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对完善内部控制环境的思考【摘要】 加强和完善内部控制制度，是现代企业管理制度的核心。控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现程度，对内部控制功能的发挥起主导性作用。本文即对控制环境问题进行了探讨。【关键词】 内部控制 控制环境 现状一、完善内部控制的必要性内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。加强和完善企业内部控制已成为理论界和实务界关注的焦点之一。特别是在二十世纪以来频频爆发的财务丑闻，在国外，2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世通公司再次爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成这一期间美国有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。在我国也有“郑百文”以及“中航油”等经济事件的发生，其都把问题的症结和解决途径归到了内部控制。内部控制作为企业管理中的一个重要内容，已越来越受到人们的关注。实施内部会计控制对保证会计信息的真实性和准确性、有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整和促进企业的有效经营具有重要意义。二、内部控制制度及控制环境内部控制的最初形式是内部牵制，经过不断的发展与完善，其控制目标、控制手段和控制对象也不断得到演进。1993年，美国审计准则委员会提出并通过的coso报告具有划时代的意义，它将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境是企业改善内部控制的基础性、关键性要素。控制环境是一种氛围，能够影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，如果没有有效地控制环境，其他控制要素无论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。coso对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。我国cpa对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响八个方面。三、我国内部控制制度现状为了规范我国企业的内部控制，财政部自2001年起，陆续制定和实施了一些内部会计控制规范。我国企业也普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识还不够。目前我国的内控环境问题主要表现为以下方面。1、公司治理结构不完善公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全，必然缺乏一套有效的监督机制，无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式，难以达到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理环境中，内部控制系统才能真正地发挥作用。这就使内部会计控制的实质不是一本本的手册、文件和制度的简单组合，而是内部会计制度的有机组成，并且成为公司员工为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合理安排的依据。如三鹿集团的董事长兼总经理田文华，自1987年到2008年任职长达21年。可见，该公司董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患。这种责权不分的公司治理结构，导致了所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司的控制主体董事会也就形同虚设。2、企业制度不健全企业制度的制订不全面，对授权批准控制、职务分离控制、预算控制、文件记录控制、员工素质控制、风险防范控制、内部审计的控制没有制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。同时，多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，多是只奖不罚或奖罚不明，一旦出了问题仍由国家来承担损失。而且企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍，造成国家资产的流失。3、企业管理层和员工整体素质不高经营者素质在企业经营管理中起到绝对重要作用，素质的高低，对企业发展所产生的影响也不同。企业的许多管理者普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。在内部控制系统中，由于管理者本身素质不高，致使掌握信息量不完备、理解错误、曲解指令等，从而影响其主观判断失误，也会导致控制失效。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的心，也是心有余而力不足。企业员工整体素质低下，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。同时，对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。4、内部审计的监督流于形式内部监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。一方面，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的政令色彩。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级。而且内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。另一方面，现行的内部审计也往往忽视了“防错防弊”这一职能，过分强调“查错纠弊”，不能发挥其加强企业内部管理的作用，使内部审计形同虚设。5、缺乏良好的企业文化氛围企业文化是一个企业的灵魂，良好的企业文化能将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，增强员工的凝聚力，企业的发展将会立于不败之地。反之，低俗的企业文化必然会阻碍企业的发展，同时也能使企业陷于困境。四、对于完善内部控制环境的思考建立和完善内部控制应当从内部环境着手，这样才能标本兼治。新出台的审计准则在内控环境中把“对诚信和道德价值观念的沟通与落实”作为第一位的组成要素，体现了国家在治理内部控制薄弱这一问题上的高瞻远瞩。毫无疑问，控制环境是企业内部控制其他要素的前提，是企业健康运行的保证。1、建立完善的公司治理建立完善的公司治理有利于内部会计控制制度的建立和执行，只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部会计控制体系才能真正发挥其作用，才能提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性。一是建立健全企业的管理机构，明确管理权责。建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向，要以此来防止企业中“一股独大”、“内部人控制”现象的发生。截至2004年2月，我国1278家上市公司中，国有股绝对控股（国家股和国有法人股大于50%以上）的有777家，相对控股的有300余家。在75家总股本超过十亿股的超大型上市公司中，63家属于国有绝对控股。在100多家非国有股控股公司中，又普遍存在着私人或家族控股的现象。二是董事会中应聘请一些熟悉公司主要业务、有经验、有能力的独立董事参加，防止管理部门及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益。三是充分发挥监事会的监督职能。健全的监事会能够减少管理部门的舞弊行为。作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权。2、建立完善的组织机构组织结构是企业进行规划、执行、控制活动的框架，企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，结合企业规模、业务特点等具体情况设置。企业要严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整，也从根本上杜绝高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身现象的发生。3、强化内部监督企业要建立健全内部审计技术规范和道德规范体系，将内审纳入规范化、制度化、法制化的轨道；科学定位企业内部审计的职能，开展增值型审计，建立上下结合，下审一级的内部审计体系；对审计的独立监督、公正职能应予以充分重视。同时，内部审计机构的人员应由独立于业务会计人员之外的人员组成，其主要目标除了核查企业会计账目外，还包括对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部各项规定的落实和执行情况，帮助管理当局监督和评估控制政策和程序的有效性，发现存在的问题并及时反馈，切实实现内部审计由事后监督的职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，为改进内部单位控制提供建设性意见。4、制定适宜的人力资源政策建立良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。员工素质的高低，决定着内部会计控制成败。员工素质控制的目的，在于保证员工的忠诚、正直、勤奋、有效地工作，从而保证内部会计控制的有效实施。建立良好的人力资源政策至关重要，其政策包括聘雇员工的政策和程序、员工配备与员工选拔方法、培养开发人才的措施、考核员工业绩的方法、员工升职及薪金报酬政策、收集用以评估员工绩效资讯的方法等。5、营造优秀的企业文化氛围企业文化是现存的一种无形力量，是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化可以使管理当局培养优秀的管理作风，向员工传递单位对其责任、诚实性、道德观的期望，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机结合。企业需通过严格的规章制度来促进良好文化的形成，遵循健康、严谨的行为准则，使企业蓬勃发展。6、加强社会的舆论监督我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。应明确管理当局对内部控制的责任，负责对会计信息真实性提供必要的保证，加大对制造虚假制度及会计信息的处罚力度。政府应大力推动注册会计师事业的发展，让他们在维护市场经济秩序、保证会计信息质量、帮助