内部控制缺陷研究述评.doc

最新【精品】范文 参考文献 专业论文内部控制缺陷研究述评内部控制缺陷研究述评 【摘要】作为内部控制信息披露的最重要最实质内容内部控制缺陷，对其进行研究显得尤为重要。本文通过对内部控制缺陷相关文献梳理，使我们对内部控制缺陷有了较为系统的认识，对今后的规范和实证研究都有一定的价值。 【关键词】内部控制，缺陷认定，缺陷披露 一、内部控制缺陷的概念界定 中国注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险明确提出了内部控制缺陷的概念，并将内部控制重大缺陷定义为“内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常执行的过程中及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报告重大错报”。 根据企业内部控制基本规范，内部控制缺陷是指“内部控制的设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。” 二、内部控制缺陷的认定 （一）理论困境。南京大学会计与财务研究院课题（2010年）研究认为，目前国内外对于内控缺陷具体认定是按其“发生可能性”和“导致后果的程度”来分的，在此基础上划分为三类：一般、重要和重大控制缺陷。我国企业内部控制评价指引也基本借鉴了这一定义和分类，不同的是，我国提出的是公司层面的内控缺陷，因此把结果也界定为控制目标的偏离，指出内控缺陷分为一般、重要和重大缺陷，重大缺陷是指“一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标”；重要缺陷是指“一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标”；一般缺陷是指“除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷”。 （二）操作困境。王惠芳（2011年）认为，已有规范虽然对内控缺陷认定提供了一定的指导，但仍存在下列操作性难题： 1、按照内控缺陷发生可能性以及导致后果的程度把内控缺陷分为三类，其逻辑固然清晰合理，但明显缺乏可操作性。如什么是较小可能性，什么是较大可能性，什么是合理可能性，财务错报以及企业目标偏离的程度又是什么？ 2、判断三类内控缺陷导致后果的标准是财务错报还是企业目标的偏离，如果是后者，是什么样的目标？ 3、一般控制缺陷与重要缺陷的区分有无必要？将内控缺陷按照其影响程度分为高、中、低固然全面合理，但中、低两个层次的内控缺陷目前又缺乏明确清晰的标准，这种“模糊”无疑增加了公司的操作难度和成本。 三、内部控制缺陷的披露 （一）内控缺陷披露的规范研究文献综述 田继高（2010年）认为，自愿性内部控制披露的内容分为管理层内部控制报告的披露和SOX302节生效后内部控制缺陷的披露，对自愿性披露影响因素的研究有助于人们认识公司主动披露背后的动机。就内部控制信息披露而言，管理者愿意主动披露正面的内部控制信息，以降低再融资成本、纠正股票价格中任何的低估和增加基于股票的薪酬与补偿。同样，管理当局也会选择一些负面的内部控制信息以“及时”的方式进行主动披露，以降低诉讼风险和获得市场的宽容。 李越冬（2012年）通过研究发现国外学者对于内部控制信息披露的研究主要以内控信息披露中最为重要、最具实质性的方面内部控制缺陷披露为切入点，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场反应两个方面进行研究。可见，内部控制信息披露与内部控制缺陷披露属于母子集关系， 结合我国的上市公司实际情况，借鉴国外内部控制信息披露的经验，显得尤为重要，如：原规范中仅仅要求将审计师的评价报告上报证监会和证券交易所，并未要求其公开对外披露。 （二）内控缺陷披露的实证研究文献综述 国外的研究可以归纳为以下两方面：一是披露内部控制缺陷的上市公司的主要财务特征。Ashbaugh、Collins和Kinney发现，拥有大量的存货和规模增长快的公司、小公司和经常报告亏损的公司更多披露内部控制缺陷，注册会计师辞职与公司内部控制缺陷披露正相关。Krishnan和Visvanathan研究发现，审计委员会会议越多、审计委员会里财务专家比例越小，具有频繁的事务所变更特征的公司报告内部控制缺陷越多；没有内部控制缺陷的公司将会更多地进行财务预告，审计任期和审计费用与内部控制缺陷的报告没有显著的关系。 田高良等（2010年）利用2008年深市上市公司内部控制自我评价报告的缺陷披露数据构建了内部控制缺陷指标，并实证发现经历审计师变更和财务报告重述的公司更可能披露内部控制缺陷。笔者认为，国内鲜见企业内部控制缺陷披露研究主要是受内部控制信息质量所限。 Jams以收益挥发度和交易量作为市场反应的代理变量研究了SOX法案302和404条款下内部控制缺陷披露的信息含量，发现这两个信息含量指标都与内部控制重大缺陷显著正相关，这表明内部控制信息披露为投资者的资源分配提供了有用的决策信息。 反观国内，虽然近年来国内内部控制领域的研究不断深入（如方红星等，2011；李万福等，2011等），但是已有的国内文献主要通过构建内部控制指数或采用间接的替代变量等方式研究上市公司内部控制问题，对上市公司内部控制缺陷自我披露的关注较少。 林斌等（2012年）发现：第一，我国上市公司内部控制重大缺陷的披露比例远远低于美国上市公司内部控制重大缺陷的披露比例；第二，内部控制质量、内部控制试点、内控审计投入、上市年限是影响企业内部控制缺陷披露的重要因素。 参考文献： 1李越冬，刘伟伟.2012.内部控制信息披露研究.会计之友，8 2瞿旭，李明，杨丹，叶建明.2009.上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究.会计研究，4 3田高良，齐保垒，李留闯.2010.基于财务报告的内部控制缺陷的披露影响因素研究.南开管理评论，4 4王惠芳