中国印刷集团公司内部审计风险控制.doc

中国印刷集团公司内部审计风险控制第三章中国印刷集团公司内部审计风险控制中存在的问题及原因分析3.1中国印刷集团公司内部审计风险控制中存在的问题中印集团主要从事出版物、包装装i黄印刷品及其他印刷品的生产经营;印刷及相关专业的出版物的发行;纸张、纸浆、印刷设备等进出口业务;代理并协助外商在国内外举办的印刷品展销会等;有关国内外投融资的其他业务。以下是中印集团组织结构图，由图表可以看出，中印集团整个系统可以大体分为三个层次:层次一，是集团公司本部，主要包括综合管理部、资产财务部、人力资源部、企业管理部等10个职能部门;层次二，是中印集团各二级企业，包括中国印刷总公司、中国印刷物资总公司、中国印刷科学技术研究所等;层次三，是中印集团各三级或四级企业。印刷行业是一个低利润、高风险、高竞争的行业，因此，对其经营管理进行内部审计是十分有必要的。中印集团成立以来一直致力于新的印刷技术和印刷产品的开发，风险防范主要以选择性风险和制度风险为主，即通过竞争去适应日益复杂的市场环境取得其印刷市场的竞争地位，同时，由于企业管理制度的不完善，产业结构的不合理，结构性矛盾突出等问题，表现出对市场的极度不适应。随后，在企业经营管理过程中，出现了管理流程不完善、财务管理存在漏洞、对外诚信危机等问题。为了改善企业的各项经营管理活动，增强企业防范风险的能力，中印集团于2008年初经过和集团各级领导及财务负责人协商沟通，制订了对集团各下属企业内部控制的审计计划和审计实施的具体方案。在集团公司原有的管理基础上，并结合印刷企业的行业性质及本集团公司的自身情况，建立了统一的风险防范业务流程，规范了内部审计体系，使其内部审计更加具有广泛性、统一性、有效性、承继性等特点，为集团公司内部审计风险控制工作打下了良好的基础。中印集3.1.1内部审计人员构成不合理，内部审计力量薄弱!，印集团本部负责审计的部门是审计督察部，近儿年，集团公司本部对内部审计给予了高度的重视，并于2009年初任命了新的审计部副部长，但在总体的人员配备上并没有发生太大的变化，共有专职人员3人，其中注册会计师1人。但是，根据内部审计摹本准则第四条的规定:内部审计机构应结合企业的性质、规模、内部治理结构及其他相关规定来进行设置，并配备一定数量的内部审计人员，所以，根据中印集团的规模，内部审计人员明显偏少。很多下属企业如人民美术印刷厂、中印物资贸易有限公司、中印印刷器材有限公司等等，甚至没有设立独立的内部审计部门，更没有聘用专业的内部审计人员，有审计任务时只是临时从其他工作岗位调配非专业审计人员进行审计，专业性较差，不能正确认识审计证据和审计程序对审计质量的影响，同时，其所出具的审计报告也不能给领导层的决策提供可靠的信息。目前，中印集团内部审计工作主要是信息化与手工相结合，使用的审计软件为北京诚创易通科技发展有限公司开发的“易通审计软件”，通过此审计软件的使用，使得集团公司本部审计信息化水平有了明显的提高，不仅提高了内部审计工作的时效性，更使内部审计准确性大大提高，但是，就目前情况来看，中印集团内部审计人员能够熟练使用此软件进行内部审计的人员并不多，大多数人仍然主要依靠传统的手工审计，无形中增加了审计工作量，再加上手工审计中的人为因素不免会出现误审、漏审等现象，审计质量不能得到保证。 3.1.2对高风险业务的风险防范意识较差，缺乏完善的风险防范体系就整个集团而言，其经营的高风险业务主要是股票业务和期货业务。由于期货业务与股票业务本身投资较大，时效性较强，对专业水平要求较高，而且市场行情具有很强的不稳定性，这些因素均给股票和期货的内部审计风险控制带来了一定的困难。以下是中印集团业务流程与业务风险对照表，从表中可以看出期货和股票业务风险的重要性。法和中国印刷集团公.1铝期货套期保值业务带理办法，这些规章制度制定较早，而且随着集团业务的扩人，高风险业务在规模、种类方面的需要也发生了新的变化，使内审人员在对期货业务进行审计时没有合理的制度依据。自2008年8月起，中印集团开展新股申购业务，主要遵循集团公司制定的新，投申购业务管理办法，一该办法对新股申购业务涉及的权限划分、业务流程的监管和检介都做了较为详细的规定，华本符合当期有关法规和监管部门的要求。截止2008年12月31日，申购中签股票己全部抛售，投资成本全部转回。在进行内部审计过程中发现，集团公司股票业务所根据的新股申购业务管理办法并未对申购中签股票的持有时间、卖出价位等做出明确规定或设置预警机制，只是规定集团公司资产经营不需合理预计新股的涨跌情况，适时抛售股票，以求收益最大化。这种规定，虽然具有一定的灵活性，在一定程度上有利于获取更大的投资回报，但是在股市出现重大波动的时候并不利于风险的控制。由以上分析可知，无论是期货业务还是股票业务，随着业务规模的扩大和种类的增加，中印集团并没有对相关管理制度进行调整，也没有对市场行情设置合理的风险预警机制，不能及时的掌握市场信息从而适时控制风险。3.1.3缺乏健全的资金监管体系，给资金周转带来不可避免的风险2007年起，中印集团实行各企业资金使用情况定期汇报制度，也就是各企业每周都要向集团资产财务部汇报本周资金使用情况，但是各企业汇报到集团资产财务部以后，内审计人员并没有及时对其中发现的问题进行监督，给资金的使用和周转带来了一定的风险。下面以人民美术印刷厂(以下简称“人美厂”)为例来说明中印集团内部资金监管体系的薄弱性。人美厂因长期经营亏损，依靠自身经营无法满足正常的资金需求，只能依靠借款来偿还银行贷款、购买设备及补充运营资金等，维持其正常的生产经营活动。其中从集团公司借入2274.33万元，从中国印刷总公司借入420万元。近三年来，人美厂对中国印刷总公司借款共计提了149.45万元利息，但并未对集团公司借款计提利息。根据同期银行一年期贷款利率进行测算，人美厂应一共向集团公司支付利息约160万元。由于以前人美厂欠款多，流动性资金极度缺乏，2007年资产负债率达81.57%。近三年从集团借款的主要用途是还老账(集资款、银行贷款及相关单位借款)和购买印刷设备，用于购买原材料、工资发放等流动性周转资金仅382万元，而该厂三年亏损1467万元，其中不付现的折旧等费用约850万元，计提总公司借款利息150万元，现金损失467万元，远远不能满足其流动资金周转的需要。2009年资产负债率高达108%。3.1.4对内部审计风险的事中管理不够中印集团对内部审计风险的事中管理不够二要体现在会计核算和重要事项的决策方面，内部审计人员没有切实参与到实际业务和决策中去，影响了其在内部审计的过程中对风险的评估和风险控制实施的顺利进行。一面以人美厂、中印物资贸易公司(以下简称“物贸公司”)、中印数字印务有限公司(以下简称“数字印务”)为例来说明中印集团对内部审计风险的事中管理的不足。l、2008年底人美厂对机器设备进行了全面维修，购买了大量机器设备维修备件，但是没有办理相应的入库及领用手续，直接放置车间用于机器设备的维修，一次性计入当期成本，不符合成本的分配原则。2、生产成本中外购纸属于预收客户纸款，按客户指定的数量金额购买纸张，不在原材料中核算，支付纸款时直接计入生产成本的部分，不利于节约纸张降低生产成本。3、客户自带纸实物、账目全部在纸库管理，财务不掌握纸库结算数量、单价。因人美厂近几年来资金紧张，借用客户纸的情况时有发生，发生借用纸时，按照实际领料量，纸库暂估单价财务予以暂估入账，截止2008年12月31日财务账面累计暂估应付纸款207万元，一旦发生需要支付纸款的情况，如有数量差异或纸张价格变动，将影响损益。而且目前纸库既管实物又管账，不符合职责分工的要求，此外，纸库目前仍是手工记账，品种数量繁多，入库及领用繁杂，工作量大，不适合管理的要求。4、目前对人美厂招待所(一招、二招)的管理仍采用独立核算，人美厂对两单位不进行业绩考核，每年为人美厂承担部分装修及维修费用，其余收益归招待所自行支配的方式。2008年两家招待所各为人美厂承担了4万元，共计8万元的装修工程款。这种管理方式存在较大的缺陷，内部审计人员在2007年对一招、二招进行审计的过程中发现其在经营过程中存在收入确认原始资料保存不完整、工程支出没有预决算、收入支出没能严格按两条线核算，以及小金库等管理问题。这种管理方式不仅不能使人美厂享有招待所带来的收益，而且也不能准确反映实际发生的装修、维修等费用。5、物贸公司存货管理方面。物贸公司对存货的管理有两套账进行监控，一套为存货明细账，由业务部门记录明细，对每一笔实物的进库和出库进行数量、金额的详细记录;一套为财务账，对实物进行分大类管理，只记录金额，用来反映某大类存货的总金额。截止2009年6月30日，存货的财务账面金额为1074万元，账面价值约为721万元，其中:08年对上都纸业的芦苇计提了跌价准备约353万元。物贸公司设有“自管库”和“代管库”两个仓库，其中自管库是北印仓库，此仓库由物贸公司租库并自行管理，主要仓储的物资是ps版、油墨等印刷耗材。代管库由物贸公司委托其他单位代管，分别是大秦纸库、海丰宝纸库和衙门口纸库。另外，物贸公司还有一个称为“直拨库”的虚拟库房，是物贸公司对于有些货物不进行实物流转，而是与供应商和客户分别沟通完毕后，由供应商直接将货物运给指定的客户。这种零库/j.的管理方式在贸易公司和其他物资流通企业中非常官见，fl遨是如果不能妥善保留并及时清理戊拨库的相关单据，很可能会形成坏账并引坦经济纠纷，给企业的财产安全造成损失。鉴于物资流动的特点，每个代管库保留的何品品种并不单一，可能相同的物品会同时保留在不同的库房，如纸张分别保留在衙门口纸库、大秦纸库和直拨库。在对物贸公司存货进行审计时发现物贸公司对于代管库的物资，主要了依赖业务员的对账，每月业务员根据对方提供的对账单进行口头上的核对，有些差异并没有在财务上进行相应的调整。再加上物贸公司人员流动性大，交接手续不完备，没有书面的交接洁单，使得新上任的员工无法准确把握存货差异，从而导致代管库物资的监控实效。自管库和代管库距离公司路程较远，内部审计人员在对其进行审计时只是在口头上与库管人员进行沟通，很少进行现场盘点，这个过程当中不能排除库管人员和业务人员虚报数据的情况，而对于账面上存在此存货但实际库存中并不存在的情况更是没有进行纠察，无形中加大了内部审计风险。另外，通过审计还发现物贸公司在存货入库手续和存货出库手续不完善，存在长期采购未开增值税专用发票及长期出售未开增值税专用发票的事项。由于种种原因，物贸公司既存在大量的已经销售但未开具销售发票确认收入的业务，也存在已经采购但未获得采购发票转入成本的事项。由于存货采购不能及时获得增值税专用发票，从而影响增值税的抵扣事项，导致税金提前缴纳。已经销售但不能及时开票，也会影响经营活动的恰当反映。具体金额见下表:但是在程序仁仍然存在有需要进一步完善的地方:(1)关于房产的抵押，虽然已经签订了抵押合同，但是我们注意全l，!，几债权人拥有的沈阳市某区某街某号甲四周200平方米商品门市房并没有办理房产证，该房产于1995年签订了购房合同，历经15年的房产证不能办理完证，需要进一步落实。此外，原债权人与商户签订了租赁协议，因是不可撤销的合同，需要转租给物贸公司，但是物贸公司尚未看到原债权人与商户的租赁协议，也未能测算未来的租金是否能够弥补物贸公司的债权，需要继续跟进追踪。(2)债务重组有关内部审批程序有待进一步完善。一项债务重整业务，作为债权方通常要作出一定的让步，如果涉及到以物抵债，还要有对此物的价值评估。因此，债务重组协议的签署过程，应该有完整的内部审批程序，以及与债务人协商谈判的过程中所出具的具体书面报告。在内部审计过程中，我们注意到，两部车的作价依据不是很充分，房产的价格也未能说明其作价的基础(例如，此房屋的自然状态、市场估价等)，这些无法完整的体现债务重组的进展、其他后续事项及与债务人协商的过程。在物贸公司债务重组的内部审计过程中，内部审计人员并没有对相关的抵押物进行评估以判断其评估作价的合理性。7、在数字印务的业务流程中，工作传票是唯一从接受业务开始并始终流传在业务全过程中的单据，是保证业务从接单、生产、结算、记录的最重要的单据。内部审计人员通过对几千张连续编号的工作传票的随机抽样检查发现工作传票的保留并不完整，在抽查的30张传票中，有n张保留不完整，其中3张没有保留传票的号码在商务舱中有记录，但有8张传票在商务舱中并没有找到相关记录，遗失情况严重，给业务的顺利进行和以后的查账工作带来很大不便。3.2中国印刷集团公司内部审计风险控制中存在问题的原因分析通过以上对中印集团内部审计风险控制的实例，可以看到，虽然内部审计风险控制在中印集团管理过程中已初见成效，但是中印集团对于风险控制的意识还比较薄弱，风险控制和防范能力相对较差，下面是针对中国印刷集团公司内部审计风险控制中存在的问题的原因分析。3.2.1内部有关高风险业务的制度规范没有及时更新集团公司本部所从事的期货、股票等高风险业务所依据的规章制度仍然是在业务起初制定的，随着时间的推移和国家政策的不断更新，企业没有对相关业务制度进行调整，制度内容较为陈旧，涉及范围比较狭窄，具有一定的局限性。3.2.2个别企业没有独立的内部审计机构，缺乏健全的风险控制体系前，集团内部仍然有个别企业没有设立独立的内部审计机构，其审计工作仍然单单依靠审计外包或者集团本部审计督察部，不能及时发现其中的问题，从而导致有些小风险变成大风险，给企业造成不良影响甚至导致企业陷入困境。当前，印刷市场面临着很大的不稳定性，企业经营风险随时有可能发生，如果没有有效地风险控制体系，集团内部的内部审计也只能是形式化的，没有实质意义。随着中印集团产业结构的不断调整，集团公司利用内蒙古上都镇沙柳基地的优越条件，建立了集团内部的沙柳造纸厂，真正实现了生产销售一体化，降低了企业的生产成本，制订了生产、销售，管理、分配等各种规章制度和组织体系。但是，企业内部组织化、制度化的风险控制体系并没有完全建立起来，各级企业以及企业各员工之间风险控制的权利、责任和义务并不明确，一旦发生了风险，互相推脱责任，责任不能具体到具体的部门甚至具体的个人。在这种情况下，必然会削弱中印集团的风险控制能力，无法实现企业高效发展的目标。3.2.3集团公司与下属企业之间缺乏必要的内部审计网络体系从中印集团的规模和企业数量的角度来考虑，内部审计人员数量较少，而且人员专业素质不是很高。另外，集团公司与各下属企业之间没有一套健全的内部审计网络体系，下属企业的审计风险不能及时反应到集团公司。虽然集团公司设置了独立的审计部门审计督察部，但是有些下属企业并没有设置独立的审计部门，往往是其他部门的工作人员兼职内部审计工作，没有接受过正规的审计专业知识培训，审计知识薄弱，后续教育培训制度不足，忽视了具有独立法人资格的机构无论是从依照经营管理的要求，还是根据国家审计政策的要求都应设立独立的内部审计部门，专人专管。3.2.4内部审计人员对被审计单位的业务流程和财务状况不了解在实际审计业务中，内部审计人员往往仅局限于对会计凭证的复核，忽视了企业在业务流程上的缺陷，会计报表不能真实反应其经营成果。比如，人美厂在原材料和维修配件的购进及领用过程中并没有办理相应的入库及领用手续，不符合成本的分配原则;物贸公司在存货的购进、发出以及保管过程中没有严格按照制度进行，出库手续和入库手续不完善，存在大量采购未收到增值税专用发票和大量销售未开具增值税发票的情况，财务部门与业务部门的对账工作也只是口头上的对账，没有具体的对账程序和对账结果备份，给以后的查账和相关责任追究带来很大的不便。3.2.5内部审计管理制度不健全，内部审计参与风险控制的程度不够自中印集团实施内部审计起，内部审计管理制度基础薄弱，内部审计工作的规范性较差。内部审计工作是要求规范性很强，主要分为以下三个阶段:(l)准备阶段，此阶段的任务主要是确定被审计对象、签订审计协议并编制内部审计计划;(2)实施阶段，此阶段的任务主要是对被审计对象进行符合性测试和实质性测试，并在测试结束后编制审计工作底稿;(3)终结阶段，此阶段的任务主要是整理审计实施阶段所编制的工作底稿，并根据工作底稿撰写审计报告。但是，内部审计人员在进行审计时，几乎很少的人能够严格按照规范化的审计程序开展业务，审计取证随意性较大，所取得的证据证明力较差。因此，内部审计制度的健全有效能使工作人员及时发现并处理企业生产经营过程中发生的各种差错和舞弊，否则，就会增加其发生的可能性，产生内部审计风险。集团公司内部审计部门没有适当参与企业的风险控制建设体系，事后所形成的风险控制准则和方法没有经过内部审计部门的严格测试，使得企业对风险识别的准确性及风险控制的有效性不能得到有效保证。另外，集团公司审计督察部对于有些下属企业的重大事项的决策、相关制度的制定、重大工程项目的招投标工作等没有完全参与进去，事前、事中的监督作用没有发挥应有的作用，没有有效地控制风险。第四章中国印刷集团公司内部审计风险评估模型应用4.1中国印刷集团公司实施内部审计风险控伟帕勺前提条件中印集团在制定风险控制总框架的过程中，对企业的发展战略、经营战略及管理战略都制订了明确的目标、方法和风险控制措施。事实上，企业在制定这些战略的过程中也存在着各种各样的风险，比如，在制定发展战略的过程中存在着财务风险和投资风险，在经营战略的制定过程中存在着销售风险和产品的质量风险，在管理战略的制定过程中存在着组织风险、业务风险和人为风险等等。在制定风险总体框架过程中只要任何一项战略发生风险，都会使企业丧失竞争力甚至使企业陷入困境难以自拔，因此，中印集团只有有效地控制风险，才一能使企业处于不败之地。4.1.1要以正确认识内部审计风险为前提中印集团随着经营战略决策的不断实施和风险战略决策的不断应用，内部审计风险控制已经成为企业经营管理过程中的重要组成部分。内部审计风险控制是指企业的内部审计部门通过采用系统化、规范化的方法来对企业生产经营过程中的各个环节及相关部门的风险进行识别、评估及处理等一系列的审核活动，最后采用适当的措施去控制风险，提高企业的生产经营效率，帮助企业实现其目标。由于中印集团在不同的时间、不同的空间所处的环境有所不同，面临的风险也不尽相同，不同的风险对企业的经营目标也有着不同程度的影响。内部审计风险控制正是从企业所面临的风险的角度来判断内部审计系统设置和执行的合理性，对企业的有关治理措施进行测评，并从影响企业实现其生产经营目标的各种系统风险和非系统风险出发，针对企业内部审计制度是否健全，关键的风险控制点是否有效来对风险控制的薄弱环节及治理改进措施提出可行性建议，评价内部审计风险控制对企业实现生产经营目标的影响程度。同时，内部审计风险控制从审计的起点到后续的追踪检查，从头到尾应该与企业的生产经营目标保持一致，提高企业内部审计质量，加强企业的风险控制。4.1.2要以建立健全内部审计风险控制体系为前提1、内部审计风险控制机构的建立。现行内部审计风险控制的基本流程是:确定审计范围和审计对象、识别审计风险、评估并测试审计风险、形成审计建议、处理风险、沟通与协调、后续审计。从企业的生产经营活动和风险控制过程看，既有战略性的决策，也有战术性的决策。但从企业的战略发展角度来看，对企业投资、融资、扩大市场等战略性决策需要进行风险控制，同时也必须在这些领域建立健全内部审计风险控制的框架，鼓大限度的控制企业各类风险的发生。竺、对内祁审计风险控制的重点环竹进行确认。中印集团内部审计)川吮主要来源于企业匕沈经价环境的变化、新员工的引进产生的人为风险、新技术的引进产生的技术风险以及新的会计制度的出台产生的制度风险等等，结合中印集团的/匕产经营状况和内部.育计风险控制的现状应重点关注以下几个方面:(1)资金运转方面。中印集团资金运转风险主要表现在资本结构不合理，企业负债率比较高，债务大于自有资本。自2008年实行物资集中采购开始，集团公司为下属企业垫付了大量货款，占用了大量资金，经过业务员的多次催收，有些货款仍无法如期收回，给企业的资金运转带来了很大困难，再加上集团本部经营纸浆和铝锭的进出口业务，一笔合同的金额就高达几百万元甚至上千万元，资金占用量极大而且周转周期较长，再加上面临纸浆和铝锭的价格波动，资金回收承担了一定的风险。内部审计就是针对中印集团整个资金运转过程中所面临的资金风险和潜在风险，特别是对负债高、经营状况不稳定、资金长期处于困境的下属企业，从根本上去识别和评估审计风险，并提出有针对性的防范措施。也就是说，考查其在资金的使用过程中是否严格执行了企业的资金管理制度，资金的日常调度是否按照资金的使用计划来执行等等。(2)存货管理方面。根据集团公司资产管理和财务核算的要求，各下属企业按照规定制定出了相应的存货管理和会计核算制度，但是在具体的执行过程中，也存在一些执行不到位的地方。比如，各单位定期会对存货进行盘点，绝大部分单位的实物盘点与财务数据保持完全一致，但实际上，实物和财务数据通常是不一致的，需要进行调整才能使二者达到一致。有些单位在盘点过程中并没有对账账、账实的核对过程进行详细记录，更没有对出现的差异进行原因查找和账务调整的过程进行详细记录，使存货账面价值不能真实的反映其库存。另外，企业在发出商品的管理过程中也存在一定的风险。从财务上来讲通常是在业务通知开票结算时确认收入，结转存货成本，要比实际业务商品发出的时间滞后，商品发出后性质已转变为应收账款，应对其按照应收账款的性质来进行催收、收款并计提坏账准备。由于财务与业务之间的衔接不够紧密，财务人员通常不能准确掌握存货实际发出的数量和价格，容易形成死账(人美厂、物贸公司所发生的大额坏账就是这样形成的)，给企业带来经济损失。由于增值税纳税义务发生的时间与财务确认收入的时间不同，随着国家对增值税纳税义务的发生时间和开具增值税专用发票时间限制管理的加强，上述做法也存在很大的税务风险。因此，企业要加强存货的内部审计力度，督促各级企业完善库存的事务管理并增强客商往来帐、存货明细账及实物盘点相核对的规范性，做到账账相符、账实相符。除此之外，企业要及时处理存货的遗留问题，特别是对于一些有账无实得存货要调查清楚，还要及时处理一些时间较长的存货，要采取如退货、减价出售等方式处理，减少毁损带来的经济损失。(3)纳税风险方面。随着税务制度的不断完善，每年从主观因素方面稽查的企业的税款从几万元到几百万元不等。防范税务风险带来的损失也是风险控制的“重中之重”。一方面，企业要严格控制增位税激纳行为。检查企业销项税的缴纳是否合理规范，从已形成的销售收入或已实现的销登，厅为中检查所缴纳的销项税是否完整、足领以及进项税的抵扣是否准确，有没有多抵或漏抵的现象。另一方面，要规范企业所得税的缴纳。在进行内部审计时，可以通过建立专门的表格按照成本费用的构成逐一的进行育l计，审查其有没有用不符合国家税法规定的费用在税一前扣除以减免所得税或者由于多确认收入而增加所得税的缴纳。例如，在对中国印刷总公司进行审计时发现在其对土地房产、转让股权收入确认时并无明显的依据，较为随意，存在较大的税务风险;部分公司还存在费用报销发票不合规的现象，对于某些大额的固定资产的购置并没有领导的签批和会议表决，存在一定的纳税风险。此外，还要鼓励企业开展节税筹划工作。内部审计除了帮助企业防范税务风险以外，还要鼓励企业合理的节税以增加企业收益。在不违反税法的前提下，认真审查企业的经营行为与纳税行为不一致的地方，合理避税，降低税收成本。尤其对于一些混合的销售及联营行为要认真进行分析，努力寻找节税空间。(4)成本控制方面。降低经营成本是各企业提高经营效益的一个重要途径，不同的企业所采用的成本控制方法也不尽相同。常用的成本控制方法有标准成本计价法、定额成本计价法、作业成本控制法和目标成本控制法等等。无论采用哪种成本控制方法，一方面，内部审计不仅要关注其指标设置是否先进、合理;另一方面，还要关注其指标中是否有新技术引进的成分，新工艺的创新和技术改造也是降低成本的重要途径。(5)会计信息方面。随着社会的发展，人们对于会计信息的依赖程度越来越高，会计信息的质量受到越来越多的人的关注。对于会计信息主要从以下几个方面来进行审计:第一，要审查是否由于会计制度的不完善引起会计信息失真，会计核算中的各项制度是否健全，在进行会计处理时是否坚持了岗位分离的制度等等。有些企业企业没有按照有关的会计制度对资产进行计价，使资产计价具有一定的伸缩性，不能如实的反应企业资产总额;第二，要对企业经营成果的真实性进行审计。此过程主要是运用传统的审计方法来判断成本、收入和利润的真实性，客观反应企业的经营业绩;第三，要对企业财务状况的真实性进行审计。此环节要重点审查企业的资产、负债以及股东权益是否真实有效。(6)采购业务风险方面。建立和完善供应链的管理制度，降低采购业务风险也是企业正常运营的必要条件。采购业务最重要的风险是舞弊风险，其关键的风险控制点则是供应商的选择。2008年中印集团实施物资集中采购以前，一方面，各下属企业的原材料分别由各企业自行采购，各自为政。由于单个企业对于一些原材料的需求量较少，不能形成大量采购，运输费、仓储费等费用增加，无形中增加了原材料的采购成本;另一方面，没有实施专业采购。企业采购人员往往身兼数职，同一个采购人员可能同时负责纸张和纸浆甚至更多原材料的采购，种类多，数量大，职责不分明，精力分散导致工作效率低下，有时由于原材料不能及时到位影响到车间的正常生产。(7)风险与效益方面。效益是指某个企业所利用资源的经济性、效果性及效率性。企业在风险控制过程中应坚持成本效益原则，既不能为了追求低成本去削弱内部审计增加风险，也不能盲目的为了追求企业制度的完善而不考虑成本。中印集团在有下列情况发生时，必须坚持风险第一，成本效益第二的原则。一种情况是社会效益、环保效益远远大于企业的直接经济效益。以内蒙古上都纸业为例，其主要污染物为生产废水、固体废物以及大气污染物。污水主要来自制浆过程中选、漂车间排放的中段水，以及碱回收过程中排放的污冷凝水;固体废物主要为污水处理沉淀后产生的污泥，以及锅炉燃烧产生的煤灰渣;大气污染主要来自锅炉燃烧产生的烟尘、502气体和制浆车间产生的硫化物臭气。这些废气、废水等污染物如果不经过处理直接排放，会给当地牧民的生产和生活带来很大的危害，同时，也会给社会带来不良影响。面对这种情况，上都纸业投入大量的资金来建设碱回收、污水处理系统，最终达到了当地环保部门立项批复的环保标准。在这种情况下，企业就必须权衡成本效益和社会环保效益的优劣，以社会环保效益为重来进行评估。另一种情况是在面对企业生产经营活动中出现透明度不高的重大隐患时，要首先坚持企业的风险审计和控制。在企业的物资采购和工程项目的招投标过程中，存在不少的暗箱操作或串标、暗标的情况，在办公设备固定资产的购置过程中仍然存在单据签报审批程序不完善的情况。对于以上几种情况，无论其中的经营成本有多大，也要进行正常的风险审计，有效地控制风险，避免重大舞弊行为的发生。4.2中国印刷集团公司内部审计风险控制过程中所应用的风险评估模型中印集团内部审计工作仍然处于整合进步阶段，所应用的风险评估方法较少，目前，主要应用的风险评估方法有德尔菲法和模糊数学综合评价法。下面是以上两种方法在中印集团内部审计风险评估中的具体应用。2.1德尔菲法在中印集团内部审计风险控制中的应用本文以中印集团原材料为例来说明德尔菲法在内部审计风险评估中的应用。1、确定调查小组。从中印集团本部和下属企业审计部门中选取五名审计人员组成调查小组，拟从集团公司审计督察部选取2人，从下属企业选取3人。2、确定影响中印集团原材料风险的五种因素。经过调查小组的多次研讨，确定影响中印集团原材料的因素主要有以下五种:采购人员的业务水平、财务人员的综合素质、原材料保管的安全性、原材料领用和分配的方法和原材料盘盈及盘亏的处理。3、分别确定五种因素对原材料风险的影响程度。此步骤主要以名内部审计人员分别就五种因素的影响程度打分，而且每个内部审计人员对每对风险要素的打分总分必须为5分，五名内部审计人员对每一种风险影响因素打分的分数合计就是其得分，总5、分别计算五种风险影响因素的权重。也就是用每种风险影响因素的得分去除以总分。由此可得，采购人员的业务水平所占的权重为:0.196;财务人员的综合素质所占的权重为:0.186;原材料领用和分配的方法所占的比重为:0.243;原材料保管的安全性所占的比重为:0.175;原材料盘盈及盘亏的处理所占的比重为:0.2。从以上数据分析，原材料领用和分配方法对风险影响的权重最大，也就是说，此因素对原材料内部审计风险评估的影响最大。6、为了使此项评估更为准确，现将以上各影响因素的权重反馈给五位内部审计人员，内部审计人员经过全面的分析和判断后对其重新打分，每项因素的得分在1分到5分之间。可得，采购人员的业务水平得分为:2，财务人员的综合素质得分为:2.5，原材料领用和分配的方法的得分为:3，原材料保管的安全性的得分为:1.5，原材料盘盈基盘亏的得分为:2。结合内部审计人员对风险影响因素的二次打分可以计算出原材料内部审计风险为:0.196x2+0.186x2.5+o.243x3+o.175xi.5+o.zxz=2.2485。根据中印集团内部审计人员以往审计经验，一般确定原材料内部审计风险的经验值为:1.5分以下为低风险，1.5分一3.0分为中等风险，3.0分一4.5分为高风险，4.0分一5.0分为高风险。由此可见，中印集团原材料的内部审计风险为中等风险。4.2.2模糊数学综合评价法在中印集团内部审计风险控制中的应用下ull是以中印集团为例，运用模糊数学综合评价法，对其内部审计风险进行评估。模糊数学综合评价法对中印集团内部审计的评估分一下几个步骤进行:1、确定被审计对象的因素集设m为内部审计风险的总体水平，则m=(n、，nz，比)=(固有风险，控制风险，检查风险)，根据中印集团内部审计风险的分布状况，还可以将其进行详细划分，具体如下:n一(n11，n，2，n13，n!4，n15，n16)=(印刷行业的行业性质，行业竞争程度，企业会计报表项目规模，以前年度审计结果影响，企业整体的内部管理水平，政府调控政策)nz=(nz、，nz:，n洲)=(企业内部控制制度的制定情况，企业内部控制制度的实施情况，企业内部控制制度的成效)n3=(n31，n二，从办=(审计抽样技术的应用，内部审计人员所使用的审计方法，内部审计过程中所出现的错误)2、确定内部审计风险评价集设p为内部审计风险评价集，则p=(ql，qz，q3，q4，qs)=(极低，低，中，高，很高)3、设计审计风险因素调查表，考查审计专家意见内部审计风险因素调查表是由多名资深专家凭借多年的审计经验和职业判断对各指标层相关指标进行评价打勾。由于不同的风险因素对内部审计风险的影响程度不同，审计专家对其赋予的权重也不尽相同。目前，用来确定指标权重的方法主要有层次分析法、风险因素分析法、德尔菲法等。4.3.1内部审计风险因素集的建立具有科学性中印集团在刊用模糊数学综合评价法建立审计风险因素集时考虑到了内部控制的层次性与完整性，不仅涉及了行业性质、政府调控政策、政治经济环境等宏观的因素，还对内部审计人员所使用的审计方法、审计抽样技术等问题做了详细的调查，使内部审计风险的评估结果更加精确、可靠。4.3.2内部审计风险影响指标权重的确定更加精确由资深审计专家对内部审计风险的影响指标分别打分来确定其权重，使风险评估结果更加权威、更具说服力。内部审计综合评价法分层次、分因素由专家打分，然后对各个专家的打分进行统计并实施横向和纵向的对比，最后进行综合评价。对于企业而言，不同的指标对风险的影响程度是不同的，也就是说，可以把这些指标分为关键指标和非关键指标，模糊数学综合评价法正是利用专家打分的形式赋予不同的风险影响指标以不同的权重，使内部审计风险的评估从定性转为定量。综上所述，同德尔菲法相比，利用模糊数学综合评价法进行风险评估在强调结构清晰、系统性强的同时更加强调综合评价。此方法首先对不同的风险影响指标逐个由专家打分赋予其适当的权重进行单因素分析，然后对所有指标做出综合评价，使评价结果更加公平、公正。基于中印集团内部审计的具体情况和两种内部审计风险评估方法的对比，模糊数学综合评价法更能准确的评估审计风险。第五章中国印尿l集团公司内部审计风险控制的对策内部审计作为企业自我约束的机制，是现代企业制度的重要组成部分。近几年来，中印集团围绕降低审计风险，提高企业经济效益这个中心，不断将内部审计风险的控制从事后审计的查错纠弊逐步转向事前审计和事中审计。内部审计风险的客观存在性决定了审计风险存在于审计的全过程，但是内部审计风险是可防可控的。内部审计风险识别和评估的最终目的都是有效地控制风险，而如何有效地控制风险关键在于企业内部所采取的内部审计风险的控制策略，对于可控制的风险，内部审计人员应积极采取各种应对措施来避免风险的发生，对于不可控制的风险，内部审计人员应认真分析风险产生的原因，找出其根源，使风险产生的损失降到最低。因此，在内部审计过程中，审计人员要通过努力运用正确的法律法规及其他相关审计政策，采取一系列措施降低风险，提高企业经济效益。5.1加强内部审计的独立性内部审计的独立性是内部审计工作正常进行的重要保障，是保证内部审计人员客观、公正、公平的完成内部审计活动的前提条件。内部审计人员只有对所审计的经济事项保持相对独立性，才能客观的完成内部审计工作，发表适当的审计意见，从而对企业的发展起到积极地推动作用。提高内部审计机构设置的独立性内部审计机构设置的独立性是内部审计独立性一个最重要的标志。科学、客观的内部审计机构设置是内部审计发挥其监督、监察作用的重要保证。内部审计机构在企业中所处的位置，高级管理层对内部审计机构的重视程度，以及内部审计部门与企业各职能部门的关系，最终决定了内部审工作的独立性程度。内部审计的独立性要求企业内部审计人员应当与他们所审查的经济事项保持相对独立，而不能参加其他职能部门的经济管理活动。对于中印集团而言，董事会是企业的最高领导层，在其领导和监督下的内部审计机构能最大限度的体现内部审计工作的独立性及权威性，使内部审计人员更加客观、公正、公平的完成审计工作。董事会对内部审计工作委托、授权并委派相应的内部审计人员对企业进行审计，更加具有权威性和独立性，在企业的管理体制中发挥重要的作用。另外，在董事会的领导下还可以设置审计委员会，这样审计委员会和董事会对内部审计部门实行双重领导，内部审计人员在向审计委员会汇报工作的同时还要向董事会汇报工作，充分体现了内部审计工作监督、评价和咨询服务的作用z0。这种双重领导的模式，改变了传统内部审计模式只强调j七男、督职能而忽视了其咨询和评价的职能，更好的体现了内部审计在改善中印集团生产纤营状况和实现企业价值最大化的作用。对于中印集团相对独立的各下属企业，内部审计人员相对较少，而且专业素质较低，所以要实行内部审计主管集团委派制对各下属企业定期进行审计，对其生产经营状况进行监督和指导，加强内部审计工作的独立胜。更重要的是，中印集团所委派的内部审计人员的劳动报酬由集团公司来支付，内部审计人员与被审计二级企业没有利益上的瓜葛，工作人员在既要对被审计单位负责又要对集团公司董事会和审计委员会负责的双重压力下不仅加大了其审计工作的压力更加体现了内部审计工作的独特地位，促进了内部审计工作的顺利进行。 5.1.2提高内部审计人员的独立性内部审计工作的独立性除了要求内部审计机构具有独立性外，还要求内部审计人员自身在精神上和职业操守上具有独立性zl。我国内部审计准则曾规定:内部审计人员的独立性要求内部审计人员应独立于他们所审查的经济活动之外，不能参加被审计单位其他职能部门的经济管理活动。中印集团部分内部审计人员兼职财务工作，而财务审计恰恰是内部审计工作的重点内容，这就造成了内部审计人员的独立性较差，因此，必须配备专职的内部审计人员，并实行定期轮换制，提高内部审计人员的独立性，保证审计工作的客观性和公正性。5.2提高内部审计人员的素质内部审计工作不仅是一项富有挑战性的、专业性很强的工作，也是一项综合性很强、层次很高的经营监督工作。随着社会的不断进步和计算机技术的广泛应用，内部审计工作对内部审计人员的技术水平、职业道德等自身素质要求越来越高。就中印集团内部审计人员结构来看，人员整体素质还不够高，有待制定长远的人才培养战略，提高内部审计人员的专业素质，为中印集团的内部审计工作打下良好的基础。5.2.1多专业选择内部审计人员，优化内部审计人员知识结构内部审计人员的选择不应该