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ERP 中的资金管理和内部银行 第 1 页 共 16 页 目目 录录 ERPERP中的资金管理和内部银行中的资金管理和内部银行.2 2 一 集成环境下的资金管理 .2 会计科目的层次 .2 集成中的资金管理 .3 二 现金流量表 .4 现金流量状态 .5 未清项管理 .5 实时的现金流量表 .6 三 管理会计和部门现金流量表 .6 利润中心 .7 主合同 .7 利润中心和主合同的现金流量表 .8 四 内部银行 .8 内部资金占用 .8 内部银行 .8 资金使用的六层结构 .9 内部银行利率 .10 内部银行利息计算实例 .10 部门利息补贴 .11 年终上缴利润 .13 固定资产的利息核算 .14 五 资金预测 .15 资金计划层次 .15 预测 .15 结语.16 ERP 中的资金管理和内部银行 第 2 页 共 16 页 ERP中的资金管理和内部银行中的资金管理和内部银行 资金管理资金管理（Treasury）是现代企业管理的一项重要内容。很多问题都和资金管理相关，比 如如何降低库存是管理中极为关键的问题。降低库存的一个主要目的就是盘活资金。为了 获得更多的资金用于企业的发展，向银行贷款几乎是每一个企业的必经之路，但银行贷款 的利息却又使企业的财务费用急剧上升。即便是股份制企业，可以通过公开市场筹措到大 量资金，但是面对资本市场，却仍然存在一个投资回报的问题。如何平衡自有资金和借贷 资金之间的关系，是企业面临的一大课题。企业一方面要保持资金适当的流动性以应付到 期的债务，另一方面又必须有效地降低资金占压成本。 Note 在商贸企业中，高效的资金流管理和物流管理构成了企业的核心竞争力。 如果能将每个业务部门乃至每一笔业务的资金占压成本量化，那无疑将大大地增强绩效考 核和决策的科学性。这种需求在结构庞大，产品线众多 的企业里往往也会存在。 ERP 是现代企业的内部管理平台。除了人们熟知的 MRP 等管理工具之外，ERP 为企业资 金管理领域也提供了丰富的分析工具。目前国内已经有相当数量的企业开始运用 ERP 进行 管理，本文旨在介绍在 ERP 环境下，资金管理的各种概念，工具及其实现。 一一 集成环境下的资金管理集成环境下的资金管理 ERP 的一个重要特点是集成。现代 ERP 系统在功能上涵盖了企业运作的所有方面。 Note 集成集成（Integration） 使得在 ERP 平台上工作的人们用一个声音说话，他们所面 对的是一套源头唯一而且勾稽准确的数据。 ERP 中的资金管理就是根植于这种集成环境下的。在我们详细介绍资金管理所处的集成环 境前，首先让我们看一个重要的资金管理概念： 会计科目的层次会计科目的层次 在财务会计中, 我们通常会对会计科目进行一定的分类，比如资产类，负债类，权益类或 损益类。但在资金管理中对于会计科目存在另一种视角。如图一所示，科目被置于三个层 次之上。 现金层现金层 包含所有的现金和银行存款等科目，它相当于我国企业会计准则-现金流量表 （本文中略作现金流量表 ）中对于现金和现金等价物 的定义。本文随后的章节将介绍 利用 ERP 实时生成现金流量表 。 收入支出层收入支出层 包含的科目代表了企业现金流量的起源。比如产品销售收入代表了现金流入的 起源，固定资产，库存商品代表了现金流出的起源。而长期投资，应交税金的明细科目则 分别代表了现金流入和流出。所有的权益类和损益类科目都应包含在这一层。这一层对应 于现金流量表中现金流量的分类或者说直接反映了现金流量表表项一至四。 应收应付层应收应付层 虽然称为应收应付层，但它不仅包含应收帐款和应付帐款，而且还包含预收和 预付帐款，其他应收和应付款，应收和应付票据等科目。这一层的科目反映了收入和支出 在形成现金流量之前以短期债权债务存在的临时状态。它对应现金流量表 指南中计算 ERP 中的资金管理和内部银行 第 3 页 共 16 页 各表项时的调整项。 Note ERP 中的资金管理模块是一个数据接收系统。通过对财务会计中的科目分层， 财务的帐务处理被自动地转换成了资金管理的语言。 下文我们将详细介绍这种转换。完成资金管理并不需要额外的数据输入工作。这样一方面 减少了日常财务工作的负荷，另一方面保证了财务会计和资金管理两个领域信息的一致。 在系统实施过程中，财务会计模块会定义会计科目表。与此同时资金管理模块需要对所有 的科目进行上述的分层。 集成中的资金管理集成中的资金管理 科目分层之后，我们看一看资金管理是怎样集成到整个 ERP 中的。如图二所示，在资金管 理的上方是 ERP 中业务和物流(Logistics)的各个模块：销售，生产，采购和库存管理。整 个业务流程很难一言概括，也不是本文的重点，因此我们仅做简要介绍作为本篇的背景： 企业销售人员进行各种售前活动，签定销售合同。ERP 运行 MPS 和 MRP，生成生产定单 和采购申请，分别由生产部门和采购部门完成。而库存管理部门通过系统集成管理库存， 如采购合同收货，生产定单的收发货和销售发货。采购合同的完成需经过收货入库和供应 现现金金层层 现现金金层层 应应收收应应付付层层 应应收收应应付付层层 收收入入支支出出层层 收收入入支支出出层层 固固定定资资产产 工工资资 库库存存商商品品 &原原材材料料 产产品品销销售售收收入入 间间接接费费用用 图1: 会计科目的分层 90 60 30 收入和支出 应收和应付 现金和银行存款 销销售售生生产产采采购购 库库存存管管理理 售售前前和和销销售售合合同同 MPS&MRP 采采购购请请求求 采采购购合合同同 销销售售发发货货 销销售售开开票票 销销售售收收款款 采采购购收收货货 发发票票校校验验 采采购购付付款款 图2:资金管理在ERP系统中 通通过过系系统统集集成成自自动动记记帐帐 财财务务会会计计和和资资金金管管理理 ERP 中的资金管理和内部银行 第 4 页 共 16 页 商发票校验等步骤，最终系统根据付款条款生成付款建议，由出纳审核后正式付款。同样 的，销售合同必须经过销售发货和财务部开票等步骤，风险管理部门根据公司政策进行催 款和对帐，最终收到货款。 Note ERP 通过整合企业内部流程，规范信息流转，保证了各部门的协同工作。 在上述流程运转中，有些业务行为需要用会计的语言记录下来。这时业务和财务的集成体 现在 ERP 的自动记帐自动记帐功能上系统根据业务部门提供的信息在会计模块中自动产生会计 分录并更新帐簿。图二中的黑色箭头就代表了自动记帐，而箭头指向的圆环表示生成的会 计分录根据科目的三个层次又被转换成了资金管理的语言。 例如当库存管理部门针对某张销售合同发货出库时，系统根据发出的商品，发出商品的库 存地等信息自动生成 借：产品销售成本 贷：库存商品 金额为该批次产品成本的会计分 录。由于产品销售成本和库存商品同属资金管理中收入支出层 ，因此这笔凭证不会在资金 管理中产生影响。 又如当财务参照该次发货在系统中生成发票时，系统将自动生成 借：应收帐款-该客户明 细 贷：产品销售收入 贷：应交税金 的会计分录。由于应收帐款属于应收应付层 ，而产 品销售收入和应交税金都属于收入支出层 。因此这笔业务会对资金管理产生影响，但此时 还没有形成现金流。 最后当收到销售货款时财务在系统中输入会计分录 借：银行存款 贷：应收帐款-该客户明 细。银行存款属于现金层 ，而应收帐款属于应收应付层 ，因此这笔业务也会对资金管理 产生影响，而且已经形成了现金流。 从上述三个例子中，我们可以看到系统判断一笔分录是否对资金管理产生影响取决于该笔 分录的各行是否跨越了不同的会计科目层次。我们将在下节的资金管理状态 中详细解释。 Note 总之，通过 “ 业务=会计=资金管理 ” 的信息流转, ERP 中的资金管理吸收 了来自企业各个方向的信息，保证了资金管理各种功能的实现。 下面我们将介绍资金管理中的一个重要功能现金流量表 。 二二 现金流量表现金流量表 我国自 1998 年 1 月 1 日起施行企业会计准则-现金流量表以来，企业界和会计界对于 该报表的编制方法进行了广泛的探讨。和国际上其他国家的现金流量表相比，我国的现金 流量表同时要求使用直接法和间接法编制。同时一般国家作为选择补充资料的直接法更是 作为正式表项。这当然有利于报表阅读者的理解。但在会计实务中大大增加了该表的编制 难度，从而使该报表的准确程度和作用受到影响。这种难度也导致后来表中增值税项目的 简化。 在一般手工记帐或简单会计软件的环境下，企业一般使用准则指南中的工作底稿法 或 T形帐户法 编制，其实质是使用间接法计算表中的直接法表项。而一些会计软件的处 理方法是在输入会计分录时，增加现金和现金等价物科目的输入内容即指明每笔现金 收支是属于那一个表项。这一方面增加了会计工作量，另一方面由于在每笔收付款时必须 人工查找该笔往来最初产生的原因，使得输入的准确性大受影响。特别当一笔收付款对应 多个表项时，如给供应商付款时包括了货款和增值税两个表项，这种方法要求将分录中现 金行手工计算并拆分成几行，造成不必要的麻烦和错误。 ERP 中的资金管理和内部银行 第 5 页 共 16 页 Note 在 ERP 集成环境下我们通过资金管理模块可以自动生成实时的现金流量表。 首先让我们看两个在 ERP 的会计和资金管理中非常重要的概念： 现金流量状态现金流量状态 当系统通过集成或人工产生一笔会计分录时，资金管理模块会判断这笔业务是否会对现金 流量产生影响。同时系统会自动对它的状态作出判断：是已经生成现金流量了，还是仅仅 作为债权或债务存在。 已经生成现金流量的，系统将它的状态设成“A 收付款收付款” ，如图三凡是一笔分录中有一行属 于现金层 而至少存在另一行属于应收应付层 或收入支出层 时，它的现金流量状态就是 “A 收付款” 。 对于仍处于应收应付阶段的，系统将它的状态设成“B 发票发票” ，如图三凡是一笔分录中存 在两行分别属于收入支出层 和应收应付层 时，它的现金流量状态就是“B 发票” 。 上一节提到的销售开发票业务在资金管理中就反映为现金流量状态 B，而收到货款业务则 属于现金流量状态 A。虽然 ERP 不鼓励多借多贷的会计分录，但是对于这种分录系统会自 动计算各种现金管理状态的金额，计算的规则本文就不再赘述了。 未清项管理未清项管理 在 ERP 的财务会计中，对于应收帐款和应付帐款的明细帐管理使用了未清项管理未清项管理的概念 在某一个客户或供应商的明细帐下，各笔发票和收付款不仅反映借贷和金额。同时还记 录了它们之间的相互清帐关系。 上例中，财务在处理从客户收款的业务时，可以在输入银行科目后，直接从系统提示的该 客户尚未收款的发票清单中选择一笔或多笔进行清帐。系统会自动生成会计分录，同时将 该笔收款和那几笔发票设为已清项已清项状态，剩下的发票仍保持未清项未清项状态。ERP 系统除了提 现金和银行存款 现金和银行存款 应收和应付 应收和应付 收入和支出 收入和支出 固定资产 工资 库存商品 &原材料 产品销售收入 间接费用 B 发票 A 收付款 自自动动或或人人工工逐逐笔笔清清帐帐 现现金金流流量量表表 - - - - - - - - - 图3:自动实时的现金流量表 ERP 中的资金管理和内部银行 第 6 页 共 16 页 供上述的人工逐笔清帐的功能外，还提供了一些自动逐笔清帐的功能。图三中我们以应收 应付层中相互指向的箭头表示这种清帐的关系。未清项管理虽然是财务会计的概念，但是 它对于资金管理却有重要意义，图三中红色的箭头表示这样一个过程： Note 当一笔收款或付款发生时，通过逐笔清帐系统找到了当初的各笔发票，通过这 些发票系统再自动向收入支出层 追索，从而找到了该笔现金流量的源头。两笔业务（收款 和发票）此时在资金管理中连成了一笔完整的现金流量。 现实中，一笔收付款往往会有不止一个源头，比如货款和增值税，此时系统会自动计算出 它们各自的金额。 Note 抛开技术上的处理手段，我们可以将上述两个概念简单地看作是 ERP 系统将来 自企业各方的信息转换成了资金管理的语言。 *附注：在实际 ERP 中为了增加系统的灵活性，资金管理模块主要不是按会计科目进行分析，而是按“现 金流量项目”分析和进行数据库存储的。 “现金流量项目”以一对多的形式定义在会计科目中（即几个科 目对应一个“现金流量项目” ） 。在财务记帐时系统自动确定“现金流量项目” 。在输入会计分录时，可以 手工更改系统缺省的“现金流量项目” 。比如和长期投资这个科目有关的表项在现金流量表中不止一 处，象“收回投资所收到的现金”和“权益性投资所支付的现金”等，这时需要在输入会计分录中长期投 资那一行时输入相应的“现金流量项目” 。 实时的现金流量表实时的现金流量表 有了上述的这些概念，我们就很容易理解 ERP 中的现金流量表是如何生成的：当我们运行 现金流量表时，系统分析指定时间段内的收付款，将这些收付款按它们发生的源头分门别 类地归入现金流量表项中。从而生成了实时的现金流量表。 三三 管理会计和部门现金流量表管理会计和部门现金流量表 管理会计在 ERP 中承担了重要的角色。管理会计本身是为企业的内部管理提供会计信息的 会计分支。ERP 系统利用其集成的优势，将当代管理会计的各种理论付诸实践，比如责任 中心的绩效考评，企业级的预算体系，市场获利分析，生产成本控制，项目控制等等。很 多管理会计的理论存在已经有很多年了，比如标准成本和差异分析法，量本利分析法，预 算，利润中心和投资中心分析等等。但是我们都非常清楚一旦将这些理论在纷繁复杂的现 实中运用时会遇到多少问题。很多方法在动用了大量的时间和精力之后，仍然只能得到较 粗糙的分析结果，有时这些结果甚至是自相矛盾的。 Note ERP 在这方面的优势在于它是一个重视细节的系统，而这些细节来源于无数企 业的经验和教训，同时它的数据建立在集成的基础之上，ERP 反对重复和自相矛盾的信息。 限于篇幅，本文仅就管理会计中和资金管理相关的内容加以介绍。通过将资金管理和管理 会计中的各种主体结合起来，可以实现对企业内部资金使用的分析和考核。本节和下一节 “内部银行”都是这方面的应用。 ERP 中的资金管理和内部银行 第 7 页 共 16 页 利润中心利润中心 利润中心是管理导向的组织结构，主要用于企业内部控制的目的。将公司按照利润中心分 割，可以实现对于责任区域的分析和对于分散组织的授权，从而将它们视作“公司中的公 司” 。 利润中心可大可小，从组织结构的角度，将所有利润中心按树状层次有序地组织起 来，构成了利润中心层次。图四左上方就是一个简化的利润中心层次。 利润中心在企业界有着广泛的应用。比如一家大型的家电生产企业会按产品线在其内部划 分出不同的利润中心，象空调部，冰箱部，洗衣机部等等，而空调部的利润中心下可能更 细分出家用空调和中央空调等小利润中心。又如一家大型的进出口公司会按照贸易商品种 类划分类似橡胶部，焦碳部，精细化工品部，农用化工品部等等利润中心。 主合同主合同 和利润中心类似，主合同也是管理会计考核的对象。主合同的意义主要是对商贸企业而言 的，这类企业不进行生产，一批货物从采购，储运到销售形态不发生变化。若干个相关的 销售和采购合同按照管理会计的概念将被归总到同一个主合同中，每票主合同都有专门的 利润中心负责。主合同的管理必须经过事先预算和事后决算。图四右上方代表了某个利润 中心目前执行中的所有主合同。在某些企业中主合同又被称作“预算单” 。但事实上主合同 和利润中心都是一种成本对象，它们从不同的角度汇总了成本和收入，预算只是其中的一 个功能。 举例来说，上文中的大型进出口公司，其橡胶部利润中心以自营进口的形式购进一批天然 乳胶，作为敞口货陆续销售给国内六家企业。这种情况下主合同以采购合同为主，包含了 一单采购和六单销售。又如该公司精细化工品部利润中心按自营出口的形式对外签定销售 一批染料的合同，随后以销定购，分别向国内两家供应商采购，货物备齐后一起发运。这 现金和银行存款 现金和银行存款 应收和应付 应收和应付 收入和支出 收入和支出 固定资产 工资 库存商品 &原材料 产品销售收入 间接费用 B 发票 A 收付款 自自动动或或人人工工逐逐笔笔清清帐帐 利润中心层次 主合同 销售合同 采购合同管管理理会会计计 管管理理会会计计 依依靠靠系系统统集集成成识识别别各各项项收收 入入和和支支出出的的负负责责部部门门 图4：自动认定现金流的来源 （商贸企业） ERP 中的资金管理和内部银行 第 8 页 共 16 页 种情况下主合同以销售合同为主，包含一单销售和两单采购。 利润中心和主合同的现金流量表利润中心和主合同的现金流量表 从内部管理的角度来看，光有整个公司的现金流量表显然是不够的。通过管理会计和资金 管理的集成，我们可以从公司整体的现金流量表一直向下分析到各利润中心甚至主合同的 现金流量表。 Note 通过业务（Logistics）和管理会计的集成，ERP 系统将所有收入和支出都认定 到产生它们的管理会计主体上。当一笔现金流量通过第二节中的分析，找到源头（收入支 出层）时，同时也被归结到了相应的管理会计主体上。请参见图三红色箭头。 例如上述进出口公司橡胶利润中心，业务员和国内客户签定天然乳胶销售合同时，将这票 销售合同归结到本利润中心的一单主合同项下。当销售开票时，销售收入被自动地记录到 该利润中心及其主合同下。最后该客户一次支付了公司多笔发票金额，其中包括这张发票， 系统通过清帐过程自动将其中相应这张发票的现金流入记入了该利润中心和该主合同。同 时分离出货款和增值税各自的现金流入。 又如 ERP 固定资产模块中每项固定资产的卡片都指明使用该固定资产的利润中心，所以固 定资产采购的现金流出最终也会被认定到该利润中心。 管理会计和资金管理紧密集成，我们就可以看到 ERP 系统每一个利润中心和主合同的现金 流量表了。事实上，除了现金流量外我们还可以进行每笔主合同的往来款到期分析等等。 但是到目前为止我们还无法用货币的形式量化每笔主合同和每个利润中心的资金占压成本。 因此在下一节中我们引入了内部银行的概念。 四四 内部银行内部银行 内部资金占用内部资金占用 业务部门(及其他部门)都会由于业务和日常工作的需要 要求财务部门对外收付款。 这种 收付款及其时机会影响公司的资金使用, 资金占用的费用是影响商贸企业损益的重要因素。 所以必须在公司内部寻找并确认占用资金或贡献资金的业务部门(及其他部门), 并更进一 步分析各个合同的资金使用情况，使合同分析更客观。 企业对外举债会产生利息费用, 对外放债又会得到利息收入。 这会在对外的财务会计报表 中反映出来。 但是自有资金(包括股本,公积金等)的使用也存在机会成本, 但在外部报表中 不可能也不应该得到反映。 所以 Note 在资金管理中分析内部各部门(甚至到业务员)的资金占用费用时应包含自有资 金的使用成本。 在 ERP 中，通过自有资金虚拟利润中心自有资金虚拟利润中心，代表公司所有者向公司收取自有资金使用的成本 （参见下文“资金使用的六层结构” ） 。 内部银行内部银行 内部银行是核算内部资金占用的组织结构。很多企业在实践中已经建立了内部银行，这些 ERP 中的资金管理和内部银行 第 9 页 共 16 页 内部银行存在实体和财务人员，负责收付款项的对内核算。在 ERP 系统中，内部银行是一 个利润中心。和原有的核算组织方法不同，ERP 系统中，内部银行不需要财务人员逐笔核 算收付。作为管理会计和资金管理模块的一部分，内部银行接收业务和财务的数据，自动 核算内部银行存贷款余额和利息。 资金使用的六层结构资金使用的六层结构 如图五所示，ERP 将资金的使用所涉及的对象分成如下六个层次管理： 第一层第一层 自有资金虚拟成本中心自有资金虚拟成本中心 代表公司所有者向内部银行收取自有资金使用的成本。 第二层第二层 内部银行内部银行 统筹运用资金，对公司整体的资金运作(现金预测,投资,举债,股权)负责， 并向各利润中心收取资金使用费用。 第三层第三层 部门部门 当部门内部各利润中心存在存贷款不平衡的情况下，该部门从内部银行获得 利息补贴。 第四层第四层 各利润中心各利润中心 公司内部的利润中心只对自己造成的资金使用或贡献负责。 第五层第五层 主合同主合同 核算具体每票业务的损益，包括内部银行利息。 第六层第六层 销售合同和采购合同销售合同和采购合同 每票主合同(预算单)下，和外部供应商或客户签定的采购和 销售订单是业务部门产生资金占用的原因。 图五中粗箭头分别代表了现金流入和流出，除了销售合同和采购合同的现金流量之外，各 利润中心还会有购买固定资产，报销间接费用等产生的现金流量。 图五中细箭头则代表了利息成本流在各层结构间的归结： 当企业对外借款发生利息支出，或者银行存款收到利息收入时，一律记入内部银行中。 用实线箭头是为了表示外部会计和管理会计中都存在这项成本流。举例来说，由于公司资 金的需要，将某个利润中心的票据贴现，这时贴现息仍然记入内部银行而不是该利润中心。 因为内部银行负责公司整体的资金运作，而各利润中心只需面向内部银行而不用面对外部 利利润润中中心心 营业收入 XXX 营业成本 XXX 费用-管理类 XXX 费用-差旅类 XXX 利利息息收收入入/成成本本 XXX 利利润润中中心心 营业收入 XXX 营业成本 XXX 费用-管理类 XXX 费用-差旅类 XXX 利利息息收收入入/成成本本 XXX 主主合合同同决决算算 营业收入 XXX 营业成本 XXX 利利息息收收入入/成成本本 XXX 主主合合同同决决算算 营业收入 XXX 营业成本 XXX 利利息息收收入入/成成本本 XXX 内内部部银银行行 自自有有资资金金虚虚拟拟利利润润中中心心 利利润润中中心心 利利润润中中心心 部部门门 销销售售合合同同 采采购购合合同同采采购购合合同同 采采购购合合同同销销售售合合同同销销售售合合同同 主主合合同同 主主合合同同 部部门门 第第一一层层 第第二二层层 第第三三层层 第第四四层层 第第五五层层 第第六六层层 财财务务会会计计 财财务务会会计计 图5：内部银行的六层结构和利息成本流（商贸企业） 现金流入 现金流出 ERP 中的资金管理和内部银行 第 10 页 共 16 页 融资机构。 自有资金虚拟利润中心向内部银行收取自有资金使用的成本。用虚线箭头表示该项成 本流仅在管理会计中发生，和财务会计无关。 内部银行向各利润中心收取固定资产购买，间接费用等现金流出所应支付的利息成本。 内部银行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，这些利息是由于合同货款，直接 费用等收支造成的。当然这些利息也会归结到相应的利润中心上。 内部银行支付给部门的利息补贴。请参见下文“部门利息补贴” 。 Note 所有上述的六层结构以及利息流，最终的目的是在利润中心和主合同的损益表 中，能够将资金占用（或贡献）的利息准确地表现出来（如图五所示） 。同时我们也可以通 过内部银行的损益表，客观地评价公司整体的资金运作效率。 内部银行利率内部银行利率 理论上讲，ERP 中的内部银行和外部银行不同，它既没有营运成本也没有利润要求，应该 不存在存贷款利率的差异。但是在实际企业生活中，人们往往已经习惯了存贷利差，因此 ERP 的内部银行利率也允许存款利率和贷款利率两种利率的存在。利率还可以按月调整。 但是这也带来一个问题：因为利息需在主合同层次上核算，然而一个利润中心可能有很多 主合同，这就意味着从总体上看有存款余额的利润中心，它的某单主合同可能正在按较高 的贷款利率借款。有鉴于此，合理的解决方案是： Note 按每笔现金流量计算利息，而利率水平取决于该利润中心整体的存贷款水平。 也就是说同一个利润中心所经营的不同的主合同可以拆借资金 即系统将汇总一个利润中 心相关的所有的主合同来决定每天是采用存款还是贷款利率（参见图六“利润中心二”中 利率随存贷款余额的波动而变化） 。 内部银行利息计算实例内部银行利息计算实例 某公司业务部 800-Q 有两个利润中心，分别是 800-Q01 和 800-Q02。 2000 年 6 月该公司内部银行存款利率 2%,贷款利率 6%.两个利润中心 2000 年 6 月各发生如 下业务： 表 1：800-Q01 日期业务主合同编号 现金流产品销售收 入 产品销售成 本 5/31上月内部银行存款余额800000 4,500,000 6/05支付采购货款 （牵涉应付层和现金层） 800000 (5,000,000) 6/15销售并收回货款 （牵涉收入支出层，应收 层和现金层） 800001 580,000 580,000 500,000 6/20销售并收回货款800001 280,000 280,000 200,000 6/25销售尚未收到货款 （牵涉收入支出层和应收 层） 8000011,000,000 800,000 6/30月末结帐 表 2：800-Q02 日期业务主合同编号 现金流产品销售产品销售 ERP 中的资金管理和内部银行 第 11 页 共 16 页 收入成本 5/31上月内部银行存款余额8000021,000,000 6/30月末结帐 根据存贷款利率决定的规则,他们本月适用的利率分别如下: 表 3：800-Q01 日期内部银行余额利率适用的天数 5/31 4,500,0002%5 6/05 (500,000)6%10 6/15 80,0002%5 6/20 360,0002%10 6/30 360,000 表 4：800-Q02 日期内部银行余额利率适用的天数 5/311,000,0002%30 6/301,000,000 他们本月的利息损益如下: 表 5：800-Q01 日期现金流量 （见表 1） 利率乘数 （见表 3） 利息=现金流量*利 率乘数 主合同 5/314,500,000(2%*5+6%*10+2%*5 +2%*10)/365 11,095.89800000 6/05(5,000,000）(6%*10+2%*5+2%*1 0)/365 (12,328.77)800000 6/15 580,000(2%*5+2%*10)/365 476.71800001 6/20 280,000(2%*10)/365 153.42800001 6/30 表 6：800-Q02 日期现金流量 （见表 2） 利率乘数 （见表 4） 利息=现金流量*利 率乘数 主合同 5/311,000,0002%*30/3651643.84800002 6/30 系统将每一笔现金流量所引起的利息费用或收入，分别记到了每一票主合同上，同时每个 利润中心所经营的主合同之间仍旧做到了资金的共享。 假如主合同 800001 只发生过上述业务，那该主合同包含资金占用利息的利润情况如下： 主合同 800001 产品销售收入（580,000+280,000+1,000,000 表 1） 1,860,000 减:产品销售成本(500,000+200,000+800,000 表 1) （1,500,000） 加:内部银行利息收入(476.71+153.42 表 5) 630.13 利润 360,630.13 部门利息补贴部门利息补贴 对于某些业务部门，资金使用在部门内部不平衡-有些利润中心总是先付款后收款，而同一 部门内另一些利润中心总有内部银行存款。采用上述计算方法，会引起整个部门的利息支 出增加。如图六中先付款后收款的利润中心要按较高的贷款利率支出利息（利润中心二） ， ERP 中的资金管理和内部银行 第 12 页 共 16 页 而同一部门的其他利润中心只能按较低的借款利率收取利息（利润中心一） 。 Note ERP 系统中根据这种情况，允许在部门内部共享资金。具体做法如图六：系统 根据整个部门的内部银行存贷款余额确定利率，重新计算出该部门整体的利息支出；并将 两种计算方法的结果之间的差额，作为该部门的利息补贴收入直接记入该部门。 以上述计算实例来说，业务部门 800-Q 总体上始终处于在内部银行有存款余额的地位。但 是就利润中心 800-Q01 来说，由于其在 6/05-6/15 之间为内部银行净贷款，所以对于这段时 间他要按贷款利率支付利息。所以系统根据部门总体利率计算部门利息补贴如下： 表 7：业务部门 800-Q 现金流 日期 现金流主合同编号 5/31 5,500,000800000, 800002 6/05(5,000,000)800000 6/15 580,000800001 6/20 280,000800001 6/30 表 8：业务部门 800-Q 内部银行余额 日期内部银行余额利率 5/31 5,500,0002% 6/05 500,0002% 6/15 1080,0002% 6/20 1360,0002% 部门合并计算的利息总额 存款利率: 1. 05% 贷款利率: 3.95% 存款利率: 1. 05% 利利润润中中心心一一 利利润润中中心心二二 部部门门 图6: 存贷利率差和部门内部拆借 存款利率: 1. 05% ERP 中的资金管理和内部银行 第 13 页 共 16 页 (5,500,000*30-5,000,000*25+580,000*15+280,000*10)*2%/3652,821.92 减:分利润中心计算的利息总额 (见表 5,6) （11,095.89-12,328.77+476.71+153.42+1,643.84） 1,041.09 部门利息补贴1,780.83 该笔部门利息补贴将被直接记入部门 800-Q。 年终上缴利润年终上缴利润 如图七所示，每年年终，各利润中心将其在内部银行的存款余额中相当于本年利润的部分 上缴自有资金虚拟利润中心。上述本年利润不包含内部银行利息。如果本年是亏损则减少 其贷款余额。 举例来说，利润中心当年利润 RMB5,000,000, 如果全部实现现金流量，那该利润中心在内 部银行应该刚好是存款余额 RMB5,000,000。年终上缴利润 RMB5,000,000, 下一年它的内 部银行存款从 0 开始。如果它在内部银行中的存款余额是 RMB4,800,000，这说明他有净 200,000 的利润未以现金流量的形式实现, 虽然根据权责发生制,本年对该利润中心的绩效考 核以 RMB5,000,000（还应加上内部银行利息收入或支出）为准，但上缴利润后，该利润中 心以内部银行贷款 200,000 开始下一会计年度的利息计算。反之，如果该利润中心在内部 银行的存款余额是 RMB5,300,000，代表有净 300,000 的预收或迟付,所以通过年终上缴利润,下 一年它以存款 300,000 开始。 如图七所示，上缴利润后各利润中心只结转了非权益类的资产负债科目，所有的权益（包 括本年利润）都保留在自有资金虚拟利润中心里。这样外部会计和资金管理之间保证了完 整的勾稽关系。 内部银行 自有资金虚拟利润中心 利润中心 利润中心 部门部门 年年终终上上缴缴利利润润 年年终终上上缴缴利利润润 年年终终补补亏亏 年年终终补补亏亏 图7:年终上缴利润和内外部会计数据的匹配 资资产产负负债债表表(无无权权益益) 损损益益表表 资资产产负负债债表表 (只只有有权权益益和和现现金金) ERP 中的资金管理和内部银行 第 14 页 共 16 页 固定资产的利息核算固定资产的利息核算 上述的概念都以经营性的现金收支为例，和业务活动的关系较为密切。对于资本性的现金 收支，也必须核算资金占用的成本。此时我们的原则和处理方法不变，但是情况会有所不 同。比较常见的资本性支出是固定资产的购置，对于它的分析将涉及固定资产的整个生命 周期。 举例来说, 利润中心 800-Q03 购入固定资产,原值 RMB180,000.00，折旧年限 3 年，预计残 值 10%。假定该利润中心仅此一项活动，无其他收支。该利润中心的财务情况如下： 表 9: 800-Q03 年份 购置1234 年末存贷余额 （180,000）(126,000)(72,000)(18,000)(18,000) 固定资产期初净值180,000126,00072,00018,000 年折旧费用/本年 亏损 (54,000)(54,000)(54,000)- 固定资产期末净值126,00072,00018,00018,000 利息（利率 3%） =上年末存贷余额* 利率 (5,400)(3,780)(2,160) (540) 从表 9 和图八可以看出，根据上述内部银行的核算规则，资本性现金支出的资金占用随时 间和固