 2a n dt h r e a t c l l j n gl l l eb a n k 毋咖s om u c h 笛t j l ew h o l ef i n a n c i a ls y s t e m e s p e c i a l l y ，t h e r ea s i ，p 日f i n a n c i a l 呲s 嚣 f r e q u e n t l y 1 1 ”i n t e r n a lc o n t r o lo fc h i n e s eb a n k ss h o u l db e1 , 日i dg r e a ta t t e n t i o nt oi m p r o v et h e m a n a g e m e n ta n dd e c r e a s et h ev e n t u r eo f c o l m l m e i a lb a c k s d u r i n gt h i st h e s i s ，w ew i l lf i r s td os o m l ， r e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o lo f e o m m c r e i a lb a n k s t h e n ，ac a s ew i l lb ei n t r o d u e e dt of i n dt h ef a u i t y f a c t o ri nn a t i o n a lc o m m e r c i a lb a n k s a tl a s t t h es u g g e s t i o no f i m p r o v i n gt h ei n t e m a lc o n t r o lw i l lb e p r o p o s e d t h e r e 戤s i xe h a p m , si nt h et h e s i s t h ef i r s tc h a o t 日w i l lb et h ee x o r d i u m i nt h es e c o n dc h a p t e r ， t h et h e o r ya n dd e v e l o p m e n to f o v e r s e ac o m m a 1 3 i a lb a n k s i n t e r n a le o n l r o la 聆i n t r o d u c e d t h ci n t e r n a l c o n t r o lo f c h i n e s ec o m m e r c i a l b a n k si si n t r o d u c e da n ds t u d i e di ne h a p t e r t h r e e d u r i n gc h a p t e rf o u r ， ac a s ew i l lb ep r o p o s e d t b ed e f e c to fi n t e r n a le o n l r o li nt h i sc a s ei s8 0 i n gt ob ea n a l y z e d w i t h l e b a s i so fa n a l y s e sa b o v e ，c h a p t e rf i v ew i l lg i v eas u g g e s t i o no fi m p r o v i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o li n c h i n e s ec o m m e r e i a lb a n k s t h ei n n o v a t i o no f t h i st h e s i sw i l lb ei l l s ac a s ei sp r o p o s e da n da n a l y z e d t h r o u g ha n a l y s e s ， i l a ed e f e e to f n a t i o n a le o m m e r e i a lb a n k s i n t e r n a le o n t r o li ss t u d i e d t oi m p l - o v l ，t h ei n t e m a le o n t r o lo f n a t i o n a lc o m m e r c i a lb a n k s ，t h es u g g e s t i o ni sg a i n e d ：t b ee r d l a n c c m e n to fi n n o v a t i n gi n t e r n a l f r a m e w o r k ，a n dt h ec o o p e r a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o la l o n gw i t he x t e l t i a ls u p e r v i s i o n k e y w o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k ，i n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a lc o n t r o lo f c o m m e r c i a lb a n k s 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外。论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示了谢意。 签名： 关于学位论文使用授权的说明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 签名：! 量煎!导师签名： 晔魄 第1 章绪论 1 1 问题的提出 第1 章绪论 金融是现代经济的核心，掌握着社会经济的命脉。二十世纪八十年代以来，特别是进入九十 年代，随着世界经济、市场一体化发展进程的加快以及科学技术的突飞猛进，金融自由化、经 济全球化趋势日益明显，金融创新层出不穷，并由此推动了各国金融业的长足发展，金融的发 展和变化从来没有像今天这样对一国和全球的经济、政治，社会生活产生如此深刻的影响。然 而当人们享受金融带来的福利的同时，也深深地感受到金融危机带来的损失和苦痛。其中作为 金融业主体的银行业，其竞争日趋激烈，金融风险也急剧放大，与此同时，各国政府没能适时 调整经济金融政策，商业银行也没能相应强化管理和健全内部控制制度来适应新的经济金融环 境，使得世界范围内的金融危机特别是银行危机频繁发生。银行业的危机与动荡不仅直接影响 着各个国家的国民经济发展及国民利益，而且直接威胁着国际经济金融秩序的稳定。“下一次 国际经济危机可能起源于一次银行业危机”，国际货币基金组织( m 伊) 总裁m 康德苏的担心 不是没有道理的。 金德尔伯格的西欧金融史告诉我们，从1 5 5 1 年到1 8 6 6 年的3 1 6 年时间内，欧洲大约每 隔十年左右就发生一次金融危机。2 0 世纪3 0 年代始自美国的危机带给人们的灾难空前而深刻。 而自二十世纪八十年代末九十年代初日本因“泡沫经济”的破灭而发生金融危机以来，先是发生 了殃及北美及拉丁美洲的墨西哥金融危机，接着又发生了具有数百年悠久历史的英国巴林银行 倒闭、法国里昂信贷银行巨额亏损等一系列事件。近年来发生的东南亚金融危机则是这一连串 世界性的金融危机的突出表现。在东南亚金融危机步入谷底之时，在东北亚，主要是韩国和日 本，金融危机又出现了进一步深化的迹象”根据i m f 的统计，自1 9 8 0 年到1 9 9 6 年春，该组 织的1 8 1 个成员国中有1 3 3 个国家，几乎占国际货币基金组织成员国的四分之三，都曾在某个 阶段经历过银行部门的重大问题或危机。银行业危机涉及到的国家既有发达市场经济国家，也 有新兴市场经济国家；既有经济制度稳定的国家，也有经济转轨时期的国家；既有经济地位显 赫的国家，也有国际经济地位次要的国家3 。而根据国际货币基金组织( i m e ) 和以伦敦经济学院 古得哈特为首的一批经济学家的研究发现，二十世纪八十年代以来的银行危机几乎都与内部管 理不普和内部控制失效有关5 银行危机的发生尽管与金融自由化，全球化有紧密的联系，但 1 康书生，金华论我国商业银行内部控制制度建设厶砚河北大学学报( 哲学社会科学版) 1 9 9 9 ( 2 ) ：1 0 7 - 1 1 1 。卢鸿现代商业银行内部控制系统论厦 北京：中国金融出版社，2 0 0 1 卡尔一约翰林捷瑞恩，吉连加西亚，马修i 萨尔银行稳健经营与宏观经济政策( 中译本) 御北京：中 国金融出版社，1 9 9 7 4 国际货币基金组织银行稳健经营与宏观经济政策( 中译本) 觚北京：中国金融出版社1 9 9 9 5 b a r k e r e jd a v i d lt h ec a u s e so fb a n kf a i l u r e si nt h e1 9 s o s f e d e r a lr e s e r v eb a n ko fn e wy o r k 1 9 9 3 东南大学硕士学位论文 金融自由化、全球化毕竟是“外因”。银行内部控制失效才是“内因”，辩证唯物主义指出， 内因是事物变化的根据，外因通过内因起作用。所以，研究银行危机案时，不应忽视银行内部 控制这个根本因素。 从我国目前的实际情况来看，我国的金融业正处在从计划经济向市场经济转轨的时期，在这 个过程中虽然没有明显的金融危机发生以及大规模的银行破产倒闭现象，但是，金融业特别是 作为中国金融业主体的银行业不安全因素的大量存在，尤其是不断积聚的巨额银行不良资产， 直接威胁着我国银行体系乃至整个金融体系与经济秩序的稳定1 。究其原因，除了旧体制的积弊， 经济转轨时期经济改革及运行成本的转嫁，宏观金融监管乏力，以及日益加深的国际金融环境 影响等因素外，银行体系，主要是商业银行内部控制的缺陷，是一个极其重要的方面。同时在 当今二十一世纪，金融自由化，经济全球化的趋势不可阻挡，我国加入w t o 后，中国银行业 面临的是全面开放和竞争的时代。尤其是在科学技术迅速发展的今天，许多国际大银行在资金 调配运用、资产种类、成本控制、经营效益等方面都具有明显的优势。另一方面，开放是相互 的，加入w t o 也给我国银行业提供了更为广阔的发展空间。因此，如何借鉴国际经验教训， 确保银行体系的安全、稳定与效率，防范金融风险，提高自身的竞争力，如何推进和完善商业 银行内部控制建设，这对我国银行业的发展具有重大的意义，这也是本文的研究动机所在。 1 2 研究方法与研究思路 鉴于健全的商业银行内部控制制度具有从自身克服和控制风险的作用，有效内部控制是商业 银行风险管理的生命线。因此，本文借鉴市场经济发达、内部控制制度完善的发达国家商业银 行经验，以及巴塞尔银行机构内部控制的框架和我国的商业银行内部控制指引，结合 我国特点的商业银行内部控制现状及其薄弱环节，举出范例，论证完善我国商业银行内部控制 制度的方法。按照以上思路，本文的主要研究方法包括： 案例分析与规范分析相结合。规范分析是根据公认和传统的价值标准，以主观判断形式，对 事物应该具有的规律性和应实现的结果进行的阐述和说明。规范分析研究事物“应该是什么”或 者研究各种阿题“应该是怎样解决的”，偏重于对规律的推理和演义，即从已有的经济金融原理 出发，对所发生的各种经济金融现象进行阐述和解释。本文试图通过对国外发达国家商业银行 内部控制系统的考察与分析，在运用内部控制理论的基础上，探索现代商业银行内部控制系统 的一般模式。因此，在研究过程中，采用了案例分析与规范分析相结合的方法，既运用案例分 析方法来分析国外商业银行内部控制系统的“事实竹，又运用规范分析方法从理论上来说明现代 商业银行内部控制系统应该怎样”。 归纳方法与演绎方法相结合。归纳方法是从众多个别经验或事实的考察分析中找出一般规律 性的“东西”；演绎方法则是强调一般到特殊。本文对现代商业银行内部控制系统的分析，运用 了归纳方法，通过对各国现代商业银行比较分析，归纳出现代商业银行内部控制系统的一般模 式。同时，运用比较方法，将现代商业银行内部控制系统与我国商业银行内部控制系统进行比 袁管华开放条件下的国有商业银行制度创新导论舰北京：中国社会科学出版社，2 0 0 0 - 2 第1 章绪论 较分析，揭示出现实与目标，一般与特殊之间的差距及其成因，进而探索建立和完善中国商业 银行内部控制系统的路径。 比较方法与借鉴方法相结合。比较市场经济制度下各国商业银行内部控制制度实践，借鉴商 业银行内部控制制度的国际规则巴塞尔银行业监管核心原则、关于内部控制制度的 评价原则，以及我国关于金融机构内部控制的一般性指导原则，根据确保安全、兼顾效 率的原则，提出了我国商业银行内部控制制度的基本内容及运行机制的总体架构 1 3 本论文的主要概念及其界定 1 3 1 商业银行的概念与本文涉及的商业银行范围的界定 商业银行是相对于中央银行和其它专业性金融机构的概念，它作为各国金融的主体，是唯一 能够吸收、创造和收缩存款货币的金融组织，国际货币基金组织将之称为存款倾向货币银行1 当代著名经济学家保罗萨缪尔森在其经济学中指出：“经营金融媒介者( 商业银行、储蓄和 贷款会社以及在几年之后会有更多的企业) 从一些人那里取得存款和资金。再将它们贷给别人”， “在这种运作过程中，他们创造了金融票据和工具”2 。国际审计事务委员会在国际审计公报( 6 号) 中将商业银行定义为“以接受存款和进行放款为主要功能的一种银行”3 。 在我国，八十年代中后期，整个国民经济发展和经济体制改革对银行业和金融业提出了更高 的要求，由中国银行、建设银行、工商银行和农业银行四大行组成的专业银行体系被打破，于 1 9 9 4 年前后开始，在中国的银行体系中起绝对支撑作用的工、农，中、建被改造为国有独资商 业银行，从而真正形成了商业银行的概念 除此之外，1 9 8 7 年国家重新恢复交通银行。以及招商银行等一批新兴商业银行随即产生， 到目前为止，已先后设立了l o 家新型的全国性商业银行，丰富和完善了商业银行体系。 目前我国银行业市场的竞争主体日趋复杂，本文探讨的国有商业银行，仅指中、农、工、建 四大国有商业银行。 1 3 2 内部控制的演进及本文涉及的内部控制范围的界定 内部控制是伴随着人类社会生产实践活动的发展而产生，并随着其发展而发展的，经历了萌 芽斯一内部牵制，发展期一内部控制和成熟辫一内部控制结构等三个阶段。 本文所称的内部控制是指1 9 9 6 年美国注册会计师协会根据c o s o 报告制定的定义：“内部控 制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程，其目的是为提高经营活动的效 果和效率、确保财务报告的可靠性、促使与可适用的法律相符合提供一种合理的保证。” 1 莱赢钱得勒货币银行学院t 北京：中国财政经济出版社，1 9 9 8 2 保罗萨谬尔森，威廉诺德豪斯经济学偶t 北京：华夏出版社，1 9 9 9 3 国际会计师联合会审计委员会国际会计准则亿l 北京：海天出版社，1 9 9 6 - 3 - 东南大学硕士学位论文 1 3 3 商业银行内部控制 对于什么是银行内部控制制度，世界各国还没有形成一致的定义美国银行界认为，银行内 部控制是指银行为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错 误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序；英国银行界认为，银行内 部控制是管理层为有序、有效地开展业务而建立起来的各种控制机制，用以确保贯彻管理政策， 保全资产和保证各种记录的完整准确；新加坡银行界认为，内部控制是管理层为了把隐含银行 错误和虚假降到最低限度，并有效地进行监控而建立的对业务经营活动的检查和相互制约机制。 1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布的加强金融机构内部控制的指导原则认为，金融机构内 部控制“是金融机构的一种自律行为，是金融机构为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各 职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程 序的总称。”这是日前我国金融业比较通行的对银行内部控制制度的定义 1 4 本论文创新之处与局限性 本文的创新之处在于：通过对案例的分析，阐述其产生原因，说明国有商业银行内部控制不 完善的方面，并针对性地提出完善我国商业银行内部控制的对策建议商业银行产权制度改 革、内部组织治理结构创新以及内部控制与外部监督的协调。 本文的局限性在于：影响商业银行内部控制的因素是多方面的，同时也是较为复杂的本论 文只针对其中重要的方面作了一些探讨。因此，对这方面的探讨应该与时俱进，是随着国家宏 观经济而不断进行的。并且由于作者对于内部控制理论研究理解的肤浅，使得本文的研究结果 难免存在缺陷和不足。 1 5 本论文的结构安排 本文共分为五章。 论文的第一章是绪论，提出本论文研究背景、目的及意义，说明了本论文研究思路和研究方 法，指出本论文的创新之处，最后介绍了本篇论文的框架结构和内容安排。 论文的第二章是有关商业银行内部控制理论。主要分析了内部控制理论的不同发展阶段，比 较国内外商业银行内部控制理论的最新成果、先进的内部控制实践经验、内部控制制度现状与 特色。 论文的第三章是我国商业银行内部控制的现状全面分析了我国国有商业银行内部控制的 发展，介绍了其内控制度的基本内容和要素，并对取得的成效进行了总结分析。 论文的第四章是案例分析将在分析我国商业银行内部控制不足的基础上，举出一个案例 中国银行河松街支行巨额转移存款案，简要介绍其案情和转移手法，然后分析其产生原因， 针对性地提出内控方面所存在的缺陷。 论文的第五章为对策建议。在第四章案例分析的基础上，主要针对内部治理结构的不合理 导致的银行内控问题，提出通过商业银行产权制度改革、内部组织治理结构创新与加强商业银 - 4 一 第1 章绪论 行内部控制和外部监督协调方面完善商业银行的内部控制。 图1 1 本论文的编捧结构 5 - 东南大学硕士学位论文 第2 章商业银行内部控制理论及文献评述 本章为文献综述，旨在对国内外学术界近年来关于商业银行内部控制的相关研究进行回顾与 总结，以此作为本文研究的一个基础本章分为三节：一是对内部控制理论的评述。二是商业 银行内部控制理论的回顾，三是西方商业银行内部控制系统实施有效性研究的总结。在第一节， 由于内部控制理论是商业银行内部控制理论的基础，所以对此做了简单的回顾。在第二节中， 除了对商业内部控制的概念进行了评述，同时也对巴塞尔银行监管委员会关于评价银行内部控 制制度做了介绍在第三节，对西方商业银行内部控制系统实施有效性的研究做了详细的分析。 2 1 内部控制理论的评述 内部控制( i i 咖l a lc o n t r 0 1 ) 是伴随着人类社会生产实践活动的发展而产生，并随着其发展而 发展的。只要有人类社会的群体活动，就必然会有内部控制的存在。现代意义上的内部控制是 在长期的实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会经济发展的需要而逐渐产生并发 展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。 内部控制的发展历程主要经历了萌芽期一内部牵制，发展期一内部控制和成熟期一 内部控制结构三个阶段，本文所指的内部控制主要是美国虚假财务报告全国委员会的后援组织 会一由美国注册会计师协会与美国会计协会( a m e r i c a n a o t m t i n ga s s o c i a t i o n ，a a a ) ，高级 财务管理人员协会( f i n a n c i a le x e c u t i v e si r m t i t u t e ，f e i ) ，内部审计师协会( n 艟i n s t i t u t eo f i n t e r n a l a u d i t o m ，h a ) 以及管理会计师协会( i n s t i t i l t eo fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g s ，m a 拱同组成的 c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 公布的题为 内部控制整体框架( i n t e r n a l c o n t r o l - i n t e g r a t l f r a m e w o r k ) 的报告( 即c o s o 报告) 在上世纪4 0 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念，这是内部控制的基本思想和初级形式。 早期的内部牵制基本是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、财、物等会 计事项为主要控制事项。根据柯氏会计辞典( k o h l e r s d i c t i o n a r y f o r a c c o u n t a n t ) 的解释，内 部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或者一部分业务权力的方式进行组织上 的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查( c r o s s - c h e c k e d ) 或交叉 控制( c m s s c o n t r o l l e d ) 。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程 序，而在这规定的处理程序中，内部牵制能永远是一个不可缺少的组成部分。” 内部牵制是基于以下两个基本设想： 1 两个或以上的人或者部门无意识地犯同样错误的机会是很小的。 2 两人或以上的人或者部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可 能性。 6 - 第2 章商业银行内部控制理论及文献评述 实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，人们对上述 内部牵制要领长期以来没有根本的异议，以致在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当 重要的地位，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形“。 随着经济的发展，= 十世纪四十年代至七十年代初，内部控制在内部牵制的基础上得以产 生和发展。1 9 3 6 年美国会计师协会在独立注册会计师对财务报表的审查公告中，首次提出 审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制，并且从财务审计的角度把内部控制 定义为。保护公司现金和其他资产，检查薄记事务的准确性而在公司内部采用的手段和方法。” 1 9 4 9 年，美国注册会计师协会a i c i a 的审计程序委员会发表了一份题为内部控制：一种 协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次作了 如下权威性定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保护会计资料可靠性和准确性、 提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方 法及措施。”此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控制这一概念 的重大贡献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的重视。 该报告是从企业经营管理的角度来定位内部控制的，内容不局限于与会计和财务部门直接 有关的控制，比较客观地从理论上给出了内部控制的内涵。这个定义得到了公司经理们的普遍 赞同。 然而众所周知，审计界提出内部控制概念的目的是为了满足财务审计的需要，与管理人员 对内部控制的理解和要求是不可能一致的，因此，审计界认为1 9 4 9 年的定义内容过于广泛，超 出了审计人员评价被审计单位内部控制所应承担的职责。迫于这种压力，为了满足财务审计人 员在审计中对内部控制进行检查的业务需要，a i c p a 所属的审计程序委员会于1 9 5 3 年l o 月对内 部控制定义重新进行表述将内部控制划分为会计控制和管理控制。该委员会发布的审计程序 文告第2 9 号，正式以文告形式对内部控制重新进行了表述：“内部控制从广义上说包括会计 控制( i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) 和管理控制( i n t e r n a la d m i n i s t r a t i v ec o n t r 0 1 ) ：会计控制由组织 计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成。会计控制包括授权 和批准制度、记账、编制财务报表、保管财物资产等职能的分离，财产的实物控制和内部审计。 管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行 或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序只与财务记录发生间接关系，包括 统计分析、时动研究、业绩报告、雇员培训计划和质量控制等。” 上述内部控制定义的修订大大缩小了注册会计师的责任范围，但对保护资产和保证财务记 录可靠性这两点的理解仍然有些不清楚之处。为此，1 9 7 2 年1 2 月a i c p a 崩：属的审计准则委员会 在公布的审计准则公告第1 号对内部控制进行了重新的解释和定义：“管理控制包括但不限 于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务决策有关的程序和记录。这种授权活动是管理部 门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点 1 李风鸣内部控制与风险防范， 巧北京：经济科学出版社，1 9 9 8 2 朱荣恩，徐建新，现代企业内部控制制度，聊：北京：中国审计出版社，1 9 9 6 - 7 - 东南大学硕士学位论文 会计控制包括组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录。会计控制应 能合理保证：按管理部门的一般授权或特殊授权进行活动；经济业务的记录必须做到：编 制财务报表要遵循公认会计原则，或适用于这些报表的其它标准，保持资产会计责任的记录； 只有在得到管理部门批准的情况下才能接触资产；按照适当的间隔期间，将财产的账面记 录与实物资产进行核对。对发生任何差异应采取相应的补救措施。”1 2 0 世纪8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1 9 8 8 年 4 b a i c p a 发布审计准则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) ，规定从1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计 准则公告第l 号该公告首次以“内部控制结构”( i t i t e - r n a l c o n t r o l s t m o t u r o c 替原有的“内部 控制”一词不仅如此，该文告提出的内部控制内容比以前更实在，条理更清楚。该文告的颁 布和实施可视为内部控制理论研究的一个新的突破性成果。2 该报告指出。企业的内部控制结 构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”内部控制结构具体包 括三个要素，它们是：控制环境、会计制度、控制程序 此次公告有两大变化：一是正式将控制环境纳入内部控制的范畴，对控制环境重要性的认 识提高到应有的高度。刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地 人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的管理者 所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证，因而是在企业的控制范 围内的。二是不再区分管理控制和会计控制，而统一以要素表述内部控制。以前的这种划分纯 粹是注册会计师为明确审计责任而人为造成的，随着研究的发展，发现这两者往往是不可分割 的、是相互联系的。 美国会计界一直重视对内部控制的研究，特别是进入二十世纪八十年代以后，为了防止和 揭发舞弊事件，内部控制的研究更加受到重视。1 9 8 5 年6 月，美国正式成立反对虚假财务报告全 国委员会( t r e a d w a yc o m m i s s i o n ) ，以防止和揭发虚假财务报告，研究出现虚假财务报告的原因。 1 9 9 2 年9 月，美国虚假财务报告全国委员会的后援组织会一由美国注册会计师协会与美国会计 协会a a a ，高级财务管理人员协会f e i ，内部审计师协会i i a 以及管理会计师协会i m a 共同组成 的c o s o 委员会公布了题为内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o l - i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 的报告 ( t l p c o s o 报告) 报告认为“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得：经营效果和 效率；财务报告的可靠性；遵循适当的法律等目标而提供合理保证的一种过程。”“经营 过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个 单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经 营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企 业经营过程的持续进行。内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理”该报告具有广泛 1 吴水澎，陈汉文，邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示0 z 会计研究，2 0 0 0 ( 5 ) ：2 - 8 2 李凤鸣，韩晓梅内部控制理论的历史演进与未来展望m 审计与经济研究，2 0 0 1 ( 4 ) ；3 - 8 3 陈铃关于我国内部控制规范建设的思考0 z 会计研究，2 0 0 1 ( 8 ) t5 1 5 3 8 第2 章商业银行内部控制理论及文献评述 的适用性，因此被国际上普遍认为是有关内部控制的里程碑式的文件。相对于以前关于内部控 制的文献，c o s o 报告特别指出了：控制环境居于内部控制中最重要的位置，是建立所有事 项的基础，同时，风险评估建立在控制环境这一基础之上，监督位于顶端的重要位置；提出 了“营业的效果与效率、财务报告的可信赖度、相关法令的遵循”三大企业目标，并以此作为 内部控制的目标，使内部控制的设计、执行和评估有了明确的标准和依据；采用“目标管理” 模式开展内部控制；企业急需建立一套机制，以有效管理企业面临的各项内、外部风险，保 证企业日标的实现。 1 9 9 6 年a i c p a 发布审计准则公告第7 8 号( s a s 7 8 ) ，全面接受c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号( s a s s s ) 。新准则将内部控制的定义为：“内 部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程，其目的是为提高经营活动 的效果和效率、确保财务报告的可靠性、促使与可适用的法律相符合提供一种合理的保证”1 该准则将内部控制划分为五种成份，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 监控。上述五种成分实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成分的基础，在规划控 制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助 内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。 2 2 商业银行内部控制理论的评述 2 2 1 西方商业银行内部控制制度的概念 对于商业银行内部控制制度，银行界对此众说纷纭。美国银行界认为，银行内部控制是指银 行为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序；英国银行界认为，银行内部控制是管理 层为有序、有效地开展业务而建立起来的各种控制机制，用以确保贯彻管理政策，保全资产和 保证各种记录的完整准确；新加坡银行界认为，内部控制是管理层为了把隐含银行错误和虚假 降到最低限度，并有效地进行监控而建立的对业务经营活动的检查和相互制约机制。尽管因为 各国的国情与管理制度不同而对内控的表述不同，但都认同其作为银行内部管理制度的一个重 要组成部分，在防范银行经营管理风险，确保银行组织目标和长期利润目标的实现以及维持可 靠的财务和管理报告体系等方面的重要作用。 在众多对商业银行内部控制的定义之中，国际上最主要的商业银行管理机构巴塞尔委员 会( b a s l ec o m m i t t e eo nb a n k i n gs u p e r v i s i o n ) 的定义最为成熟。巴塞尔委员会1 9 9 7 年9 月颁布的 有效银行监管的核心原则中对内部控制作如下定义：“内部控制的目的是确保一家银行的 业务能根据董事会制定的政策以谨慎的方式经营。只有经过适当地审批方可进行交易；资产得 到保护而负债受到控制；会计及其他记录能提供全面、准确和及时的信息；管理层能够发现、 c o s o i n t e r n a lc o n t r o l - i n t e g r a t e df r a m e w o r k f r ，c o s or e p o r t ，1 9 9 2 - 9 - 东南大学硕士学位论文 评估、管理和控制业务的风险。”。内部控制的主要内容包括：组织结构( 职责的界定、贷款 审批的权限分离和决策程序) ；会计规则( 对账、控制单、定期试算等) ；。双人原则”( 不同职责 的分离、交叉核对、资产双重控制和双人签字等) 对资产和投资的实物控制。”并指出：一方 面，这类控制措施必须有内部审计职能进行补充，通过内部审计职能在机构内部独立地评价控 制系统的完善程度、有效性和效率1 。因而为了确保其独立性，内部审计必须在银行中有适当的 地位和适当的报告程序；另一方面银行要遵守各种银行和非银行的法律和法规，必须制定出确 保遵守上述法律和法规的政策和程序。 1 9 9 8 年，巴塞尔银行管理委员会运用c o s o 报告内部控制整体框架中的主要概念，制 定了银行内部控制体系框架 ( f r a m e w o r k f o r i n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m s i n b a n k i n g o r g a n i z a t i o n s ) 其认为：“商业银行内部控制是一个受银行董事会，高级管理层和各级管理人员影响的程序 它并不仅仅只是一个特定时间执行的程序和政策，它一直在银行的各级部门连续运作”该文 指出银行内部控制要达到的目标主要有以下三个：运作目标：运作的效率与有效性内部控 制的运作目标涉及银行利用其资产及其他资源和保护银行免受损失的有效性与效率内部控制 系统旨在确保银行全体员工直接实现银行目标而无需付出不必要的、过高的代价，和避免将其 他的利益置于银行的利益之上；信息目标；财务和管理信息的可靠性与完整性。信息目标是 指向银行机构内部决策部门提供及时、可靠报告前所作的准备；符合性目标：符合适用的法 律和规章制度。符合性目标旨在确保银行所有业务符合适用法律和规章制度、监管制度、内部 政策和程序2 。综上所述，我们认为：商业银行内部控制是商业银行的种自律行为，是商业银 行董事会、高级管理层和各级管理人员为完成既定的工作目标和防范风险，为确保银行实现“安 全性、流动性、盈利性”目标，对内部组织及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度 管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。 2 2 2 我国商业银行内部控制的概念 9 0 年代以来，相继出台了人民银行法、商业银行法、贷款通则、金融违法 行为处罚办法等法规、制度确立了金融机构和金融行为的法律地位，从立法上明确了银行业 加强业务监管的权力和职责。1 9 9 7 年人民银行提出 加强金融机构内部控制的指导原则，提 出了内部控制的目标、原则，内部控制的要素及内容，对建立内部控制的基本要求，内部控制 制度的管理与监督等方面的指导意见。特别是在内部控制的要素与内容方面，提出应包括内部 组织结构的控制，资金交易的控制、衍生工具交易的控制、信贷资金风险的控制、保险基金的 控制、会计系统的控制、授权授信的控制、计算机业务系统的控制等，成为指导各商业银行建 立自己的内控制度、规范经营行为、防范金融风险的重要依据。1 9 9 8 年8 月人总行关于进一 步完善和加强金融机构内部控制建设的若干意见要求各金融机构按照加强金融机构内部控 制的指导原则要求，用一到两年的时间形成一套责权分明、平衡制约、规章健全、运作有序 1 刘崇明国际银行业有效监管的历史性文献f y j 国际金融研究，1 9 9 8 ( 9 ) ：2 - 8 2 s t e v e n i r o o tb c - y o n dc o s o c h i c a g o ：t h ed r y d e np i x $ ，1 9 9 8 - l o 第2 章商业银行内部控制理论及文献评述 的内部控制机制。 指导原则认为。金融机构内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构为完成既定 工作目标和防范金融风险，对内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制 度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称”( 第二条) ，。金融机构内部控制包括：金 融机构内部组织机构的控制、资金交易风险的、衍生工具交易风险的控制、信贷资金风险的控 制、保险基金的风险控制、会议系统的控制、计算机业务系统的控制”( 第八条) 。 2 2 3 巴塞尔银行监管委员会关于商业银行内部控制制度的评价原则 为了致力于努力解决金融监管问题，并鼓励各种良好的风险管理，以达到强化监管工作的目 标，巴塞尔银行监管委员会在1 9 9 8 年2 月公布了关于内部控制制度的评价原则。 2 2 3 1 目标与宗旨 巴塞尔银行监管委员会指出，有效的内部控制制度是银行管理的重要组成部分，也是银行机 构安全、良好运作的基础。一个强有力的内部控制制度，有助于确保银行机构达到其目的与目 标，有助于确保其实现远期受益目标和维持可靠的财务与管理报告，还有助于确保银行遵循适 用的法律和规章制度以及银行的政策、计划、内部规定和程序，以减少意外损失或银行信誉受 损的风险。巴塞尔银行监管委员会引用了其它成员国的经验和委员会在过去出版物中确立的原 则，对商业银行良好内部控制制度的要求进行了阐述，旨在总体论述银行监管部门在评价银行 内部控制制度时使用的一系列原则 与全球各地的银行监管机构一样，巴塞尔银行监管委员会也越来越强调良好的内部控制制度 的重要性。人们对内部控制制度的日益关注，在很大程度上归因于几家银行机构遭受了巨大的 损失。对导致这些损失的原因进行分析显示，如果银行维持有效的内部控制制度，这些损失应 该是可以避免的。内部控