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制造业全面预算管理信息系统模型研究- - t h e r e s e a r c ho f t h c m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d d 插图清单 图5 - 2 - 1 制造业全面预算管理业务流程图 图5 一铲l 预算管理体系模型图 图5 - 7 - 1 制造业全面预算管理的组织体系图 1 4 2 0 2 5 图7 - 2 - 1 全面预算管理和e r p 的集成关系图一一一4 8 图7 - 2 - 2 销售预算与e r p 的关系图 图7 - 2 - 3 生产预算与e r p 的关系图 4 9 5 0 图7 - 2 - 4 直接材料预算与e r p 的关系图一一一5 1 图7 - 2 - 5 直接人工预算与e r p 的关系图一一一一5 l 图7 2 书人力资源预算与e r p 的关系图一一一5 2 图7 - 2 - 7 制造费用预算与e r p 的关系图一一一一5 2 图7 - 2 - 8 产品成本预算与e r p 的关系图5 3 图7 2 - 9 销售费用及管理费用预算与e r p 的关系图一5 4 图7 - 2 - 1 0 资本支出预算与e r p 的关系图一一一5 4 图7 - 2 - 1 1 现金预算与e r p 的关系图一一一一一5 5 图7 - 2 - 1 2 净利润预算与e r p 的关系图一一5 5 图7 - 2 - 1 3 产负债表预算与e r p 的关系图一5 6 图7 - 3 - 1 制造业全面预算管理信息系统的功能模块图 叠北京姗t 业自动化研究所 制造业全面预算管理信息系统模型研究- - t h cg e s e m c ho f t h em a n u f a c t u d n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 表6 - 1 某公司销售预算 表6 - 2 某公司生产预算 列表清单 表6 3 某公司直接材料预算 表6 - 4 某公司直接人工预算 3 6 3 7 3 8 3 9 表6 - 5 某公司制造预算一一一一一一4 0 表6 - 6 某公司产品成本预算一一4 1 表6 _ 7 某公司销售费用及管理费用预算一4 2 表6 - 8 某公司资本支出预算一4 3 表6 - 9 某公司现金预算 表6 - 1 0 某公司预计利润表一4 5 表6 “某公司预计资产负债表4 6 垒僦舡业僦研婀 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得扭撼型堂硒究盛院或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做 的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：柱毫麓签字日期：知。7 年，月f 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解扭撼型堂研究盟瞳有关保留、使用学位论 文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论 文被查阅和借阅。本人授权扭撼租堂研究盟院可以将学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇 编学位论文。 学位论文作者签名：彖壤危 签字同期：2 岬年3 月6 同 龟 月 ，j v f 郯彬 名 期 师 字 导 签 制造业拿面预算管理信息系统模型研究一山c r c s c e r c h o f t i l c m 锄u f a c t u n n 9 1 b m i n f b 呷越i 伽s y s t e m m o d e l 摘要 本文首先介绍了企业预算管理的发展历史，并通过介绍我国制造业企业的全 面预算管理信息系统应用的现状，提出了确立本课题的必然性。然后通过描述制 造业全面预算管理组织架构、制造业全面预算管理内容、预算编制方法、制造业 全面预算管理业务流程、制造业全面预算管理模式等提出了制造业全面预算管理 信息系统模型。根据文中提出的制造业全面预算管理信息系统模型，举例说明整 个预算编制过程。其次，针对文中提出的制造业全面预算管理信息系统模型，阐 述在预算编制、预算控制、预算分析过程中与e r p 系统的集成关系，尤其是在 预算编制过程中，销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算，制造费 用预算、产品成本预算、销售费用及管理费用预算、资本支出预算、现金预算、 预计利润表、预计资产负债表这些项目的部分编制数据依据来源于e r p 系统。 最后，提出制造业全面预算管理信息系统的三大功能模块，以及推行制造业全面 预算管理信息系统的要点。本文的主要工作是在于提出了全面预算管理信息系统 和e r p 的集成。 关键词：制造业全面预算管理模型研究集成 垒眦业自动惭炳小 型垦些全堕望兰篁里笪星墨堂呈竺壅= 些墅! 竺竺! ! ! 竺竺! ! 坐! 坚里竺! ! ! 竺竺! 竺! 堡竺! 丝 a b s t r a c t t h i sp a p e rf i r s t l yi n t r o d u c e dt h eh i s t o r yo ft h em a n u f a c t u r i n gb u d g e tm a n a g e m e n t d e v e l o p m e n t , l i s t i n gt h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h m e n to ft h i ss u b j e c ta n dt h es t a t u sq u o o ft h ec h i n e s em a a u f a c t u r i n gr u m sa p p l i c a t i o no ft h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ( a b b r e v i a t c da st a m ) s e c o n d l yt h ep a p e rp u tf o r w a r dt h em a n u f a c t u r i n gt b m i n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e lt h r o u g hd e s c r i b i n gt h em a n u f a c t u r i n gt b mf r a m e w o r k , c o n t e n t , p l a n n i n gm e t h o d , o p e r a t i o nf l o w , p a t t e r ne t c t h i r d l yt h i sp a p e rl i s t e d a l l e x a m p l eo f t h em a n u f a c t u r i n gt b m # a a n n gp r o c e s s f o u r t h l yt h i sp a p e re x p o u n d e d t h ei n t e g r a t i o nr e l a t i o n s h i po ft h em a n u f a c t u r i n gi b ma n de r p i nt h ef i e l do ft h e b u d g e t # a r m i n g , b u d g e tc o n t r o l ，b 仙d g e ta n a l y s i s m a n yp l a n n i n gp r o c e s s e sh a v et h e o r i g i n a ld a t ac o m i n gf i o mt h ee r ps y s t e ms u c ha st h es a l eb u d g e t ，p r o d u c t i o nb u d g e t , d i r e c tm a t e r i a lb u d g e t , d i r e c tl 拢l n p o w e l b u d g e t , f a b r i c a t i n gc o s tb u d g e t , p r o d u c tc o s t b u d g e t , s e l l i n ga n da d m i n i s t r a t i v ee x p e i l b u d g e t , c a p i t a le x p e n d i t u r eb 眦l g e t , c a s h b u d g e t , p r o f i tc h a r tb u d g e t , b a l a l l c , es h e e tb u d g e t a tl a s tt h i sp a p e rp r e s e n t e dt h r e e f u n c t i o n a lm o d u l e so ft h em a n u f a c t u r i n gt b ma n dt h em a i np o i n t sw h e np u t t i n g f o r w a r dt h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e m t h ef o c u so ft h i sp a p e rw i l st h e i n t e g r a t i o no f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt h ee r ps y s t e m k e yw o r d s ：t h em a n u f a c t u r i n gt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e lr e s e a r c h i n t e g r a t i o n 畿僦械t 业白批瞅所厶 制造业伞面预算管理信息系统模型研究一吐忙r e s e a r c ho f t h cm a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d c l 第1 章绪论 ( 一) 、课题背景 企业预算管理从2 0 世纪2 0 年代产生开始发展至今已经成为组织内部控制系 统的核心，也是现代企业走向成熟、发展的必然要求。目前预算在理论上的概括 是相对完美的，但是在实践中企业预算和任何管理工具一样，本身也存在着一些 不足甚至缺陷，理论界曾针对传统预算的缺陷提出了批评并在此基础上提出了改 进预算和超越预算等思路，其中改进预算就主张在传统全面预算管理基础将全面 预算管理框架与先进的管理控制理念和信息技术结合起来弥补传统预算费时耗 力的弊端。阎达五教授在2 0 0 3 年也曾提出预算控制等先进的会计控制方法在我 国运用程度非常低的原因是除了经济环境、思想观念、财会人员水平和素质等因 素制约外，还有一个非常重要的原因就是没有把制造业企业经营管理特点与信息 技术有机结合起来，没有站在it 环境下探索制造业企业全面预算管理的机理， 由此可见对信息系统环境下的制造业全面预算管理信息系统的模型进行研究是 必要的也是有现实意义的。 ( 二) 、课题内容 论文共分为六章。第一章是绪论，主要介绍研究背景和论文结构。第二章是 介绍企业预算管理的发展历史。第三章是确立本课题的原因和必要性。第四章是 企业预算管理的作用。第五章是介绍制造业全面预算管理模型的建立。第六章是 制造业全面预算编制模型举例。第七章是制造业全面预算管理与e r p 的集成。 第八章是本论文的难点和创新。第九章是本文结语。 垒北京机舡业自动化研究所 制造业幸面预算管埋信息系统模型研究一n kr 删ho f 廿他m 卸u 胁 n g t b mi n f o r n 皿i o ns y s t e l r lm o d e l 第2 章企业预算管理的发展历史 预算管理以在国外企业中的应用及发展始于1 9 世纪末，其发展大致经历了 产生期、发展期和成熟期三个阶段。 ( 一) 、预算管理的产生期 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，首先应用在广告费分配上。 第一次世界大战后，美国工业生产得到了飞速的发展，企业规模的扩大使管理人 员增加，产生了分权化管理，如何使管理分权而又不失控成为一个突出问题。同 时，企业生产规模的盲目扩大也导致一些企业出现了生产过剩、产品销路不畅等 现象。这些问题和现象迫使企业管理者开始寻求对市场进行预测，计划其生产能 力与销售，协调部门间经济活动的方法，于是一些企业管理者将预算引入企业管 理，以此来计划、协调、控制企业的经济活动。 1 9 2 2 年麦金西出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的 角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。 ( 二) 、预算管理的发展期 2 0 世纪3 0 7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展 的影响，在管理办法、管理理论上都彳导到了一定的发展。 建立起了许多量化的财务管理模式，以帮助管理当局进行预测、决策、组 织和控制生产，提高企业的竞争能力，如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成 本计算法、差额分析法、现金流量分析法等。这些方法的产生也促进了预算制度 的发展与完善，特别是盈亏平衡点分析理论的形成使企业对成本、营业量、利 润指标的分析被逐渐利用在各因素的变化对企业利润的影响程度进行分析根据 分析结果制定出计划，并针对计划检查各项改进方案，通过检查达到调整的目的， 使会计对经济活动的事后反映和分析逐渐转化为事前的预测和决策。在预算管理 发展期，企业管理者根据其计划编制的预算比预算管理产生期更加合理、科学。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起它的产生使预算管理在理论 和方法上都有了新的进展。零基预算即以零为基础的预算编制方法，它承袭了预 算的计划特性，使预算管理注重了长期和整体的观念。 给僦槭动化研新 制造业全面预算管理信息系统模型研究一吐忙r e s e a r c ho f n ”m a n u f 跏d n gt b mi n f o r m a t i o ns y s l c r nm o d d ( 三) 、预算管理的成熟期 进入2 0 世纪8 0 年代后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一 种重要管理方法。伴随科技的进步，西方工业发达的国家步入了信息社会时代， 通讯的发达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对信息的获取、分析处理更 加准确可靠，从而为预算哲理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测、决策 信息资料，命名其对企业未来的经营预测、预算目标的制定特别使中长期预算目 标的制定，有了更为可靠、科学的数据依据，增强了企业管理者在市场竞争中的 预见和应变能力，降低了企业的经营风险。 在2 0 世纪8 0 年代后期。西方国家的企业中出现了企业资源计划系统，把 企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造、质量控 制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统中进行管理，形成了一种面向企业供 应链的预算管理。总之，此时的预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主 要管理手段。 垒僦槭瑚批研究所 制造业仝面预算管理信息系统模墅研究一吐虻r 髓bo f l i 他哪u 咖吨t b mi n f o r m a t i o ns y s t 啪m o d e l 第3 章确立本课题的原因和必要性 我国预算管理工具的发展经历了e x c e l 表、财务管理软件这两个阶段。e x c e l 表是手工预算工具的代表，财务管理软件是企业实旌财务预算的工具。 自从微软公司的e x c e l 面世以来，其操作简单、功能强大的表格处理和计算 能力受到了广大财会人员的喜爱，在企业的预算编制工作中得到了广泛使用。直 到今天，多数企业仍然在使用e x c e l 表编制企业预算。但是，随着预算管理在企 业管理控制中的核心地位和企业管理精细化需求的不断提高，传统使用e x c e l 表进行手工预算编制和管理的方式将越来越难以适应企业发展的要求。 与e x c e l 相比，财务管理软件在预算管理的信息化方面前进了一步。一般来 说，财务管理软件具有预算编制、预算分析、预算实施控制等功能。但是由于财 务管理软件涉及对象主要是会计科目、会计账簿和会计报表，不可能把企业的业 务内容，如销售、生产等内容涵盖进来。所以，财务管理软件的预算功能只能包 括财务预算。如：收入预算、费用预算、利润预算等。而对于销售预算、生产预 算、采购预算、存货预算等业务方面的预算，财务管理软件却无能为力。所以， 它仅仅实现了财务预算的信息化，而与现代预算管理所倡导的包括财务部门和业 务部门在内的各级部门和组织共同参与、各预算之间紧密关联的预算管理的思想 相距遥远，难以起到有效的预算控制的效果。 随着中国企业管理的深入和提高，推行全面预算管理的企业越来越多。集团 公司将全面预算管理作为对下属企业管理的一个重要手段，积极推进全面预算管 理的实施，同时对信息系统也提出了新的要求。目前市场上缺乏针对中国制造业 企业的全面预算管理工具，北京机械工业自动化研究所作为中国制造业企业管理 软件提供商，针对中国制造业企业全面预算管理的业务需求，正准备在r $ 1 0 中 开发全面预算管理系统。所以研究制造业全面预算管理原理，提出适合中国国情 的制造业预算管理信息系统模型，提出e r p 与全面预算管理系统地集成接口， 为开发全面预算管理软件和咨询业务都是十分必要的以希望解决目前我国制造 业全面预算管理应用中的难题。是本课题确立的出发点和日的。 畿眦业自动化研斯 制造业仝面预算管理信息系统模堑研究一岫r 鹤c a t c ho f t h cm a n u f a c t t r r i n g i b mi n f o r m m i o ns y s t c mm o d c i 第4 章企业预算管理的作用 预算管理作为企业当局对未来生产经营活动的总体规划，其作用主要表现在 以下几个方面： ( 一) 、落实企业战略目标 预算体现了企业在特定期间所追求的整体目标和所期待的财务状况和经营 成果，通过对整体目标的分解、完成时间及计量指标的规定形成具体的行动路线。 以价值形式和其他数量形式综合反映企业未来计划和目标等各个方面信息的全 面预算，是全面具体落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企 业的销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制， 分析并调节差异，指导企业在市场竞争中趋利避险，全面实现企业战略目标。 ( 二) 、完善企业管理机制 预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励 等过程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化； 通过以市场为起点的研究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制联 接起来，使预算成为一种自动有效的自平衡系统，而不仅是单纯的管理手段，有 助于完善企业管理机制，为优化企业公司治理结构提供切实保障。 ( 三) 、明确各部门的工作目标 预算管理是经营方针、目标及经营计划的定量反映，明确规定整个企业各 部门、各层次以及个人所要达到的具体预算目标。预算管理的过程就是将企业的 总体目标分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门都明确了自己的工作目标 和任务。企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现，这样可避免 各部门忽视企业总体利益，片面追求部门利益的现象。而且，明确目标可以起到 两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差； 二是激励，即最大限度地发挥企业员工的积极性，创造出最大的经济效益。 ( 四) 、协调各部门的工作 在预算管理过程中，企业外部环境和内部条件及资源配置的矛盾、长远目 氇岍业自动化研究所 制造业全面预算管理信息系统模型研究- - t h er e s e m c ho f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 标和短期目标的冲突、企业不同部门之间的冲突、整体目标和部门目标以及个人 目标的冲突等问题，都可以通过预算管理来协调。 预算的编制使各部门的经理人员都了解到本部门与企业总体的关系、本部 门与其他部门间的关系。在努力实现企业总体目标的前提下，各部门便能够自觉 地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业的总体目标，同时部门问也有 了交换意见的基础。预算的制定过程同时也是企业各部门信息互相传达的过程。 一个好的预算的编制并不仅仅是企业内部信息简单地从上到下，或简单的从下到 上的传递过程，这一过程可以促进各部门之间、各部门与管理层之间的互动沟通， 甚至员工之间进行流动，综合企业内部的所有信息求得最优解，使整个企业做到 协调一致。同时预算本身也是企业内部经过协商所制定的一个契约，它反映了各 部门之间的利益关系，合理的预算能够正确处理好这些部门之间的关系，减少内 部矛盾，做到公平与效率兼顾，鼓励企业所有员工为实现企业的共同目标而努力， 发挥企业内部资源的最大功能。另外，预算的实施要求在工作中所有部门和员工 都按预算的要求开展活动，这其实是一项事前控制。防止部门之间出现不协调、 互相扯皮的可能性，提高企业的运作效率。 ( 五) 、控制各部门的经济活动 预算管理具有基本的控制职能，预算的控制作用贯穿在整个经营活动过程 中。通过预算编制，可以进行事前控制；在预算的执行中随时发现差异及时调 整或纠正，进行事中控制；而预算的差异分析、考评。总结经验教训则是一种事 后控制。预算的控制职能具体体现在以下几个方面： 1 、预算是对企业未来时期经营状况的全面估价，预算编制是管理者对企业 资源的利用状况进行的整体性协调控制。 2 、预算将企业目标以财务数字和非财务数字进行表达，是对企业经营活动 状态的计量，也是控制经营活动的依据，衡量其合理性如何的标准。 3 、预算目标具有较强的约束性，是企业各级各部门的行为准则，是执行者 进行自我约束、自我控制的标准。 4 、分析预算与实际差异的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算， 并将这些信息作为制定下一次预算有价值的参考资料。 垒僦舡业自批研新 制造业幸面预算管理信息系统模型研究一山er e s e a r c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o 硼砒i o n 璺! 坐! 竺型型 ( 六) 一考评各部门的业绩 预算用定量的形式说明整个企业及各管理部门、每位员工应努力达到的标 准，这种标准是评价每个部门和每个员工工作业绩的依据。对各部门成绩的考核 是企业管理体系的一项重要内容，具体说来有两方面的含义：一是对整个企业经 营业绩的评价：二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评价。经企 业确定的各项预算数据，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，可以将各部 门与员工的实际工作情况与预算标准相比较，对部门和员工进地考核。同时要求 各部门对实际与预算标准之间的差异进行详细的分析，根据实际情况进行总结， 或在企业范围内统一调整预算，或改进本身的工作，以减少未来期间差异的发生。 另外，预算管理除了上述几种常规作用外，编制预算、实施预算管理还有 一个重要的作用，那就是预算管理的激励作用。通过扩大预算编制的参与面，在 预算管理的全过程中激发员工的积极性、主动性和能动性，使员工的目标与公司 的目标相结合，从而顺利地完成预算任务，实现企业的经营目标。 垒僦槭t 业僦研斯 制造业全面预算管理信息系统模型研究一血e r e s e a r c h o f l h c m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s i e r r a m o d e l 第5 章制造业全面预算管理模型建立 5 1 制造业全面预算管理内容 一个完整的制造业全面预算体系包括生产经营预算、财务预算和资本预算三 大部分。制造业全面预算内容前后衔接、相互勾稽，形成了一个完整的体系。 制造业全面预算管理主要包括以下三方面的内容： 5 1 1 预算编制 预算的编制是全面预算管理体系的基础和起点。如果没有经过精心准备的合 理而明确的预算文件，全面预算管理各阶段的工作了就无从开展。 通常，预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的编制方法。整个 过程为：( 1 ) 先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；( 2 ) 各级责任单位 和个人根据一级管理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；( 3 ) 分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会； ( 4 ) 预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的 预算方案；( 5 ) 预算方案再反馈各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多 次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各 部门执行。 5 1 2 预算执行与控制 预算虽然编制完成了，但在预算执行之前，还需要经过预算指标、目标的层 层分解、下达和具体讲解等准备步骤，来保证预算体系运转良好。 预算开始执行之后，必须以预算目标、指标为标准进行严格的控制：支出性 项目必须严格控制在预算标准之内，收入项目务必要完成预算，现金流动必须满 足企业r 常生产经营和长期发展的需要。预算控制的标准就是预算编制产生的各 级各类预算指标。 5 1 3 预算差异分析 预算执行与控制过程中和预算完成后，进行预算执行情况与预算差异的比较 垒毗业臼动化研究所 制造业全面顶算管埋信息系统模型研究一m cr e s e a r c ho f 协cm 锄u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 分析。在分析实际和预算差异的时候，一般按照以下几个步骤进行： 第一步：对比实际业绩和预算标准找出差异： 第二步：分析出现差异的原因； 第三步：提出恰当的处理措施 5 1 4 预算考评与激励 从整个企业生产经营循环来看，预算绩效考评作为一次预算管理循环的结束 总结，它为下一次科学、准确地制定预算积累了丰富的资料和实际经验，是制定 下期目标的基础。 5 2 制造业全面预算管理业务流程 制造业全面预算管理业务流程用图5 - 2 1 表示： 垒僦槭瑚动婀蜥 图5 - 2 1 - 1 4 - 制造业全面预算管理信息系统模型研究一t l l c r e s e a r c h o f t h e m a n u f a 曲a r i n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d e l 首先是企业根据市场需要，结合企业自身能力，编制预算。然后预算管理委 员会根据编制好的预算下达给车间和职能处室加以执行；对预算执行进度与结果 加以计量：进行差异分析，确定产生差异的原因：根据差异分析的结论，提供反 馈报告；各级管理人员根据反馈报告，对部门和人员进行奖励和处罚。 根据反馈报告，在满足预算调整的条件下，由预算委员会负责对预算进行调 整，以适应市场和企业的实际情况。然后根据调整后的预算下达给预算责任单位 执行。 各级管理人员根据反馈报告，做出对部门活动进行整改或者是维持的决策， 并在预算中加以贯彻执行。 5 3 制造业全面预算管理需求 ( 一) 、要能够实现对销售收入预算、库存采购预算、收益性支出预算、资 本性支出预算等的分类管理。 ( 二) 、要按责任中心对所有预算进行管理。 5 4 制造业全面预算管理模式 按照编制的导向和起点的不同可以分成以销售为导向的预算、以利润为导向 的预算、以成本为导向的预算、以现金为导向的预算、以资本投入为导向的预算 等等 其中以销售、利润作为起点的两种预算模式运用得最广泛，而以现金、资本 投入为起点的两种预算模式相对运用得比较少，以成本为起点的预算模式是基于 以上二者中间，有一部分企业用。针对制造业企业。本课题研究的重点是以销售 为起点的预算模式，以利润、成本、现金和资本投入为起点的预算模式只作简要 的介绍。 5 4 1 以销售为起点的预算模式 以销售为起点的预算模式是以销售预测的结果为起点，分别编制销售预算、 生产预算、成本预算、利润预算、现金预算等表格。这种模式的思路是，按照以 畿。械瑚动化研究j ；i ， 制造业伞血预算管理信息系统模型研究- - t h er e s e a r c ho f l h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 销定产的原则。先把销售预算安排出来，再去安排生产预算，生产预算安排出来 以后再去计算成本方面的指标，编出成本预算，成本预算和销售预算抵减才得出 利润预算，最后根据财务收支的状况编出现金预算等。 这种模式预算的程序最前面的步骤是销售预算，其实如果它上面再加一个 步骤就应该是销售预测，就是在傲市场调查、市场分析的基础上得到销售预测， 这就是以销定产。但是其中生产量和销售量不完全一样，有时生产量会略大于销 售量，有时则相反。这里有一个期末库存的调节，就是上期期末库存和本期期末 库存。销售预算和生产预算之间的差额由生产来调节，生产预算编好之后，就要 按照其要求采购材料，安排人工，安排制造费用，这是料工费。料工费付现金， 还有一个作用就是料工费加在一起就成为了成本预算，因为直接材料、直接人工 和制造费用合在一起可以安捧出成本预算，所以它又是成本预算的基础 销售预算和期间费用预算这两个预算是互相影响的。比如销售预算中安捧 的营业额增长得多，为了能够保证营业额的增长速度我们必须要增加期间费用开 支，从而销售费用、管理费用等等必须要增加；反过来，如果期间费用增加了， 对提供销售收入也有好处，所以它对销售预算也会有影响。另外和销售预算并捧 的还有一个长期销售预算，因为我们不能有短期行为。既要考虑当年的营业额又 要考虑企业的未来发展，要实现企业的可持续发展。长期销售预算中，规划未来 三到五年的营业额，要想让未来三到五年的营业额有所增加，我们面临着两个问 题。一个问题是说为了增加营业额我们怎么样开拓新的市场，如何推出新的产品， 这就要做研究开发、广告方面的预算。另外一个问题就是市场开拓出来了，新产 品研制出来了，如何上新的生产线，这就要有资本性的开支，比如厂房、设备， 所以要有一个资本预算。资本预算需要支付现金，所以指向现金预算。然后把销 售预算和成本进行抵减得到预计损益表，也就是利润预算。然后根据上一年的财 务状况也就是上一年的资产负债表以及由于本年度的营业状况引起的资产负债 的变化得到预计资产负债表也就是衡量财务状况变动情况的一个计划表。 以销售为起点的预算模式适合于以企业价值最大化作为目标的企业、成长 期的企业或者成长期的市场，在预算当中把营业额提到起点的位置，在考核的时 候将营业额摆在主导指标的位置，这样有利于营业额的上升。一个企业如果是处 于成长期，它的销售额增长就会很快，所以编制预算就也要以销售为起点来安掉， 氇僦檀t 业自动化研究所 - 1 6 制造业全面预算管理信息系统模型研究- - t h er e s e a r c ho f t h em a n u f a c t u r i n gt b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d e l 或者企业在成长期的市场上进行经营也应该按照销售导向型的模式来编制预算。 这种预算模式的优点是适应市场状况，比较符合实际，能够实现以销定产，它的 一个基本思路就是有多大的市场就做多大的文章。根据对市场的研究，看市场上 有多少订单，然后按照订单安排生产。所以我们说它是以销定产的原则，不会出 现资金的积压，这也是这种预算模式最大的优点。 5 4 2 以利润为起点的预算模式 以利润为起点的预算模式是以目标利润为起点分别编制企业收入预算、成 本预算并且进行反复平衡直到实现目标利润为止。考核的时候以利润作为主导指 标，以销售收入和成本作为辅助指标，这就是以利润为导向的预算模式的基本国 路。整个预算都是围绕目标利润展开，考核时也主要考核利润指标。这种模式的 基本过程为： 首先，用适当的方法确定目标利润。最主要的方法有两类。第一类方法又 有三种形式： ( 1 ) 以历史数据为基础，调整出目标利润。 ( 2 ) 将前三年利润按照一定的权数来进行加权平均得到一个利润指标， 然后以这个利润为基础经过适当的调整确定目标利润。 ( 3 ) 以历史上最先进的利润指标来确定目标利润。 第二类是以行业数据为基础调整出目标利润。其中行业数据也分三种： ( 1 ) 先进性企业数据， ( 2 ) 行业平均数， ( 3 ) 以竞争对手的数据为基础来确定目标利润。 其次，目标利润确定以后。以市场需求为起点来编制销售预算。为了实现目 标利润则要求增加收入、降低成本，所以要以市场需求为起点，要研究市场。然 后以内部管理改善为起点来编制成本费用预算。销售预算和成本预算都编出来以 后，把这两个预算进行抵减，查看目标利润是否已经实现，如果目标利润实现了， 就接着往下编：目标利润如果没有实现，就得重新再编，重新再向市场要潜力， 增加收入：重新再向管理改善上要潜力，降低成本。然后再进行平衡，看目标利 润实现了没有，如果目标利润没有实现，就要再来第三遍，甚至来第四遍，直到 垒愀舡业僦研斯 制造业仝面预算管理信息系统模型研究一廿忙r 镩瓢曲o f 龇m a n u f a g a z r i n g t b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d e l 实现目标利润为止。 其三，目标利润实现后往下编制预算，以寻求潜在的获利机会为基础安排投 资预算，不能只仅仅考虑现在的利润，还要考虑未来的利润，要持续发展。考虑 未来的利润就要投资，包括新产品开发方面的投资、广告方面的投资，人员培训 方面的投资、生产线方面的投资等等，甚至开拓新市场方面的投资。然后以寻求 现金收支平衡为基础来编制筹资预算和现金预算，现金不够用了就要进行筹资实 现现金收支的平衡。以上为利润导向型预算模式的基本过程。 利润导向型预算模式适合于以利润最大化为目标的企业集团的利润中心。如 果企业的目标是利润最大化，那当然就应该以利润作为预算的主导。以利润为起 点的预算模式的优点是有利于提高利润，改善管理，降低成本。 5 4 3 以成本为起点的预算模式 以成本为起点的预算模式是以成本降低作为预算编制的出发点，以成本作为 主导指标，以收入和利润作为考核的辅助指标。这种预算模式的过程是首先确定 目标成本。其中有两个方面，一个是以上年数据或者说以历史数据为基础，一个 是以行业数据为基础来确定目标成本。确定目标成本的一个基本原则是让下面的 执行单位经过一定的努力，预算指标能够完成。目标成本确定以后要进行分解、 落实。分解到料、工、费等各个方面。成本的预算完成以后再去确定收入预算， 收入预算确定以后再确定利润预算。利润预算确定后再安排筹资预算、投资预算 和现金预算等。 以成本为起点的预算模式适用于销售比较稳定的传统企业和大型企业集团 的成本中心销售稳定的传统企业就是科技含量是不很高，主要依靠成本优势来 参与市场竞争这样的传统企业。 5 4 4 以现金为起点的预算模式 以现金为起点的预算模式是以现金收支平衡为起点，分别编制收入预算和支 出预算，以现金流量作为主导指标，以利润和销售收入作为辅助指标。这种预算 模式特别重视现金收支的平衡，不能出现由于入不敷出情况而造成企业破产 这种预算模式适用于资金比较紧张，财务比较困难的企业，或者衰退的市场。 优点是有利于避免财务危机，防范财务风险。当企业出现财务危机的时候，采用 垒艨。蜮础动化研究所 制造业全面预算管理信息系统模墅研究一m cr c 鞴町曲o f t h e m a n u f a c t u r i n g i b m i n f o r m a t i o n s y 矗啪m o d e l 现金导向型的预算模式尽量多地收回现金，尽量少地开支现金，在预算里做到现 金收支的平衡，对于避免财务危机有好处。 5 4 5 以资本投入为起点的预算模式 以资本投入为起点的预算模式是以资本投入的总量为起点，分别编制各项预 算，考核的时候以净现值作为主导指标，以现金收入平衡作为辅助指标。 这种模式的适用条件是初创期的企业，因为初创期的企业都有大规模的投 资，这种大规模的投资比生产经营上所需要的资金要多得多，所以生产经营方面 的预算显得没有投资方面的预算重要，因而这种企业要采用投资导向性的预算模 式。这种预算模式的优点是贯彻“量入为出”的原则，追求企业的高速发展，让 企业能够在不断投资过程中由投资带动发展。 5 5 制造业全面预算编制内容分类 5 5 1 从预算功能上宠分 由于经营管理从功能上分为经营层面和管理控制层面，相应就有经营预算和 管理预算两大类。经营预算是企业高层次、宏观的、全面的预算；管理控制预算 是企业低层次的、微观的，具体执行性的预算。 例如，美国通用汽车公司的预算有两种：一种是有关基本政策的，另一种是 有关日常管理的。对于有关基本政策的预算，首先规定一个较长时期的平均投资 利润和平均正常运转率，( 即所谓“标准量”) ，然后再据以制定产品的标准价格。 有了标准产量和标准价格之后，就可根据有关资料对下一财年的销售、资金、成 本、利润、投资等做出估计从而构成年度预算。对于有关同常管理的预算，先 根据过去三年统计资料，并考虑未来年度的经济增长、经济环境变化、市场季节 性变化及保持均衡生产的需要、竞争形势等因素，确定“指标产量”，再制定“指 标价格。，然后依据各种定额做出下年度有关销售、生产、存货、采购、资金、 成本、利润等全面预算。 5 5 2 从预算期上划分 从时间上来进行预算划分，企业的预算也可分为长期、中期和短期预算。与 垒僦槭础动化研究所 制造业全面预算管理信息系统模型研究- - t h e r 黜h o f t h e m 帅u f 峨u n g i b m i n f o r m a t i o ns y s t e m m o d c l 这种长短相对应的预算种类，是以性质来划分的战略预算、战术预算和实旄预算。 一般情况下，正常业务预算和财务预算多以一年为期，年内再按季或月细分， 而且预算期间往往与会计期间保持一致。只有特殊业务预算的期间会视情况而有 所不同，例如资本投资( 支出) 预算通常是涉及若干年的长期战略预算 5 5 3 从预算表现方式上划分 从表现方式上看，预算可分为：1 、用货币价值表现的价值量预算；2 、用公 司宗旨、经营纲领等语言表现的文字预算；3 、用实物数量表现的实物量预算。 5 6 制造业全面预算管理体系模型 制造业全面预算的组成内容直接决定了全面预算管理的体系。一个完整的 制造业全面预算应包括经营预算、财务预算和资本支出预算三大部分，而预算管 理体系模型正是按照这三大块内容建立的，其相互关系用图5 - 6 1 表示： 垒僦攘础动化卿所 制造业令面预算管理信息系统模型研究- t h er e s e m c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o m m 韭i o ns y s t e mm o d e l 图争6 一l 5 6 1 经营预算 经营预算是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算，通常 是指在销售预测的基础上，首先对企业的产品销售进行预算，然后再以“以销定 产”的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。主要包括： ( 一) 、销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销售 量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入： 销售收入= 销售量销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的 来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作 用 ( 二) 、生产预算 生产预算是根据销售预算进行编制的。但由于计划期间除必须备有足够的 产品以供销售外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货 太多。形成资金的积压、浪费：或存货太少，影响下了季度的销售活动正常进行。 为此，在生产预算中的预计产品生产量和销售量之间的关系，可按下式计算： 预计产量= 预计销售量+ 预计期末产成品存货一预计期初存货 ( 三) 、直接材料预算 编制直接材料预算是以生产预算为基础。直接材料生产上的需用量同预计 采购量之间的关系，可按下式计算： 预计采购量= 生产预计需用量+ 预计期末存货一预计期初存货 为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现 金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应 由本期支付的现金。 ( 四) 、直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似也是在生产预算的基础上进行的： 畿。京业自靴研炳 制造业幸面预算管理信息系统模型研究- - d l cr c s a l r c ho f t h em a n u f a c t u r i n g t b mi n f o r m a t i o ns y s t e mm o d c | 直接人工预算额= 预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率 ( 五) 、制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些 成本按照其与生产量的相关性，通常可以分为变动制造费用和固定制造费用两 类。不同性质的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费 用预算时，通常是将两类费用分别进行编制。 变动制造费用与生产量之白j 存在着线性关系，因此其计算方法为： 变动制造费用预算额= 预计生产量单位产品预定分配率 固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的 实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费 用，由于其不