项目4采购与付款循环的审计.ppt

1,项目4采购与付款循环的审计,教学目的：通过教学使学生了解采购与付款循环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的实质性程序。,2,知识目标1.了解采购与付款循环的特性2.了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计记录3.了解采购与付款循环内部控制规范的要求及控制测试方法4.了解采购与付款循环交易的审计目标和实质性程序,3,能力目标1.能对采购与付款循环进行控制测试2.能对固定资产、在建工程、工程物资、应付账款、预付账款、应付票据、长期应付款、管理费用等项目实施实质性程序3.能正确填写采购与付款循环业务审计工作底稿,4,教学重点与难点1.采购与付款循环内部控制的了解与测试2、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用项目的实质性程序。,5,教学设计通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业务循环审计的一般思路，那就是了解业务循环的特征，然后较深入了解业务循环的内部控制，再决定是否要进行内控测试，最后，决定实质性程序的性质、时间、范围。在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整个审计程序的安排，再引出本业务循环的学习内容。,6,回顾,1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或感受？2、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？,7,4.1采购与付款循环的内部控制与控制测试,4.1.1采购与付款循环的特性及内部控制特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记录。内部控制：主要指控制活动中的控制措施,8,请购商品或劳务,编制订购单,验收商品,储存已验收的存货,编制付款凭单,确认与记录负债,付款,记录现金、银行存款支出,主要业务活动和内部控制,9,填写,请购单,仓库、资产使用部门,（1）请购商品或劳务,主管人员,批准,请购与审批岗位分离,10,（2）编制订购单,订购单,小量采购，临时订购,大宗采购，竞价方式，合同订购,采购部门,编制,根据已经批准的请购单编制，并预先编号,11,（3）验收商品,商品,订购单,验收单,验收部门,核对,编制,验收单预先编号,12,（4）储存已验收的存货,点验入库,商品,验收单或入库单,仓库,编制,储存与验收岗位分离，限制无关人员接近,13,（5）编制付款凭单,验收单,订购单,卖方发票,编制付款凭单,付款凭单由被授权人签字；付款凭单预先编号,应付凭单部门,14,（6）确认与记录负债,填制记账凭证,登记应付账款明细账登记存货明细账,会计部门,记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单,15,（7）付款,核对付款条件,检查资金是否充足,签发支票,付款,会计部门,支票应连续编号，并经签字,16,（8）记录现金、银行存款支出,根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记库存现金和银行存款日记账、应付账款明细账,会计部门,独立编制银行存款余额调节表,17,在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通过编制“了解内部控制设计”工作底稿来完成的。P121,案例4-1,18,采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序,19,20,21,22,实例41了解并记录采购与付款循环控制流程,某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活动，记录内容如下表：,23,了解内部控制设计控制流程,本业务循环涉及的主要人员,24,我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了采购与付款循环的主要控制流程，并已与总经理王平确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序生产副总经理负责计划外材料工具的审批。技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单设计中需购物资的技术资料。开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。供应科负责材料采购的组织和实施。质检班负责对采购物资的检验。财务科负责对采购物资的资金结算。,25,2.主要业务活动介绍公司采购流程：确认采购要求编制材料采购计划单采购计划审批采购实施进货检验财务结算。（1）采购要求确认开发科、技术科的材料清单及各部门的物资请购单必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写物资请购单同意经生产副总批准后交由供应科采购；其他由开发科和技术科填写的物资请购单由技术副总批准，各车间班组填写的物资请购单，如副总不在应授权一个代为批准。,26,（2）材料采购计划单的编制及审批应依据技术科网络上的材料清单和各部门的物资请购单，结合生产任务、库存等情况编制材料采购计划单，报供应科科长批准后交由材料采购员采购。（3）采购实施采购员在接到材料采购计划单后，应立即着手实施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价原则，最后确认一家临时供方。,27,（4）进货检验采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件一般由供应科以网上入库单的形式向质检班报检，进货检验员根据Q2004进行检验，检验合格并在入库单上签字后，所购物资方可入库。工件和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写物资请检单报质检班检验，质检员在物资请检单上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检班开具的不合格物资清单为依据，向供方提出退货、更换、返工、索赔等要求。,28,（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中的相关内部控制。,29,在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职责分离、授权审批、文档记录、核对等方面是否得到合理控制。,30,进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行,31,（1）固定资产的预算制度（2）授权批准制度（3）账簿记录制度（4）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度,4.1.2了解固定资产的内部控制,32,（6）固定资产的处置制度（7）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度,33,4.1.3采购与付款循环的控制测试,1.以内部控制目标为起点的控制测试,34,35,36,37,2.控制测试应注意的问题（1）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。（2）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。（3）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品的测试。检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。,38,（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。,39,（5）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。,40,注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几个方面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。,41,4.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序,1.固定资产审计目标及实质性程序,一、审计目标与认定对应关系表,42,二、审计目标与审计程序对应关系表2.实施固定资产主要实质性程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,43,（2）分析性复核分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。计算固定资产的修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。,44,（3）固定资产增加的审查1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。外购固定资产在建工程转入的固定资产对于投资者投入的固定资产对于更新改造增加的固定资产融资租赁增加的固定资产,45,课堂训练,注册会计师李虹在2010年2月10审查宏达公司2009年固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产”账簿记录时发现2009年11月份有一笔固定资产购进业务，金额是98920元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为93600元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是80000元，税额13600元；安装调试的原始凭证是一张金额为4000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1320元的转账支票存根。（假设该项固定资产进项税额不允许抵扣）,46,（1）借：在建工程93600贷：银行存款93600（2）借：在建工程5320贷：原材料4000银行存款1320（3）借：固定资产98920贷：在建工程98920,47,由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔5000元的费用（其中运费4000元，其他杂费1000元）被记入11月份的管理费用。分录如下：借：管理费用5000贷：银行存款5000要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表4.12），并分析以上账务处理是否正确，提出审计处理意见。,48,（4）固定资产减少的审查结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。,49,检查投资转出固定资产的会计处理是否正确检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。,50,实例4-4：注册会计师李虹在审阅宏达公司2009年度“固定资产”账簿记录过程中，发现6月12日一项业务贷方发生额为10000元，摘要为“报废固定资产”，对应科目是“累计折旧”和“营业外支出”。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常损失8000累计折旧2000贷：固定资产10000,51,请学生说说该项业务的查账思路：检查记账凭证所附的原始凭证调阅了该项固定资产卡片与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈,52,处理意见：根据企业会计制度规定，企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目的借方归集固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产毁损。鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：借：其他应收款8000贷：营业外支出非常损失8000对于变卖所收款项应该追回。,53,（5）对固定资产进行实地观察以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在。以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账。实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产,54,（6）调查未使用和不需用的固定资产（7）检查固定资产的所有权或控制权。外购的机器设备：审核采购发票、采购合同房地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件融资租入的：应验证有关融资租赁合同，汽车等运输设备：应验证有关运营证件,55,（8）检查固定资产的后续支出。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。,56,如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用。固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（9）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露,57,3.实施累计折旧实质性程序重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3）复核本期折旧费用的计提是否正确。已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。,58,已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。,59,对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。,60,4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。,61,安华会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司2009年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1.“未使用固定资产”中有固定资产A设备已于本年度6月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。,62,2.对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提折旧。3.公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为8年，该公司确定的折旧期为8年。4.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。,63,5.8月初购入吊车2辆，价值550万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在财务报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。,64,实例46：注册会计师在审查华润股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现2008年度12月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为l000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作披露。,65,要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中作充分披露。,66,【分析】注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=(1000000一100000)=300000(元)该机床用直线法计算的年折旧额=(1000000100000)5=180000(元),67,所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000元(即300000180000)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120000元，损益表中的“利润总额”项目减少120000元。对此，注册会计师要求被审计单位在财务报表附注中作这样的披露：“本公司由于对原值为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法计提折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120000元，利润总额减少120000元，特予以揭示”。,68,4.2.4管理费用的实质性程序,1.管理费用审计目标及实质性程序,69,二、审计目标与审计程序对应关系表见P1432.管理费用主要实质性程序（1）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围提示：结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，有无将不由管理费用开支的项目挤入管理费用，重点检查管理费用中的“其他”项目，若有，应提请被审计单位调整。,70,（2）实施分析程序计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。,71,课堂训练,安华会计师事务所接受星湖公司委托，注册会计师王强对该公司2009年财务财务报表的管理费用项目进行审查，获取该公司管理费用明细账，并填写下列管理费用明细表如所示。请代王强根据管理费用明细表进行分析，确定管理费用审计的重点。,72,管理费用明细表,73,分析：1.管理费用当年与上期数相比增加了29.96%，增加幅度较高。2.从明细项目看，工资和差旅费开支有所下降，而业务招待费增加幅度为17.44%，其他项目为121.53%。3.从全年个月份费用情况看，主要是3、8、11、12月4个月增加幅度较大。根据以上情况分析，应把业务招待费和其他项目作为审查重点，其中尤为3、8、11、12四个月作为审查重点。,74,1.应付票据的实质性程序（1）获取或编制应付票据明细表审计人员应首先获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账和明细账的余额核对相符。,4.3.5其他账户的实质性程序,75,（2）函证应付票据审计人员应选择应付票据的重要项目(包括余额为零的债权人)进行函证，以确定余额是否正确（3）实施分析性复核为了证实应付票据的完整性和合理性，审计人员可计算各种比率，如计算应付票据占流动负债的比率，并同前期比较，以发现需要加以特别关注的方面。,76,（4）抽查部分业务审查应付票据备查簿，并抽查若干重要凭证，以确定其是否真实，会计处理是否正确。检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性；抽查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并转销；对截止报表日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性。,77,（5）复核票据利息如果开出的是带息应付票据，审计人员应复核带息应付票据利息是否足额计提，检查其会计处理是否正确。（6）查明应付票据逾期未兑付的原因检查逾期未兑付应付票据的原因，如有抵押的票据，应作出记录，并提请被审计单位作必要的披露。,78,（7）核对非记账本位币结算采用的折算汇率及其会计处理对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确，折算差额是否按规定进行会计处理。（8）恰当披露应付票据确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。,79,2.预付账款的实质性程序（1）获取或编制预付账款明细表向被审计单位索取或自行编制预付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上预付账款的数额与其明细表是否相符。（2）函证预付账款（3）审查同时挂账的预付账款。（4）审查预付账款是否存在贷方余额。分析预付账款明细账余额，对于出