（系统工程专业论文）高等学校内部会计控制体系研究.pdf

西北工业大学硕士学位论文 摘要 内部会计控制制度是各单位包括高等院校最重要的管理工具之一。为切实 可行地实施管理，各高等院校制定的内部控制制度必须符合国家有关法律、法 规及会计规范，符合本单位实际情况，必须包容与会计工作有关的各项经济业 务及相关岗位，必须能够约束单位内部与会计工作有关的所有人员。随着知识 经济时代的到来，高等教育体制改革进一步深化，高校财务的管理体制和运行 机制也发生了根本性的转变，原有的内部会计控制模式已不能很好地实现其本 应具有的功能，当务之急是对过去财务管理的内容进行拓宽，建立健全高校内 部会计控制制度，充分发挥会计的管理职能。因此本文针对当前高校内 部会计 控制实施过程中存在的问题，对高校内部会计控制实施情况进行了较深入的研 究，旨 在为高等学校设计出一套切实可行的内部会计控制制度。 本论文首先对我国高校内部会计控制的现状进行分析，指出加强内部会计 控制的必要性和紧迫性;接着，从总体上提出了完善高校内部会计控制的五个 对策;最后，挑选六个重点控制内容进行具体设计。 【 关 键 词】高校内部会计控制，内 部控制理论， 观念，监督，货币资金， 筹资与投资，工程项目 西北工业大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h e s y s t e m o f i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l i s o n e o f t h e m o s t i m p o r t a n t m a n a g e m e n t t o o l s i n a l l o r g a n i z a t i o n s , i n c l u d i n g t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s . i n o r d e r t o i m p l e m e n t c o n t r o l , t h e s y s t e m o f i n t e r n a l c o n t r o l e s t a b l i s h e d b y t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s s h o u l d b e a c c o r d w i t h t h e l a w s , s t a t u t e s , a c c o u n t i n g r e g u l a t i o n s a n d r e a l i t i e s o f t h e o r g a n i z a t i o n s , m u s t i n c l u d e a l l k i n d s o f e c o n o m i c o p e r a t i o n 汕i c h r e l a t e d t o t h e a c c o u n t i n g w o r k a n d p e r t i n e n t p o s t s , m u s t b e a b l e t o r e s t r i c t a l l p e r s o n s r e l a t e d t o t h e a c c o u n t i n g w o r k i n t h e o r g a n i z a t i o n . w i t h t h e c o m i n g o f t h e i n f o r m a t i o n a g e , t h e d e e p e n i n g r e v o l u t i o n o f h i g h e r e d u c a t i o n , a n d t h e m o r e c h a n g i n g o f t h e m a n a g e m e n t s y s t e m a n d o p e r a t i o n s y s t e m o f f i n a n c e i n t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s , t h e o r i g i n a l f u n c t i o n . m o d e l o f t h e in m ost t h e i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l h a s n o t r e a l i z e d i t s o w n i m p o r t a n t o f a l l i s t o b r o a d t h e c o n t e n t o f f i n a n c i a l m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g a r e s e a r c h a c c o u n t i n g p a s t , a n d t o e s t a b l i s h a n d i m p r o v e t h e c o n t r o l o f t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s . t h e r e f o r e , r e p o r t o f c o n t r o l t h e s o m e p r o b l e m s i n t h e i m p l e m e n to f i n t e r n a l t h r o u g h i n t e r n al p a p e r , t h e p a p e r w i l l d e s i g n a s u i t o f f e a s i b l e i n t e r n a l . a c c o u n t i n g c o n t r o l f o r t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s . t h e d i s s e r t a t i o n a n a l y z e s t h e a c t u a l i t y o f t h e i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l f o r t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s f i r s t . t h e n i t c o m e s u p w i t h f i v e m e a s u r e s t o i m p r o v e t h e i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l . a n d l a s t i t s e l e c t s i x i m p o r t a n t c o n t e n t s t o d e s i g n c o n c r e t e l y . k e y w o r d s : i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l f o r t h e c o l l e g e s a n d u n i v e r s i t i e s , t h e t h e o r y o f i n t e r n a l c o n t r o l , i d e a , s u p e r v i s e , m o n e t a r y f u n d , f i n a n c i n g a n d i n v e s t m e n t e n g i n e e r i n g , p r o j e c t l r 西北工业大学硕士学位论文 第一章绪 论 1 . 1 高校内部会计控制研究背景 随着市场经济的发展和国家对高等教育的改革，高校已由单纯的服务型转 为自主办学的主体，高校逐渐参与社会投资，已逐步由公益性事业向非公益性 事业转换 ， 。高校管理从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经 济效益上来，高校由此对反映经济效益的办学成本、资金、偿债能力、基金水 平的核算和管理就更加重视。随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育 需求的日 益普遍化，各高校抓住机遇，加快发展，致使高校的资产和负债总量 大幅度增加。同时，由于国家对高校管理体制的改革，高校对资产的自 主支配 权也有了 进一步的扩大幻 。于是高校财会工作的范围大幅度拓展，工作量成倍 增加， 从而会计资料的合法性、 有效性、 全面性、适时性、真实性就更加重要d 但由于历史的原因，高校的管理层对会计工作的管理意识比较淡薄，会计基础 工作相对较为薄弱。这就使建立内部会计控制制度显得尤为重要。 高校在市场经济的浪潮中同样受到冲击。近年来，高校经济活动的范围己 不断深入和发展，在资金的对外投资、招收新生、物资采购、基建项目 发包等 领域都发生过这样或那样的问 题甚至案件:如有的单位在资金对外投资中为片 面追求资金的高收益，出 现了资金投向不合理， 投资期满难收回、投资效益不 好等情况，给学校造成了损失。有的单位在物资采购中， 加大了采购人员的权 利，不正当竞争产生了形形色色的回扣，使意志薄弱者掉入经济犯罪的深渊。 有的单位在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，产生了经济案件 等等3 。由于在各项业务活动中，买方和卖方市场的失衡，引发了问题的产生。 而这些产生问题的环节是经济活动较为频繁，而内部会计控制制度较为薄弱的 地方。为了 保证所提供的会计信息的正确、真实、合法，于2 0 0 0 年7 月1 日 起施 行的 中华人民共和国会计法，明确提出各单位要加强内部会计监督，建立 健全内 部会计控制， 保证会计信息的真实性与合法性 a 2 0 0 1 年6 月2 2 日， 财政 部又发布了 内部会计控制规范基本规定 ( 试行)，作为 会计法的 配套措施。 因此， 加强建设适合高校业务特点和管理要求的内部会计控制制度， 对干规范高校的会计行为。保证会计资料真实完整:防止、发现和纠正错误及 舞弊行为，保证学校资产的安全、完整，确保国家法律法规和学校规章制度的 贯彻执行均十分必要。 1 . 2 研究目的和意义 高校原有内部会计控制本身存在弊端以及其与高校新体制的不适应，已成 西北工业大学硕士学位论文 第一章绪 论 1 . 1 高校内部会计控制研究背景 随着市场经济的发展和国家对高等教育的改革，高校已由单纯的服务型转 为自主办学的主体，高校逐渐参与社会投资，已逐步由公益性事业向非公益性 事业转换 ， 。高校管理从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经 济效益上来，高校由此对反映经济效益的办学成本、资金、偿债能力、基金水 平的核算和管理就更加重视。随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育 需求的日 益普遍化，各高校抓住机遇，加快发展，致使高校的资产和负债总量 大幅度增加。同时，由于国家对高校管理体制的改革，高校对资产的自 主支配 权也有了 进一步的扩大幻 。于是高校财会工作的范围大幅度拓展，工作量成倍 增加， 从而会计资料的合法性、 有效性、 全面性、适时性、真实性就更加重要d 但由于历史的原因，高校的管理层对会计工作的管理意识比较淡薄，会计基础 工作相对较为薄弱。这就使建立内部会计控制制度显得尤为重要。 高校在市场经济的浪潮中同样受到冲击。近年来，高校经济活动的范围己 不断深入和发展，在资金的对外投资、招收新生、物资采购、基建项目 发包等 领域都发生过这样或那样的问 题甚至案件:如有的单位在资金对外投资中为片 面追求资金的高收益，出 现了资金投向不合理， 投资期满难收回、投资效益不 好等情况，给学校造成了损失。有的单位在物资采购中， 加大了采购人员的权 利，不正当竞争产生了形形色色的回扣，使意志薄弱者掉入经济犯罪的深渊。 有的单位在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，产生了经济案件 等等3 。由于在各项业务活动中，买方和卖方市场的失衡，引发了问题的产生。 而这些产生问题的环节是经济活动较为频繁，而内部会计控制制度较为薄弱的 地方。为了 保证所提供的会计信息的正确、真实、合法，于2 0 0 0 年7 月1 日 起施 行的 中华人民共和国会计法，明确提出各单位要加强内部会计监督，建立 健全内 部会计控制， 保证会计信息的真实性与合法性 a 2 0 0 1 年6 月2 2 日， 财政 部又发布了 内部会计控制规范基本规定 ( 试行)，作为 会计法的 配套措施。 因此， 加强建设适合高校业务特点和管理要求的内部会计控制制度， 对干规范高校的会计行为。保证会计资料真实完整:防止、发现和纠正错误及 舞弊行为，保证学校资产的安全、完整，确保国家法律法规和学校规章制度的 贯彻执行均十分必要。 1 . 2 研究目的和意义 高校原有内部会计控制本身存在弊端以及其与高校新体制的不适应，已成 西北工业大学硕士学位论文 为绝大多数高等学校面临的严峻问题， 如何摆脱这种现状故关高校今后的发展。 因此笔者将高校内部会计控制作为研究对象，从理论和实践两方面进行了详细 的论述，以改进和完善高校原有内 部会计控制，提高高校来自 于教学、科研、 管理及控制等方面的综合竞争力。 1 . 3 研究思路及框架 本文主要运用规范性研究方法，沿着提出问题、分析问题现状、寻找解决 问题的对策这一路径，从高校内部会计控制现状与分析、完善高校内部会计控 制的对策思考、 高校内部会计控制的重点等三方面研究高校内部会计控制问题。 本文的内容分为五部分，现将各部分所涵盖的内容简述如下: 第一部分，绪论。概述本文的研究背景、研究目的和意义、研究思路及框 架。 第二部分，阐述了高校内部会计控制研究的理论基础:控制论、系统论、 信息论及内部控制理论。 第三部分，高校内部会计控制的现状与分析。首先论述了高校内部会计控 制的特点，然后分析了高校内部会计控制的现状，最后得出结论:加强高校内 部会计控制势在必行。 第四部分， 完善高校内部会计控制的对策及措施提出五个对策: 转变观念， 树立正确的内部会计控制意识;建立符合市 场经济规律的内部会计控制制度体 系;必须充分重视内部会计中 “ 人”的因素;高校内部会计控制必须与其他内 部管理有机结合，必须建立完善的监督和评价机制。 第五部分，高校内部会计控制重点。对高校内部会计控制中的五个重点内 容及关键点货币资金、筹资与投资、工程项目、预算外收入及各种支出， 进行了单独论述。 西北工业大学硕士学位论文 为 绝大多数高等学校面临的严峻问 题， 如何摆脱这种现状故关高校今后的发展。 因此笔者将高校内部会计控制作为研究对象，从理论和实践两方面进行了详细 的论述，以 改进和完善高校原有内 部会计 控制，提高高校来自 于教学、 科研、 管理及控制等方面的综合竞争力。 1 . 3 研究思路及框架 本文主要运 用规范性研究方法， 沿着提出问题、 分析问 题现状、寻找解决 问题的对策这一路径，从高 校内部会计 控制 现状与分析、完善高校内部会计控 制的对策思考、 高校内部会计控制的重点等三方面 研究高校内部会计 控制问 题。 本文的内 容分为五部分，现将各部分 所涵盖的内 容简述如下: 第一部分，绪论。 概述本文的研究背 景、研究目 的和意义、研究思路及框 架。 第二部分，阐述了高校内部会计控制研究的理论基础:控制论、系统论、 信息论及内部控制理论。 第三部分，高校内部会计控制的现状与分析。首先论述了高校内部会计控 制的特点， 然后分析了高校内部会计控制的现状，最后得出结论:加强高校内 部会计控制势在必行。 第四部分，完善高校内部会计控制的对策及措施提出五个对策:转变观念， 树立正确的内 部会计控制意识; 建立符合市 场经济规律的内部会计控制制度体 系;必须充分重视 内部会计中 “ 人”的因素;高校 内部会计控制必须与其他内 部管理有机结合，必须建立完善的监督和评价机制。 第五部分 ，高校内部会计控制重点。对高校内部会计控制中的五个重点内 容及关键点货币资金、筹资与投资、工程项 目、预算外收入及各种支出， 进行了单独论述。 西北工业大学硕士学位论文 第二章高校内部会计控制研究的理论基础 互 2 . 1 控制论、系统论和信息论基础 高校内部会计 控制作为高校内 部控制的一部分，是在控制论、系统沦、 信 息论等理论基础 上建立起来的，并且依据经济控制的基本方式运行口 1 . 控制论基础 “ 控制” ( c o n t r o l ) 一词最早出现在 1 6 4 4 年的英语词典中， 该词是从拉丁 语“ c o n t r a r o t u l u s ” 派生出来的。 二十世纪四十年代出现了 一门新型学科 控制论，控制论是一种研究由种种相关因素组成的系统的调节与控制的一般性 规律的科学，它的任务是使系统能在稳定的运行中实现 自己的 目标。它把处于 错综复杂、相互联系的事物相对孤立起来， 把与目 的无关或次要的联系忽略， 突出 主要联系， 并规定在特定通道中 进行， 简单地概括为 “ 输入” ( 外界 对系统 的影响)和 “ 输出”( 系统对外界的影响) 。控制论中最基本的观点是 “ 一切类 型的 系统都是用揭示在实现目 标过程中的错误和采取纠正措施的信息反馈来控 制 自己的。 n 1 5 1 控制系统根据由无反馈回路，可区分为开环控制系统和闭环控制系统两大 类 。 ( 1 )开环控制。其控制过程不依靠信息反馈来调节系统内的偏差，只用外 来控制信息起控制作用，这些信息流与反馈相反，也称前馈控制。 其作用过程 如图 2 - 1 0 施 控 者 输 入 。 ! 受 控 者 输出 控制信号 图2 - 1 开环控制系统图 对高校内 部会计控制而言，施控者是 对高校负 有责任的管理者， 输入的是 会计信息及其他相关信息，受控者是体 现在高校各种活动中的物流、资金流和 信息流， 输出经过滤和整合的信息，从而保证控制目 标的实现。开环 控制通过 对输入进行检测， 设法预测可能出现的偏差，在问题尚未出现之前就做出调整， 通过输入直接控制着它的输出。 ( 2 )闭 环控制。 亦称 “ 反馈控制” ，即用受控系统的 输出量的反 馈信息 来 产生控制力，它构成一个闭合回路。起作用过程如图 2 - 2 . 西北工业大学硕士学位论文 第二章高校内部会计控制研究的理论基础 互 2 . 1 控制论、系统论和信息论基础 高校内部会计 控制作为高校内 部控制的一部分，是在控制论、系统沦、 信 息论等理论基础 上建立起来的，并且依据经济控制的基本方式运行口 1 . 控制论基础 “ 控制” ( c o n t r o l ) 一词最早出现在 1 6 4 4 年的英语词典中， 该词是从拉丁 语“ c o n t r a r o t u l u s ” 派生出来的。 二十世纪四十年代出现了 一门新型学科 控制论，控制论是一种研究由种种相关因素组成的系统的调节与控制的一般性 规律的科学，它的任务是使系统能在稳定的运行中实现 自己的 目标。它把处于 错综复杂、相互联系的事物相对孤立起来， 把与目 的无关或次要的联系忽略， 突出 主要联系， 并规定在特定通道中 进行， 简单地概括为 “ 输入” ( 外界 对系统 的影响)和 “ 输出”( 系统对外界的影响) 。控制论中最基本的观点是 “ 一切类 型的 系统都是用揭示在实现目 标过程中的错误和采取纠正措施的信息反馈来控 制 自己的。 n 1 5 1 控制系统根据由无反馈回路，可区分为开环控制系统和闭环控制系统两大 类 。 ( 1 )开环控制。其控制过程不依靠信息反馈来调节系统内的偏差，只用外 来控制信息起控制作用，这些信息流与反馈相反，也称前馈控制。 其作用过程 如图 2 - 1 0 施 控 者 输 入 。 ! 受 控 者 输出 控制信号 图2 - 1 开环控制系统图 对高校内 部会计控制而言，施控者是 对高校负 有责任的管理者， 输入的是 会计信息及其他相关信息，受控者是体 现在高校各种活动中的物流、资金流和 信息流， 输出经过滤和整合的信息，从而保证控制目 标的实现。开环 控制通过 对输入进行检测， 设法预测可能出现的偏差，在问题尚未出现之前就做出调整， 通过输入直接控制着它的输出。 ( 2 )闭 环控制。 亦称 “ 反馈控制” ，即用受控系统的 输出量的反 馈信息 来 产生控制力，它构成一个闭合回路。起作用过程如图 2 - 2 . 西北工业大学硕十学位论文 图 2 - 2闭环控制系统图 闭 环控制系统由于带有反馈回路， 因此它的输出由输入和输出的回输共同 控制，当 施控者把控制目 标转换 成控制信号作用于受控者之后，受控者又把自 身的输出回输到原系统中，通过输出值和 目 标值相比较所得到的偏差，来自动 调节系统的未来行为，直到实现控制目标。 预算控制就需要不断地信息反馈，预算控制程序中对日 常经营的 变化高度 敏感， 反馈系 统提供大量的应用于预算过程中的分析性信息， 跟踪经营目 标、 预算执行情况，同预算目 标进行对比，比较偏差， 实时调整， 进行补救行动， 对企业经营活动进行控制， 以达到 预算执行效果。 闭环控制一般来说易于实行， 缺点是传输和反馈过程中存在时滞，有时需付出较高代价。 2 . 系统论基础 一般系统论是在 1 9 4 7 年到1 9 4 8 年才被世人注意的， 它的创始人是美籍奥 地利生物理论学家和哲学家路德维格 贝塔朗菲。 系统论是现代工业、 农业、 军事和科学技术迅猛发展的 必然 产物，它反映了人们认识世界和改造世界的深 度和广 度。一 般系统论告诉我们，系统各要素是相互依存、互相决定的，一 种 要素的属性、功能并不是完全由该要素自 身决定的，它还取决于相关要素之间 的相互制约、 相互作用?j 。它要求我们从整体上 去认识和考虑问题， 注意系统 内外各部分的有机联系。 从表象上看， 高校是一 个为了 达到一定目 的，由 许多相互关联的要素组成， 并依靠各个要素间的相互联系、 相互作用有机结合在一 起的复杂的、 祸合运行 的人造经济系统。因此，要对它实施有效的 控制， 必须从系统整体的角 度来定 义和设计控制体系。 我们可以根 据与高校 ( 系统) 相联系的紧密程度、对高校 影响的大小，把联系紧密、影响较大的因素作为高校 ( 系统)的构成要素，把 联系不紧密、影响较小的因素成 为环境。把高校 ( 系统) 构成要素之间为了 达 到高校目 标的相互作用定义为内 部控制，把环境对影响 ( 系统)的影响称为企 业的外部控制。因而内部会计控制也不是一个孤立的 过程，会计资料的来源和 形成涉及到高校的很多部门， 我们必须要考虑环境对内 部会计控制系统的影响 以及系统对环境的反作用。 西北 i a v 大学硕士学位论文 3 . 信息论基础 信息论是由美国数学家申农在 2 0世纪 4 0年代末创立的，数学家维纳阐明 了信息定量化的原则和方法， 并提出了度量信息的公式，为信息的应用开辟了 广阔前景。 信息论是一门应用数理统计方法， 研究信息处理和信息传递的科学。 它是 研究在通讯和控制信息中普遍存在着的 信息传递的共同规律，以及如何提 高 信息传输系统的有效性和可 靠性的 理论( a 。信息是重要的经济资源，信息处 理技术是正确决策的必要条件， 任何企业的 管理都离不开信息，任何企业的 控 制都是为了 获取和利 用信息。企业内部会计控制是直接与 信息相关的r会计控 制的过程就是要保证能够产生正确的 信息， 并保证信息畅通和正常的反馈与利 用。由此可见，信息处理和传递的控制既是内部会计控制的条件，也是其控制 的目的。 互 2 . 2 内部控制理论为高校内 部会计控制 研究提供的理论上的支持 1 ， 内部控制理论的演进 理论是实践的概括和升华，并随着实践的发展而不断深化、丰富 和提高。 内部控制理论也不例外，它随 着内部控制实践的不断发展而发展，纵观内部控 制理论发展，它大致经历了下列过程:本世纪 4 0 年代前的内部牵制; 4 0年代 末至 7 0 年代初的内部控制:7 0 年代以来的内部控制结构; 9 0 年代以 来的内部 控制框架阶段cs i ( 1 )内部牵制 ( i n t e r n a l c h e c k ) 内 部控制源于内部牵制 10 ) 。 古代的内 部牵制的实践是我们现代意义上的内 部控制的渊源。囿于当时生产条 件和科技水平的限 制，在当时只是闪 现了内 部 ( 会计) 控制的思想火花，出现了简单的内部牵制实践， 没有也不可能有现代 意义上的内部控制思想。 一般认为，上世纪 4 0年代以前是 内部牵制阶段。1 5世纪木，随着资本主 义经济的 初步发展，复式记账法开始出 现，内部牵制渐趋成熟。纵观该时期的 内 部牵制， 它基本是以 查错防弊为目的，以 职务分离和账日 核对为 手法，以 钱、 账、物等会计事项为主要控制对象。 柯氏会计辞典将内部牵制定义为: “ 以 提供有效的组织和经营，并防i t : 错误和其他非法业务发生的业务流程设计。它 的主要特点是以 任何个人或部门 不能单 独控制任何一项或一部分业务 权力的方 式进行组 织 上 的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 交叉检查 控制。 ” ， ” 内 部牵制是基于以下两个假设: 两个或两 个以上的人或部门。 无意识犯同样错误的机会很小;两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞 弊的可能性大大低于一个人或部门 舞弊的 可能性。 它以账目间的相互核对为主 西北 i a v 大学硕士学位论文 3 . 信息论基础 信息论是由美国数学家申农在 2 0世纪4 0 年代末创立的，数学家维纳阐明 了信息定量化的原则和方法，并提出了度量信息的公式，为信息的应用开辟了 广阔前景。 信息论是一门应用数理统计方法， 研究信息处理和信息传递的科学。 它是研究在通讯和控制信息中普遍存在着的信息传递的共同规律，以及如何提 高信息传输系统的有效性和可 靠性的理论(a 。信息是重要的经济资源， 信息处 理技术是正确决策的必要条件，任何企业的管理都离不开信息，任何企业的控 制都是为了获取和利用信息。企业内部会计控制是直接与 信息相关的r会计控 制的过程就是要保证能够产生正确的信息，并保证信息畅通和正常的反馈与利 用。由此可见，信息处理和传递的控制既是内部会计控制的条件，也是其控制 的目的。 互 2 . 2 内部控制理论为高校内部会计控制研究提供的理论上的支持 1 ， 内部控制理论的演进 理论是实践的概括和升华，并随着实践的发展而不断深化、丰富和提高。 内部控制理论也不例外，它随着内部控制实践的不断发展而发展，纵观内部控 制理论发展，它大致经历了下列过程:本世纪 4 0 年代前的内部牵制;4 0年代 末至7 0 年代初的内部控制:7 0 年代以来的内部控制结构;9 0 年代以来的内部 控制框架阶段cs i ( 1 )内部牵制 ( i n t e r n a l c h e c k ) 内 部控制源于内部牵制 10 ) 。 古代的内 部牵制的实践是我们现代意义上的内 部控制的渊源。囿于当时生产条件和科技水平的限制，在当时只是闪现了内部 ( 会计) 控制的思想火花，出现了简单的内部牵制实践，没有也不可能有现代 意义上的内部控制思想。 一般认为，上世纪 4 0年代以前是内部牵制阶段。1 5世纪木，随着资本主 义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。纵观该时期的 内部牵制， 它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账日 核对为手法，以 钱、 账、物等会计事项为主要控制对象。 柯氏会计辞典将内部牵制定义为: “ 以 提供有效的组织和经营，并防it : 错误和其他非法业务发生的业务流程设计。 它 的主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方 式进行组织上 的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 交叉检查 控制。 ” ， ” 内部牵制是基于以下两个假设: 两个或两 个以 上的人或部门。 无意识犯同样错误的机会很小;两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞 弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。它以账目间的相互核对为主 西北一 业大学硕士学位论文 要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时一直被认为是保证账目正确无误的 一种理想控制方法a 1 8 世纪工业革命以 后美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、 调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。 人们对上述内部牵制概念长期来没有根本的异议，以致在现代的内部控制 理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，它是现代内部控制理论中有关组织 规划、职务分离控制的雏形 明 。 ( 2 )内部控制制度 ( i n t e r n a l c o n t r o l ) 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代，在内部牵制的基础上. 逐渐产生了内 部控制制 度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控 制方法以改变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响;另一方面，为了 适应当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以 法律的形式要求通过内部控制强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的内 部管理。1 9 4 9年美国注册会计师协会将内 部控制定义为: “ 内 部控制是企业为 了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效 率以及促进企业贯彻既定的经营方针， 所设计的总体规划及所采用的与总体规 划相适应的一切方法和措施。 n 这一概念已 突破了与 财务会计部门直接有关 的控制的局限，使内部控制扩大到企业内部各个领域。1 9 5 8 年美国注册会计师 协会下属的审计程序委员会又将内 部控制的定义作了 进一步的说明，并将内 部 控制划分为内部会计控制和内部管理控制。前者是指与财产安全和会计el 录的 准确性、可靠性有直接联系的方法和程序，后者主要是与贯彻管理方针和提高 经营效率有关的方法和程序。将内部控制一分为二使得审计人员在研究和评价 企业内部控制制度的基础上来确定实质性测试的范围和方式成为可能。 ( 3 )内部控制结构 ( i n t e r n a l c o n t r o l s t r u c t u r e ) 2 0 世纪 7 0年代以 后，内部控制的 研究重点逐步从一般涵义向具体内 容深 化。这时西方学者在对内部会计控制和管理控制进行研究时认为，虽然区分会 计控制和管理控制对审计师非常重要，但是并不是所有的会计控制都不是没有 管理控制对财务报表的可靠性具有重大鉴证意义。而且认为这两者是不可分割 的，是相互联系的。与此同时，控制环境逐步被纳入内 部控制范畴。于是，美 国注册会计师协会于 1 9 8 8 年发布的 审计准则公告第5 5 号 中明确提出了“ 内 部控制结构” 概念。 该公报认为， “ 企业的内部控制结构包括为合理保证企业特 定目 标的实 现而建立的 各种政策和程序” l w ) ， 并指出内 部控制结构由 控制 环境、 会计制度和控制程序三个方面组成。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政 策和程序效率发生影响的各种因素，诸如管理者的思想和经营作风，企业组织 结构，董事会及其所属审计委员会特别是审计委员会发挥的职能等等，环境控 两北工 业大学硕士学位论文 制反映了董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度、认识和行动。会计 制度规定各项经济业务的确定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资 产和负债的经营责任。控制程序指管理当局所制定的政策和程序，如经济业务 和活动的批准权，明确人员职责分工，资产和记录的接触控制等，从而达到一 定的控制目的。 ( 4 )内 部控制框架阶段 ( i n t e r n a l c o n t r o l i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) 进入9 0 年代以后， 学术界对内部控制的研究又进入了一个新的阶段。 1 9 9 2 年美国“ 反对虚假财务报告委员会” ( 即r r e a d w a y 委员会)下属的由 美国会计 学会 ( a a a ) 、注册会计师协会 ( a 工 c p a ) 、国际内部审计人员协会 ( i i a ) 、财务 经理协会 ( f e i )和管理会计学会 ( i m a )等组成的c o s o 委员会 ( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n s ) 提出 内部控制整体框架 ，并于 1 9 9 4 年 进行了修改。这就是著名的 “ c o s o报告” 。c o s o报告将内部控制定义为:内部 控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告 的可靠性、相关法令的遵循性等目 标的达成而提供合理保证的过程 1 5 。具体内 容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。c o s o 报告是目 前国内外最为权威的内部控制理沦，其内涵和外延比以往任何一个内 控概念都要深刻和宽泛 i6 2 . 内部控制与内部会计控制 包括财务控制的会计控制是企业内 部控制的核心u v 。最初的内部控制实际 上就是会计控制，正如 r h 蒙哥利马在 1 9 1 2年出版的 审计理论与实 践中指出，所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户，另 一 个人也不能独 立地加以控制的制度。自 从 2 0 世纪6 0 年代内部控制被分为内部会计控制和内 部管理控制后，内部会计控制专指与会计工作、会计信息直接相关的控制，它 由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。当 时意义上的会计控制 “ 旨在保证:经济业务的执行符合管理部门的一般授权或 特殊授权的要求;经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有 关标准编制财务报表， 以 及落实资产责任; 只有在得到管理部门批准的情况下， 才能接触资产: 按照适当的间隔期限， 将资产的账面记录与实物资产进行对比， 一经发现差异，应采取相应的补救措施。” 闭它的主要目 的是保护资 产安全 和会计信息的真实。尽管在 1 9 8 8年 审计准则公告第5 5号以内部控制结构 代替了原有的 “ 内部控制”一词，且不再区分会计控制和管理控制，但公告仍 明确指出会计系统是内部控制结构的重要构成内容之一。1 9 9 了 年美国开始实行 的 审计准则公告第 7 8 号虽在全面接受 c o s o 报告的基础上扩大了内部控制 西北工业人学硕士学位论文 涵盖范围，但在内部控制的权威性定义中仍提到内部控制的主旨是保证财务会 计报告的可靠性。 随着内部控制目标的多元化， 会计控制涉及到企业资金运作的效率和效益。 “ 会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指 挥、 调节、 约束和促进等活动，以 使企业实现效益最大化的目 标。 n 11 在市场经 济环境下，通过资金筹集和运作谋求效益的最大化，永远是企业财务管理的主 旋律;正因为如此，尽管内部控制的目 标成多元化趋势，会计控制在内部控制 中的核心地位始终没有动摇。从企业实践来看，内部控制制度建设过程中也正 是围绕着会计控制这一核心来抓的;从保证资产安全和信息真实着手做好基础 工作，在此基础上采用预算管理、内部审计等控制措施，以保证管理的科学性 和经营目 标的实现。 对 “ 内部控制”与 “ 内部会计控制”的关系问题的争论还体现在我国 内 部会计控制规范起草过程中关于 “ 内部控制”和 “ 内部会计控制”的定位问 题的不同意见。第一种意见， 主张定位为“ 内部控制” ， 包括会计控制和管理控 制等内部控制的全部内容。理由是单位内部控制弱化不仅限于会计控制，而且 涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面 地进行综合治理，提高内部管理水平;第二种意见，仅限于 “ 内部会计控制” 主张就会计论会计，凡是与会计无关的控制都不予涉及。认为财政部制定的内 部控制应只规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以 规范。第三种意见，主张 “ 以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的 控制， 。 这是与新 会计法相吻合的， 也比较符合中国目 前的实际情况。 在单 位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同 时兼顾与会计相关的控制。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发 挥其应有的作用，不能有效地解决当前内 部控制弱化所产生的种种现实问题， 这种意见也符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。财政 部最终正式发出的两个规范是按照第三种意见定位的，其立足点就是 “ 以单位 内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制” ，对此， 财政部会计司司长刘 玉廷认为: “ 内部控制以会计控制为主与新修订的 会计法的规定相吻合。 在 单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手， 同时兼顾与会计相关的 控制。否 则如果单纯就会计论会计，内 部会计控制 很难发挥其应有的作用，也不能很好的解决当前内部控制弱化的问题。这 种意见既反映出国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也与 中国的实际情况相符合。 ”2 0 7 这也 是本文所探讨的我国企业内部会计控制所涵 盖的范围。 西北工业大学硕士学位论文 2 . 3 高校内部会计控制 会计具有控制职能，但内 部会计控制的 作用和效果必须以具体的单位、组 织为 载体， 或者说其控制必须依附于具体单位、组织的实际情况而发挥作用。 因 此，内 部会计控制的形式和内容因单位、组织的差异而有所不同。 对于高校 来说，其内 部会计控制制度主要是关于会计方面的制度， 是为保护财产的安全 完整、确保会计工作质量而有意识设置的系列控制措施，其范围为涉及会计 事项的有关经济业务， 如教学、 科研、 后勤保障等方面的经费开支、 学生收费、 基本建设、产业创收 等 2 1 。典型的范例如:现金管理制度规定现金日记 账余额 与实存数每天核对相符;收款时必须开具收据; 支票印鉴 必须交由 两个会计人 员分别保管:工资的发放必须以人事劳资部门的批文为依据等等。 西北工业大学硕士学位论文 第三章高校内部会计控制的现状与分析 高校作为培养人才的场所，他肩负着提高全民族思想道德和科学文化素质 的重要任务。正因为如此国家各级政府部门对高校的发展尤为重视，不断提 高对高校的投入。同时，高校内部改革日益深入，经费来源日 趋多元化，经济 活动也呈现多样化和复杂化的特点。高校则务管理和会计核算任务日 趋繁重。 我们有必要通过分析高校内部会计控制现状，找出需要改进的问题，从而建立 一个完整的高校内部会计控制体系，提高教育经费的管理水平和使用效益，保 证高校改革和发展顺利进行。 3 . 1 高校内部会计控制现状分析 高等学校财务制度 第四十七条规定: “ 高等学校必须接受国家有关部门 的 财务监督， 并建立严密的内 部监督 制度。 2 2 1 新的 会计法 第二十七条 规定: “ 各单位应当建立、 健全本单位内部会计监督制度。 ” 进一步从法律的角度强调 了高校须建立内部会计控制制度。目 前，虽然各高校大都建立了内部会计控制 体系，但具体实施情况却不尽如人意。主要表现在以下几个方面: 1 . 内部会计控制意识淡薄 随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，高校的发展也必须遵循市 场经济规律，按照市场经济规律的要求经营高校，相应的就必须有一个规范有 序的经营管理环境。但是，由于长期受计划经济时期招生有计划、专业设置有 规定、教育经费有拨款的影响，我国高等学校在思想上、观念上、管理上尚未 完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高校是独立的法人含义，“ 高校 经营”对许多人而言还是陌生概念2 3 1 。高校领导层对于内部会计控制重要性的 认识模糊，深怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以 施展 刁能。即使有的实施了内部会计控制也无非是一些制度而己。对内部会计控制 重要性和紧迫感认识不够，导致了内部会计控制有据难依，造成了内部会计控 制制度设计上脱节，执行中有漏洞。作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部 门财务处，要建立比较完善的内部会计控制规范，必须克服重重困难。 2 . 内部会计控制滞后 目前我国高校属干服务型的事业单位，经费来源主要是靠政府财政主渠道 拨款补助、学生缴纳的学费和高校利用闲置教育资源的创收收入等三方面， 有 关经费支出必须按照上级主管部门的要求进行报送，内部会计控制体现的只是 政府职能部门对高校的管理要求，没有充分反映市场经济条件下高校教学、科 西北工业大学硕士学位论文 第三章高校内部会计控制的现状与分析 高校作为培养人才的场所，他肩负着提高全民族思想道德和科学文化素质 的重要任务。正因为如此国家各级政府部门对高校的发展尤为重视，不断提 高对高校的投入。同时，高校内部改革日益深入，经费来源日 趋多元化，经济 活动也呈现多样化和复杂化的特点。高校则务管理和会计核算任务日 趋繁重。 我们有必要通过分析高校内部会计控制现状，找出需要改进的问题，从而建立 一个完整的高校内部会计控制体系，提高教育经费的管理水平和使用效益，保 证高校改革和发展顺利进行。 3 . 1 高校内部会计控制现状分析 高等学校财务制度 第四十七条规定: “ 高等学校必须接受国家有关部门 的 财务监督， 并建立严密的内 部监督 制度。 2 2 1 新的 会计法 第二十七条 规定: “ 各单位应当建立、 健全本单位内部会计监督制度。 ” 进一步从法律的角度强调 了高校须建立内部会计控制制度。目 前，虽然各高校大都建立了内部会计控制 体系，但具体实施情况却不尽如人意。主要表现在以下几个方面: 1 . 内部会计控制意识淡薄 随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，高校的发展也必须遵循市 场经济规律，按照市场经济规律的要求经营高校，相应的就