（金融学专业论文）面向无纸贸易的在线支付税收协同监管研究.pdf

独创性2 声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：蛰旦! 鱼日期：之里 ! ：! ：乡口 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保 留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 研究生签名： 、_ 一一 寸目1 3 导师签名： 智寻 摘要 本文的研究对我国无纸贸易的发展有一定的理论和现实意义，研究的目的是 要将参与无纸贸易所有相关主体的信息相联通，从根本上实现物流、资金流、信 息流、商流以及政务流的协同管理，建立起一个系统的、数字化的贸易环境。 本文构建的无纸贸易在线支付税收协同监管模式是将贸易过程中涉及的买 卖双方的商务信息、物流信息、支付信息、税务信息等整合起来，实现商务链、 物流链、金融链和政务链的高效协同，相关部门充分共享数据信息并实现协同管 理。本文所构建的协同监管模式是以无纸贸易的数字化发展前景为基础，以在线 支付为纽带，以实现电子化税收征管等公共管理职能为目标的模式。从无纸贸易 的发展要求来看，公共监管问题必须要同在线支付模式很好的结合起来，以实现 最优化的社会资源配置，提高支付的质量以及公共监管的准确度。但现实的贸易 环境还存在着信用评价体系不完善，在线支付缺乏有效的法律、技术保障，职能 监管部门的利益均衡机制欠缺等问题，而传统进出口税收征管规则中存在的进口 环节的海关与税务机关的税权划分不清晰，出口退免税相关环节不合理，文件冗 余，处理程序繁琐，海关的e d i 通关系统后续审核环节被动，数据统计分析职 能存在局限性等问题，本文针对这些现实存在的问题对公共监管职能中的税收征 管职能进行了优化设计，使之适于无纸贸易发展的要求。 本文的创新之处在于：( 1 ) 本文分析了无纸贸易对我国现行进出口税收征 管规则及对国际税收征管规则的冲击，借鉴课题组提出的在线支付产业价值链协 同监管模型和序参量模型，建立税收征管系统的微观有序机制，对无纸贸易在线 支付模式下的税收征管流程进行优化设计并根据实际调研情况进一步优化出口 退免税申报流程。设计网上传输的电子产品的税收征管流程和电子税控稽查系统， 提高税收协同监管功能的实现机制。( 2 ) 通过对在国际逃避税模式中经常出现 的国际转让定价模式进行博弈分析得出构建智能监管系统的重要性，并进行反国 际逃避税的智能监管系统设计和分析决策系统功能模块设计。( 3 ) 本文提出多 种与税收协同监管平台相关的机制建设，对无纸贸易发展的不同阶段的利益分配 模式进行差别设计，对于信用机制构建的重点是建立多维动态的信用评价体系， 扩展信誉维度。 关键词：无纸贸易，在线支付，税收监管，协同管理 a b s t r a c t t h i ss t u d yh a st h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a li n f l u e n c es i g n i f i c a n c et op a p e r l e s s t r a d i n gd e v e l o p m e n t t h r o u g hi n t e g r a t i n ga l li n f o r m a t i o np r o d u c e df r o mp a p e r l e s s t r a d e p a r t i c i p a n t ，a c o l l a b o r a t i v e m a n a g e m e n to fl o g i s t i c sf l o w ，c a p i t a lf l o w ， i n f o r m a t i o nf l o w ，b u s i n e s sf l o wa n dt h eg o v e r n m e n ta f f a i r sf l o ww i l lb er e a l i z e d e v e n t u a l l y ，as y s t e m a t i ca n dd i g i t i z e dt r a d i n ge n v i r o n m e n tw i l lb eb u i l t t h em o d eo fc o o p e r a t i v et a x a t i o nm a n a g e m e n tf o ro n l i n ep a y m e n tu n d e r p a p e r l e s st r a d i n gc a ni n t e g r a t et h e i n f o r m a t i o no fb u s i n e s s ，l o g i s t i c s ，p a y m e n t ， t a x a t i o n ，e t c ，w h i c hi sp r o d u c e di nt h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a lt r a d i n g t h em o d e l d e m a n d sb u s i n e s sc h a i n ，l o g i s t i c sc h a i n , f i n a n c ec h a i na n dg o v e r n m e n ta f f a i rc h a i n i n t e g r a t e d ，t h a ti sw es h o u l ds h a r et h ei n f o r m a t i o na m o n gp a p e r l e s st r a d i n g ，e f f e c t i v e a n dc o o r d i n a t e dm a n a g e m e n tw i l lc o m et r u e t h ec o n s t r u c t i o no fc o o p e r a t i v e s u p e r v i s i o ni so nt h eb a s i so ft h ep a t t e r no fd i g i t i z e t h em o d e lo fo n l i n ep a y m e n ti s t h eb o n d o fp a p e r l e s st r a d i n g t h ee l e c t r o n i ct a xc o l l e c t i o na n do t h e r p u b l i c m a n a g e m e n tf u n c t i o n sw i l lc o m et r u e f r o mt h et r e n do fp a p e r l e s st r a d i n g ，p u b l i c m a n a g e m e n tm u s th a v eag o o dc o m b i n a t i o nw i t ht h eo n l i n ep a y m e n tm o d e l ，w h i c h c a nr e a l i z et h eo p t i m a la l l o c a t i o no fs o c i a lr e s o u r c e s ，i m p r o v et h eq u a l i t yo fp a y m e n t a n dt h e a c c u r a c yo fp u b l i cs u p e r v i s i o n b u ts o m ep r o b l e m s s t i l li n f l u e n c et h e d e v e l o p m e n to fp a p e r l e s st r a d i n g ，s u c ha st h ec r e d i te v a l u a t i o ns y s t e mi sn o tp e r f e c t ， t h eo n l i n ep a y m e n ti sl a c ko fe f f e c t i v el e g a la n dt e c h n i c a ls u p p o r t ，t h eb a l a n c eo f i n t e r e s t sd i s t r i b u t i o nm e c h a n i s mo ft h ep u b l i ca u t h o r i t yi sd e l e t i o n h et r a d i t i o n a l i m p o r ta n de x p o r tt a xa d m i n i s t r a t i o nr e g u l a t i o n se x i s ts o m ep r o b l e m s t h er i g h t b e t w e e nt h ec u s t o m sa n dt a xa u t h o r i t i e si sn o tc l e a ri nt h ei m p o ap r o c e s s p a r t so ft h e e x p o r tt a xr e f u n dp r o c e s sa r en o tr e a s o n a b l e t h ed o c u m e n ti sr e d u n d a n c ya n d p r o c e d u r e sa r ec u m b e r s o m e t h ec u s t o m se d ic l e a r a n c es y s t e mi sp a s s i v ei n t h e f o l l o w u pa u d i tp r o c e s s t h ed a t af o rs t a t i s t i c a la n a l y s i sf u n c t i o n se x i s tl i m i t a t i o n s d u et ot h e s ep r o b l e m s ，t h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tf u n c t i o n sw i l lb e o p t i m i z e dd e s i g n e d ，w h i c hi ss u i t a b l ef o rp a p e r l e s st r a d i n gd e v e l o p m e n t t h ei n n o v a t i o ni nt h i sa r t i c l ei s ：( 1 ) b ya n a l y z i n gt h ei n f l u e n c eo fr u l e so fi m p o r t a n de x p o r tt a xc o l l e c t i o na n dr u l e so fi n t e r n a t i o n a lt a xc o l l e c t i o nt op a p e r l e s s t r a d i n g b a s e d o i ls o m er e s e a r c hr e s u l t so fo u rr e s e a r c h g r o u p ，o n l i n ep a y m e n t i n d u s t r yv a l u ec h a i nc o o r d i n a t e ds u p e r v i s i o nm o d e la n do r d e rp a r a m e t e rm o d e l ，w e i i c a l le s t a b l i s hm i c r o o r d e rm e c h a n i s mo ft a xc o l l e c t i o ns y s t e m ，f u r t h e ro p t i m i z et h e p r o c e s so ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ta n de x p o r tt a xr e f u n d d e s i g nt h ep r o c e s s o ft a xc o l l e c t i o nf o re l e c t r o n i cp r o d u c t s ，t r a n s m i to nt h ew e b s i t e ( 2 ) b ya n a l y z i n gt h e m o d e lo fi n t e r n a t i o n a lt a xe v a s i o na n da v o i d a n c e ，t h ei n t e r n a t i o n a lt r a n s f e rp r i c i n g m o d e l sw i l lb ea n a l y z e db yu s i n gg a m ea n a l y s i sm o d e l t h er e s u l to ft h ea n a l y z i n gi s t h ei m p o r t a n c eo fb u i l d i n gi n t e l l e c t u a l s u p e r v i s i o ns y s t e m a n t i i n t e r n a t i o n a lt a x e v a s i o na n da v o i d a n c eo fi n t e l l i g e n tm o n i t o r i n gs y s t e ma n da n a l y s i sa n dd e c i s i o n s y s t e mf e a t u r em o d u l a rs h o u l db ec o n s t r u c t e d ( 3 ) av a r i e t yo fs y n e r g ym e c h a n i s m r e l a t e dt ot a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tw i l lb ec o n s t r u c t e d t h ed i s t r i b u t i o no f b e n e f i t sa td i f f e r e n ts t a g e so fp a p e r l e s st r a d i n gd e v e l o p m e n ti sd i f f e r e n t t h ek e y p o i n to fc r e d i tm e c h a n i s mi sm u l t i d i m e n s i o n a ld y n a m i cc r e d i te v a l u a t i o ns y s t e m ， w h i c hw i l le x t e n dc r e d i b i l i t yd i m e n s i o n k e y w o r d s ：p a p e r l e s st r a d i n g ，o n l i n ep a y m e n t ，t a xr e g u l a t i o n ，c o o p e r a t i v e m a n a g e m e n t 1 1 1 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的和意义2 1 2 1 研究目的2 1 2 2 研究意义2 1 3 国内外研究现状及评述3 1 3 1 无纸贸易的发展3 1 3 2 面向无纸贸易的税收管理及技术实现5 1 3 3 在线支付理论创新与技术实现7 1 4 研究内容和方法9 1 4 1 研究内容。9 1 4 2 研究方法和技术路线。1 0 第2 章无纸贸易在线支付税收协同监管的理论基础1 3 2 1 基本概念1 3 2 1 1 无纸贸易13 2 1 2 在线支付一1 6 2 1 3 税收协同监管1 7 2 2 理论基础l8 2 2 1 商业生念系统及序参量理论18 2 2 2 价值网理论2 0 2 2 3 最优税理论2l 2 2 4 商务模式理论2 2 第3 章无纸贸易对国内外税收征管规则的影响2 5 3 1 无纸贸易对传统国际贸易税收征管规则的影响2 5 3 1 1 传统国际贸易方式下进口税征管规则及流程2 5 3 1 2 传统国际贸易方式下出口税征管规则及流程2 7 3 1 3 无纸贸易对传统进出口税征管规则的冲击3 1 3 2 无纸贸易对国际税收规则的影响3 3 3 2 1 有形商品与无形商品的分类规则3 4 3 2 2 有形商品对常设机构规则的影响3 4 3 2 3 有形商品对税收管辖权规则的影响3 5 3 2 4 有形商品在跨国电子商务下的转让定价问题3 6 3 3 借鉴国际经验总结无纸贸易对国际税收规则冲击的对策3 7 3 3 1 面向无纸贸易的常设机构规则解决方案3 7 3 3 2 面向无纸贸易的税收管辖权争端的解决方案3 8 3 3 3 面向无纸贸易的转移定价的解决方案3 9 第4 章无纸贸易在线支付税收协同监管模式和结构设计4 0 4 1 无纸贸易对在线支付税收协同监管的需求4 0 4 2 无纸贸易在线支付的商务模式4 3 4 2 1 无纸贸易的特征信息4 3 4 2 2 无纸贸易在线支付的8 维空间模式4 4 4 3 无纸贸易在线支付税收协同监管的产业价值链模型4 6 4 3 1 在线支付产业价值链一般模型4 6 4 3 2 在线支付产业价值链网银支付网关的协同监管模型4 7 4 4 在线支付产业价值链序参量分析4 9 4 5 无纸贸易在线支付税收协同监管系统的结构设计5 0 4 5 1 无纸贸易在线支付的贸易流程5 0 4 5 2 无纸贸易在线支付税收征管的逻辑结构5 2 4 5 3 无纸贸易在线支付税收征管流程优化设计5 5 4 5 4 无纸贸易在线支付出口退免税申报流程优化5 8 4 5 5 网上传输的电子产品的税收征管流程6 2 4 5 6 电子税控稽查系统设计6 3 4 6 无纸贸易在线支付反国际逃避税机制实现6 5 4 6 1 国际逃避税问题6 5 4 6 2 国际转让定价的主要交易形式6 6 4 6 3 国际转让定价的博弈模式分析6 7 4 6 4 反国际逃避税的智能监管系统实现6 8 第5 章无纸贸易在线支付税收协同监管的机制建设构想7 l 5 1 税收激励机制基本原理7 l 5 2 无纸贸易参与主体的利益分配机制7 1 5 3 无纸贸易下的信用机制建立7 3 5 4 无纸贸易在线支付的风险控制机制7 5 5 5 推动无纸贸易发展的技术及政策手段支持机制7 6 第6 章结论与展望7 9 6 1 全文总结7 9 6 2 研究展望8 0 参考文献8 2 致谢8 6 攻读硕士学位期间发表论文和参与的科研课题8 7 武汉理工人学硕士学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 无纸贸易又称数字贸易，是由国际贸易、电子政务、电子商务汇集而成，在 贸易过程中利用信息技术和网络手段，以标准规范为指引，将贸易参与主体的商 业行为、银行的资金流转和政府监管职能的实现结合起来，实现有关贸易管理部 门、银行、企业及技术提供商、增值服务商等贸易主体之间的无纸化信息交换。 无纸贸易发展要经过简单化、标准化、数字化的过程，它能够将贸易过程中的商 务信息、物流信息、支付信息、税务信息等整合起来，实现商务链、物流链、金 融链和政务链的高效协同，使相关部门充分共享数据信息并实现协同管理。我国 的无纸贸易发展处于成长阶段，目前还存在诸多阻碍无纸贸易发展的因素，如对 在线支付缺乏有效的法律、技术保障，信用评价体系不完善，职能监管部门的利 益均衡机制欠缺等，这些越来越明显地影响到贸易中各参与主体的商务活动链条 的有效运作。 无纸贸易的有序发展需要在线支付模式的支撑。在线支付是金融链的核心环 节，它将支付信息通过在线支付工具( 如银行卡、电子现金、电子支票、电子信 用证等) 传递给银行及相应的支付机构，它不但能承载支付信息，而且能将订单 信息、物流信息、相关证件信息等一并集合传递，在线支付模式是无纸贸易数字 化目标实现的重要保障。据统计，2 0 0 9 年中国网上支付行业的交易规模为5 0 1 2 亿元，较2 0 0 8 年增长9 4 4 ，继续保持高速增长的念势。国家已同益重视网上 支付行业的发展，从相关的监管进程可以看出： 2 0 0 5 年，中国人民银行颁布 电子支付指引( 第一号) 明确指出境内银行业金融机构开展电子支付业务适 用该指引；中国人民银行支付结算司于2 0 0 5 年l o 月发布了支付清算组织 管理办法( 征求意见稿) 将其监管的范围扩大，第三方支付公司这样的非银行 机构正式纳入监管范围； 2 0 0 8 年7 月国务院进一步赋予人民银行“制定全国 支付体系发展规划，统筹协调全国支付体系建设”的职能； 2 0 0 9 年4 月支付 清算协会筹备会召开； 2 0 0 9 年7 月，从事网上支付的企业完成了基本登记； 2 0 1 0 年6 月2 1 日，中央银行j 下式发布了非金融机构支付服务管理办法， 使第三方支付行业正式脱离了主体资格、业务范围不明确等状态。规范的在线支 付模式，是无纸贸易规范运作的重要机制。 在构建完善的无纸贸易在线支付系统后，公共管理效能的提高成为必然，这 将简化行政审批程序，提高行政管理效率。无纸贸易的e d i 技术能将贸易中的各 武汉理丁大学硕一 j 学位论文 种应用信息集合，使不同的贸易参与主体共享信息并满足自身行使职能对信息的 需求。税收征管的电子化模式对传统的税收征管法律、规则等提出众多挑战，包 括对税收征管，税务登记，税收原则，如中性原则、效率原则、公平原则的挑战， 对税制要素，如纳税主体、课税对象、纳税地点、纳税环节等，对国际的税收征 管规则中的常设机构规则、税收管辖权规则、税收调整机制等也带来不小的冲击。 目前，国内外对电子商务模式下税收征管机制的研究成果颇丰，明确存在的问题 并提出可行性的改善措施，但这些成果大多停留在理论的探讨上，且研究领域的 扩展性不强，主要是就税论税，没有将电子化的税收征管模式所带来的信息维度 的增加、协同功能的增强等因素囊括进研究中。由导师宋平副教授主持的国家自 然科学基金面上项目“面向无纸贸易的在线支付金融和税收协同监管研究” ( 7 0 9 7 3 0 9 5 ) 将建立能加强信息协同监管的在线支付模式和有效的金融和税收协 同监管模型，实现“四条链”的整合，构筑起无纸贸易发展的广阔应用前景。 1 2 研究目的和意义 1 2 1 研究目的 以无纸贸易在线支付模式的8 维空问理论模型为基础，研究公共管理职能中 的税务管理机制实现的路径、技术和方法，以在线支付为纽带的价值链体系，将 无纸贸易中的信息流整合，构建税收协同监管平台，以有利于在线支付的发展和 无纸贸易的繁荣，并为国家的相关监管部门提供决策支持。 ( 1 ) 在借鉴适应无纸贸易发展的在线支付商务模式理论模型的基础上，构 建适应此种贸易模式的协同监管模式及智能监管模型； ( 2 ) 构建无纸贸易在线支付税收协同监管的系统结构，优化传统贸易模式 下的税收征管流程及信息处理系统，使其适宜数字化的征管机制； ( 3 ) 加强无纸贸易在线支付税收协同监管的机制建设，包括贸易参与主体 问的利益分配机制建设、信用机制建设、在线支付风险控制机制建设等。 1 2 2 研究意义 国际电子商务交易的商品分为传统有形商品的间接电子商务和无形商品的 直接电子商务交易。前者是有形商品的电子订货，商品要通过海关才能实现实际 流转。后者主要包括计算机软件、娱乐商品或全球范围的信息服务，没有物理存 在，海关无从监管。要促进无纸贸易的发展首先需要对上述两种贸易活动产生的 商务信息、物流信息、支付信息、税务信息等进行高效整合，提高贸易信息的完 整性，增强贸易活动的可视化状态，降低贸易活动主体的成本，提高工作效率。 再者，加强对无形产品的直接电子商务的监管，若忽视相关的监管，势必会对国 武汉理工大学硕j ：学位论文 内的相关产业造成严重冲击，尤其像软件商品还处于产业的保护政策下。最后， 技术的实现是建立在理论模型的实用性基础上的，创新管理的理论机制，以激励 措施引导利益有效分配。 理论意义：( 1 ) 无纸贸易是世界贸易的主流趋势，是推动贸易增长与流通的 主要形式，无纸贸易的应用发展阶段已得到世界的共识，包括简单化、标准化、 数字化阶段。( 2 ) 在线支付是实现无纸贸易繁荣最重要、最直接的手段，支撑着 无纸贸易的运行，目前对在线支付的理论研究落后于实践，已有的研究侧重于在 线支付功能实现技术研究，较少涉及在线支付协同管理理论研究。( 3 ) 税收征管 机制在网络经济中的创新需要多维信息的融合及系统有序度的建设，需要完善现 有的法律规则，目前在这方面的研究较多。要保障三者的实现，就要采取有效措 施进行协同监管。本研究是在课题组提也的8 维空间理论模型，协同监管模型的 基础上，以在线支付为纽带，构建无纸贸易在线支付的税收监管系统。 实践意义：( 1 ) 在线支付的税收协同监管模式不仅能实现在线支付功能，而 且能实现税收等公共管理功能。通过统一在线支付网关、统一的信息接口标准和 规范的处理流程，将买卖双方、银行系统、物流中心、认证中心、海关、税务、 外汇管理局等机构的系统进行互联并实现协同工作。( 2 ) 基于8 维空间模式理论， 以在线支付为纽带，采用一定的技术手段，构建面向无纸贸易的在线支付税收征 管系统。( 3 ) 创新激励机制，并将其融合于协同监管系统的构建，增强系统的可 实现性。 1 3 国内外研究现状及评述 1 3 1 无纸贸易的发展 1 3 1 1 国外研究现状及评述 主要文献：o h w a n gw ：j u n gh s ，s a l v e n d yg ( 2 0 0 6 ) 国际电子商务已经发成 为全球贸易的有效手段，尤其是b 2 c 。作者通过比较美国、韩国、土耳其三个国 家的网上购物偏好之间的差异，发现信息的准确、安全、商品价格比较是重要因 素，通过以各自区域的经济、基础设施、文化因素对差异进行解释，为韩国网络 市场的网站设计提供了实用的指引【l 】。蓬) s i t t i p h o lv i b o o n t h a n a k u l ( 2 0 0 9 ) 指出国际 电子商务的发展使得走私增长，税收收入降低，作者采用面板数据和计量经济学 方法预测电子商务会增加对某些类型商品的走私，这一结论引起相关政策制定者 的关注【2 】。( 9 s a n g w o nl i m ( 2 0 0 8 ) ，韩国政府设计的c e d a 项目正在尝试优化商 务流程，针对有些企业使用了电子文件，为了解决商业纠纷，仍保留纸张文件的 问题。c e d a 是一个获信的第三方模式，通过这个模式可以实现电子文件的安全 存储。将其用在贸易活动中，首先需将电子文件进行整合，其次是技术参数的设 武汉理工大学硕l 学位论文 定，使文件传输安全、稳定，致力于制定全球统一的标准【3 】。t e r r i r l i t u c h y , r o b e r t aa n nb a r r a ( 2 0 0 8 ) 认为国际电子商务交易由于数据的可获得性或 数据录入的不同方法等影响网站的设计、运营和使用。作者通过分析航空公司及 宾馆酒店的网站，发现若将语言与文化的差异考虑进网站的设计中，即进行数据 信息的本地化设计，将会增强网站的市场信息、交流、交易【4 1 。m + rs p e d a g g r o u p ( 2 0 0 9 ) 提出物流的发展战略要基于电子商务并实现无纸化。在系统的构建 过程中要与主要的用户协同发展，与企业的e r p 系统进行数据整合，保障数据 的连续性、完整性与准确性，依用户的业务特征设计个性化的应用系统，并能在 电子商务平台共享数据【5 】。( 蓟s a h a , s u b h a s i s ( 2 0 0 9 ) 提出电子商务的崛起，导致了 在电脑上执行的商业方法专利数量的增加，提倡加强对软件专利的保护【6 】。 评述：国外学者肯定无纸贸易或国际电子商务对全球贸易的积极推动作用， 研究者不断创新技术手段克服现存的系统不稳定，信息流通不畅及交易信息被盗 用等问题，提出应制定全球统一的信息规则与标准并加强网络或电子商务专利的 保护。强调与企业的e r p 系统有效衔接，系统的设计应考虑语言、文化的差 异及用户的个性需求，增强电子商务平台的实用性，以利于国际电子商务的发展。 1 3 1 2 国内研究现状及评述 主要文献：在2 0 0 7 年举办的2 0 0 7 a p e c 无纸贸易能力建设和知识产权保 护峰会上，商务部副部长廖晓淇表示：“无纸化贸易是实现贸易自由化、便利化 的有效途径。无纸化贸易以现代技术，特别是信息技术为支撑，其发展离不开知 识产权及其保护。 因此尽快建立健全与无纸贸易相关的技术、知识、产生的知 识共享和保护非常必要。a p e c 秘书处执行副主任卡布纳提出，从2 0 0 2 年至2 0 0 6 年，无纸贸易使亚太各国的贸易交易成本降低了5 ，实现到2 0 1 0 年贸易交易成 本再次降低5 的目标【7 j 。 t h o m a sy tl e e ( 2 0 0 5 ) 提出香港无纸贸易发展的两个 关键点：软件和标准。软件方面的技术即数据交换的关键在于易于安装并降低成 本；标准主要涉及通信及电子文件传输，交易程序的设计，交易的透明度以及标 准的本地化瞄】。中国国际货运代理协会会长罗开富( 2 0 0 5 ) 认为无纸贸易突破 了传统贸易，实现了四流一体，既以物流为依托，资金流为主体，信息流和商业 流四流来实现及时供货，实现各个生产资源的最优配置，使市场机制在全球范围 内更大效应地发挥作用。徐进( 2 0 0 8 ) 运用模糊数学和层次分析方法建立数学 评价模型，构建我国无纸贸易应用效果评价指标体系，指出无纸贸易为企业所带 来的效益最明显的反映是在企业形象的提高，协调能力的提高，商务伙伴关系改 善等运营方面，在财务盈利方面表现并不显掣训。汪玮( 2 0 0 9 ) 指出在进行海 关无纸化通关时，一般将前道报关单的审核风险留存到后续管理环节进行集约管 理。建议应以规则和制度为保障，实行分片区联系配合制度，协调解决商品归类 不一致等现实矛盾，以技术为依托，推行加工贸易的预报备制度，清洁加工贸易 的通关数据，审核方法从单一价控向多角度立体化检控转变，以纠错率作为考核 4 武汉理工大学硕：l ：学位论文 重心【l0 1 。冯萍等( 2 0 1 0 ) 提出建立无纸贸易国际标准的重要性，对于跨境无 纸贸易，应根据需求集成不同的电子业务技术，例如u n e d i f a c t 、e b x m l 、 u n e d o c s 、u b l 、u n c e f a c t 核心构件、商务模式和r o s e r a n e t 等。加强协调 机制建设，考虑应用水平和文化差异等因素，将本国标准与国际标准融合，提高 无纸贸易标准化水平【l 。 评述：中国积极推动无纸贸易的发展，目前已处于成长阶段，提出加强知 识产权的保护，尤其是数字版权的保护、推动信息技术的创新、加强信息流的整 合成为无纸贸易发展的重要因素。中国无纸贸易的发展对企业财务盈利方面的 表现不显著，证明无纸贸易的发展没有为企业带来真f 的价值增值。行政部门的 无纸化办公还缺乏统一规划，规则与制度的制定落后，不能实现资源共享机制。 1 3 2 面向无纸贸易的税收管理及技术实现 1 3 2 1 国外研究现状及评述 主要文献：( ! ) g e o r g er z o d r o w ( 2 0 0 6 ) 采用最优商品税模型，测度对网上 贸易和传统贸易征收的最优商品税。认为对电子商务要采用优惠税率，通常比传 统贸易的税率优惠3 0 左右。在考虑了分配问题，免税商品，对消费者具有高需 求弹性的网上商品和相对较高的行政费用和税收遵从成本等因素后，提出对电子 商务免税不是最优决策，建议对电子商务实行优惠税率，但统一传统商务与电子 商务的税率也具有可行性【1 2 1 。 s h a m i ma h m e d ，t o n ys w i o a n t o ( 2 0 0 8 ) 以加拿 大为例，运用极大似然估计方法，以是否在网上购物为因变量，以年龄、教育、 婚姻状况、性别、1 8 岁以下的儿童数量和他们的工资薪金收入、自由职业者的 状况、储蓄与债券等投资收益为自变量，得出对互联网买卖交易征收消费税，其 税收效应是明显的，但对加拿大所有的网上交易平均征收1 4 的商品税，则网上 购物的消费者数量会降低4 4 t b 】。 l e es a n g h o ( 2 0 0 6 ) 构造一个均衡模型， 比较线上与线下贸易间存在的价格差异。依此差异就能分析出政府的税收收入， 定出最优税率差异，得出两种贸易方式的均衡价格的确定不仅在于网上贸易成本 与传统贸易成本的比较，还与税收的扭曲成本有关【l 引。c h a r l e sl b a l l a r d ， j m m i nl e e ( 2 0 0 7 ) 采用1 9 9 7 2 0 0 1 的人口调查数据，估测消费者网上购物的可能 性。研究者运用销售税率这个变量得出消费者网上购物是为了规避销售税，若周 边国家采用更低的销售税，消费者更可能进行跨境购物而放弃网上购物。由于销 售税运用于众多的交易中，并实行严格监管，研究者引入了一个新的变量：销售 税收入，作为个人收入的一部分，二者的比例对网上购物有很大的影响力，若销 售税收入占消费者个人收入的比例越大，消费者越可能从网上购物l l 引。l a i m i n gl i n g ，f a nc h o o n gk w m ( 2 0 0 8 ) 提出在全球范围内，税务机关正在利用电子报 税系统以实现更大的税收行政效率。但纳税人的抵制和电子报税技术障碍阻碍电 武汉理t 大学硕i ：学位论文 子报税的实现。作者通过收集马来西亚6 8 2 个人使用电子报税的数据，得出在 2 0 0 7 年只有7 9 的人成功进行电子报税，有7 3 3 的人对电子报税系统有信心。 作者提议建立“用户友好电子申报系统9 99 增强消费者对电子报税系统的信心【l 引。 ( 查) s u w i s u t h i k a s e m ，s u k a n y a ，t a n g s r i p a i r o j ，s o n g s f i ( 2 0 0 8 ) 针对泰国的电子商务税 收发票系统的构建采用w s 技术，此技术由x m l ，w s d l ，u d d i 和s o a p 四 部分组成，另外再加两个安全技术：s s l 作为数据交换的安全通道和为传输密码 的哈希函数。通过这个系统，交易行为产生的电子发票的数据能很快地传输到税 务部门，并不断地更新记录7 1 。g a r y w u ( 2 0 0 9 ) 介绍台湾u p s 公司开发无纸税 票系统，此系统具有即时地信息传输功能，整合支付命令、货运和商业税票数据， 带来快速的通关，即时地交易清算、降低运输过程中票据丢失的风险、保护环境、 杜绝传统的纸化税票存在繁重的数据输入工作，票据的打印、票据信息不完整等 问题。u p s 公司作为第三方存储电子文件i l 引。 评述：从收益、成本、心理因素等方面进行研究，提出对电子商务交易征 税能够实现整体税制的最优化目标，但不恰当的税率会导致网上贸易量的急剧减 少。现有的电子报税系统一般是由第三方提供存储电子文件平台，但部分系统 存在不稳定性，虽能提高税务机关的行政效率，但对使用者的信息安全构成威胁。 1 3 2 2 国内研究现状及评述 主要文献：孙嘉( 2 0 0 9 ) 基于c 2 c 网络贸易对增值税、营业税和所得税 构造税收模型，计算税收损失，进一步得出税收乘数、税收效应和福利损失，阐 明对税收政策的建议和未来征管的构想i l9 1 。李斯嘉( 2 0 0 7 ) 提出由于对网络 交易商品的认定差异，造成增值税与营业税的征收混乱。电子商务交易使所得税 分类规则出现混乱，使大型跨国公司利用转让定价来转移利润。传统关税的征收 法律和政策不适应电子商务的关税征收。由于电子商务实行无纸化操作，是否需 要缴纳印花税，目前尚不明确【2 0 1 。王威( 2 0 0 9 ) 认为电子商务对现有常设机 构定义的冲击实际上源于网络空间对物理空间征税规则的根本性挑战。在常设机 构认定问题上，对电子商务交易应适当放宽标准，以免传统的规则不适宣电子商 务交易。而电子商务的虚拟化和流动性强的特点，使当事人的身份认定和所得来 源地难以确定，征税主体与纳税主体模糊1 2 。刘祖根( 2 0 0 8 ) ，李斯嘉( 2 0 0 7 ) 现行税法对有形商品的销售、服务提供和特许权的交易都作了明确的区分，其征 税主要以物流为主，容易监控。而电子商务交易模式下的征税对象是以信息流的 形式出现，且由于加密技术，使交易商品的具体类别难以认定，导致税收管理的 混乱【2 2 1 。崔雪松( 2 0 0 9 ) ，戴露( 2 0 0 8 ) 针对税收征管提出完善税务登记制度； 增加电子记录保存条款；完善电子发票的管理；完善电子纳税申报等【2 3 】- 【2 4 j 。 李传志( 2 0 0 9 ) 借鉴同本的经验，设计税收激励制度，并用博弈论的方法证明此 激励制度的有效性【2 5 】。( d c h e np i n gl u ( 2 0 0 7 ) ，w e id e n g w e n ，g a nz a o b i n ，z h a n g j i n l o n g ( 2 0 0 6 ) 提出移动税务由于无线技术的发展超过了传统的电子税务系统， 6 武汉理工大学硕? 学位论文 移动税务平台能随时随地地为纳税人提供服务，与传统的征税系统相比有地理优 势。分析我国移动税务管理的不同发展阶段，建议以电子发票与电子税券为征管 手段，提出移动代理电子商务征税模型，并给出了基于a g l e t s 平台的模拟和应 用模型。并提出解决策略【2 6 】- 【2 7 】。邸向珍，赵守香( 2 0 0 9 ) ，甘早斌，王雅芳， 魏登文，张金隆( 2 0 0 7 ) 提出基于移动a g e