非流动负债培训讲义(PPT 56页)

非流动负债,王晖,第一节非流动负债概述,一、非流动负债的概念非流动负债,是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。包括:长期借款、应付债券和长期应付款等。二、特征偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。,第一节非流动负债概述,三、非流动负债的分类（一）非流动负债按借款筹措的方式分类1.长期借款2.应付长期债券3.长期应付款4.专项应付款,第一节非流动负债概述,（二）非流动负债按计息和偿还方式分类1.定期偿还的非流动负债2.分期偿还的非流动负债（三）非流动负债按借款的币种分类1.人民币借款2.外币借款,第一节非流动负债概述,四、借款费用的账务处理借款费用：1、利息2、折溢价摊销3、辅助费用4、汇兑差额,第一节非流动负债概述,1、属于筹建期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入“管理费用”。2、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入“财务费用”,第一节非流动负债概述,3、属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、”研发支出”、“制造费用”等科目。4、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及不能予以资本化的借款费用，计入“财务费用”。,第二节长期借款的核算,一、长期借款的概述（一）定义长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需要等各方面。（二）特征借款数额大、借款期限长。,第二节长期借款的核算,（三）分类1、按借款条件分类抵押借款、信用借款和担保借款2、按借款用途分类基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款3、按借款的币种分类人民币借款和外币借款4、按借款的偿还方式分类定期偿还借款和分期偿还借,第二节长期借款的核算,二、长期借款的账务处理（一）账户设置应设置“长期借款”账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息；借方登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。一般设“本金”、“应计利息”及“利息调整”三个明细科目,第二节长期借款的核算,（二）账务处理1、企业借入长期借款借：银行存款（实收金额）贷：长期借款本金（合同约定本金）借或贷：长期借款利息调整（差额）,第二节长期借款的核算,2、资产负债表日，计息（1）分次付息，一次还本借：财务费用制造费用在建工程研发支出等（“长期借款”的期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（合同约定本金合同利率）借或贷：长期借款利息调整（差额）,第二节长期借款的核算,（2）一次还本付息借：财务费用制造费用在建工程研发支出等（“长期借款”的期初摊余成本实际利率）贷：长期借款应计利息（合同约定本金合同利率）借或贷：长期借款利息调整（差额）,第二节长期借款的核算,3、企业归还长期借款借：长期借款本金应计利息贷：银行存款或：借：长期借款本金应付利息贷：银行存款,第二节长期借款的核算,注意：如实际利率与合同约定的名义利率相差不大时，可直接用名义利率计算利息费用P203例3,第二节长期借款的核算,【例1】（1）2010年1月1日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为9%，到期一次还本付息的借款600000元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。该工程2010年1月1日开工建设，2011年6月30日达到预定可使用状态。借：银行存款600000贷：长期借款600000,第二节长期借款的核算,（2）2010年12月31日，东方公司计提2010年度该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。借：在建工程54000贷：长期借款54000,第二节长期借款的核算,（3）2011年12月31日，东方公司计提2011年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。借：在建工程27000财务费用27000贷：长期借款54000,第三节应付债券的核算,一、应付债券概述（一）概念债券，是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。,第三节应付债券的核算,（二）债券的分类1、按是否记名分为记名债券和不记名债券；2、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为股票，所以其利率往往较低；3、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；4、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。,第三节应付债券的核算,二、公司债券的发行价格债券的实际发行价格未来应偿还面值、利息的现值债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：1、前者等于后者，按面值发行；2、前者大于后者，按溢价发行；3、前者小于后者，按折价发行。债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息费用的一种调整。,第三节应付债券的核算,溢价发行实际利息费用小于名义利息费用。溢价发行对发行方而言，是对以后多付利息费用提前得到的补偿；对购买方而言，是对以后多得利息收益提前付出的代价。,第三节应付债券的核算,折价发行实际利息费用大于名义利息费用。折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出的代价，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得到的补偿。,第三节应付债券的核算,三、应付债券的账务处理（一）科目设置应付债券面值应计利息利息调整,第三节应付债券的核算,（一）面值发行债券的账务处理1、发行债券时借：银行存款贷：应付债券面值,第三节应付债券的核算,2、每期计提应计利息时借：财务费用在建工程研发支出制造费用等贷：应付债券应计利息（一次还本付息）应付利息（分次付息，一次还本）,第三节应付债券的核算,3、债券的偿还（到期）借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券）应付利息（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款,第三节应付债券的核算,注意：在面值发行的情况下，假定不考虑发行费用，发行所得到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利息调整的问题。如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，意味着债券入账价值的减少，其与面值的差额借记“应付债券利息调整”。,第三节应付债券的核算,（二）溢价发行债券的账务处理1、发行债券时借：银行存款实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（差额）注意：“应付债券利息调整”在每次债券计息时应按实际利率法摊销。,第三节应付债券的核算,2、每期计提应计利息时借：财务费用制造费用在建工程研发支出等（“应付债券”的初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（分期付息、到期还本）（面值票面利率）应付债券应计利息（到期一次还本付息）,第三节应付债券的核算,注意：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（溢价为-，折价为+）（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,第三节应付债券的核算,3、债券的偿还（到期）借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券）应付利息（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款P207例5、P211例11,第三节应付债券的核算,（三）折价发行债券的账务处理1、发行债券时借：银行存款实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券面值（债券面值）注意：“应付债券利息调整”在每次债券计息时应按实际利率法摊销。,第三节应付债券的核算,2、每期计提应计利息时借：财务费用制造费用在建工程研发支出等（“应付债券”的初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整（差额）应付利息（分期付息、到期还本）（面值票面利率）应付债券应计利息（到期一次还本付息）,第三节应付债券的核算,3、债券的偿还（到期）借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券）应付利息（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款P207例4、P210例10,第三节应付债券的核算,练习：2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，假定债券发行时的实际利率为5%。甲公司该批债券的实际发行价格为10432700元（100000000.7835+100000006%4.3295）要求:采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用,并做发行、计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。,第三节应付债券的核算,（四）可转换公司债券的的账务处理可转换公司债券是指企业发行的可以转换为股票的债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。应当在初始确认时将负债与权益成份分拆。在进行分拆时，按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负债部分价值后的金额确定权益成份的初始入账价值，记入资本公积。,第三节应付债券的核算,“应付债券可转换公司债券（）”负债类1、发行的可转换公司债券借：银行存款（发行价）贷：应付债券可转换公司债券（面值）（可转换公司债券包含负债成分的面值）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认额）借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值）,第三节应付债券的核算,注意：（1）可转换公司债券的发行价分拆成两部分：负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入“应付债券可（面值）”，面值与其公允价值的差额计入“应付债券可（利息调整）”权益成份的公允价值（发行价-负债成份的公允价值）计入“资本公积其他资本公积”（2）可转换公司债券的交易费用也分拆成两部分：负债成份负担的交易费用，计入“应付债券可（利息调整）”；权益成份负担的交易费用？计入“资本公积其他资本公积”,第三节应付债券的核算,2、可转换公司债券的负债成份可转换公司债券的负债部分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利息费用，按面值和票面利率确认名义利息费用，差额作为利息调整。,第三节应付债券的核算,3、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票（1）若有未计提的利息，必须补提，方法同上（部分转换，也全额补提）（2）股份数以债券面值或账面价值或债券面值与应计利息之和转（面值或不足一股的，以现金偿还）,第三节应付债券的核算,借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（应计利息）应付利息（已计未付的且不付了）应付债券可转换公司债券（利息调整）资本公积其他资本公积（权益成份的金额）贷：股本（股票面值转换的股份数）银行存款、库存现金资本公积股本溢价（差额）（部分转换，按转换比例结转）,第三节应付债券的核算,例：甲公司经批准于2010年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分次（每年）付息的可转换公司债券，共计100000000元，款已存银行，债券票面利率6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票的面值为每股1元。假定2011年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。,第三节应付债券的核算,1、2010年1月1日发行可转换公司债券时：可转换公司债券的负债部分的公允价值=100000000（P/S，9%，5）+1000000006%（P/A，9%，5）=1000000000.6499+60000003.8897=88328200元可转换公司债券权益部分的公允价值=100000000-88328200=11671800元,第三节应付债券的核算,借:银行存款100000000应付债券-可转换公司债券-利息调整11671800贷:应付债券-可转换公司债券-面值100000000资本公积-其他资本公积11671800,第三节应付债券的核算,2、2010年12月31日确认利息费用由于不符合资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用=883282009%=7949538元名义利息费用=1000000006%=6000000元借：财务费用7949538贷：应付债券-可转换公司债券-利息调整1949538应付利息6000000,第三节应付债券的核算,3、2011年1月1日，债券持有人行使转换权由于持有人在支付利息前行使转换权，故应按债券面值与应计利息之和确认转换的股权数（100000000+6000000）10010=10600000股应冲销的利息调整为11671800-1949538=9722162元,第三节应付债券的核算,借：应付债券-可转换公司债券-面值100000000应付利息6000000资本公积-其他资本公积11671800贷：股本10600000应付债券-可转换公司债券-利息调整9722262资本公积-股本溢价97349538,第三节应付债券的核算,练习:甲公司经批准于年月日按面值发行年期一次还本，按年付息的可转换公司债券元，款已存银行，票面利率。发行年后可转换普通股股票，初始转股价为每股元，股票面值为每股元。债券持有人若在当期付息前转换的，应按债券面值和应计利息之和除以转换价，计算转换的股份数。假定年月日持有人在利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票，甲发行该债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。,第四节长期应付款及专项应付款的核算,一、长期应付款的核算(一)内容长期应付款，是指除了长期借款、长期债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项和应付融资租入固定资产租赁费等内容。,第四节长期应付款及专项应付款的核算,(二)分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款企业购入有关资产超过正常信用条