（产业经济学专业论文）税收筹划理论及其在现代企业管理中的应用.pdf

独创性声明 y 8 0 7 乏7 9 本人郑重声明：今所呈交的( 税收筹划理论及其在现代企业管理中 的应用论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成 果。尽我所知，文中除了特另q 加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸 易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名：丛照! 壑 日期：2 ：! 年土月卫日 关于论文使用授权的说明 。本人完全了解首都经济贸易大学有关保留，使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅，借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印，缩印或 其它复制手段保前论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：盐遂! 鱼导师签名：受逸日期：2 尘年二月生日 j 税收筹曩理论叉其萑现汽企业舌理下明应用* 内容提要 现代企业制度的建立，产权制度的改革，使得作为市场主体的企业具有法定权 利、义务和自身独立的经济利益。通过筹资、投资、经营等一系列活动，追求税后 利润最大化，增强企业竞争力，成为现代企业管理的核心任务。从纳税角度来看， 不管税制设计得如何合理和最终税负如何公正，税收对于企业来说都是一个实实在 在的负担，都会影响其经济利益最大化的实现。因此，实现“纳税支出最小化”这 一内在动机，促使企业关注其税额的多少、税负的轻重，逐渐认识和接受了税收筹 划。现在税收筹划已为我国企业所广泛应用，但由于发展时间还不长，社会、税收 理论界和征税机关对其理解尚不一致，没有形成统一的标准，因此企业对税收筹划 的认识尚存在较多误区，实践中也有较多需要注意的问题。 本文从企业税收筹划理论入手，围绕税收筹划在企业管理中的应用展开，对企 业进行税收筹划的必要性及其实际意义进行论述，较为全面、系统地分析了企业税 收筹划工作中存在的问题，其中创新性地提出：企业开展税收筹划时对风险认识的 不足、全局意识和与时俱进观念的缺乏以及税收环境的不稳定性，是影响我国企业 税收筹划有效性的重要因素，进而提出了掖好税收筹划工作的相应对策，并通过数 量分析、实证分析，提出了可运用于企业管理实践的税收筹划方案。作者希望通过 对企业税收筹划的探讨，能给其在企业管理实践中的成功应用带来一些启示，帮助 企业管理者搞好税收筹划工作，提高企业竞争力。 关锢l 词：税收筹划节税筹划避税筹划转嫁筹划 延期纳税 2 首都经井贸易赶学硕士学位 疋 税收筹理呛砭其仨理代全业管理审的臣用0 a b s t r a c t w i t ht h ef o u n d i n go fm o d e r ne n t e r p r i s es y s t e ma n dr e f o r m i n go f p r o p e r t y r e l a t i o n si nc h i n a 。t h ee n t e r p r i s e sa sm a r k e ts u p e r sh a v et h el e g a lf u n d a m e n t a l r i g h t sa n dd u t i e sa sw e l la si t so w nu n a t t a c h e de c o n o m i ci n t e r e s t t h r o u g h f i n a n c i n g ，i n v e s t i n ga n da d m i n i s t r a t i n g ，p u r s u em a x i m u ma f t e r - t a xp r o f i t ，t h e r e b y b u i l d u pc o r p o r a t ec o m p e t i t i v e n e s sp o w e rb e c o m et h ec a n t e ra s s i g n m e n to ft h e e n t e r p r i s e sm a n a g e m e n t f r o mt h es i d eo fp a y i n gt a x e s ，w h a t e v e ri nr e a s o nt h e t a xs y s t e mj sd e s i g n e da n dw h a t e v e ri m p a r t i a l i t yi ti s p a y i n gt a xt oe n t e r p r i s e si s a ne x j s t e n tb u r d e na n dw i l ja f f e c tl h ee n t e r p n s e st or e a l i z et h e i ra i mo fm a x i m u m e c o n o m i ci r i t e r e s t t h e r e f o r e t h ei n h e r e n c em o t i v a t i o no f m i n i m i z i n g l h e r a t e p a y i n ge x p e n d i t u r es p u r st h ee n t e r p r i s e sp a ya t t e n t i o nt oh o wm u c ht h et a x p a y i n gi s ，t h e nu n d e r s t a n da n da c c e p tt h et a xp l a n n i n gl i t t l eb yl i t t l e n o w a d a y s ， t a xp l a n n i n gi s w i d e l ya p p l i e db ye n t e r p r i s e s b u tt h e r es t i l i e x i s td i f i e r e n t c o m p r e h e n s i o n sa m o n gc o m m u n i t i e s ，t h e o r e t i c a l a r e a sa n d i m p o s i t i o n d e p a r t m e n t s u n i t i v es t a n d a r dh a s h tc o m ei n t ob e i n g 。c o n s e q u e n t l y t h e r ea r e s o m em i s c o n c e p t i o n sa b o u tt a xp l a n n i n gi n e n t e r p r i s e s c o g n i t i o n sa n ds o m e q u e s t i o n sa l s on e e da f f e n t i o nb yt h ee n t e r p r i s e s t h i st h e s i sp r o c e e d e dw i t ht h e o r ya b o u tt a xp l a n n i n g ，s u r r o u n d e da p p l i c a t i o no f t a xp l a n n i n gi ne n t e r p r i s e sa n dd i s c u s s e dt h es i g n i f i c a n c ea b o u ta p p l i c a t i o nt a x p l a n n i n gi ne n t e r p r i s e s c o m p l e t e l y ，s y s t e m a t i c a l l ya n di n n o v a t i v e l ya n a l y z e dt h e p r o b l e m se x i s t i n e n t e r p r i s e sa c c o r d i n g l y ，i tp u t s f o r w a r d c o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e st ot h e s ep r o b l e m s w h a ti sm o r e t h et h e s i sb r i n g sf o r w a r d p r o j e c ta b o u tt a xp l a n n i n gi ne n t e r p r i s e st h r o u g ht h eq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sm e t h o d a n dt h ea u t h e n t i cp r o o fa n a l y s i sm e t h o d t h ea u t h o rh o p e sb r i n go u ts o m e s u c c e s s f u i l yr e v e l a t i o nt ot h ee n t e r p r i s e s m a n a g e r s ，h e l pt h e mm a k eas u c c e s s o ft h et a s ko ft a xp l a n n i n ga n di m p r o v et h ee n t e r p r i s e s c o m p e t i t i v e n e s sp o w e r 3 寿部经济贸易尢学硕士荦f ：主论丈 税收筹划理论及其在现代企业管理中的应用 选题背景和意义 第一章引言 市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算，以追求利益最大化 为最终目标的经济实体，其经济于亍为与经济利益是紧密联系在一起的。同时，市场 经济更是一种法治经济，依法纳税是企业应尽的义务。税收作为调节企业与国家经 济利益的重要手段，对企业投资决策、经营运行产生着深刻的影响。而税收的无偿 性决定了税款的支付是企业资金的净流出。因此，如何依托税收法规，巧妙地运用 税收杠杆，达到既减抑自身税负，又符合国家政策导向的目的，使企业享有更大权 益，便成为企业管理领域的新课题。也正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹 划应运而生，并成为当前企业用足用好税务政策的新课题。而且，随着经济的发展， 它在企业理财和管理决策中将占据越来越重要的地位。 二国内外税收筹划现状 ( 一) 国外企业税收筹划现状 1 国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中 税收筹划先行的习惯性做法。 2 自2 0 世纪5 0 年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都 聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税 收筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷 纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务，并且很大一部分收入就来自于为客 户提供税收筹戋1 j 。目前，日本有8 5 以上的企业、美国约有5 0 的企监、澳大利亚 有超过7 0 的企业开展了税收筹划。 3 随着经济全球化程度加深，面对曰益复杂的国际税收环境，跨国税收筹划已 成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司 ( u n i l e v e rc o ) ，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘 用了4 5 名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百 万美元的收入。 4 许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着显著 作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和 应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关 等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预 测，对税收活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担 降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税 务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。 g 税收筹理沦砭其臣砚代企业 理中的压用 5 为搞好税收筹划工作，国外还非常重视对经济类人才朐税收筹划知识教育 和培训。如在美国的财会、管理等专业的学刊中，一j 必学的课程，是学习怎样才 能减少缴纳的税金，即税收筹划。在英联邦国家，如果想获得特许公认会计师资格 ( a c c a ) ，就必须通过税收筹划科目考试。 ( 二) 我国企业税收筹划现状 随着我国市场经济体制的建立，税收筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活，企 业税收筹划的意识也在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和企业依法纳 税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，企业中的先 行者已经运用税收筹划获得税收合法权益，尝到了甜头，为数不多的税务师事务所 敏锐地感到税收筹划的发展潜力，着手开辟这个领域的业务，受到纳税人的欢迎， 取得了初步效果。另外，中国税务报开辟了筹划周刊，人民大学开设了筹划选修课， 一些税收筹划书籍陆续出版，北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现 出一些税收筹划专业网站，如“中国税收筹划网”“中国税务通网站”“大中华财 税网”“永信和税收咨询网”等。种种迹象表明，我国的税收筹划正悄然兴起，已 进入发展的初级阶段。 但由于税收筹划在我国出现的历史很短，1 9 9 6 年中国财经出版社的税收筹划 是这一领域的第一本专著，社会各界对税收筹划的理解尚不一致，努力宣传税收筹 划的理论界和中介机构的权威性和影响力也不足够，致使多年后的今天，人们对税 收筹划还是相当陌生。因此，我国的税收筹划无论从理论还是实践的深度和广度来 说，同发达国家相比都有一定的差距，其研究在我国尚属一个新课题，有待于进一 步加强理论和实践探索。 三文章主要内容及创新 本文从企业税收筹划理论入手，围绕税收筹划在企业管理中的应用展开，对企 业税收筹划的必要性及其实际意义进行了论述，较为全面、系统地分析了企业税收 筹划工作中存在的问题，其中创新性地提出：企业开展税收筹划时对风险认识的不 足、全局意识和与时俱进观念的缺乏以及税收环境的不稳定性，是影响我国企业税 收筹划有效性的重要因素，进而提出了搞好税收筹划工作的相应对策。作者希望通 过对企业税收筹划的探讨，帮助企业澄清理论认识上的偏差与实践中的误区，协助 企业搞好税收筹划工作，并通过实证分析，探索了在企业管理实践中开展税收筹划 的思路，促进企业提高竞争力。 首部红济贸易走学硕士学i 主沧文 第二章税收筹划理论 税收筹划的理论内涵 从整体范围来看，税收筹划应包括两方面内容：征税者和纳税者双方面的筹划 工作。 一方面，从征税者角度看，征税者如何从立法、征管上细致筹划安排，尽量减 少税法中的漏洞，保证财政收入，同时根据社会需求设置优惠税政，优化引导社会 资源，提高效率，实现公平，对于组织税收收入和调节经济是很必要的。另外，在 征管上，同样也存在怎样选择征收人员、减少征收环节，从而最终降低税收征管成 本的问题。由于我国税收立法还不太成熟，还不能与国际接轨，因此选择税制模式、 设定税种以及一些具体税务机关的自由裁量权设定等问题都急需在实践中加以完 善。 另一方面，从纳税人角度看，税收筹划就是指纳税筹划，这是大家普遍接受， 也是本文在从企业角度进行探讨时所采用的概念。 有关于此的概念又有广义和狭义理解之分： 狭义的税收筹划指企业合法的节税筹划，它是受优惠政策引导而产生的，即企 业充分利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常行为或经济活动 进行合理的安排，以降低自己的税收成本。节税筹划是在遵守税法的前提下进行的， 而且节税活动的开展并不违背税法精神，相反是顺应国家政策，受国家税收优惠政 策引导的，是国家所提倡和鼓励的行为。 广义的税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于 纳税人的财务安排。主要包括合法的节税筹划、非违法的避税筹划、运用价格手段 转移税负的转嫁筹划和涉税零风险( 人大张中秀教授) 。 二税收筹划的内容和特性 ( 一) 税收筹划的内容 概念特征 即企业在不违背税法立法精神 合法性：最大限度利用税法中固有 税 节 前提下，充分利用税法中固有的优惠政策；政策导向性：节税本 收 税的起征点、减免税等一系列优身正是优惠政策借以实现宏观调控目 筹筹 惠政策，通过对筹资活动，投的的载体；策划性：企业在充分了 划 划资活动以及经营活动的巧妙安解现行税法和财务知识的基础上，结 排，达到少缴或不缴税的目的。 合企业经营活动，进行事先筹划。 h na 、。市r 打；i f 日j 廿： ? 悼珏lr 晌 非违法性：处在合法与违法之间的 税收筹划理静夏其莅现茂企业管理中卯应咐 税 漏洞或含糊之处的方式，在小 灰色地带：策划性：同节税筹划， 筹触犯税法的前提下，对经济活 不去从事应税行为，从而规避纳税义 划动做出巧妙的安排，以减少企 务；权利性：是仓业在不违法的前 业本应承担的纳税数额。提下，运用税法赋予的权利，袒护既 得利益；规范性：行为较规范，往 往是依据税法的漏洞展开的。 商品价格的直接相关性：依靠价格 转 即企业采用纯经济的手段，利变动来实现，与价格无关的问题不能 嫁用价格杠杆，将税负转给消费纳入转嫁范畴；税负转移性：不影 筹者或供应商或自我消转的筹 响最终税收收人性；主动性：与主 划划。动行为无关的价格再分配性质的税负 转移不能算转嫁。 涉 指企业账目清楚，纳税申报正 税 确，缴纳税款及时、足额，不 零 会出现任何关于税收方面的处合法性 风 罚，即在税收方面没有任何风规范性 险，或风险极小可以忽略不计 险 的一种状态。 违法性：借助犯罪手段，如做假账、 偷税、 即纳税人使用非法手段减伪造凭证等，对此国家可以根据刑法 轻自己的纳税义务，从而减少国进行制裁；事后性：纳税人在纳税 逃税 家税收收入的行为。 义务已经发生的情况下通过种种手段 不按税法规定缴纳税款；主动性 ( 二) 税收筹划的特性 1 非违法性 税法是处理征纳关系的共同准绳，税收筹划便是在合法或不违反税法的前提下 进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低 税负的决策。在我国许多的税收筹划专著及文章中，作者都特别地强调税收筹划具 有合法性特征，认为税收筹划必须在法律许可的范围之内实施。笔者认为，此观点 存有片面之处。 企业是追求经济利益最大化的经济实体。虽然从宏观方面讲，从政治高度讲， 经营者的经济利益与国家利益在很大程度上是一致的，但是在具体的经济利益上， 两者是有差别的。在纳税方面，国家要依法足额征税，而纳税人则希望尽可能地少 纳税。对于守法的经营者而言，如何才能尽可能地少纳税呢? 他们当然会采取合法 的手段，但是如果法律没有明令禁止，那么他们显然也不会放弃。 同时，从国家方面考虑，纳税人采取一些法律未明确禁止的手段进行税收筹划 也应当是允许的。第一，国家征税的一大原则就是税收法定，即国家征税、征什么 税、对什么征税以及征多少税等都必须严格依法进行。法律未明确规定的，税务机 关就不得征税，否则就是违法。第二，国家税收法律法规由于时间、空间以及其他 各种各样的原因，不可能对全部的问题作出规定，即税收法律法规总是存在或多或 少的漏洞。这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力。双方实际是一种博弈，通过 纳税人的税收筹划活动，去鞭策国家有关部门尽快完善税法。 9 因此，税收筹划应该是介于合法与非法之间，即非违法性。只要法律法规未明 令禁止的，都可以纳入税收筹划的范围。 2 筹划性 筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有 滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税：收益实现或分配之后，才缴 纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划 的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。 纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为企业提供 了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷 逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。 3 全面性 从时间上看，税收筹划贯穿于企业经济活动中任何一个产生税金的环节；从空 间上看，不仅限于本企业、本地区，而且会涉及其他企业、其他地区甚至是其他国 家。因此，税收筹划应是分层次的，既包括基础的、简单的筹划，也包括系统的、 复杂的筹划，需要专业人员进行深入研究、论证后实施，并贯穿于企业生产经营的 始终。并且，成功的税收筹划应有助于企业整体营运目标的实现，而不能仅局限于 整体税负或者个别税种的税负减轻。在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收 益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税 负只是一个途径而己。 4 适用性 税收筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求。搞好税收筹划，固然可有 效降低税负，但企业经营目的是最大限度地盈利，税收筹划也应服从企业经营方针 和营销目标，必须与其他经营决策配合使用。也就是说，作为企业的决策者应当能 够在正常的生产经营活动中完成税收筹划过程，不能因为税收筹划而破坏企业正常 的生产经营流程。否则，这种税收筹划也就失去了意义。1 三税收筹划与企业竞争力 随着我国市场经济体制的不断完善，在不违法的框架下追求效益最大化是投资 者和生产经营者的最终目的。由于税收筹划能降低企业整体成本，提高价格优势， 树立守法和有社会责任感的良好公民形象，并从其实施条件的角度促进企业管理水 平和人员素质的提高，从而有利于增强企业竞争能力。 ( 一) 税收筹划有助于企业实现利润最大化 企业要在激烈的市场竞争中求生存、求发展，就必须尽量节约成本、扩大收益， 提高企业的竞争能力。税收筹划作为一种降低企业经营成本的有效手段，与降低产 品成本有着同等重要的经济价值。对于企业来说，税收的无偿性决定了其税款的支 出是企业资金的挣流出，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少 税收筹划应注重“三性” 作者：杨阂龙中国财税网 1 0 首部经：齐贸易走学硕士学f i 论乏 纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。同时，税收是 政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政 策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基 础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用 税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业降低纳税成本，提高价格优势，增 加盈利，平衡流量，增强企业竞争力。 ( 二) 税收筹划有利于促进企业提高经营管理水平和财务管理水平 1 在企业经营管理中，决策非常重要，即决定企业经营中的“六个w ”，即：w hat ( 做什么) ，why ( 为什么做) ，whef i ( 什么时候做) ，where ( 在 什么地方做) ，who ( 谁来做) ，how ( 怎样来做) 。而这六大元素无一例外与 一定的税收政策相关。因此，企业经营决策者在决定这六大元素时，必须将税收作 为一个重要条件，根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案，进行精 心比较后择优抉择，以收到同样的投入赚取更多利益的效果，否则会相反。因此， 税收筹划有利于提高企业经营决策的正确性。 2 为进行税收筹划还需要建立良好的管理规范和管理流程，构建扎实的企业管 理基础，实行科学管理。税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一 定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的 目的，必须依靠加强自身的经营管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。 而创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。 3 税收筹划是企业财务管理的重要内容，通过纳税分析，支持财务决策，提高 综合经济效益，可促进财务管理水平提高。同时，企业进行税收筹划的前提是企业 的财会人员熟知税法及相关的财经法规，企业设账、记账要考虑税法的要求。当会 计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财会人 员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确记税，正确编制财务报告，并进行纳 税申报。这些也有利于提高企业的财务管理水平，普及税法及财经法规知识，发挥 财务管理的多重功能。 4 税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划就需要起用高素质、高 水平的人才，这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。 ( 三) 税收筹划有利于对企业的经济行为进行规范，降低企业的经营风 险，维护企业良好形象。 从心理学的角度讲，企业或个人做出一些违法行为往往是由于看到一些不公平 的事，同时又找不到平衡的方法造成的。尽管我们已经进行了许多年包括税法宣传 在内的法制教育，尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然 是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻 求心理平衡的重要方法。而在政府和社会成员商品意识、法律意识较强，平等竞争 较为规范、市场经济秩序已经基本建立的今天，企业要想通过偷逃税来获取物质利 益，结果会得不偿失。一方面由于税收法规及相关法律日益健全，税收征管日益严 密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且一旦被发现就要受到法 律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意 1 1 百部经济贸易是学硕士学 _ i 论文 识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方 面的谴责，使其名誉扫地，而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。这种双重损失 使得偷逃税者望而却步。因此，合理的税收筹划，通过对经营者的经济行为加以规 范，使整个经营、投资行为更加合理、合法，使经营活动能健康有序，成为既降低 经营风险，保持企业良好形象，又保证企业利益最大化的最佳选择。2 ( 四) 税收筹划有利于企业参与国内外竞争 企业在面对国际国内两大市场的竞争时，取胜的关键之一就在于能否降低企业 的成本支出，增加盈利，特别是我国加入w t 0 后，中外企业将在一个更加开放、 公平的环境下竞争。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种税收筹 划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日 益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，我 国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务 成本的控制上。因此，如何通过税收筹划，对作为财务成本很大块的税收支出予 以控制，对企业来说就变得相当关键。5 ：税收筹划与企业经营中国税务报2 0 0 1 5 s 正确认识企业进行税收筹划的积极意义佚名 中国税收筹划网 1 2 首都经济贸易走学硕士学位浩工税收筹划理淹及其盏观心芷业管理中的应用 第三章企业开展税收筹划的现状分析 一我国企业开展税收筹划的必然性 ( 一) 税收筹划是企业生存和发展的岿然选择 市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并 且有所发展，必须对企业生产经营进行全方位、多层次的运筹。不仅要扩大生产规 模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新 改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的 条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。而税收强制性特点使纳税 活动受到法律约束，企业必须依法纳税，这促使企业关注其税额多少、税负轻重， 构成了企业税收筹划的动力机制。理论上，国家向企业征税的目的是为了改善市场 环境和给企业提供更好的社会服务，企业在良好、公平的市场经济秩序中能够降低 交易成本，减少经济风险。然而，作为企业本身而言，在纳税后，能够直接从社会 服务和市场环境的改变中感受到的效益是不明显的，其效益具有隐蔽性，并且不能 量化，收益程度与纳税的多少并不成同比例变化，两者具有非对等的相关性。因此， 企业就会认为，环境秩序的优劣尽管对其自身相对利益的增减产生了重大影响，但 这对于任何一个企业而言通常是无差异的，而企业作为纳税人，纳税直接影响了自 己的收益，纳税后又不能直接且确定地得到收益补偿，就会使企业在主观意念中产 生抑减纳税支出的动机。同时，国家利用税收杠杆作用于市场，对经济进行调控， 必然在税收政策上有一定倾斜，体现其鼓励、限制方针，这为也企业进行税收筹划 提供了可能。另一方面，国家的宏观经济政策也需要通过企业税收筹划行为进行信 息反馈，及时调整，税法中的缺漏也会得到不断弥补。 ( 二) 税收观念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍 计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体 的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在 征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利， 企业必须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税 混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界 开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业 财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的 界定。可以说，目前企业开展税收筹划的思想障碍已大体消除。 ( 三) 现行税制为企业税收筹划提供了广阔空闻 税收筹划作为企业经济利益的保护措施是完全必要的，但其实施必须有一定的 经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲，只有一部完善而又全面的税法并认真 首都经开智易芄学硕士学位论之i 说收筹划理沧7 上其程现代企业詈理中的应用) ) 加以实施，才有可能避免或消除纳税人的筹划行为。然而，事实并非如此。第一， 现代经济条件卜，税法除r 组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等职能。 各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事，也都把实施税收差刷政策作为调整产 业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段，制定r 不同类型的税收政 策，从而使得不论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行 业和不同地区之间总是存在差别。如既有体现政策引导的激励性税收政策( 如出口 退税，外企、高企的税收优惠等) 、限制性税收政策( 如特殊消费品的高消费税， 某些货物的高关税等) ；又有体现特定减免的照顾性税收政策( 如自然灾害减免等) ， 以及涉外活动中的维权性税收政策( 如税收抵免及关税的互惠等) 等。第二，国家 的税收法律、法规，虽经不断完备，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间 隙处和掌握尺度上的模糊界限等，这也为企业税收筹划提供了可能。第三，现行的 财务会计制度中，有些规定是有弹性的，对某一应税活动往往有多个纳税方案，企 业在缴纳税种的选择上并不是唯一的，而且由于立法技术上的原因，即便同一个税 种，其税制要素的规定也不是单一的。这就给纳税人寻找降低税收成本、进行税收 筹划提供了极大可能和众多机会。如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、 后进先出法等。企业可根据环境和自身情况，充分地运用这种合法的、可选择的自 由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。正是由于税收政策的这 些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税收筹划提供了较为广阔的空 间。 ( 四) 市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件 世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力，走出国门，以迎接 来自国际市场的挑战。而且随着企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同 国家发生的经济活动所产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而 且更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济 背景不同而不同，这就为企业在全球范围内进行跨国税收筹划提供了条件。4 ( 五) 纳税意识的增强推动了税收筹划 如果企业纳税意识低下，往往会采取公然违反税收法律、法规条文的偷、逃税 行为。只有当企业纳税意识提高到一定水平，才有可能出现符合税法条文与立法意 图的税收筹划。由于我国税制体系和征管体系日益完善，偷、逃税行为的违法成本 日益高昂，加之社会舆论的广泛宣传，企业的纳税意识普遍增强。这必然推动企业 趋向于按照立法意图，有意识地安排自己的生产经营、投融资及其他经营管理活动， 来达到税负最小化的目的。 二制约我国企业开展税收筹划的因素 企业进行税收筹划是我国市场经济发展的结果，于国家、企业、社会都有益处。 从企业角度看，实施税收筹划有助于实现利润最大化，增强企业竞争能力。对国家 。现代企业财务管理与税收筹划梁芬2 0 0 4 0 6 中华税收筹划网 1 4 税收筹划理论及其臣现代奎业管理中的压用 而言，实施税收筹划，第一青年i j 于优化产业结构和投资方向；其次有利于国家宏观 调控目标的实现：第三有利于税收法律法规的完善和强化税务机关的建设；第四有 利于财政收入的长足增长。从社会角度考察，实施税收筹划有助于促进税务代理事 业的发展和培养纳税人依法自觉纳税的意识；有助于抑制”偷、逃、欠、骗、抗”税 等税收欺诈行为，强化法律意识，实现诚信纳税。 但是在实践中，尽管也有一些企业开展了税收筹划，却不够普及，效果也不够 理想。税收筹划的运用受到了企业内外许多因素的制约，许多理论上说得通的税收 筹划方案在实践中却行不通，甚至被视为偷漏税而处以罚款，效果适得其反，从而 影响了税收筹划在企业中的运用和效果。 具体而言，税收筹划在我国发展缓慢的原因包括内外两方面： ( 一) 内部因素 1 意识淡薄、观念陈旧，存在不同程度的认识误区 由于税收筹划在我国起步较晚，全社会的纳税意识和税务机关的依法治税水平 距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，许多企业不 理解税收筹划的真正意义，存在不同程度的认识误区。如认为税收筹划就是少缴税 或不缴税，把税收筹划与偷税、逃税混为一谈，忽视合法性前提，为降低税负不择 手段；或是认为税收筹划仅是一项财务工作，是会计人员做账的事情，与经营无关， 只要请一个好会计，通过账目间的相互运作，就能够少纳税；另外，很多企业过于 看重外聘税务顾问的咨询意见，而忽视了内部管理专家的意见，外部的专长与内部 的经验无法有机结合，使结果看起来很理想的筹划方案往往实施不下去。 2 忽视税收筹划风险 从当前我国税收筹划的实践情况看，企业在进行税收筹划过程中( 包括税务代 理服务机构为企业实施的税收筹划，下同) 普遍认为，只要进行税收筹划就可以减 轻税收负担，增加自身收益，很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实税收筹划 作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。 首先，税收筹划具有主观性。企业选择什么样的税收筹划方案，又如何实施， 这完全取决于企业的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对税收筹划条件的 认识与判断等等。主观判断上的正确与错误就必然导致税收筹划方案选择与实施的 成功与失败，失败的税收筹划对于企业来说就意味着风险。 其次，税收筹划具有条件性。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定 的，并且也是在一定条件下组织实旌的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容： 其一是企业自身的条件，主要是企业的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与 税收政策。税收筹划的过程实际上就是企业根据自身生产经营情况，对税收政策的 差别进行选择的过程。企业的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如 果其中的某一方面发生了变化，原有的税收筹划方案可能就不适用了，原本不违法 的行为甚至会变成违法的事情，继续选用该方案，税收筹划就会失败。 再次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。税收筹划应当具有非违法性。但 是税收筹划更多的是企业的管理行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由企业 自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案及过程究竟符不符合法律规定， 筹划最终是否能成功，能否给企业带来经济上的利益，都取决于税务机关对企业税 收筹划方案的认定。如果企业所选择的方案在实质上违法了，那么，企业所进行的 税收筹划不仅不能带来任何经济上的利益，相反，还可能会因为其实质上的违法而 首郜经并贸易大学砸士学位论文 被税务机关课以处罚，付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。 3 税收筹划的成本相对过高 税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，对管理水平和筹划人员 有较高要求。由于企业普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活 动大多要由专业人员和专门部门进行。企业或者根据自身情况组建专门机构，或者 聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。不管采取何种方式都会增大企业 涉税活动的成本。如一些- 企, j k 通过企业间运作、整合进行税收筹划，但一算总账， 却收获不大。经分析才发现税收成本的节约与经营成本的追加不相上下，而经营成 本本身就有一定的不可测性。 4 缺乏整体的筹划思路：和方案，对企业现状、现行税收政策及其变化缺乏研究 不少企业在进行税收筹划时，没有从全局出发，仅就单个项目、单个税种或单 个环节进行筹划，忽视了项目之间、税种之问的联系，导致全局利益、长远利益因 局部利益、短期利益而受损。另外一些企业则信守“一劳永益”，一旦选定筹划方 案后，便固步自封、画地为牢，忽略了税收政策、经营环境、经营模式等内外部因 素的变化，致使原先很好的方案，由于没有适时调整而失效。 5 内部经营管理水平、人员素质等跟不上税收筹划的要求，导致许多企业不敢奢 谈进入 税收筹划的综合性、客观环境的变化性、外部条件的制约性、政策的动态性和 情况的差别性，都要求企业具备科学的管理体系，较高的经营管理水平和称职的从 业人员，以此为依托开展税收筹划工作。尤其是从业人员必须具备综合素质。首先， 筹划人员必须对税收政策、法规进行充分分析和掌握，找到实施税收筹划的合理空 间。只有对企业涉税经济行为有充分了解、对各项税收政策运用所产生的税后收益 有正确评估、以及对筹划模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确把握， 才能确保纳税方案获得税务机关的认可。其次，筹划人员必须熟悉国家的财务会计 准则和会计制度。税收筹划需要准确、严谨的会计处理来支持，否则企业无法对几 个纳税方案进行比较和选择。最后，筹划人员还应具有较强的沟通能力、文字综合 能力、营销能力等，在充分了解筹划对象基本情况的基础上，运用专业知识和专业 判断能力，为企业出具筹划方案或筹划建议。而企业中现在从事税收筹划的人员很 多年龄偏大，知识面窄且严重老化，加上目前可供参考的税收筹划精品书籍和案例 少，真正能搞税收筹划的”一专多能”、适应性强、且能不断”充电”的人才寥寥无几， 客观上讲这也是很难做到的。 由此可见，税收筹划是一项政策性极强、业务要求很高、具有一定超前性和时 效性的专业化工作，它既需要引起企业的高度重视，更需要企业进行认真研究、灵 活掌握和运用有关税收政策，精心筹划，最终才能达到预期目的。 ( 二) 外部因素 1 税收筹划概念界定不明确，社会对待税收筹划的态度还有待转变 税收筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是 现代企业必修的功课，客观上具有谋求非违法的“实现税收最晚、承担税负最轻、 1 6 首部经济贸易走学硕士学= 主论文 & 税收等划理论及其芷理代企业管理中的皿剖 适用税基最窄、享受税杈最多、惩戒风险最小、税收成本最传”的功效。但是，由 于税收筹划的概念界定尚不明确，宣传还不广泛，且努力宣传税收筹划的理论界利 中介机构的权威性和影响力不足，因此社会各界对税收筹划的理解不一，对税收筹 划的误解也就在所难免。如理论界对实篪税收筹划的前提条件便持有三种看法：一 种认为税收筹划是无任何条件的，包括偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使 纳税人实现税收负担最低化的行为或措施。第二种认为税收筹划是指纳税人在不违 反税收法律、法规的前提条件下进行的。第三种认为税收筹划必须符合国家的税收 法律、法规和规章的规定。这种观点不允许纳税人利明税收政策法规的缺陷和漏洞 来做税收筹划。相对而言，持第二种观点的人最多，因为它赋予税收筹划更大的空 间，而第三种则是税务机关接受的观点。另外，税收筹划的操作本身也没有具体法 律规范，以致不同社会主体在认识上存在分歧。 2 ，不稳定的税收环境是关犍因素 我国正处于工业化和市场经济化的双重转型期，税收法律、法规不断发生变化。 企业根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完 全相反。而且有些后出台的政策具有溯及力，现在的经营行为可能会由以后出台的 法规来调整，增加了企业经营结果的不确定性。例如，从1 9 9 8 年1 月至1 9 9 9 年1 2 月，为了抵御1 9 9 7 年席卷全球的东南亚金融危机的冲击，刺激外贸出口，国家税 务局先后6 次对出口退税政策进行了调整，全国平均综合退税率提高了3 个百分点， 从1 9 9 9 年到2 0 0 1 年3 年内，为了适应市场经济发展的要求和国内外各种经济贸易 形势的发展，我国出口退税政策变动了1 1 次，据财经时报透露，为了有利于 中央政府和地方政府的税收再分配，减轻政府的财政负担，缓解目前人民币所面临 的市场升值压力，逐步削弱1 9 9 8 年亚洲金融危机后我国提高出口退税率的影响， 从2 0 0 4 年开始调低出口退税率，即从目前的平均1 5 下调至1 1 ；同时，羊毛、 铅、焦炭、稀土、钨的出口退税将会被首先取消，在2 0 1 0 年前后，将完全取消出 口退税政策。从实践中看，这项政策一旦实施，那些依赖出口退税生存的企业将面 l | 缶一场厄运，有的甚至是灭顶之灾。由于税收筹划是一个系统工程，贯穿于企业生 产经营的全过程，需要企业通过对自身应税行为预见性的安排来进行系统、全面而 又长期的规划。因此，企业需要一个相对稳定的税收环境。税收法规的频繁变化会 增大筹划成本，使企业管理层对税收筹划持谨慎态度。 3 税务机关执法不力，导致违法成奉低 由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达 国家还有一定差距。部分基层税务征收机关的工作人员业务素质不高，查账能力不 强，不能及时发现纳税入的偷逃税行为，使一些企业认为根本用不着筹划a 因为在 这种纳税环境下，企业偷、逃税所可能引发的风险相对于所获得的收益来看是小的， 成本收益分析的结果往往造成偷、逃税行为的产生。此外，极少部分税务干部滥用 职权，徇私舞弊，甚至索贿受贿，政策的剐性因此恧产生了巨大的弹性，给部分同 样心术不正的纳税人提供了违法、违规的机会一一他们为了少纳税，认为只要与税 务干部搞好关系即可，而不重视税收筹划。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收 益