建筑装饰企业项目成本管理研究——以苏州建筑装饰工程公司F项目为例.pdf

苏州大学 硕士学位论文 建筑装饰企业项目成本管理研究以苏州建筑装饰工程公司 f项目为例 姓名：严建伟 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：张方华 20090901 建筑装饰企业项目成本管理研究 摘要 建筑装饰企业项目成本管理研究 以苏州建筑装饰工程公司f 项目为例 摘要 装饰行业处于房地产开发、建筑业及建材生产制造业构成的产业集群之中，是直 接面向社会、面向消费者的物质消耗型服务行业。随着装饰行业的不断发展，市场竞 争日益激烈，且价格竞争成为企业直接进行竞争的主要手段。成本管理也就成为建筑 装饰企业在竞争中生存的主要手段。而装饰企业成本管理的核心是项目成本管理，因 此，如何有效地进行项目成本管理成为建筑装饰企业获取竞争优势的首要问题。 本文首先从我国建筑装饰企业项目成本管理存在的问题入手，提出课题研究的必 要性。其次，本文沿着有面到点的方式，由项目成本管理的相关理论引出建筑装饰企 业项目成本管理的相关理论内容。然后，本文用定性的方法分析了影响建筑装饰企业 项目成本管理的因素及其可行的管理方法。最后，本文以苏州建筑装饰工程公司f 项目为例，具体说明企业进行项目成本管理的相关内容，为建筑装饰企业进行项目成 本管理提供实证参考。 关键词：装饰企业、项目成本管理、项目组织结构、工程进度、合同管理 作者：严建伟 指导老师：张方华 s t u d yo np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o ne n t e r p r i s e s a b s t r a c t s t u d yo np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o n d e c o r a t i o ne n t e r p r i s e s 二w i t ht h ee x a m p l eo fp r o j e c tfi ns u z h o uc o n s t r u c t i o n d e c o r a t i o ne n g i n e e r i n gc o l t d a b s t r a c t t h ed e c o r a t i o ni n d u s t r y 黟o w t h sb e t w e e nt h er e a le s t a t ed e v e l o p m e n t ，t h ea r c h i t e c t u r e i n d u s t r ya n dt h eb u i l d i n gm a t e r i a l sp r o d u c t i o nm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y , t h e s ec o m p o s i t e o n ec o n s t i t u t i o ni n d u s t r i a lc o l o n y i ti sa l s of a c et os o c i a l ，c o n s u m e r sc o n s u m p t i o no f m a t e r i a l ss e r v i c ei n d u s t r yd i r e c t l y w i t ht h ed e v e l o p m e n to fd e c o r a t i o ni n d u s t r y , t h em a r k e t i sm o r ei n c r e a s i n g l yc o m p e t i t i v e ，a n dp r i c ec o m p e t i t i o nh a sb e c o m et h ep r i m a r ym e a n so f b u s i n e s sc o m p e t i t i o n s ot h ec o s tm a n a g e m e n ta l s ob e c o m e sp r i n c i p a lm e a n so ft h e e n t e r p r i s e sw h i c hs u r v i v e si nt h ec o m p e t i t i o n t h e n ，p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ti st h ec o r eo f t h ec o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o ne n t e r p r i s ec o s t sm a n a g e m e n t s oi th a sb e c o m et h e t h e p r i m a r yp r o b l e mo ft h ec o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o ne n t e r p r i s ec o s t sm a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i sp a p e rp u tf o r w a r dt h en e c e s s i t yo fs u b j e c tf r o mt h ep r o b l e m se x i s t e di n t h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to ft h ec o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o ne n t e r p r i s e s s e c o n d l y , t h i s p a p e rs t a r t sf r o mr e l e v a n tt h e o r i e si np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，a n di n t r o d u c e sr e l e v a n t t h e o r i e sa b o u tt h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to fd e c o r a t i o ne n t e r p r i s e sa l o n gw i t ht h ew a yo f s u r f a c et op o i n t t h e n ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h ef a c t o r sw h i c hi n f l u e n c et h ed e c o r a t i o n p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ti naq u a l i t a t i v em e t h o d f i n a l y , t h i sp a p e r , t a k e sp r o j e c tfo f s u z h o uc o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o ne n g i n e e r i n gc o l t d a sa ne x a n l p l e ， s p e c i f i c a l l y i l l u s t r a t e sr e l e v a n tc o n t e n ti nt h ep r o c e s so fp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，a n dp r o v i d e s e m p i r i c a lr e f e r e n c e sf o rp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to fd e c o r a t i o ne n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：d e c o r a t i o ne n t e r p r i s e ，p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，o 略a m z a t i o n a ls t r u c t u r e ， p r o j e c ts c h e d u l e ，c o n t r a c tm a n a g e m e n t w r i t t e n b y ：y a nj i a nw e i s u p e r v i s e db y ：z h a n gf a n gh u a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性：声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不含其 他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或 其它教育机构的学位证书而使用过的材料对本文的研究作出重要贡献的 个人和集体，均己在文中以明确方式标明本人承担本声明的法律责任 研究生签名： 弊日期：_ q 学位论文使用授权声明 苏州大学中国科学技术信息研究所国家图书馆清华大学论文合作部 中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的复印件和 电子文档，可以采用影印缩印或其他复制手段保存论文本人电子文档的 内容和纸质论文的内容相一致除在保密期内的保密论文外，允许论文被 查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容论文的公布 ( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理 研究生虢擞日期： 导师签名： 日 期：! 竺三z ，呈。笙 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 1 1 问题的提出 第一章绪论 最近几年，建筑装饰行业得益于房地产热潮的兴起，成为快速成长的朝阳产业。 同时伴随中国经济的快速增长以及相关行业的蓬勃发展，建筑装饰行业愈加显示出了 其巨大的发展潜力。据建筑装饰协会统计数据显示：近1 0 年来，我国建筑装饰行业 平均每年保持1 0 的增长。早在2 0 0 6 年，建筑装饰企业的年产值就达到1 1 5 万亿元， 行业从业人员达1 5 0 0 万，对g d p 的贡献更是超过汽车产业，达到6 。预计到2 0 1 0 年底，全行业实现工程产值将达到2 万亿元。我国共有建筑装饰企业2 5 万余家，其 中主营建筑装饰、具有国家建设行政主管部门审发的资质等级的企业2 万家；兼营建 筑装饰如土建公司、安装公司、园林公司等，具有国家建设行政主管部门审发的资质 等级的企业5 万家，有营业执照，但由于规模小，具有的工程工艺水平有限，未取得 国家资质等级的企业1 8 万家，主要从事住宅装饰装修工程1 1 1 论文主要站在具有国 家建设行政主管部门审发资质等级的2 万家企业的角度上，考虑项目成本管理的相关 问题，其中以苏州建筑装饰工程公司f 项目成本管理为代表进行相关问题的研究说 明。 虽然，建筑装饰行业持续保持快速成长态势，但是，我国建筑装饰企业成本管理 水平却没有相应的提高，为整个行业未来持续健康的发展，带来了巨大的隐患。建筑 装饰企业成本管理的核心是项目成本管理，因此，提高建筑装饰企业项目成本管理水 平成为促进建筑装饰行业发展的主要动力之一。而现行建筑装饰企业项目成本管理主 要局限于成本控制，即运用各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际与限额比 较，衡量项目经营活动的成绩与效果，并按照例外管理原则纠正不利差异1 2 1 0 建筑装 饰企业项目成本管理还大多停留在表面，缺乏健全的成本管理模式，其主要问题体现 在以下几个方面： 1 、成本管理意识淡薄，缺乏成本竞争意识 近年来，随着市场经济的深入发展，建筑装饰市场招投标竞争激烈。面对市场竞 争的沉重压力，不少装饰施工企业盲目揽任务，不惜赔血本中标，使企业陷入越干越 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 亏的境地；有的企业不计项目成本盲目铺展，贷款垫资施工，结果使企业背上沉重的 包袱，危及企业的生存发展。这些企业在进行项目经营决策时，忽视最基本的市场调 查，缺乏最基本的成本管理意识，没有很好地去分析工程项目的特点，没有分析质量、 资源、安全保障等对利润空间的影响，盲目争取项目，没有有效地进行成本控制、核 算，导致大量的无效成本产生，给企业造成严重的经济损失。 2 、成本管理方法落后，缺乏管理效率 目前，由于成本控制是装饰行业项目管理中的一个薄弱环节，往往是到结算时才 考虑成本。因此，有不少建筑装饰企业工程完工后成本才反映出来。另外，项目成本 控制往往只停留于低级的财务核算，并没有对成本进行预先控制。这种成本管理方法 不能及时收集、传递、处理、储存生产经营过程中出现的大量数据信息，对成本信息 做到正确的选择与使用；不能及时准确的发现成本管理中所存在的根本问题及原因， 难以对症下药并采取有效措施降低成本，使效益大量流失。 3 、组织管理分散，缺乏有效的沟通配合 一些装饰施工企业将项目成本管理的任务分配给项目中财务、材料采购和现场的 技术管理小组或人员。财务人员仅从资金总额上控制工程成本；材料采购人员仅从材 料供应质量的优劣、难易程度及服务质量的好坏等角度考虑，较少顾及材料的价格对 成本的影响；技术人员仅从保证施工质量、进度、安全等技术角度考虑，认为项目成 本管理应是其它人员的事，与自己无关。这样的分散组织管理模式、缺乏团队内不同 职能人员之间的沟通协调，各自为政，很难形成成本管理的良性循环。其实，成本管 理在项目管理中是无时不在、无处不在的，它渗透到项目管理的每一道工序，不是简 单的一个职能或几个职能人员的事，而是需要所有有关职能人员共同协调来完成的。 4 、成本管理内容片面，未形成全面成本管理 一些建筑装饰企业对项目成本管理内容的认识仍然局限于传统观念之中，认为项 目成本管理就是管理项目施工过程中的制造成本费用( 人工费、材料费、机械费、现 场管理费、其它经费等) 核算。缺乏对项目经营全过程的动态成本管理，造成非制造 成本失控。另外，多数施工企业的项目成本管理只注重施工过程，而忽视施工前期准 备阶段的成本估算或成本预算工作的重要性，不编制成本预算。成本预算对整个工程 项目的成本管理起着重要作用，因为它决定了项目实施中成本控制的目标及工料机等 2 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 各种资源的使用情况。有的企业虽然也编制了成本预算，但却并未认真执行，项目竣 工后的成本核算也是马马虎虎，草率了事。实际上，只有通过认真的成本核算，才能 分析考核项目成本预算执行情况，进一步挖掘成本控制的潜力，为项目管理者将来进 行成本预算、制定成本计划提供可靠的资料。同时成本预算为项目成本定额的编制和 修正提供可靠的数据。 5 、成本管理责任制和监督考核机制不健全，未形成完善的成本管理体系 建立目标成本责任体系是完善企业项目成本管理体系的重要措施。企业的目标责 任成本控制就是对企业内部的一个完整的工程项目，通过确定优化的施工组织方案， 划定收入与支出配比责任层次，成立各级责任中心，编制各层次的责任成本控制预算， 各责任层次的责任中心制定各种控制措施，并对各项工作过程进行考核和奖罚兑现， 从而提高项目整体经济效益，提高项目成本管理水平的一种管理方式。装饰企业项目 责任分工不够明细，项目经理的管理水平及管理素质不能适应责任成本控制的需要， 是建筑装饰企业未形成项目成本管理体系的重要原因。由于成本管理责任制和监督考 核机制不健全，建筑装饰企业无法像控制质量目标、安全目标一样，制定项目的成本 管理责任和监督考核的具体指标，奖勤罚懒，以致无法从管理制度上约束项目中每一 个员工的行为，成本管理效率低下。 1 2 研究目的及意义 伴随着建筑装饰行业的发展与市场需求的增加，建筑装饰企业也在不断的发展。 但这种发展，更多的是企业规模的扩大和营业额的增加等浅层次的发展，建筑装饰企 业深层次的素质并没有得到太大的提高。其中，项目成本管理水平就是建筑装饰企业 重要的素质之一。最近几年，由于市场的迅速增大，业务量不断增加，大多企业将注 意力放在项目完成的数量及质量上，而忽略了项目的经济效益。然而，项目实施过程 中的经济效益性，无论对于企业还是对于社会来讲，都是十分重要的。 提高建筑装饰项目经济效益性的根本途径就是提高建筑装饰企业的成本管理水 平。建筑装饰企业加强项目成本管理产生的影响将是巨大的。从宏观上看，建筑装饰 行业发展迅速，对国民经济的贡献率越来越高。装饰企业加强项目成本管理，提高自 身素质，有利于整个行业水平的提高，有利于促进国家经济的发展。更重要的是，从 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 微观层面上看，装饰企业加强项目成本管理，提高项目的经济效益，有利于企业节约 成本，提高市场竞争力。从企业角度分析，建筑装饰企业加强项目成本管理的必要性 具体体现在以下几方面： 1 、装饰成本不断上涨，企业面临成本压力 目前中国正处于新一轮的原材料涨价时期。各种资源类原材料涨价程度较大，而 材料费在装饰项目的成本构成中占了很大的比例，如此便压缩了装饰项目的利润空 间，有的甚至影响到装饰企业的生存与发展。同时，新的劳动法的实施，规范了 用工方面的内容要求，客观上也增加了装饰项目的人工成本。在这种情况下，如果不 进行项目成本管理与控制，势必会使装饰企业业务难以为继，阻碍企业的进一步发展。 2 、装饰工程招投标中，低价格具有较强竞争优势 随着装饰行业市场竞争的加剧，目前低价中标的施工项目越来越多，使施工企业 面临着保本、微利经营的严峻形势，这给施工项目成本管理提出了更高的要求。在项 目工程报价一定的情况下，装饰施工企业只有推进项目成本管理，提高项目成本管理 效率，才能取得项目预期收益。这就要求装饰企业就低价中标施工项目成本管理问题 进行认真研究，从而为做好施工项目成本管理工作提供一定的参考。 3 、提高其他部门的管理水平，加强部门之间的协调 加强项目成本管理，可以促进装饰企业除会计核算外其他部门的业务水平。项目 成本管理需要财务部与项目管理、材料供应等部门密切配合，针对影响成本的各个环 节，采用责任分解，定额控制，奖惩考核等一系列措施，达到控制成本的目的。如果 企业管理者的成本管理意识提高，在企业内部加强推行项目成本管理工作，要求企业 各部门的工作必须以成本为中心，提高成本工作在其他工作中的位置。如此就可以促 进技术部门改善相关专业技术，降低成本；市场营销部门改善营销技巧，降低营销费 用等，从而提高各部门管理水平，加强部门之间的协调。 4 、有利于企业做大做强，增强企业综合实力 对任何一个行业部门来说，除了积极开拓市场，扩大销售外，必须加强对成本的 管理与控制。成本管理与控制水平的高低，也反映了企业的综合能力。建筑装饰企业 要想做大做强，不但要提高装饰业务的水平与质量，更要在面对不断扩大的市场时， 注重项目成本的管理与控制，提高行业管理者对项目成本管理与控制的认识，使业务 4 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 与利润同长，企业做大与做强同步。 1 3 研究思路和方法 1 3 1 研究思路 论文围绕“建筑装饰企业项目成本管理”这一课题进行研究，具体研究思路如下： 第一章为绪论，主要从目前我国建筑装饰企业项目成本管理的现状和存在的问题 分析入手，提出本文研究的必要性。 第二章介绍了项目成本管理的基本概念和相关理论，沿着由面到点的顺序，从项 目成本管理到建筑装饰企业项目成本管理，详细介绍了建筑装饰企业项目成本管理的 相关理论内容，为下一章介绍建筑装饰企业进行项目成本管理的影响因素及方法分析 提供了理论依据。 第三章为理论重点部分，从定性的角度，系统地阐述了建筑装饰企业项目成本管 理的影响因素和具体的方法，为案例中具体的项目成本管理实施过程提供了理论指 导。 第四章为实证主体部分，系统地介绍了苏州建筑装饰工程公司f 项目进行成本管 理的具体过程，从而验证前一部分提出的建筑装饰企业项目成本管理的理论内容，具 体形象地展示了建筑装饰企业实施项目成本管理的过程。 第五章为结论及展望，通过概述文章内容，对全文进行了总结并对简述了该问题 未来的研究方向。 文章具体研究框架如下图： 5 建筑装饰企业项目成本管理研究 第一章绪论 图1 文章研究框架 1 3 2 研究方法 本文通过理论研究和实证分析相结合的方法探讨了“建筑装饰企业项目成本管 6 建筑装饰企业项目成本管理研究第一章绪论 理 这一课题。首先，本文通过理论分析法提出我国建筑装饰企业项目成本管理存在 的问题；然后，采用定性研究方法，论述了建筑装饰企业项目成本管理的基本理论内 容、影响因素和方法；最后，采用实证分析法，具体分析了苏州建筑装饰工程公司进 行项目成本管理的过程和方法，为建筑装饰企业进行项目成本管理提供一些参考。 7 建筑装饰企业项目成本管理研究 第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 2 1 项目成本管理理论 2 1 1 项目成本管理的概念 如果要清晰地把握项目成本管理的概念，必须要明确两个概念：一是项目成本； 二是成本管理。下面文章将论述其相关概念，并在前人研究的基础上提出本文的观点。 美国会计学会( a a a ) 所属成本概念与标准委员会对成本的定义为“成本是 指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量”。 也就是说，成本是为了实现一定目的而支付的，或应支付的可用货币衡量的代价。项 目成本包括施工生产过程中消耗的生产资料和付给生产者劳动报酬的价值，以及组织 和管理项目经营活动所发生的各项费用1 3 1 0 因此，项目成本是指项目从设计到完成期间所需全部费用的总和。项目的施工成 本是项目总成本的主要组成部分，所以项目施工成本的管理成为其项目管理的主要内 容。 另外，成本管理虽经历了相当长时期的发展，但对于成本管理的定义却没有十分 一致的认识。在不同的成本会计文献中对成本管理的内涵有不同的表述，下面是一些 比较有代表性的定义。 美国查尔斯t 亨格瑞( c h a r l e s t h o r n g r e n ) 等学者所著的成本会计中，认为成 本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动”h 1 。在 日本，会计学大辞典对成本管理的定义是：一般所谓成本管理历来被理解为成本 控制，它是指管理和控制在一定经营条件下所发生的成本1 5 1 0 我国成本管理大辞典 对成本管理所下的定义是：成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品 成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的 科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成 本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果1 6 1 。 由以上三种观点，我们可以看出，人们对成本管理的定义虽然不同，但对成本管 理的内容基本上是一致的。因此，从内容上，我们可以将成本管理定义为：在满足顾 r 建筑装饰企业项目成本管理研究 第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 客要求和保证产品质量的前提下，企业对自身所发生的成本进行有效的预测、决策、 计划、控制、核算、分析、考核等一系列的科学管理工作的总和。 结合以上有关项目成本及成本管理的概念，我们认为，项目成本管理是根据企业 的总体目标和工程项目的具体要求，在工程项目实施过程中，对工程项目成本进行有 效的预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等一系列的科学管理工作的总和。 项目成本管理是项目成功的关键，是贯穿项目经营全过程各阶段的重要工作。对于项 目管理来说，其最终的目的是想要通过一系列的管理工作来取得良好的经济效益。正 确地把握和理解项目成本管理的概念，必须理解以下三点： 1 、项目成本管理在实质上是管理而不仅仅是控制。认为管理就是控制，是人为 的缩小了成本管理概念的外延。所谓成本控制，就是在成本的形成过程中，对成本形 成的各项具体活动进行指导，限制和监督，发现偏差，及时采取有效措施，纠正偏差， 以实现成本管理的目标。成本控制只是成本管理的一个环节，而不是全部。 2 、项目成本管理是以项目成本信息的产生和利用为基础而进行的管理活动。在 项目成本管理之前，必须搜集相应的信息资料，对可能发生的成本进行预测，编制成 本预算，然后制定成本计划，控制成本发生的过程等。项目成本管理不能只是简单地 停留在成本核算阶段订1 。 3 、项目成本管理是一种价值管理，已涉及到项目管理活动的各个方面，而不是 仅局限于对施工成本进行管理。将项目成本管理定义为对施工成本的管理，缩小了项 目成本管理的范围，限制了项目成本管理作用的发挥，也是对项目成本管理对象的片 面理解t 7 1 。 2 1 2 项目成本管理的内容 项目成本管理是一个系统，它是由对项目发生的各项成本所进行的预测、决策、 计划、控制、核算、分析、考核等功能性过程组成的有机整体。在项目成本管理系统 中，各个方面的内容存在一定的内在联系。我们将项目成本管理过程分成以下三大工 作阶段： 1 、成本计划阶段 该阶段包括项目成本的预测、决策和计划三项工作。成本预测是在科学的理论指 导下，在认真分析企业内外部条件的基础上，根据项目成本特性和大量的经济资料， 9 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 分析影响项目成本的各种因素和程度，运用一定的预测方法，对项目未来实施过程中 的成本水平及其变动趋势做出的科学预测。成本决策是在是在成本预测的基础上，结 合有关项目成本资料，采用定性与定量的方法，选择最优成本方案的过程。成本决策 贯穿于项目整个运作过程，其目的在于项目运作过程的每个环节都选择最优的成本决 策方案，从而达到整体最优效果1 8 1 0 成本计划是在成本决策的基础上，根据计划期的项目任务，降低成本的要求及有 关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币计量形式表现计划期项目的运作 耗费和各种工作的成本水平，并作为控制与考核成本的重要依据。以计划成本为指导， 项目管理部门根据各运作环节、各职能单位的具体情况制定分解各自的定额成本( 标 准成本) 和责任成本，作为实施成本控制的标准，并通过成本控制，保证成本计划的 实现。 2 、成本控制阶段 成本控制是指根据预定的目标，在产品成本形成的过程中，通过对成本发生和形 成过程的监督，及时发现并纠正发生的偏差，采取措施，使生产经营过程发生的各种 消耗和费用支出限制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证产品成本降低目标 的实现 9 1 0 成本控制是成本管理系统的核心内容，一般按成本发生时间先后划分为事 前控制、事中控制和事后控制三个阶段，成本失控将阻碍整个成本管理系统的有效运 行。 3 、成本核算阶段 该阶段包括项目成本的核算、分析及考核工作。成本核算是根据项目管理部门确 定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按照规定的成本项目，严格划分各种 费用界限，并将应计入项目成本的运作费用通过一系列的归集和分配方法，从而计算 出各成本计算对象的总成本及单位成本。 成本分析与考核是根据成本核算所提供的资料，对实际成本水平、构成情况，采 用一定的技术经济分析方法计算完成情况、差异额，分析产生差异的原因，并根据分 析的结果，按照成本责任指标进行检查，评价工作业绩，决定奖惩结果。它既为下一 时期的成本预测和成本决策提供了新的数据依据，同时也对前一时期的成本计划执行 情况做出了全面的总结，以反映企业项目成本管理水平 1 0 1 。 1 0 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 2 2 建筑装饰企业项目成本管理的内容与特点 2 2 1 建筑装饰企业项目成本管理的内容 装饰企业项目成本是指企业为完成项目任务所发生的各项直接支出和间接支出 的总和。直接支出包括直接工资、直接材料、直接机械费用以及其他直接支出，其直 接计入项目总成本。间接成本包括企业为完成项目任务而发生的各项间接费用，分别 计入项目总成本1 1 1 1 。 装饰企业项目成本管理是指企业结合本行业的特点及项目任务的要求，以施工过 程中直接消耗为对象，以货币为主要计量单位，对项目从开工到竣工所发生的各项收 支进行全面系统的管理，以实现项目成本最优化目的的过程。它包括落实项目施工责 任成本，对项目成本进行预测，制定成本计划、分解成本指标、进行成本控制、成本 核算、成本考核和成本监督的全过程t 1 2 。企业项目成本管理中的主题是控制，即根 据项目任务目标和经济效益的要求，对各项资金耗费进行事前预估，确定控制的标准 或目标，然后进行核算，对实际与标准的差异进行分析、评价、考核，并采取相应措 施，目的是保证项目经济效益目标的顺利实现。 与其他企业相比，建筑装饰企业项目成本的构成有其一定的特殊性。按性质来分， 建筑装饰企业的项目成本可分为直接成本和间接成本。 直接成本是指装饰施工过程中耗费的构成工程实体和有助于工程形成的各项费 用。根据实践经验和大量的数据统计，直接成本在项目总成本中所占的比例在8 0 以上，所以直接费用是建筑装饰工程项目成本控制的主要成本因素。从内容上，直接 成本包含以下几部分： 1 、人工成本 其指直接从事建筑装饰工程项目施工的工人开支的各项费用，包括基本工资、工 资性津贴、生产工人辅助工资、职工福利费和生产工人劳动保护费等。尽管各地的装 修人工费用不同，但从经验考虑，一般小型家装工程的人工费支出约占整个装修成本 的3 0 ，中型的公共写字楼人工费约占整个装修成本的2 5 ，且随市场价格波动而 不断变化。可见，人工成本是装饰工程成本中重要的一部分，必须对其进行合理的管 理，才能更好的实现项目成本管理的目标。 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 2 、材料成本 一 其指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件的费用 和周转使用材料的摊销或租赁费用。材料成本由材料原价、运杂费、运输损耗费、采 购及保管费、检验试验费等构成。按经验分析，材料成本支出一般约占装饰项目总成 本的6 0 ，是成本管理的又一重点。 3 、机械成本 其是由于完成工程项目任务所投入的机械设备发生的各种费用的总和，主要包 括：折旧费、大修费、经常修理费、设备安装拆除及进出场费、养路保险费、机械台 班费等。其中，机械台班费是机械费用的重要组成部分。一般来说，机械成本支出约 占项目总成本的5 。 间接成本是指为项目工程准备、组织施工生产和管理所需的各种费用。间接成本 包含内容比较繁杂，其中比较重要且难以把握的是因设计变更和工程签证而发生的费 用。在装饰工程施工过程中，时常会遇到一些原设计未预料的实际情况或业主提出要 求改变某些施工做法、材料代用等情况的发生，由此而引起设计变更，同时对施工图 以外的内容或因材料供应不及时造成停工、窝工等都需要办理工程签证，期间需要发 生各种费用支出。另外，间接成本还包括现场管理费、项目管理费、财务费用、保险 费等其他费用。 2 2 2 建筑装饰企业项目成本管理的特点 结合以上分析内容及企业的实际情况，与其他类型的企业相比，建筑装饰企业项 目成本管理具有内容繁多、不确定性强，对各部门协调性要求较高等特点，具体情况 体现在以下几方面： 1 、成本构成复杂，内容较多 由以上项目成本管理分析可知，建筑装饰企业项目成本有直接成本和间接成本构 成，具体包括人工成本、材料成本、机械成本、设计变更，工程签证产生的费用、管 理费用、财务费用、保险费等等。如果说人工、机械、材料等直接成本比较容易量化 预测，可以采用科学的方法进行控制管理，那么各项管理费用、设计变更，工程签证 产生的费用等间接费用由于存在不确定性，不易量化，所以很难采用科学的方法进行 管理。这增加了建筑装饰企业项目成本管理的难度，减弱了企业项目成本管理的效率。 1 2 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 2 、不确定性大，对成本事前预测和事中控制要求更高 由于装饰施工项目的性质，在整个项目施工的过程中往往产生一些变动，如前面 提到的由于设计变更、材料供应等而产生的停工、待工，而这些均会产生成本的虚耗 或浪费。这就要求建筑装饰企业要对项目施工过程中可能发生的情况进行充分的分 析，对成本进行科学的预测，制定合理的成本计划，一旦特殊情况发生，及时采取措 施进行控制。另外，从实际操作层面上看，项目施工过程中所需人员一部分是企业的 项目工作人员，一部分是公司招聘的临时工作人员。这便增加了项目成本计划实施的 难度，成本计划难以落实且事中控制效率较低。 3 、材料成本所占比重较大，要求企业加强供应链管理 装饰行业中的生产力要素主要由人员、机具、材料、技术四部分，其中材料质量 与特性、决定了装饰企业的发展水平。同时，由于装饰工程自身的特性，装饰工程所 涉及的材料种类繁多，通过前面的分析可知，在装饰工程成本组成中，装饰材料成本 占到项目总成本的6 0 左右。因此，装饰材料的质量和价位直接关系到装饰工程的造 价和效果，并牵制着企业施工技术和工艺的发展。因此，构筑装饰材料供应链对装饰 企业的发展显得尤为重要。建筑装饰企业应加强材料供应管理，可以与材料供应商形 成战略合作伙伴关系，同时引入竞争机制，从而确保材料的品质和价格的合理性，使 得企业在日益激烈的市场竞争中具有较强的竞争优势。 4 、成本管理的系统性，要求企业进行全员成本管理 由前面分析可知，人工费成本是装饰项目总成本的第二大主项，因此，建筑装饰 企业团队建设显得尤为重要。为提高工作效率，实现成本最低化原则。装饰企业应从 实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平，充分挖掘各种降低成本 的能力。在挖掘潜力，降低成本工作中，根据常见工种编制最佳的装饰工程工作流程， 根据流程需要和可能设置相应的工作岗位，并制定相应的岗位职责。根据岗位确定合 适的人选，依据岗位职责对人员进行培训，使之按规程工作，即可提高工效，又可以 保证工程质量。同时，利用自身工程项目实际，统计分析出项目人工定额水平及各工 序材料真实的损耗率，建立项目标准工时定额和材料损耗定额。另外，结合岗位职责 制应加强企业团队建设实现全面成本控制。企业应加强各部门、各单位的成本责任网 络和班组经济核算。大家责任明确，一起努力实现项目的成本管理目标，提高公司成 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 本管理效率。 2 3 国内外研究综述 2 3 1 国外研究综述 传统项目成本管理可以追溯到2 0 世纪6 0 年代，在此期间产生的围绕项目成本管 理最具代表性的管理方法是美国航天局( n a t i o n a la e r o n a u t i c sa n ds p a c ea d m i n i s t r a t i o n ， n a s a ) 和美国空军为开展项目成本管理和控制而创建的工作分解结构( w o r k b r e a k d o w ns t r u c t u r e ，w b s ) 技术和挣值管理方法( e a m e dv a l u em a n a g e m e n t ，e v m ) 技 术。7 0 年代在美国的项目管理协会和英国的项目管理协会的大力推进下，项目成本 管理的职业化进程也有了长足的发展。 随着全球性竞争的日益加剧、项目活动范围的扩大和构成成分的复杂、项目数量 的急剧增加、项目团队规模的不断扩大、项目相关利益者的冲突不断增加、降低项目 成本的压力不断提升等一系列情况的出现，促使项目成本管理在理论与方法等方面不 断地发展和现代化，现代项目成本管理理论和实践在这一时期均获得了长足的进步和 快速的发展，这主要表现在以下三个方面： 1 、现代项目管理理论和方法的精髓在项目成本管理中的具体应用。例如项目集 成管理理论在项目成本管理中的应用，其中最具代表性的是质量成本管理和进度成本 管理的应用；再如项目风险管理在项目成本管理中的应用，具有代表性的是美国项目 管理协会( p m d ) 和美国造价管理协会( a a c e ) 提出的项目风险造价管理等。这些 理论主要观点概括如下： ( 1 ) 英国的戈登( a g o r d o n ) 于1 9 7 4 年6 月在英国特许测量师协会建筑与工 料测量季刊上发表的3 l 概念的经济学一文其提出了建设项目全生命周期造价 管理范式，核心思想是一个项目要对项目建设期成本和项目运营期成本作综合的考 虑，即建设项目全生命周期成本等于项目建设期的成本加上项目运营期的成本，人们 通过科学的设计和计划，设法使项目全生命周期成本努力做到最小。 这种管理范式的根本点是要在建设项目设计和决策阶段要从建设项目全生命周 期出发去考虑项目的成本和价值问题，人们需要努力通过建设项目的设计和计划安排 去寻求和做到项目全生命周期总造价的最小化和总价值的最大化t 1 3 1 0 1 4 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 ( 2 ) r e d r a g o o 在“实时造价管理 一文中提出只有采用全过程项目造价成本 管理才能管理好项目造价的观点1 1 4 1 0 ( 3 ) 米歇尔( b j m i t c h e l l ) 在图书馆职能的造价分析一书中提出全面造价 成本管理模式。此后，国际造价工程管理界对建设项目全面造价成本管理的理论与实 践进行了大量的研究，使其不断地发展和完善，使其成为全球建设项目造价管理的一 种新范式。核心思想包括四个方面：其一是项目全团队成员都参加建设项目造价的管 理，而不是像传统建设项目造价管理那样只是某个项目相关利益主体业主或承包商单 独参加建设项目造价的管理；其二是要从项目全要素管理的角度出发去管理项目的造 价，而不是像传统建设项目造价管理那样只考虑狭义的节约造价而不顾项目工期、质 量等其他要素受项日造价变化的影响：其三是要做项目全过程和全生命周期的造价管 理，而不是像传统建设项目造价管理，那样只做项目实施周期的造价管理；其四是要 做包括项目风险造价管理在内的项目全部造价管理，而不是像传统建设项造价管理那 样只开展确定性项目造价的管理1 1 5 1 0 ( 4 ) o r s h a n o 在全生命周期造价比较建筑方案的工具一文中，从建筑方案 比较分析角度讨论了在建筑设计中全面考虑工程建造成本和运营维护成本的概念与 思想1 1 6 1 。 2 、理论界形成了三种最具代表性的现代项目成本管理的思想和方法。其一，是 从整个项目活动全过程角度去分析项目成本管理的理论与方法。进入2 0 世纪9 0 年代， 这种项目成本管理的理论和方法币逐步成为中国和世界其他许多国家项目成本管理 的主要方法；其二，是由英美学者和实际工作者提出的全生命周期项目成本管理理论 ( u ) 。目前，它已经成为项目投资决策和项目成本控制的一种思想和技术方法； 其三，是由美国造价程师协会前主席r e w e s i n e y 先生借用“全面质量管理 的思想 而提出的“全面成本管理 的理论和方法。其定义为“全面成本管理就是通过有效使 用专业知识和专门技术去计划和控制项的资源、成本、盈利与风险”。现在人们普遍 认为项目全面成本管理将成为2 1 世纪项目成本管理中最有效的技术和方法。 3 、现代信息技术在项目成本管理中的应用。美国著名的m i s 专家k g l a u d o n 指出：“信息系统是有计划的组织变动 。同时他认为“在美国，7 0 年代是玎技术 支持业务，8 0 年代是r r 技术运作业务，而到了9 0 年代则是r r 技术改造业务。 1 5 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 所谓“r r 技术改造业务，美国建筑行业称之为“业务再造( b u s i n e s sr e e n g i n e e r i n g ) ”。 业务再造的出发点已不是以往的围绕如何更便捷、更经济地运用r r 技术来支持和运 作业务了，而是根据最新r r 技术的特点及性能，运用新的管理理论及方法，来重新 定义项目管理的业务信息流，更加合理地进行项目管理业务流程的设计，以最大限度 地克服成本管理中的盲点，直接为创造利润的经营活动服务。同时，随着软件技术的 发展，进入2 1 世纪以来，新的成本管理软件的出现进一步促进了现代项目成本管理 的效率。 2 3 2 国内研究综述 我国在传统项目成本管理方面的研究和应用起步较早，早在2 0 0 0 多年前中华民 族先人就己经规定：“凡修筑沟渠堤防，一定要先以匠人一天修筑的进度为参照，再 以一里工程所需的匠人数和天数来预算这个工程的劳力，然后方能调配人力，进行施 工。这可能是人类历史上最早的工程项目成本预算与工程项目施工管理和控制方法 的文字记录之一。 虽然我国在传统项目成本管理方面的研究和应用起步较早，但后续发展却很缓 慢。1 9 8 0 年以前，我国建筑业的成本管理是在计划经济模式下建立起来的，主要是 国家提出并推广的全面经济核算概念，施工企业按照定额考核的方法进行工程项目成 本管理。 自8 0 年代后期，我国才在建筑业及工程建设项目的管理体制和管理方法上作了 许多重大的改革，并吸收和借鉴一些国际上先进的现代项目成本管理的理论和方法。 1 9 8 8 年，国家计划委员会印发了关于控制建设工程造价的若干规定( 计标( 1 9 8 8 ) 3 0 号的通知1 7 1 在该通知中提出了“为了有效地控制工程造价，必须建立健全投资 主管单位、建设、设计、施工等各有关单位的全过程造价控制责任制”。这是我国政 府最早有关全过程造价成本管理的具体方法的文件。 国内先后不断出现了项目成本管理方面的研究成果和相关文献，具体内容如下： 1 、戚安邦在建设项目全过程造价管理理论与方法的文中系统论述了建设项 目全过程造价管理理论和方法。其内容包括建设项目造价管理范式的转换，现代建设 项目管理的基本原理和方法，建设项目工作与活动分解技术方法等1 8 1 。 2 、李丽红，严汝江提出要实现全过程造价管理，就必须做到两个转变。一是造 1 6 建筑装饰企业项目成本管理研究第二章建筑装饰企业项目成本管理相关理论及研究综述 价管理应转向以决策设计阶段为重点。传统的造价管理将施工阶段作为造价控制的重 点，这在全过程造价管理中有一定的必要性。但是，决策阶段对建设标准水平、建设 地点、工艺、设备等的选择等起着更重要的决定作用，是决定工程造价的基础，直接 影响着设计、施工等阶段工程造价的确定与控制是否科学、合理，因此应该将决策设 计阶段作为造价控制的重点。二是造价管理要做到全过程的主动控制。传统的控制方 法是立