（财政学专业论文）能源税制研究：基础理论·经验借鉴·制度完善.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行 研究工作所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 、 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果对本论文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本人完全意识 到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名；鑫主鱼垂 日期：z 鲤j 垒望目f 篁旦 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇 编本学位论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：毖导师签名 山东大学硕士学位论文 摘要 随着经济的快速发展，人民生活水平得到迅速提高。相伴而生，出现了能源 供需矛盾尖锐、能源结构不合理、能源浪费严重、能源利用效率低下和能源环境 污染等问题，如何破解能源问题成为我国新世纪最迫切的议题之一。税收作为国 家宏观调控的重要工具，在促进可持续发展方面具有其他经济手段难以替代的功 能。同时税收手段的运用也是各国能源政策的一个重要组成部分。能源税制是国 家制定并实施的有助于节约能源和保护环境，针对能源开发、生产、消耗等行为 的税收制度。能源税收拓宽了税收的调节领域，它不仅在合理利用能源，保护生 态环境方面发挥作用，而且能够充分体现了税收的“公平”和“效率”原则，具 有重要的社会经济意义。 文章共分五章。第一章，导言。介绍了选题意义和背景，综述对国内外能源 税制研究进展，吸收借鉴前人能源税收领域研究成果，作为本文研究的出发点。 第二章，能源税制的一般理论分析。主要包括能源税制的界定，能源税制作用机 理的详细论述，为下面打好理论铺垫。第三章，国外能源税制及对我国的启示。 简要介绍和分析了国外能源税制发展历程和特点、并以瑞典为例实证分析能源税 制效应，总结经验、教训，这对探索完善我国能源税制无疑具有重要的意义。第 四章，我国现行能源税制评价。介绍我国现行与能源相关的税收制度，并进行简 单评析，结合我国国情讨论了完善我国能源税制的必要性和可行性。第五章，完 善我国能源税制的政策建议。根据能源税制的理论，借鉴国外能源税制，提出完 善我国能源税制的总体设想和具体税制设计，有针对性地对传统税种进行调整和 开征专门的能源税种。 关键词：能源税制；作用机理；税制效应；政策建议 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h er a p i d - g r o w i n ge c o n o m i c ，p e o p l e sl i v i n gc o n d i t i o nh a sb e e n i m p r o v i n gr a p i d l y a c c o m p a n y i n gt h a t ，i ta p p e a r st h es h a r pc o n t r a d i c t i o nb e t w e e n s u p p l ya n dd e m a n do f e n e r g y , t h eu n r e a s o n a b l es t r u c t u r eo f e n e r g y , t h es e r i o u sw a s t e o fe n e r g y , t h ei n e f f i c i e n tu s eo fe n e r g ya n dt h ee n e r g yp o l l u t i o np r o b l e m s i nc h i n a h o wt or e s o l v et h ee n e r g yd i l e m m ah a sb e c o m eo n eo ft h em o s tp r e s s i n gi s s u e s i n c o m p a r i s o n w i t ho t h e rm e a n s ，t a x a t i o n ，a sa n i m p o r t a n tt o o l f o rt h es t a t e s m a c r o e c o n o m i cc o n t r o l ，h a ss p e c i a lf u n c t i o n si np r o m o t i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t s i m u l t a n e o u s l yt h ea p p l i c a t i o no ft a x a t i o ni sa l s oa l li m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h e e n e r g yp o l i c yi nm a n yc o u n t r i e s e n e r g yt a x a t i o ns y s t e mi s f o r m u l a t e da n d i m p l e m e n t e db yt h es t a t ew h i c hi si n v o l v e di nt h ee n e r g ye x p l o r a t i o n ，p r o d u c t i o na n d c o n s u m p t i o n i ti sh e l p f u lt os a v ee n e r g ya n dp r o t e c te n v i r o n m e n t e n e r g yt a xs y s t e m e n r i c h e st a x sf u n c t i o n s i th a si m p o r t a n ts o c i a la n de c o n o m i cs i g n i f i c a n c eb e c a u s ei t n o to n l yp l a y sar o l ei nt h ee f f i c i e n tu s eo f e n e r g ya n dt h ep r o t e c t i o no f t h ee c o l o g i c a l e n v i r o n m e n t , b u ta l s of u l l ye m b o d i e st h et w oc o 托p r i n c i p l e so ft a xr e v e n u e ：f a i r n e s s a n de f f i c i e n c y t h et h e s i si sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e r ，i n t r o d u c t i o n i tb r i e f l y i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fs u b j e c ta n dr e v i e w st h ef o r m e r r e s e a r c h e so ne n e r g yt a xs y s t e m t h es e c o n dc h a p t e r ，g e n e r a lt h e o r yo fe n e r g yt a x s y s t e m i ti n c l u d e st h ed e f i n i t i o na n dt h em e c h a n i s m o fe n e r g yt a xs y s t e m t h et h i r d c h a p t e r , f o r e i g ne n e r g yt a xs y s t e m a n de n l i g h t e n m e n t st oo u rc o u n t r y t h i sp a r t i n t r o d u c e st h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dd e v e l o p m e n to ff o r e i g ne n e r g yt a xs y s t e m ，a n d s w e d e ni sa n a l y z e da sa ne x a m p l eo ft h ee f f e c to fe n e r g yt a xs y s t e m t h ee x p e r i e n c e a n dl e s s o n sa r eu n d o u b t e d l yi m p o r t a n tt oc h i n a se n e r g yt a xs y s t e m t h ef o u r t h c h a p t e r , e v a l u a t i o n so fc h i n a sc u r r e n te n e r g yt a xs y s t e m i ti n t r o d u c e sa n da n a l y z e s t h ec u r r e n te n e r g y - r e l a t e dt a xs y s t e m ，a n dt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yt oi m p r o v et h e e n e r g yt a xs y s t e mi nc h i n ai sd i s c u s s e d ，t o o t h ef i f t hc h a p t e r ，p o l i c yp r o p o s a l st o c h i n a se n e r g yt a xs y s t e mi m p r o v e m e n t o nt h eb a s i so fa n a l y s i sa b o v e ，t h et h e s i s p r o p o s e st h eo v e r a l lp l a na n ds u g g e s to r i g i n a lt a xb ea d j u s t e da n de n e r g yt a xb e l e v i e d k e yw o r d s ：e n e r g yl a xs y s t e m ；m e c h a n i s m ；e f f e c t so ft h ee n e r g yt a xs y s t e m ； p o l i c yp r o p o s a l s 2 山东大学颈士学位论文 第一章导言 一、选题背景和选题意义 丹尼斯梅多斯等人于1 9 7 2 年向罗马俱乐部提交的研究报告增长的极限 认为，影响经济增长的人口、粮食生产、工业化、环境污染和资源消耗等要素都 呈现指数增长的态势，都有各自的极限并且相互作用，经济增长是有极限的。目 前能源问题已经成为中国发展的软肋和瓶颈。能源是现代经济社会正常运转不可 或缺的基本条件，是人类赖以生存、经济发展和社会进步的重要基础资源，是关 系到国家经济命脉和经济安全的重要战略物资，是社会经济可持续发展的基础。 2 0 世纪8 0 年代以来，随着我国经济快速发展，能源供需矛盾尖锐、能源结构不合 理、能源浪费严重、能源利用效率低等问题越来越突出，能源安全形势日益严峻， 并已经成为制约我国经济社会发展的瓶颈。过去几年先后发生的“煤荒”“电荒” “油荒”，再一次为我们拉响了能源警报。实际上，未来我们是否能妥善地解决 能源带来的相关问题，既取决于经济社会发展的客观规律，也取决于采取何种经 济、能源、环境等方面的政策。目前，己有人提出实行“节能优先、兼顾环保、 结构优化”的能源可持续发展战略。 税收作为政府干预经济的重要手段，虽然理论上一直存在分歧，但自从凯恩 斯主义主张政府干预市场经济以来，各国的实践都在不同程度上承认了税收对经 济的重要调控作用。税收作为国家宏观调控的重要工具，在促进能源节约及可持 续开发和利用上具有其他经济手段难以替代的功能，税收手段的运用是各国能源 政策的一个重要组成部分。在我国对能源税制进行研究，无论是从理论的角度还 是从实践的角度，都有很大意义。在当前条件下，从理论上来说。理解、分析， 研究税收与可持续发展的关系，并正确运用和完善能源税收制度来有效地促进可 持续发展的实现，是一个十分重要的课题。同时，探索我国能源税制优化问题， 对于完善我国税制体系，提高能源使用效率，减少环境污染和生态破坏，实现经 济社会全面协调可持续发展也具有相当重要的现实意义。有鉴于此，笔者拟对能 源税制的若干理论问题进行探讨，并希望借鉴国外能源税制，结合我国能源税制 现状及其存在的问题，为完善我国能源税制提出总体设想和具体税制设计。 3 山东大学硬士学位论文 二、文献综述 ( 一) 国外能源税制研究综述 国外能源税制理论研究较早，并且在税收制度重大改革中已经加入了节能、 环保因素，能源税制在许多国家实践多年，建立健全能源税制丰要实施了三方面 政策：削减现行的税收扭曲，调整现行的税收制度和引进新的能源税种。目前国 外能源税制研究比较关注以下几个方面： 关于能源税制对竞争力、社会公平方面等的影响。对于节能、环保目标，学 术界已达成共识，即能源税制具有显著的节能和环保功能。但随着能源税制效应 内涵的不断拓展，能源税制其他效应还存在着一些争论，西方财政学家对进行了 不少研究。如g o d a la n dh o l t s m a r k ( 2 0 0 1 ) 研究了挪威1 9 9 1 年征收碳税以来对 各部门成本和赢利的变化情况，发现如果对目前减免排放税的部门征收统的碳 税，这些部门的成本将明显增加，受影响最大的是加工业盈利平均减少1 2 2 2 ； 如果对所有温室气体的排放量征收统一排放税，农业的盈利将减少1 7 。 z h o n g x i a n gz h a n g ( 2 0 0 4 ) 关于碳税对收入分布影响的研究认为碳税是累退的， 但是全部的影响是较小的。他认为这主要是现在的一些实证研究只考虑存了成本 的分布。没有考虑环境质量改善导致的赢利的分布。t i e z z ( 2 0 0 5 ) 也对碳税或 能源税对收入、福利等的分布影响的实证分析，得出表1 中的结论。 表1 ：关于碳税能源税分机影响的实证结果 研究的角家征税类型 影响的指标影响 瑞典 对所有化石燃料征c 嘎税 不同收入水平没有其他税时是景退的，当税收 中性时，不是累退的 西班牙对所有化石燃料征收碳税 不同之处水平。不不是累退的 同人口分布 澳大利亚 对用于生产和消赞的化瓢燃不同收入水平没有技术替代时是j i 退的；存在 料征收碳税 技术替代时，累退影响较小。 美国对燃料征收碳税不同支出水平 没有其他税时，是累退的，当税收 中性时，累退的影响较小 欧盟部分国家能源税碳税 不同收入水平在德国、法国，西班牙是景退的； 英国是累进的；意大利市中性的。 意大利对能源产品的消费征收碳税 福利对币同福利水平的家庭来说是累 进分布的 资料柬源：t i z z i st h ew e l f a r ee f f e c t sa n d t h ed i s t r i b u t i v ei m p a c to fc a r b o h it a x a t i o no n i n t a lj a nh o u s e h o l d s e n e r g yp o l i c y ，2 0 0 5 3 3 ( 1 2 ) ：1 5 9 7 1 6 1 2 山东大学硕士学位论文 关于能源税制与相关手段的配合。l a w r e n c eg o u l d e r ( 2 0 0 5 ) 认为，财政手 段可以更低的成本实现降低污染或减少能源消耗目标。关于能效和环境保护的一 系列财政手段包括有征收污染税或对产生污染的燃料征收燃料税、对环保生产或 消费提供减税优惠、研发补贴以及政策方案。由于私有化市场可能会出现污染市 场失灵和创新市场失灵，因此有必要将这些手段相结合，以最有效地解决这两种 “市场失灵”。排污税解决“污染市场失灵”( 环境外部效应问题) 最有效。政 府向私营企业提供研发补贴将有助于创瓤市场提高效率。6 0 u l d e r 和s c h n e i d e r 的发 现表明，如果结合使用这两种政策，美国二氧化碳累计排放量从1 9 9 5 到2 0 0 5 下降 1 5 所需的成本要比只使用一种政策的情况下低得多。 关于区域化、全球化下的能源税制模式。区域化，全球化形势下。各国税收 制度相互有着直接或间接的影响，而全球生态环境的日益严竣也要求能源税制 ( 特别是碳税) 在控制全球环境问题上的应用，这就使得能源税制分析的范畴不 仅仅是局限于国家之内，而在于国际。围绕这一目题，人们探讨了全球气候变暖 的潜在损害成本和控制成本，并揭示了不同税制模式的特点、条件与前途。 国外能源税研究，虽然在深度上已经达到相当水平，但其研究主要是以发达 国家的情况为背景进行的，对于发展中国家的情况考虑较少，这限制了其应用范 围。 ( 二) 国内能源税制研究综述 近几年来，随着国际上对能源税研究的不断深入以及中国与国际能源环境合 作研究的加强，国内对能源税的研究也初步展开，具体来说，主要集中在以下几 个方面： 1 、能源税制的内涵和作用机理 关于能源税制的内涵。目前大多数学者都已经认同能源税制实施的目的在于 节能和环保。谭宗宪( 2 0 0 4 ) 认为与其它税收法律制度一样，能源税收制度也是 国家税收法律制度的重要组成部分。它是国家制定并实施的针对能源开发、生产、 消耗等行为的税收制度它不应该只是一个单一的税种，而是一整套系统的税收制 度。除开征燃油税、能源税等相关税种外，在一些传统的税种中也要加入“能源” 的内容，通过对纳税人、纳税对象、税率等税收要素的不同设计，将。能源”的 理念融入国家的整个税法体系中。廉春慧( 2 0 0 5 ) 认为，面向能源的税收主要包 山东大学硕士学位论文 括两个方面：一是能源消费税，包括对交通燃料以及其他能源原料所征收的摹本 税；二是针对能源消费过程中排放的污染物而征收的环境税，如硫税和碳税等等。 徐涛、苗俊峰( 2 0 0 6 ) 认为，从世界范围看，能源税制是一个复杂的体系，分布 在税收体系的各个方面。能源税制不同于环保税制，它不仅具有环保功能，更重 要的是它在节能方面的作用。樊丽明、郭琪( 2 0 0 6 ) 认为能源税收体系是各种有 相同目标共同发挥作用的税种的集合，各税种问彼此独立，他们的共同作用是涵 盖了与能源相关的诸环节。 关于能源税制作用机理。倪红日( 2 0 0 5 ) 认为，税收政策可以在促进能源节 约方面发挥积极而有效的作用。根据现有的经济理论，从需求角度来看，税收通 过作用于价格会对能源的需求量及消费量产生明显的影响，产权的明晰也同样会 减少能源的消费，起到节能的作用；从供给角度看，政府的税收政策会从供给方 面对节能的项目投资产生积极的影响和作用。孙开、韦广存( 2 0 0 5 ) 认为，税收 这一政策工具的调节作用，主要是通过税种和税率选择、税负分配以及税收优惠 政策体现出来的。在能源投资和筹资方面，可以通过调整投资税率或税收优惠措 施，鼓励资金向能源产业流动。在能源市场尚不健全和成熟的情况下，能源价格 很难成为最好的调节能源供给与需求的信号，对此，可以通过运用税收政策手段 加以校正。 2 、我国现行能源税制在解决能源问题方面的不足 张志仁( 2 0 0 4 ) 认为现行税制对环境保护与节约能源方面存在不足，一是现 行税制中对环境保护起一定作用的税种有限，没有形成一个以保护环境和节约能 源为主要目标，各税种、税制要素相互配合、相互联系和制约的相对独立税制体 系；二是税制结构不合理，不利于能源消费结构的调整和污染控制。廉春慧( 2 0 0 5 ) 认为，欧盟各国、美国、日本等国都有专门的能源税法，我国现行的税收制度中 尚没有专门的能源税种，与能源使用相关的财税法规大都体现在消费税、增值税 以及资源税等税种中，而且只是作为其中的税目来体现。对能源耗费行为的调控， 大多还是通过征收排污费的形式进行。此外，现行税制中针对节约能源、开发和 利用新能源、再生能源的企业和技术的税收优惠措施几乎是空白，这些都极大地 限制了税收制度在合理开发和利用能源中应发挥的导向作用，以及对环境保护的 调控力度。樊阿明、郭琪( 2 0 0 6 ) 认为我国相比较西方发达国家比较完整的能源 山东大学硕士学位论文 税收体系较为落后，主要表现在与能源相关税制设计指导原则有所欠缺；与能源 相关的税收体系缺乏系统性、整体性，各税种在调控能源消费行为方面各有局限 性；税收政策手段单一、缺乏弹性、涉及范围小、调控力度较弱。肖江华( 2 0 0 6 ) 认为从我国化石燃料和可再生能源相关税收的现状可见，有关可再生能源的现行 税收存在的问题，存在促迸力度不够，权威性和稳定性弱，体系化不足等问题。 同时，有关可再生能源税收促进制度的体系化不足，仅体现出相关规定过于分散， 还体现在相关税收政策所着力的方向有时还存在对立。苏明、傅志华( 2 0 0 6 ) 认 为从中国情况看，清洁能源和可再生能源之所以发展滞后，原因是多方面的，其 中与财税政策的支持体系不完整和支持力度不够也有密切关系。 3 、完善我国能源税制的政策建议 关于完善我国能源税制的总体设想。张志仁( 2 0 0 4 ) 认为我国能源税体制改 革应该与国家整体的税收体制改革结合起来考虑，结合我国能源结构和消费特点， 着重从两个方面对能源税制体系进行改革：一是完善能源消费税，如燃油税等：二 是针对能源消费过程中排放的污染物开征能源排污税，如碳税等。廉春慧( 2 0 0 5 ) 认为能源税改革应循序渐进。考虑到对维护国家综合能源安全的重要性，我国应 该尽快地、同时也分阶段地推进能源税改革。不同时期能源政策的目标和侧重点 是不同的，不同能源税种实施的条件和推进的难易程度也各不相同，因此在改革 初期应首先选择征收成本低，公众易于接受的税种，以便改革顺利进行。具体实 施可分两步走：第一步：调整现行税收制度，包括增值税、消费税、关税等。 第二步；适时开征新的能源税种，如燃油税、碳税。 关于促进节能和可再生能源开发利用的税收政策。肖江平( 2 0 0 2 ) 认为促进 可再生能源开发利用的税法建议有如下几个方面：一是开征化石燃料消费税，提 高化石燃料使用的综合税收，降低可再生能源开发利用的比较成本；二是在开征 化石燃料消费税的同时降低可再生能源开发利用的税收：三是实现可再生能源税 收政策的法律化。苏明( 2 0 0 6 ) 根据间接引导与直接激励相结合、鼓励性政策与 限制性政策相结合、全方位与多环节相结合三原则，提出促进节能投资、引导节 能消费以及鼓励节能技术推广方面的税收政策建议。樊丽明、郭琪( 2 0 0 6 ) 认为 促进公众节能的税收政策。可按照现行国家的做法，从激励性税收政策和限制性 税收政策两方面着手。激励税收主要体现在所得税、增值税、关税等的减免税优 7 山东大学硕士学位论文 惠，有利于引导消费者建立正确的消费观，充分体现国家对公众节能这一正外部 性的引导；限制性税收丰要对能源相关环节征税，使其外部成本内在化，增加能 源消费成本，使消费者产生节能降耗的积极性和主动性。 关于我国开征碳税的研究。碳税制度和政策问题，近年来已引起国内部分学 者的关注和研究，并主要着重于应用模型计算，从理论上分析碳税对我国经济和 碳排放的影响。郑玉歆等( 1 9 9 9 ) 创建了一个静态的c g e 模型( p r c g e 碳税模型) ， 该模型表明，如果通过税收再利用，征税对g d p 影响明显下降，而且还存在最优 的水平，既减少c 0 21 0 ，g d p 下降仅为0 0 1 。高鹏飞、陈文颖( 2 0 0 2 ) ，魏涛 远、格罗姆斯洛德( 2 0 0 2 ) 分别通过建立模型分析，得出征收碳税能够实现二氧 化碳排放量的下降，并且都认为征收碳税的经济成本较高的结论。不过前者认为 存在减排效果最佳的税率，保持总税赋不变可减少碳税造成的g d p 损失。王德发 ( 2 0 0 6 ) 以对煤炭征收能源税( 碳税) 为例，根据2 0 0 2 年上海市投入产出表数 据，建立了一个地区性( 上海市) 可计算一般均衡模型分析，得出能源税的征收有 效地推动了劳动对能源的替代，促进了经济结构和能源结构的调整，导致大气污 染物的减少，同时对实际产出的影响较小。 三、研究框架和主要观点 文章共分五个部分，除第一部分即本部分为导言外，其余四个部分为本篇文 章的主体部分。第一章，导言。介绍了选题意义和背景，综述对国内外能源税制 研究进展，吸收借鉴前人能源税收领域研究成果，作为本文研究的出发点。第二 章，能源税制的一般理论分析。主要包括能源税制的界定，能源税制作用机理的 详细论述，为下面打好理论铺垫。第三章，国外能源税制及对我国的启示。简要 介绍和分析了国外能源税制发展历程和的特点、并以瑞典为例实证分析能源税制 效应，总结经验、教训，这对探索完善我国能源税制无疑具有重要的意义。第四 章，我国现行能源税制评价。介绍我国现行与能源相关的税收制度，并进行简单 评析，并结合我国国情讨论了完善我国能源税制的必要性和可行性。第五章，完 善我国能源税制的政策建议。根据能源税制的理论，并借鉴国外能源税制，提出 完善我国能源税制的总体设想和具体税制设计，有针对性地对传统税种进行调整 和开征专门的能源税种。 在本文中，笔者的丰要观点有： 山东大学硕士学位论文 第一，能源税制是一整套系统的税收制度。健全的能源税制既包括燃油税、 碳税等专门性税种，也包括融入其他税种中与能源相关的税收制度。前者可划分 为能源消费税、能源环境税、能源基金税三种类型，后者可以划分为税式支出、 税收差别和其它税种中包含的与能源有关的内容。能源税制具有目标独特性、收 入用途特定性、外延广泛性、科技含量高等区别于其它税收制度的独特特征。 第二，能源税制作为一种能够实现节能环保、维护生态环境的经济手段，其 效应不仅仅是体现在能源方面的，能源税制对环境、财政收入、竞争力、社会公 平、就业等方面都会有所影响。 第三，从基础、时机、税收手段效率和国际经验借鉴等方面考虑，中国已经 初步具备了引入专门性能源税种和调整原有税种税制要素，对我国能源税制进行 完善的条件。 第四，建议尽快开征燃料税，能源价格和利益分配不应成为开征燃油税的阻 力，而应通过燃油税制度设计加以解决。碳税政策实施要综合考虑环境效益和社 会效益与经济损失之间的关系。近期中国不宜在引入碳税。但是，我国应该加快 完善能源税制的步伐，为中、长期引入碳税创造条件。 9 山东大学硕士学位论文 第二章能源税制的一般理论分析 一、能源税制的界定 ( 一) 能源税制的含义和构成 基于本文研究的主题，笔者认为，能源税收制度是国家制定并实施的有助于 节约能源和保护环境，针对能源开发、生产、消耗等行为的税收制度。它不应该 只是一个单一的税种，而是一整套系统的税收制度。这里我们强调征税所产生的 客观效果，而不管税种开征的初始目的是什么。健全的能源税制除开征燃油税、 碳税等相关专门性税种外，通过对纳税人、征税对象、税率等税收要素的不同设 计，在现有的直接税、间接税中也要加入能源的内容，将节能、环保理念融入国 家的整个税法体系中。 其中前者包括三种类型：( 1 ) 能源消费税，即针对某些燃料及能源消费品征 收，从而限制能源的消费，如燃油税。( 2 ) 能源环境税，即针对能源消费过程中 排放的环境污染物征收，由于这类税收能使能源使用的环境城本内在化，从而通 过提高能源使用成本降低对被征税能源的需求，促进节能减少消费的效果明显， 如碳税、硫税。( 3 ) 能源基金税，即向某一些特定能源的所有用户征收的能源税， 形成专项基金，用来鼓励社会能效投资。 后者又包括：( 1 ) 税式支出( 税收优惠) ，主要形式是对节约能源、控制污染 设备实行加速折旧或对这类支出实行投资税收减免。( 2 ) 税收差别，即对那些有 益于节约能源、保护环境的产品实行最低税率，而对高耗能、高污染的产品或行 为课以重税。征税对象对能耗越大、环境损害越大，课税越重。如o e c d 的2 5 个成员国中有2 1 个国家对无铅和有铅汽油采用不同的税率，以鼓励人们使用无 铅汽油。( 3 ) 其它税种中包含的与能源有关的内容。 综上，能源税制的构成如下图所示： 山东大学硕士学位论文 图l ：能源税制的构成 ( 二) 能源税制的特征 能源税制具备与其他税收同样的敛财功能和经济调控功能，但作为由多个税 种和多项税收措施组成的特殊税收体系，存在着一些区别于其它税收制度的独特 法律特征： l 、目标的独特性 能源税制虽与生态及环境资源相关，在税种和税收措施中也与环境税制存 在交叉。部分能源税种和税收措施的调整会在一定程度引起与生态相关的活动的 变化，但能源税制不同于环境税制，它不仅具有环保功能，更重要是它在提高能 效、促进新能源和可再生能源开发利用方面的作用。 2 、用途的特定性 传统税种的税收收入一般都是由政府进行统收统支的，政府可以自由判断如 何运用税收收入进行各种公共支出，几乎没有任何用途上的限制。而在外国的能 源税法实践中，很大一部分能源税的税收收入一般在各国都是作为专项基金使用 的，其专门用于节约能源、治理环境污染、改善生态环境和新能源开发等支出， 一般不允许挪做它用。 3 、外延的广泛性 能源税制是一个税系，不仅碳税、燃油税等专门性能税种显然属于能源税的 外延范畴，甚至在其他独立的税种中也蕴含着许多体现着能源税内涵的规范条 款。 山东大学硕士学位论文 4 、科技含量高 能源税制的实施往往要通过严密的监测，然后才能根据其数据来确定一定的 标准来进行能源税收的征收，离开了科学测定，能源税的征收根本无法实现。另 一方面，任何单位和个人想要通过提高能效、降低自己行为对生态环境的危害性 来实现节税的习的，也绝离不开高科技的支撑和帮助。 二、能源税制的作用机理 ( 一) 能源税制的作用目标 传统的经济发展理论是以工业化和由此产生的工业文明作为现代化实现的 标志，该理论认为，经济发展主要通过经济总量( 主要是g d p 或g n p ) 的增长来反 映，靠增加投资和刺激消费来实现的。从本质上分析，投资的增加必然需要能源 的大量消耗来支撑的，消费的直接后果则是大量污染物的排放，再加上环境成本， 效益的“负外部性”的存在，往往导致能源被过度耗费，污染物过度排放，远远 超过自然资源的再生能力和生态环境的自我净化能力，造成能源枯竭、环境污染、 生态破坏，并最终反过来影响和制约经济发展。因此，传统的经济发展模式必然 不能长久。可持续发展是在经济发展概念基础上深化而来的。1 9 8 7 年，世界环 境与发展( w e c d ) 委员会在向全球发表的我们共同的未来研究报告中正式提 出了“可持续发展”的概念，这一概念被提出后，立即得到了各国政府、科学家 与公众的普遍认可。可持续发展涉及到经济、社会、人口、资源、环境等各方面， 但是其重要标志是能源的可持续利用和良好的生态环境。只有做到实现能源可持 续发展，合理利用能源、充分保护环境，经济才能得到长期稳定发展。 为了弥补传统经济发展模式的缺陷，节约能源、保护环境，实现经济社会 可持续发展目标，政府必须采取各种手段对经济活动进行必要的干预。除通过法 律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，税收手段在节能、环保方面也 是大有可为的。“理性经济人”假设认为经济主体( 生产者和消费者) 具有一种 利益最大化倾向。他们总是力图利用自己可以支配的有限资源，在现有的可能的 选择范围内尽可能达到自己的目的。而税收作为政府筹集财政资金的工具和对社 会经济生活进行宏观调控的经济杠杆，通过征税与不征税及多征税与少征税等方 式来直接调节纳税人的收入，间接影响其社会经济行为，进而调节、控制社会经 济运行的活动。 山东大学硕士学位论文 基于以上分析，笔者认为建立在可持续发展理论基础上的能源税制主要是为 了弥补市场缺陷，优化资源配置。纠正传统的不合理的经济发展模式，节约能源、 保护环境，实现经济社会可持续发展目标。具体来说，能源税制可实现通过市场 信号发挥税收调节作用和监督作用，从税收的角度倡导人们树立科学的能源观 念，从只注重经济增长的速度转到更加注重经济增长质量的提高上来。能源税制 可向经济主体，包括生产者和消费者发出正确的信息，提高微观经济主体开发新 能源、可再生能源的积极性，促进微观主体自觉纠正落后的生产方式和消费方式， 不断利用新技术，科学合理地生产能源和利用能源，使其与经济社会可持续发展 目标一致。 ( 二) 能源税制效应分析 能源税制作为一种能够实现节能环保、维护生态环境的经济手段，属于一种 间接的管理手段，旨在从影响成本效益入手，引导经济当事人进行选择，以便最 终有利于经济社会的一种手段。经济手段应用于节能环保管理的主要好处是激发 经济主体以较低的成本获得较高的环境保护和生态改善效果。很明显，健全的能 源税制包括许多方面，从对现有税种进行深化改革到引进新的税种。因此，它达 到的目标可能不仅仅是能源方面的，还有其他如对环境、财政收入等方面的影响。 1 、能源税制对能源方面的影响 能源税制的效应首先就是体现在对能源方面的影响，根据已有经济理论，主 要表现在三方面：第一，能源税通过作用于价格会对能源的需求量及消费量产生 明显的影响，起到节能的作用；第二，政府的税收优惠会从供给方面对节能投资 产生积极的影响和作用。第三，政府实行差别税收可实现对能源结构的影响。 ( 1 ) 税收对能源需求量的影响。由于目前能源的市场价格仅仅反映了能源 的经济价值，而忽略了能源的环境价值，从而使能源消费引发的环境外部性在市 场价格体系中得不到正确反映，因而能源的市场价值定位偏低，而单位和个人为 了获取自身利润或效用最大化，往往过度消费，因而造成能源利用效率低下、浪 费严重。按照需求理论，能源税收通过作用于价格，使具有外部性的环境价值内 在化，从而使能源消费的个人边际成本等于或接近于社会边际成本，促使公众合 理使用和配置能源，注重能源利用效率的提高。 微观经济理论认为，一般情况下，商品价格的变动是影响需求的主要因素。 山东大学硕士学位论文 二者呈瓦为反方向变动的依存关系。据资料显示，能源价格变化对需求量有明显 的影响，发达国家一些的情况都表明了提高能源价格对减少需求量的影响，特别 是这种影响在中长期来看更为明显1 。由于间接税具有可被转嫁的属性，政府完 全可以通过对能源征收间接税来实现调节能源消费。无论是从量税还是从价税， 都会在一定程度上引起消费者支付的商品价格上升，消费者对该商品的需求量减 少，引起能源供求关系形成新的市场供求均衡( 图2 ) 。 p p 2 p l p 3 o q l q 2 q 图2 ：课于供给方的从量税 ( 2 ) 税收优惠对节能投资的影响。节能投资包括节能设备和节能技术应用 两方面的投资。税收政策对节能投资的有效性，可以通过对微观经济主体在节能 投资和其他投入之间的关系进行分析。图3 中横轴为代表性厂商用于节能投资的 投入，纵轴为其他资本要素投入。该代表性厂商在得到节能投资税收优惠之前， 等成本曲线为l m ，等产量曲线为q l ，点c 为该厂商利润最大化的生产要素组合。 在得到税收优惠之后，厂商所面对的等成本曲线发生了变化。因为税收优惠的存 在使得节能投资的投入价格下降，等成本曲线为l n ，均衡点也从c 点变为d 点。 在新的均衡下，节能投资投入从a 点上升到b 点，节能投资增加。单个企业如此， 社会总体也应当表现为企业节能投资的增加。为了鼓励企业对节能技术进行投 资，或是使用能够提高能源使用效率的设备，政府可以通过财政税收政策降低节 能的使用者成本，提高投资项目的收益率，刺激企业更新设备和提高企业对节能 1 倪红日运用税收政策促进我国节约能源的研究税务研究2 0 0 5 年第9 期。 1 4 l 山东大学硕士学位论文 投资的积极性。从世界各国实践的各种税收优惠政策的效果来看，间接税收优惠 政策如加速折旧和投资税收抵免效果非常显著。 其他投入 oabmn 节能投资 图3 ：税收优惠的静态分析 ( 3 ) 税收差别可以改善能源结构。税收差别是税收政策中较为常用的手段， 税收差别的应用对经济主体( 生产者和消费者) 生产和消费结构会有所影响，在 能源供求方面亦是如此。消费者行为理论和生产者行为理论认为，在完全竞争市 场条件下，经济主体( 包括生产者和消费者) 将会在自己所拥有的资源约束条件 下，根据市场价格配置资源，实现自身利益最大化( 生产者追求利润最大化，消 费者追求效用最大化) 。根据这一理论，税收差别对能源结构的影响主要表现在， 税收差别影响消费者( 生产者) 选择商品( 产品) ，改变对能源品与能源品之间、 能源品、能源消费品与其他商品( 产品) 之间的相对价格，经济主体会在政府差 别税收条件下，重新配置资源，追求自身利益最大化。这样一来，能源结构就发 生了变化。比如说政府对含铅汽油和无铅汽油等课征差别税率，就引起含铅汽油 的相对价格上涨，受效用最大化的驱使，消费者在选购商品时，减少含铅汽油的购 买量，增加无铅汽油购买量，能源品消费结构发生变化。 2 、能源税制对环境的影响 经济的发展高度依赖能源所提供的动力，但是能源的过度使用却也反过来头 对环境产生负面的冲击，抑制对经济的增长。 山东大学硕士学位论文 由于环境保护具有很强的正外部效应，它是一种为社会提供集体利益的公共 产品与劳务，它往往是集体加以免费消费，具有非竞争性和非排斥性。因此，需 要政府制定法律、法规强制社会和企业对环境进行保护，并利用经济于段诱导经 济主体对污染进行治理。在此过程中，税收手段的作用突出。能源税( 主要是能 源环境税) 在实施过程中以其较大的透明度和固定性、强制性和无偿性的特征把 污染者污染环境或浪费资源的成本扩大化，使其得不偿失，从而达到节约能源、 优化生态环境的目的。政府实施一项有利于节约能源和生态环境保护的能源税收 制度，在经济发展过程中可以有效地避免能源浪费、环境污染等问题的发生，促 进经济的可持续发展；反之，一项不利于生态环境保护的能源税收制度，则可能 造成能源的巨大浪费和环境污染，影响经济的发展。 3 、能源税制对财政收入的影响 能源税制对能源、环境的影响，表现在能源税制节约能源、改善能源结构， 降低污染、提高环境质量的效果；能源税制对财政收入的影响，则是能源税制在 取得财政收入方面的效果。如果征收能源税制既能有效地增加财政收入，又能实 现能源和环境目标，则是最为理想的。但是，在具体运用中，这两方面通常是相 互矛盾的。比如，为了有效地实现节能、环保目标，在运用税收刺激机制时，税 率水平应尽可能高些，以达到减少能源消费，降低污染的目的。但是，这种机制 的效应越明显，能源节约和污染降低的幅度越大，财政收入则会越少。比如对汽 油征税，如果对汽油的需求是无弹性的( 即价格的变化不会对汽油的需求产生影 响) ，那么，这种税就会带来大量的财政收入，财政收入效应将十分明显；但对 汽油的消费量及车辆排污量减少的程度影响较小，节能、环境效应不明显。反之， 如果汽油的需求弹性较大( 提高价格会限制需求) ，那么，征税的结果就会导致 财政收入减少，并同时减少对汽油的消费、降低排污的数量，这样，就会表现为 节能、环保效应较大而财政效应较小。对多数产品而言，从长远来看需求弹性往 往更大些，因为消费者有更多的时间寻找其替代品。因此，能源税收通常会在短 期内产生较大的财政影响，而在长期内产生节能和环保影响。建立完善、可行的 能源税收制度之后，一方面，将许多原来的收费或者不被关注的行为改为收税之 后，税收以其固有的特征可以为节能和生态环境建设提供强有力的资金来源和财 力保证：另一方面，也有利于增强人们的节能环保意识。 山东大学硕士学位论文 4 、能源税制对竞争力的影响 由于在家庭消费环节征收的能源税不对生产要素进行征收，因而它对生产成 本结构，工业产品竞争力没有直接影响，主要通过需求和市场而间接实现的。这 种影响的大小直接取决于能源税的税率高低、税收收入总量、以及它影响世界能 源市场相对价格的程度。如果一个国家很小，能源税率不高，基于消费的能源税 对竞争力和贸易的影响是微不足道的。如果一个国家很大，能源税率很高，基于 消费的能源税影响到世界能源需求，通过需求可能影响世界能源市场价格，那么 这种能源税对经济尤其是能源密集型经济产生一定的影响。在生产环节开征能源 税，它会对生产成本、产品竞争力以及产品出口有着直接的影响。能源税制对贸 易流向、对竞争力的影响随时间的不同而不同，同时还与市场特性相关。短期内， 资本一时难以流动，成本调整无法跨越时问、技术等种种门槛，能源供给又无法 采取避税手段，税收负担将主要由企业负担。这时如果只有少数几个国家实施能 源税，那么本国企业竞争力下降是绝对的。长期地看，能源税制对竞争力的影响 将以市场状态不同而不同。如果资本是不能流动的，企业将只能通过革新、改善 生产管理方法、改善能源利用效率来改善其失去的竞争力。那么，这种情况下生 产性能源税将有利于企业技术创新与竞争力的提高。如果资本是可以跨境流动 的，则会出现国际资本流向能源效率更高的地方或流向无能源税的地方，即出现 了资本外流。 此外，能源税收收入的使用也会对生产企业的竞争力产生影响。如将能源 税收收入用于降低扭曲性税收的税率，或用于增加企业经济效益方面的投资，那 么，能源税收制度实施无疑会增强总体经济的竞争能力。 5 、能源税制对社会公平的影响 能源环境问题也许是地球上环境问题中最为棘手的一个，全球能源消费的 9 0 9 6 都会引起环境问题，但是环境资源的公共性和环境污染的负外部性易导致环 境问题的“市场失灵”。在能源环境税缺失的情况下，企业间的竞争是不公平的。 因为国家治理能源环境问题需要大量的财政投入，而国家财政收入的主要来源是 全体纳税人缴纳的税款，即个别企业使用能源对生态环境造成的污染要用全体纳 税人的钱来补偿。这种由他人出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本的制度 环境，显然是不公