（管理科学与工程专业论文）我国企业人工成本控制理论研究与应用.pdf

摘要 摘要 随着现代人力资源管理理念的形成，企业人工成本控制思想已逐渐摆 脱以往劳资管理的传统束缚。新的市场经济环境要求企业对人工成本的管 理实施科学的控制，在动态中把握企业人工成本，发挥其最大的效用。本 文就是在此基础上，研究企业人工成本控制与企业经营效益及人力资源的 激励的内在联系。 首先，本文对人工成本的构成及指标体系进行了详细的阐述，并以企 业人工成本指标体系为基础，介绍了人工成本的指标分析方法。 其次，阐述了我国劳动力市场的现状及薪酬特点，得出我国企业人工 成本不断上升的结论，同时分析了我国企业人工成本控制中存在的不足。 再次，根据我国企业人工成本控制中存在的问题展开分析，建立了企 业人工成本控制与企业经济效益的关系、人工成本支出的风险分析模型、 人工成本决策模型等，并利用这些数学模型对企业人工成本控制进行了定 量分析。 此外，根据理论的分析依据，提出了企业人工成本控制相应的解决措 施，从存在的这些问题中我们可以清楚的分析出，我国企业需要尽快改变 观念，运用现代人力资源管理的理念，建立科学的人工成本控制体系。 最后，本文提出了企业人工成本弹性控制的方法，该方法摆脱了以往 人工成本弹性控制只关注数字变化，忽略了影响人工成本控制要素的作用， 导致企业在人工成本控制方面的被动局面。 本文以定性与定量分析相结合，以理论分析作为本文坚实的依据，以 企业需要为目标，以提出的方法为研究结果，希望该研究能够服务于企业， 并为企业的发展贡献力量。 关键词人工成本控制；人工成本投入产出分析；人工成本决策；人工成 本弹性控制；人工成本风险控制 燕山大学管理学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ef a s td e v e l o p m e mo fm o d e mh u m a nr e s o u r c em a n a g e m e n t ，t h e t h o u g h to f t h el a b o rc o s th a sd e v i a t e df r o m t h et r a d i t i o h a lr e 丘a i n 。i nt h en e w m a r k e t i n gs i t u a t i o n , e n t e r p r i s e sn e e ds c i e n t i f i cw a y sa n dm o t w ee y e s i g h tt o c o n t r o ll a b o rc o s t ，h o p e f u l l y ，i n c r e a s i n gt h eu t i l i t yo f l a b o rc o s t 。s ot h ea r t i c l e p u tb a s i co nt h e s et h o u g h t st os t u d yt h er e l a t i o nb e t w e e nh r a n dw i na n dl o s s o f e n t e r p r i s e 。 f i r s t l y ，t h ea r t i c l ed e s c r i b et h eo r g a n i z a t i o na n dc r i t e r i as y s t e mo fl a b o r c o s ta n dl o o ka n de x p l a i nt h ea n a l y s i so ft h e s ec r i t e r i as y s t e m b a s i co nt h e s e t h e o r i e s 。 s e c o n d l y ，o n eh a n dt h el a b o rm a r k e ta n dc o m p e n s a t i o na r ed e s c r i b e d ，t h e n d r a w i n g t h ec o n c l u s i o n o f s u r g i n go f c h i n e s e l a b o rc o s t ；a n o t h e r h a n d p o i n to u t t h es h o r t c o m i n go f l a b o rc o s tc o n t r o l a t h i r d l y ，a n a l y s i ss o m ep r o b l e m so fl a b o rc o s ta n df o u n dt h er e l a t i o no f w i na n dl o s so fe n t e r p r i s ea n d1 a b o rc o s tc o n t r o l 、l a b o rc o s ti n v e s tr i s km o d e l a n ds oo n 。a tl a s ta n a l y s i sl a b o rc o s ta c c o r d i n gt h e s em o d e l s 。 f o u r t h l y ，t h ea r t i c l ep o i n t so u ts o m em e a s u r e sb a s i co nt h e s et h e o r i e s 。 c o n s e q u e n t l y ，c h i n an e e dt oc h a n g et h o u g h ta n dt a k em o d e r nh r m t of o u n d t h es y s t e mo f l a b o rc o s tc o n t r o l 。 l a s t l y ，t h ea r t i c l ep o i n t so u ts o m ew a y so f l a b o rc o s te l a s t i cc o n t r o l 。t h e s e w a y sd e v i a t ef r o mc o n c e r n i n gd i g i t a lc h a n g i n ga n dn e g l e c to ft h ei m p o r t a n c e o ff a c t o ro fl a b o rc o s tc o n t r o li n d u c i n gn e g a t i v es i t u a t i o n 。 i nt h i sa r t i c l e ，a n a l y s i so f t h e o r yi sb a s m ；r e q u i r e m e n to f e n t e r p r i s ei st h e g o a l ；w a y st h a tp o i n t e do u ti st h ea c h i e v e m e n t 。h o p e f u l l y ，t h e s ea c l l i e v e m e n t s c a r ls e r v ef o re n t e 印r i s e sa n dm a k es o m ec o n t r i b u t i o n st oe n t e i p r i s e s 。 k e y w o r d sl a b o rc o s tc o n t r o l ；a n a l y s i so f l cg a i na n dl o s s ；p o l i c yd e c i s i o no f 1 a b o rc o s t ；l cf l e x i b l ec o n t r o l ；l a b o rc o s tv e u t u r ec o n t r o l i i 燕山大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文我国企业人工成本控制 理论研究与应用，是本人在导师指导下，在燕山大学攻读硕士学位期间独 立进行研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包 含他人已发表或撰写过的研究成果。对本文的研究工作做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式注明。本声明的法律结果将完全由本人 承担。 作者签字三冬卜，辱、日期：7 一g 蛳徊 燕山大学硕士学位论文使用授权书 我国企业人工成本控制理论研究与应用系本人在燕山大学攻读硕 士学位期间在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归燕山 大学所有，本人如需发表将署名燕山大学为第一完成单位及相关人员。本 人完全了解燕山大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向 有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授 权燕山大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论 文的全部或部分内容。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：j ：。f 、寺、 日期：2 印年为，4 日 导师签名：南j 0 书 日期h d 年妒t 6 臼 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景及研究意义 自从1 9 9 6 年国际劳动组织明确了人工成本定义以后，人工成本控制无 论是在理论研究领域，还是在企业管理实践中都获得了长足的发展。现如 今激烈的市场竞争要求企业不断的丰富现代人力资源管理理念，增强人工 成本控制的观念，发挥其最大效用，服务于企业。 人工成本控制是在当代经济全球化，企业竞争日益激烈的背景下提出 的新的人力资源管理理念，它反映传统人事管理重视定性分析转向现代人 力资源管理重视定量分析，这种理念的实质是通过对劳动力资源投入产出 效益的管理来提高企业人力资源管理的科学性( 1 】。在市场环境下，成本优势 是企业生存的关键，单纯的定性管理已无法满足企业发展的需要，企业只 有将定性分析与定量分析结合起来，才能建立起科学的人工成本控制体系。 由于我国经历了由计划经济向市场经济的转变的过程，长期以来受计划经 济思想影响严重，造成企业人工成本费用列支制度不健全，界定范围不明 确，渠道过多过乱等问题，给工资分配，工资管理带来了许多的困难，而 我国劳动力市场又长时间处于无秩序的状态，劳动力供给持续上升，人力 资源整体素质较差，文化程度整体不高，导致人力资源利用率低，无效人 工成本增大，因此，我国企业急需规范人工成本的管理，实施有效控制， 但我国企业由于长时间沉淀的问题较多，管理体制的变革也给企业人工成 本的管理带来了新的挑战。 有效的人工成本控制对企业提高市场竞争力，完善企业内部管理机制 具有重要的意义。市场经济的竞争要求企业发挥人工成本的最大效能，因 此合理的控制企业人工成本可以降低企业的经营风险，提高人工成本的投 入产出，同时也能够提升企业人力资源的人力资本，此外，它还有利于企 业搞好企业劳资关系，提高企业的内部控制能力。现代人力资源管理理念 已经把企业人工成本投入升华到企业人力资本投资，更加注重企业中“人” 燕山大学管理学硕士学位论文 的要素，这样就需要企业动态中去把握人工成本。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 企业人工成本的研究在国外已经是一个很成熟的领域，管理思想史上 对人的因素的重视始自欧文( r o w e n ) ，他在1 9 世纪初通过改善工作条件、 缩短劳动时间和为工人提供各种生活福利等方法提高了工人工作的积极 性。 1 9 世纪中叶德国的克鲁伯也曾通过为工人提供住房、子女教育、医疗 保健、低息贷款等“福利”而赢得员工对企业的忠诚。 在美国的“管理运动”中，海尔赛于1 8 9 1 年发表了工资报酬制一 文，探讨如何通过工资报酬制度的设计来提高劳动生产率，被泰勒和甘特 发展为差别记件工资制和工资奖金制。 1 9 7 1 年巴鲁克列夫和阿巴施瓦茨在会计评论( a c c o u n t i n gr e v i e 讷 中首次提出以个人为单位的职工工资报酬折现模式，文中将员工从刚被录 用起到退休或死亡为止预计支付的报酬，按照一定的折现率折成现金，利 用数学模型公式对人工成本中的工资进行了估算。 以上历史时期的发展，成为了后来人工成本的重要研究对象和组成部 分。组织给员工发放薪酬以及一定的福利，并从人的心理、社会需要方面 动态的研究人的行为，调动人的积极性，开发人的潜力。 2 0 世纪3 0 年代初，美国经济学家p 道格拉斯与c 柯布根据美国 1 8 9 9 1 9 2 2 年的工业生产统计资料，得出了这一时期的美国生产力函数【2 】。 该函数表明，在生产中劳动所做的贡献为全部产量的3 4 ，资本为1 4 。这 一领域的研究成为国外企业人工成本控制的基础依据，人们开始逐渐关注 人工成本投入与产出的研究。 早在1 8 世纪亚当斯密就提出了人力资本投资理论。2 0 世纪5 0 年代后 期，美国经济学家舒尔茨和加里- 贝克等经济学家重新发现了亚当斯密 的观点。舒尔茨明确指出：“人类是向其自身进行投资，而且这种投资数 第1 章绪论 量是非常巨大的。劳动者变成资本家并非传说中因为股份所有权扩散所致， 而是由于他们获得具有经济价值的知识和技能的结果口】。” 到了2 1 世纪中叶，人们对企业人工成本的研究已经发展到与企业经营 战略及人力资源的人性化管理结合起来。例如美国哈佛大学在一项研究中 论述了企业人力资源激励、劳动效率及成本支出之间的关系，将企业对人 工成本的控制提到人力资源的人性化管理的高度上来。 p o r t e r 在竞争模型框架中指出，人工成本是影响竞争优势的因素之一； b u c k l e y 年l ：l c a s s o n 强调了跨国经营决策中人工成本的作用。k o k o n i n g s 和 m u r p h y 通过实证研究指出了国际人工成本与本土人工成本的不同；q o 斓m 和h e l p m a l l 认为人工成本是产品周期和价值链的基本因素 4 1 。企业管理者和 研究学者普遍认为人工成本影响公司的决策和生产效率。 在全球经济突飞猛进的时代，为了适应企业间的竞争，国外企业已经 先后提出成本优势的口号，其中以美国、日本的汽车产业尤为明显。在汽 车市场的争夺战中，为了获得人工成本的优势，双方均将本企业的人工成 本进行了详细的划分与统计，并将企业人工成本的控制与生产流程、生产 步骤等联系起来。由此可见，为了节省人工成本的支出，企业已经将生产 和管理的每一个环节都与企业的人工成本联系起来。 1 2 2 国内研究的现状 我国企业人工成本控制理论研究对象经历了由单纯的薪金发展到薪金 和奖金的组合，后来考虑到员工的激励和生活方面的因素，人工成本的组 成部分得以丰富，自此关于企业人工成本的研究进一步获得发展。1 9 9 7 年 我国劳动部对企业人工成本的构成进行了详细的说明和规定。随着我国各 个行业对人工成本控制对策研究的不断开展，企业已经逐渐认识到人工成 本控制的目标和重大的现实意义。 2 0 0 0 年我国劳动和社会保障部提出企业人工成本控制应从五个方面进 行突破，并在企业人工成本核算、人工成本控制自主权、企业薪酬分配制 度、企业人工成本结构等方面给出了建议嘲。国家提出的这些建议对微观企 业人工成本控制具有积极的指导意义。同年国家劳动部对我国国有企业的 燕山大学管理学硕士学位论文 收入方式进行了调查，2 0 0 0 年我国采取年薪制的国有企业只有7 4 0 0 余家， 实行股票期权激励的更是寥寥无几，目前采取“基本工资+ 奖金分红”的企业 最多，占被调查者的6 7 3 ，年薪制占8 。1 ，实行股权薪酬的企业仅为4 。6 。 在企业人工成本控制的理论研究方面，哈尔滨工业大学的张莉教授和 哈尔滨工程大学的刘希宋教授共同进行了企业人工成本控制的对策研究， 在人工成本的弹性控制方面及人工成本指标的解释和运用方面提出了各自 的观点，并开创性地利用人工成本的指标体系进行了弹性控制研究。 人工成本控制的实践方面比较突出的是中国电信公司。在北京邮电大 学的共同研究下，中国电信根据自身的经营状况运用线性回归方程模型对 本企业的人工成本进了预测，将人工成本预算按照动态机理进行研究。 以往对企业人工成本控制的研究都仅仅停留在数字化层面，企业一味 的压缩人工成本的支出，认为人工成本支出越低越好。随着研究的不断深 入，人们已经不再单纯的将人工成本与企业的经济效益联系在一起，而是 与人力资源管理紧密的结合起来。例如：张成保和赵翠侠在试探人力资 源价值与价格一文中就人力资源的价值与价格进行了详细的阐述，并将 其与企业人工成本的计量联系起来，指出人力资源的价格是企业人工成本 的支出依据。哈尔滨理工大学经济管理学院的韩春旺教授在他的人力资 源价值的计量方法的分析与计算一文中分析了人力资源价值货币计量的 弊端，并利用模糊评价的方法对人力资源的价值进行计量，从而使企业人 工成本与人力资源的价值计量又提高了一个层次。 有效的人工成本控制需要对人工成本进行科学的预测与分析。近几年 来，我国各省市相继出台了企业人工成本预测的预警制度( 国家社会保障局 发出了关于建立人工成本预测预警制度的通知) ，在对企业人工成本的预测 方面形成了科学、合理、有效的模式，加强了对人工成本的管理。现代企 业制度的逐步建立后，人工成本管理在企业各项管理中的重要性越来越明 显，建立人工成本预测预警制度，是完善现代工资制度的一项重要举措， 对于企业加强人工成本核算，增强市场竞争能力，提高经济效益，促进企 业内部分配自我约束机制，调节行业间、企业间的分配关系起到了重要作 用。随着知识经济的到来和现代人力资源管理理论的发展，人力资源管理 4 第1 章绪论 成本的理念逐渐代替了人事管理成本的理念，人力资源管理的成本是将企 业人力资源将人力资源的投资和收益两方面结合起来，这才符合现代企业 管理的需要 1 3 本文研究的主要内容与研究方法 1 3 1本文研究主要内容 本论文主要研究了企业成本中人工成本的控制。人工成本是企业近几 年关注的热点，相应的人工成本控制也成为企业重视的关键所在，本文力 求对企业人工成本的系统控制进行详细的分析，使企业人工成本对经营效 益、员工激励等方面有所帮助，令企业的人工投入与产出趋于科学化、合 理化、正规化。本文的研究主要针对人工成本结构、人工成本的指标体系、 人工成本的比重与销售收入的关系等方面进行研究，建立了人工成本投入 产出模型，人工成本控制风险模型等，从而解决现实企业中存在成本与收 益的矛盾关系，并归纳了一套成本控制及管理的模式，对人工成本的控制 形成量化管理。同时本文将从人力资源的开发角度出发，阐述人工成本的 控制对人力资源激励的影响。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 定性分析与定量分析相结合本文将定量分析作为定性分析的基础 和前提，将定量分析作为定性分析的有力证据。 ( 2 ) 比较分析的方法文章阐述了我国企业人工成本控制的传统机制， 并在此基础上分析我国企业传统人工成本控制存在的弊端。 ( 3 ) 递进的方法本文先介绍了人工成本的基本理论知识，然后指出了 在我国企业人工成本控制中存在的问题，经过分析并提出了解决的对策。 在文章最后提出了企业人工成本弹性控制的方法，突破了以往数字弹性分 析的思路。 燕山大学管理学硕士学位论文 第2 章人工成本控制基本理论 2 1 企业人工成本构成及实质 2 1 1 企业人工成本的构成 按照我国劳动部颁发的文件规定，如图2 - 1 所示：人工成本范围包括： 职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护 费用、职工住房费用和其他人工成本支t 6 1 。其中，职工工资总额是企业人 工成本的主要组成部分。 图2 1 人工成本构成 f i g 2 - 1t h es t r u c t u r eo f l a b o rc o s t ( 1 ) 职工工资总额是指企业在一定时期内直接支付给本企业职工的劳 动报酬总额。一般由计时工资；计件工资；奖金；津贴和补助；加班费； 特殊情况下支付的工资六个部分组成。 ( 2 ) 社会保险费用 是指国家通过立法对劳动者的生、老、病、死、残 疾、失业给予物质帮助的费用，社会保险费用是由国家、企业和个人三方 面承担。目前实施的社会保险费用有养老保险、医疗保险、工伤保险、失 业保险和生育保险。 第2 章人工成本控制基本理论 f 3 ) 职工福利指在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用，主要 用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工生活困难补助、企 业举办社会性服务机构中的工作人员的工资以及按照国家规定开支的其他 职工福利支出。如：独生子女费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体 福利设施费、探亲路费、上下班交通补贴和解除劳力动关系的相关费用。 f 4 ) 职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付 的费用。如：企业员工培训经费、技术交流费用等。 ( 5 ) 劳动保护费 是指企业为员工购买实际使用的劳动防护用品的费 用，企业为劳动者免费提供符合国家规定的劳动防护用品。主要有工作服 等劳动用品。 f 6 ) 职工住房费用指企业为改善职工住房条件支付的费用。主要用于 交纳住房公积金、提供住房补贴、职工宿舍折旧等。 ( 7 ) i 会经费和其他人工成本支出 包括工会经费、按照规定对员工的 奖励等。 在市场经济条件下，企业应迸一步规范对人工成本结构的管理。按照 国家的现行规定，在工资以外的人工成本中，职工福利费用按照工资总额 的1 4 提取，职工教育经费按照职工工资总额的1 5 提取。而企业的人工 成本结构中教育经费所占比重却有所下降，造成人工成本结构比重的失衡， 影响员工整体素质的提高及企业的经济效益。 2 1 2 企业人工成本的实质 人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因 使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。也可以说，人工成 本是指企业在生产经营过程中，用于活劳动的全部投入。按通行的财务会 计制度，这些费用要纳入企业财务成本项目核算利润水平，故称之为人工 成本 7 】d 人工成本是企业支付给劳动者的人工费用，其实质就是企业人力资本 的消耗，是企业为生产和销售一定品种和数量的产品支付的人工费用的总 和。或者可以说，是生产经营过程中消耗并且转移到产品销售收入中去的 燕山大学管理学硕士学位论文 那部分人工费用。当然，在企业人工成本的构成中除了产品成本支出，人力 资本与人工成本都围绕着“人”这一生产力中最活跃的因素而展开，二者 有着密不可分的关系，从企业作为投资主体的角度来看，在企业资本运行 过程中，必然发生人力资本消耗，这种企业人力资本的消耗就是企业的人 工成本【8 】。在企业的资本循环周转中，为进行生产经营活动，企业必须将资 本分为两部分，一部分用于购买生产资料，一部分用于支付劳动报酬。 2 2 企业人工成本的指标体系 2 2 1 人工成本指标体系的构成 人工成本的主要指标有：劳动分配率，人事费用率，人均人工成本， 人工成本产出系数，人工成本销售收入系数，人工成本含量，人工成本工 资含量，全员劳动生产率。 ( 1 ) 劳动分配率 x = ( 2 1 ) 式中盖为劳动分配率；互为人工成本；五为工业增长值，是指企业 在报告期内以货币表现的工业生产活动的最终成果，有两种计算方法：生 产法和收入法。劳动分配率指标表示在一定时期内新创造的价值中有多少 比例用于支付人工成本，它反映分配关系和人工成本要素的投入产出关系。 同一企业在不同年度劳动分配率比较，在同一行业不同企业之间劳动分配 率的比较，说明人工成本相对水平的高低。 ( 2 ) 人事费用率 ( 2 - 2 ) 式中为人事费用率；五为人工成本；4 为销售收入。企业人事费用 率是反映劳动投入占实现价值形态的总产出程度，是反映劳动产出的重要 标志。人事费用率表示企业生产和销售的总价值中有多少用于人工成本支 第2 章人工成本控制基本理论 出，同时也表示企业职工人均收入与劳动生产率的比例关系、生产与分配 的关系、人工成本要素的投入产出关系，它的倒数表明每投入一个单位的 人工成本2 够实现多少销售收入。 ( 3 ) 人均人工成本 曰= ( 2 - 3 ) 式中b 为人均人工成本；x i 为人工成本；尽为职工人数。人均人工成 本是反映平均人工成本水平的指标。 ( 4 ) 人工成本产出系数 c = ( 2 4 ) 式中c 为人工成本产出系数；x 2 为增长值；x 1 为人工成本。人工成本 产出系数是反映投入产出效益状况指标。 ( 5 ) 人工成本销售收入系数 d ； ( 2 - 5 ) 式中d 为人工成本销售收入系数；d l 为销售收入；置为人工成本。人 工成本销售收入系数是反映人工成本投入产出效益状况指标。 ( 6 ) 人工成本含量 e = ( 2 - 6 ) 式中e 为人工成本含量；墨为人工成本；z y 为企业总成本，指企业的 产品销售费用、管理费用和财务费用的总和。人工成本含量是反映劳动效 率状况的指标。 ( 7 ) 人工成本工资含量 f 2 残 ( 2 - 7 ) 燕山大学管理学硕士学位论文 式中，为人工成本工资含量；s 为工资；墨为人工成本。人工成本工 资含量反映的是工资占人工成本的比重。 ( 8 ) 全员劳动生产率 v g = “确 ( 2 8 ) 式中g 为全员劳动生产率；墨为增加值；n 为职工人数。全员劳动生 产率反映的是工业活动投入的经济效益的指标。 2 2 2 人工成本指标体系分析的方法 人工成本分析的方法主要有：对比分析法、结构分析法、因素分析法、 投入产出分析法。 2 2 2 1 对比分析法人工成本总量增长分析。对人工成本总量进行统计分 析，可以反映出一定时期一个企业人工成本总体情况和增减趋势，对于研 究人工成本总体情况具有重要意义。一般从人工成本增长相对数( 增长率) 和人工成本总量增加的绝对值来反映。计算公式如下： 人工成本增长率：塑鱼塑查三些奎璺墨：至塑垒三堕奎垫里佗一9 、 基期人工成本总量 例如：某企业2 0 0 2 年共支付人工成本1 0 0 万，2 0 0 1 年支付8 0 万，则该企 业2 0 0 2 年比2 0 0 1 年多支付人工成本2 0 万( 1 0 0 8 0 ) ，人工成本增长率为 1 0 0 8 0 x l o o 一1 0 0 。 除将报告期与基期的水平相比外，还可以将报告期与某时期的平均水 平、历史最高或最低水平相比较，或计算出一定时期内( 如5 年、1 0 年) 人工 成本的年均增长量和增长速度，来反映人工成本在一定时期的平均发展水 平或在各个时期的一般发展和增长情况，也是制定与检查人工成本长期计 划的依据。 ( 1 ) 平均人工成本分析平均人工成本是指一定时期企业平均花费在每 个职工身上的人工成本，它反映出一定时期职工收入水平的高低程度以及 企业在劳动力市场上的竞争能力有多大。它对于企业经营管理，研究人工 1 0 第2 章人工成本控制基本理论 成本与相关经济指标之间的关系具有重要意义，也是各类企业进行横向、 纵向比较的重要依据。平均人工成本的计算公式： 平均人工成本2 磊誊翥蓑金淼( 2 - 1 0 )报告期从业人员平均人数 它表明企业聘用一名职工大致需要支出多少人工费用。 单位产品人工成本：! 垦重塑垒三堕奎璺量r 2 1 1 1 报告期产品产量 应按单一产品或按价值量( 或工作量) 折算成同一产品产量计算。它可以反映 企业产品竞争能力强弱、产品成本水平状况，表明了企业生产某种单位产 品人工成本耗费( 投入) 水平。 ( 2 ) 平均人工成本增长情况的分析通过计算人均人工成本的增长数量 ( 绝对值和相对值) 或通过计算单位产品人工成本的增减情况来展开。与人工 成本总量分析方法一致，反映平均人工成本的增长变化情况。 ( 3 ) 平均人工成本对比分析平均人工成本的对比主要是同类企业或同 行业企业之间进行人工成本的横向比较，反映本企业人工成本的水平及其 产品竞争能力的强弱。 ( 4 ) 人均人工成本增加值弹性指标分析就是企业增加值增加1 ，企业 人工成本发生多大百分比的变化。公式： b = f ( l - 可l o ) 两+ l o ( 2 - 1 2 ) 式中昂为人均人工成本增加值弹性；上为当年的人均人工成本；厶为上 年的人均人工成本；矿为当年人均人工成本增加值：v o 为上一年人均人工成 本增加值。 ( 5 ) 人均人工成本的销售收入弹性指人均人工成本对于销售收入的敏 感性，也就是说销售收入增力f 1 1 ，企业的人均人工成本将会发生多大的百 分比变化。公式： 乓= 筹格 燕山大学管理学硕士学位论文 式中乓为人均人工成本销售收入弹性；三为当年人均人工成本；4 为去 年入均人工成本；s 为当年的人均销售收入；s 为上年的人均销售收入。 r 6 ) 人均人工成本的总成本弹性是指人均人工成本对于总成本增加的 敏感性，总成本增加1 ，企业人均人工成本将会增加多少，公式： e 。羰 ( 2 1 4 ) 式中e 为人均人工成本的总成本弹性；三为当年人均人工成本；厶l 为 上年人均人工成本；c 为当年的人均总成本；c n 为上年的人均总成本。 2 2 2 2 结构分析法结构分析方法是分析企业人工成本占企业总成本及 人工成本组成项目所占比例的一种分析方法。 ( 1 ) 结构性指标分析是计算人工成本相当于企业总成本的百分比，说 明企业总成本中有多少是人工成本。 总成本人工成本含量2 会尝x 1 0 。( 2 q 5 ) 如果企业生产同规格的单一产品，其单位产品成本人工成本含量等于 总成本人工成本含量除以单位产品成本。如果企业生产的是不同类型的产 品，要分别核算不同产品的总成本和人工成本后再计算。 ( 2 ) 人工成本各组成部分构成在计算出基期和报告期人工成本某组成 部分所占份额后，利用对比分析法分析该部分所占份额在人工成本总量中 重要程度的变化情况，从而反映人工成本各组成部分的此消彼长及合理程 度。 2 , 2 2 3 因素分析法由于人工成本总额是平均人工成本与职工平均人数 之积，这样人工成本指数也就是平均人工成本指数与职工平均人数指数之 积。 报告期平均人工成本2c l = 1 勉 ( 2 - 1 6 ) 基期平均人工成本2 c 0 ；1 殇。 ( 2 1 7 ) 第2 章人工成本控制基本理论 职工平均人数变动对人工成本变动的影响程度：! 墼( 2 1 8 ) l o 影响绝对数= 暇q k c o ( 2 1 9 ) 平均人工成本变动对人工成本总量的影响程度：堡鱼 ( 2 2 0 ) 彬“ 影响绝对数= c 1 一彤c o ( 2 - 2 1 ) 式中厶为报告期人工成本总量；l o 为基期人工成本总量；形为报告期 职工平均人数；为基期职工平均人数。 2 2 2 4 人工成本的效益产出分析法人工成本的投入产出分析是将企业 所花费的人工成本与产出作比较，如与实际利润、实际利税、增加值、销 售收入等相比较，用以说明人工成本的效益情况 9 1 。主要指标有： ( 1 ) 劳动分配率它表示取得每元增加值投入的工资或人工成本是多少 元，可分析相对的工资水平或全部人工成本水平。 劳动分配率= ( 工资总额或人工成本总额+ 增加值) 1 0 0 ( 2 2 2 ) ( 2 ) 人事费用率它表示取得每元销售收入或总产值投入的人工成本是 多少元。 人事费用率= ( 人工成本总额+ 销售额或总产值) x 1 0 0 ( 2 2 3 ) 这两个公式表明了产出一定时，企业的人工成本的投入量是多少。如 果将劳动分配率和人事费用率公式中的分子和分母同除以职工人数，那么 表示的就是在劳动生产率水平一定的状态下所投入的人均工资和人均人工 成本是多少。 采用劳动分配率和人事费用率指标，将企业工资、人工成本与其自身 获得经营成果联系起来分析，相对状态下工资水平和人工成本水平的高低 就可一目了然。也就是说，谁的劳动分配率和人事费用率数值较小，谁的 工资和人工成本水平相应就低。相对人工成本水平低并不意味着职工的工 资和保险福利水平低。如果劳动者的工资和保险福利水平高，只要经济效 益水平相对高一些，则企业仍具备相对人工成本水平较低的优势。 燕山大学管理学硕士学位论文 2 3 人工成本与总成本的关系 人工成本与成本费用总额是两个不同的概念，两者既有区别又有联系。 人工成本是指企业( 雇主) 在一定时期内( 通常为一年) 在生产、经营和提供劳 务活动中因使用劳动力而支付的所有直接和间接人工费用。它是针对劳动 者这个整体所花的费用而展开核算和统计的。它包括企业( 雇主) 为所有从业 人员所支付的费用，即职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职 工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用，以及包括其他从业人员劳动 报酬在内的其他人工成本。 成本费用总额( 又称费用总额) 是指企业在获取收入的过程中，对企业 所掌握的资产的消耗【1 ”。对成本费用总额有广义和狭义两种解释。广义的 成本费用总额包括企业的各种费用和损失。狭义的则只包括为获取营业收 入提供商品或劳务而发生的耗费，即仅仅指与商品或劳务提供相联系的耗 费。一般意义上的成本费用总额即为后者。根据其经济用途，成本费用总 额分为两个部分，即制造成本和期间费用。制造成本又包括直接材料、直 接人工、燃料和动力、制造费用。期间费用则由管理费用、销售费用和财 务费用构成。成本费用总额的核算是针对整个生产经营过程的。 企业的成本费用总额强调的是企业在生产经营中所发生的各种费用， 其核算对象是企业的生产经营过程。而人工成本着眼于生产经营活动中因 为使用劳动力而发生的各种费用，它是围绕着企业的全部从业人员来开展 核算的。人工成本是围绕劳动力这个生产活动中最积极、最活跃的因素展 开的，把人作为核算的中心，突出了生产活动中人的消耗( 价n 。核算和统 计人工成本，对于进一步挖掘劳动者的潜力，强调人的价值，具有重要意 义。而成本费用总额针对的是整个生产经营过程，反映的是整个生产经营 过程中的耗费，其重点在于生产经营过程。 人工成本与成本费用总额之间的组成部分存在着一定程度的交叉【1 2 1 。 交叉部分包括： ( 1 ) 直接人工成本即直接参加产品生产的工人的工资以及按照生产工 人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。 1 4 第2 章人工成本控制基本理论 ( 2 ) 制造费用中的工资和福利费、劳动保护费、劳动保险费用( 包括养老 保险、失业保险、工伤保险、医疗保险和生育保险，下同) 。 f 3 ) 管理费用中的工会经费、职工文体宣传费、职工教育经费、劳动保 险费用以及公司经费中的总部管理人员的工资和福利费。 ( 4 ) 销售费用中企业为销售产品而专设销售机构的费用中的职工工资和 福利费企业成本费用总额除了包括上述四个重叠部分外，还包括其他产 品成本费用项目：直接材料费；燃料和动力费；制造费用中的折旧费、修 理费、办公费、水电费、物料消耗、租赁费、保险费、排污费以及其他制 造费用。 ( 5 ) 管理费用中扣除工会经费、职工教育经费、劳动保险费、总部管理 人员工资和福利费之外的其他部分如业务招待费、税金、技术转让费、 无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏帐损失、上交上级管理 费、董事会会费，其他管理费用，以及公司经费中的差旅费、办公费、折 旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他公司经费； ( 6 ) 销售费用中扣除职工工资与福利费后部分如包装费、运输费、装 卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费以及企业为销售本企业产品而专 设的销售机构的其他费用，如差旅费、办公费。折旧费、修理费、物料消 耗和其他经费； ( 7 ) 财务费用人工成本也包括交叉部分之外的其他部分，主要有：首 先是职工福利费用中的职工福利设施费，它是从企业税后利润中提取的， 主要用于集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、幼儿园等。其次为职 工住房费用。它来源于住房折旧、公益金中用于住房方面的资金、介入的 住房资金和住房周转金，主要用于交纳住房公积金、企业按规定给职工提 供的住房补贴和住房困难补助等。 从某种意义上说，企业总成本支出包含了企业人工成本的支出，正是 由于上面的交叉，企业人工成本可以大致反映出企业成本费用总额的水平。 这是因为企业的人工成本总额相对于其成本费用总额的比例在一定时期变 化不大，有一定的规律可循。而探索人工成本相当于企业成本费用总额的 适当比例，即合理的“度”，正是合格的企业经营者所孜孜以求的目标。 燕山大学管理学硕士学位论文 在不同的国家，人工成本的定义不尽相同。如果人工成本再把一些小 的附加项目计算在内，那么差异会更大，由于大笔收入发给员工时是不公 开的，所以准确计算人工成本总额很困难。人工成本的传统计算公式： c w = md + n 。+ d 。+ nb + e 4 + n 。+ i 。+ n d + k o + k b 七l 4 + f 。 q 一2 5 ) 式中巳为企业人工成本总额：m 为企业员工工资总额；虬为员工的 福利费；见为员工的保险费；为员工的教育经费；e 为员工的老保费； n 。为员工的住房补贴；l 为工会经费；虬为员工招聘费用；巧为子弟学 校经费；k b 为技工学校经费；厶为员工集体福利设旋经费；f o 为员工的贡 献奖励。 2 4 企业人工成本控制的原因 所谓企业人工成本控制就是在企业的经营管理的过程中对企业人工费 用进行合理有效的投入使用，保证企业经济利润的获得。企业之所以进行 人工成本的控制，原因如下： ( 1 ) 人工成本与企业利润利润= 总收入一总成本，而人工成本又是总成 本中的主要项目之一，因此，在总收入一定的情况下，人工成本越大，利 润越小；人工成本越小，利润越大。另一方面，在利润指标一定时，人工 成本越大，要求实现的总收入必须越大；总收入降低，人工成本也可以相 应地降低。人工成本在总成本中占的比例越大，这种影响就越明显。 ( 2 ) 人工成本与劳动效率高效率的劳动是企业竞争优势的重要方面， 而高效率的劳动取决于劳动者的高素质和劳动积极性，劳动者的高素质和 劳动积极性又与人工成本的投入水平有很大关系。在人工成本中，如果用 于职工培训的费用太低，职工的专业知识水平和业务技能得不到有效的提 高，就难以提高劳动效率。随着科学技术的不断发展，产品和劳务中的科 技含量在不断上升，开发高科技产品和劳务能直接带来高附加值，给企业 带来高效益，这有赖于劳动者的高素质，也就意味着企业必须投入较高水 平的培训费用。另一方面，如果企业向职工支付的工资和福利水平越低， 这个企业对员工特别是高素质员工的吸引力就越小，甚至会挫伤员工的劳 1 6 第2 章人工成本控制基本理论 动积极性。在劳动力市场化的情况下，必然会造成人才的流失。因此，以 高报酬吸引高素质的劳动者成为市场经济条件下人才竞争的重要手段。另 外，企业努力提高职工收入，不仅是提高劳动者积极性的手段，而且是促 使职工自觉提高技能素质的一种“导向”或“投资”】。 ( 3 1 人工成本控制与企业的经营风险企业人工成本的支出是以经济效 益为前提，企业获得利润就必须付出相应的人工成本。尽管提高企业员工 的收入是企业经营生产的目的，但企业在一定的经营水平下，其人工成本 的支付是有一定的限度的，如果超过这个限度，企业的经营就会面临危机。 ( 4 ) 企业人工成本控制与人力资本投资人力资本投资是指人类用于提 高劳动力素质而投入资本的投资行为，人工成本正是这种投资行为的一种 补偿【12 1 。企业期望员工的人力资本越高越好，这样有利于提高员工的综合 素质及劳动技能水平，员工在企业中的价值含量也会相应的提高，若要实 现以上的目标，就需要一定的成本投入，而这部分成本也是企业人工成本 的一部分。 2 5 企业人工成本控制的原则 企业人工成本控制并非仅仅从数字上越低越好，而是要遵循市场和企 业自身的要求，既要迎合市场的变化，又要立足本企业经营运转的要求。 进行人工成本控制的原则【l3 】如下： ( 1 ) 坚持公平性原则公平性原则是制定工资政策的首要原则，坚持公 平性原则就是在制订工资政策的时候，了解员工的心理活动状态，理解员 工的主观判断和和比较心态，要懂得公正性与否具有很强的扩散性。既要 考虑工资政策民主性与透明度，又要考虑每一个政策出台后的客观依据和 可靠性，还要考虑为员工创造公平竞争的机会和条件，否则公平性原则就 很难坚持。 ( 2 ) 坚持激励性原则激励性原则实际上是制定工资的一个重要目的， 即通过公正合理的企业工资政策来激励员工的工作行为，取得最佳的工作 成绩。从这个意义上看，工资政策的激励性原则是非常重要的，制定工资 政策、设计工资分配方案、实施工资管理都是为了能够有效的激励员工的 燕山大学管理学硕士学位论文 工作行为。如果工资政策的激励性原则体现不够或体现很差，必然会影响 员工的工作积极性。在市场经济时代缺乏挑战性、激励性的工作性质和管 理行为，是难以满足员工的进取性心理需求的，最终必然会影响人力资源 的有效配置。 ( 3 ) 以企业战硌目标为依据人工成本预算的各项指标应紧密围绕企业 整体发展战略，确保年度预算目标与企业发展战略高度一致；要以公司人 工成本管理及盈利预测为基础，保证人工成本的编制符合成本预算目标， 满足资本市场对企业的业绩目标要求；要以提高经营效益为中心，严格调 控各个环节人工成本，确保人工成本增长率低于业务收入增长率及利润增 长率；人工成本的提取要与企业业绩保持动态一致，体现多劳多得的原则： 人工成本要体现均衡入账的原则，避免企业利润的大幅波动。 2 6 企业人工成本控制的目标 企业人工成本控制应具有两大目标，一是保障企业经营利润；二是提 高企业员工的收入水平 1 。 按照经济常识，企业生产和销售所得收入在扣除成本后方言利润。如 果企业收入连成本都无法弥补，更谈不上利润回报了。人工成本是企业依 靠等价或不等价关系，以直接支付或间接支付的方式支付给劳动者的全部 费用。通常，企业人工成本在企业会计中要纳入成本核算项目，以核算企 业利润水平。企业人工成本是除物质成本消耗外最主要的成本项目，其中 最主要的是职工收入，企业为了获取利润，严格控制人工成本支出，因为 企业的目标是追求利润的获得。社会生产的目标是追求利润，还是满足人 们不断发展的物质文化的需要。无论是社会生产还是企业生产，如果劳动 者收入水平不能提高并足以带动消费水平的提高，那么生产发展就会受到 阻碍，所有关于企业利润增长的希望也就越小。企业生产全部产品和劳务 价值扣除物耗成本之后，就是劳动新创造的价值，可称为附加价值，其中 包含着人工费用和利润。显然从这一角度分析，人工费用和利润都来源于 这一价值的创造，来源于高附加产品和劳务的生产和劳动效率的提耐1