研发费用专账管理ppt 上海市国家税务局.ppt

2019年12月19日星期四10时6分5秒,1,企业研究开发专账管理培训所得税科2013年12月,2019年12月19日星期四10时6分5秒,2,研究开发费用与专账管理,一、相关文件规定二、财税201370号与国税发2008116号政策区别比较三、沪国税所201338号政策解读四、专账管理规则五、专账管理案例,2019年12月19日星期四10时6分5秒,3,一、相关规定,2007年9月4日财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）2008年12月10日国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）2009年2月9日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知和本市实施意见的通知（沪国税所200914号）2009年2月20日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知（沪国税所200919号）2010年11月15日财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201081号）2013年2月26日财政部、国家税务总局关于中关村东湖张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201313号）2013年9月29日财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）2013年11月29日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知（沪国税所201338号）,2019年12月19日星期四10时6分5秒,4,一、相关规定,企业会计准则科目说明5301研发支出一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,5,一、相关规定,小企业会计准则科目说明4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,6,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,1、可加计扣除研发费用范围不同,2019年12月19日星期四10时6分5秒,7,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,1、可加计扣除研发费用范围不同,2019年12月19日星期四10时6分5秒,8,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,1、可加计扣除研发费用范围不同,2019年12月19日星期四10时6分5秒,9,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,1、可加计扣除研发费用范围不同,2019年12月19日星期四10时6分5秒,10,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,2、新增第三者鉴证资料,2019年12月19日星期四10时6分5秒,11,二、财税201370号与国税发2008116号政策比较,3、调整了相关附表,2019年12月19日星期四10时6分5秒,12,三、沪国税所201338号政策解读,本通知从2013年1月1日执行对2013年12月31日未完成的企业研究开发项目和2014年1月1日后登记的研究开发项目，自2014年1月1日起建立研究开发费用专账管理制度，设置“企业研发支出多栏式明细账汇总表”。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,13,三、沪国税所201338号政策解读,企业研究开发费用加计扣除事项管理规程事项名称：企业研究开发费用加计扣除依据：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）【国税发2008116号】、市局关于转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知和本市实施意见的通知【沪国税所200914号】、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】和财政部、国家税务总局关于中关村东湖张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知【财税201313号】、市局关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知【沪国税所200919号】、市局关于进一步做好企业研发费加计扣除政策落实工作的通知【沪国税所201011号】、国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知【国税发2005129号】、国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知【国税发2008111号】、国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知【国税函2009255号】。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,14,三、沪国税所201338号政策解读,研发项目登记（事先备案类）纳税人提交的材料：1.上海市企业研发项目情况表；2.自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；3.自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中研究开发项目立项的决议文件；5.委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（合同或协议应规定参与各方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法，受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局等内容）；6.企业研究开发费用专账管理承诺书（样式附后）；7.需要政府科技部门鉴定的企业研究开发项目，应提供企业研究开发项目鉴定意见书。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,15,三、沪国税所201338号政策解读,分局上报材料：1.分局书面请示；2.纳税人提交的上述合作、集中研究开发项目材料。若分局对合作、集中研究开发项目初审有异议的，还需提供企业研究开发项目鉴定意见书。权限：1.自主、委托研究开发项目，分局审核；2.合作、集中研究开发项目，市局审核。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,16,三、沪国税所201338号政策解读,期限：1.分局30个工作日（不含政府科技部门鉴定的外部流程工作日）。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关分管局领导批准，可以延长10个工作日。2.市局60个工作日（其中分局从受理之日起30个工作日内报市局）。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关分管局领导批准，可以延长10个工作日。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,17,三、沪国税所201338号政策解读,流程：1.受理窗口税务所职能科（处）室；2.受理窗口税务所职能科（处）室分局局长室市局。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,18,三、沪国税所201338号政策解读,企业研究开发费用专账管理承诺书（样式）本企业承诺：按照国家税务总局印发的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）【国税发2008116号】和上海市国家税务局、上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知【沪国税所201338号】的有关规定，设置“研发支出多栏式明细账”，在企业所得税年度纳税申报同时，报送企业研发支出多栏式明细账汇总表。若未按规定建立研究开发费用专账管理制度，将不享受企业研究开发费用加计扣除优惠政策。特此承诺！企业名称（盖章）：法定代表人签字：财务负责人签字：年月日,2019年12月19日星期四10时6分5秒,19,三、沪国税所201338号政策解读,登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料类）纳税人提交的材料：1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；2.委托研发项目受托方提供的受托方研发项目费用支出明细情况表（样式附后）；3.集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表（样式附后）和实际分享收益比例等资料；,2019年12月19日星期四10时6分5秒,20,三、沪国税所201338号政策解读,4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果归属权报告等资料；5.研发支出多栏式明细账汇总表（样式附后）复印件，其中研发支出资本化的，第二年起每年报送无形资产摊销处理会计凭证复印件。期限：分局7个工作日,2019年12月19日星期四10时6分5秒,21,三、沪国税所201338号政策解读,流程：受理窗口分局工作要求：1.审理纳税人报送资料是否齐全；2.自受理之日起7个工作日内向纳税人发送享受企业所得税优惠事后报送资料受理书；回复方式：享受企业所得税优惠事后报送资料受理书。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,22,四、专账管理规则,（一）本规则按照财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）和国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）、财政部、国家税务总局关于中关村东湖张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201313号）的相关规定制定。企业应当按照本规则制定本企业研究开发专账管理实施办法，明确划分、分配生产经营支出与研发支出，明确多个研究开发项目共同承担支出的分配方案。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,23,四、专账管理规则,（二）本市查账征收的居民企业（以下简称“企业”）应当对所有研究开发项目按照本规则的要求，在研发项目立项之初区分费用化支出和资本化支出，并且按照自主研发、委托研发、合作研发和集中研发等研发类型设立“研发支出”多栏式明细账。对于一个研发项目按照研究阶段、开发阶段分别采用费用化支出、资本化支出的，应当分别设立“研发支出”多栏式明细账。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,24,四、专账管理规则,（三）（财企2007194号）的研究开发费用分为两大类：1、“通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用”（以下简称“委托合作费用”）；,2019年12月19日星期四10时6分5秒,25,四、专账管理规则,2、自主研发支出自主研发支出分为七类：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。至少下设三小类：1、材料；2、燃料；3、动力费用。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,26,四、专账管理规则,（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。至少下设三小类：1、企业在职直接从事研发活动人员的人工费用；2、企业在职间接从事研发人员的人工费用；3、外聘研发人员的劳务费用。其中，1、2、下再设置五个子类：（1）工资；（2）津贴、补贴；（3）奖金；（4）五险一金；（5）补充社会保险、补充医疗保险、补充住房公积金和其他商业保险,2019年12月19日星期四10时6分5秒,27,四、专账管理规则,（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。至少下设两个小类：1、专门用于研发活动的；2、非专门用于研发活动的。至少下设三个子类：（1）仪器；（2）设备；（3）房屋。其中：专门用于研发活动的（1）仪器；（2）设备；至少下设四个支出项目明细：折旧费；租赁费；运行维护、维修费用；调整、检验费用；其他小类至少下设三个支出项目明细：折旧费；租赁费；运行维护、调整、检验、维修等费用；,2019年12月19日星期四10时6分5秒,28,四、专账管理规则,（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。至少下设两小类：1、专门用于研发活动无形资产的摊销费用；2、非专门用于研发活动无形资产的摊销费用；至少下设三个子类：（1）软件；（2）专利权；（3）非专利技术；,2019年12月19日星期四10时6分5秒,29,四、专账管理规则,（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。至少下设四个小类：1、专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费；2、非专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费；3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；4、试制产品的检验费；,2019年12月19日星期四10时6分5秒,30,四、专账管理规则,（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。至少下设四小类：1、研发成果的论证、评审、验收费用2、研发成果的鉴定费用3、研发成果的评估费用4、知识产权的申请费、注册费、代理费等费用,2019年12月19日星期四10时6分5秒,31,四、专账管理规则,（七）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。至少至少下设十五小类：1、新产品设计费；2、新工艺规程制定费；3、技术图书资料费；4、资料翻译费；5、勘探开发技术的现场试验费；6、新药研制的临床试验费；7、会议费；8、差旅费；9、办公费；10、外事费；11、研发人员培训费；12、培养费；13、专家咨询费；14、高新科技研发保险费用；15、其他,2019年12月19日星期四10时6分5秒,32,四、专账管理规则,（四）企业应当按照自身研发支出的实际情况设置研发支出的大类、小类、子类和支出项目明细。设置原则应当是：可以细化、增设，不得合并。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,33,四、专账管理规则,（五）自主研发项目不设置“委托合作费用”，应当设置“自主研发支出”进行明细核算。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,34,四、专账管理规则,（六）委托研发项目应当设置“委托合作费用”支付给受托方的研究开发经费和报酬，应当按照受托方提供的委托方研发项目费用支出明细情况表确认当期研发支出、记录研发项目费用支出明细情况。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,35,四、专账管理规则,（七）合作研发项目应当设置“自主研发支出”进行明细核算，设置“委托合作费用”核算提供或支付研发项目的研究开发经费及其他投资。确认当期承担的研究开发经费及其他投资时，应当同时提供合作研发项目费用支出明细情况表，减少研发项目费用支出明细；确认当期承担的研究开发经费及其他投资时，应当按照合作方提供的合作研发项目费用支出明细情况表确认并记录研发项目费用支出明细。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,36,四、专账管理规则,（八）集中研发项目由企业集团设置“自主研发支出”进行归集、明细核算；设置“委托合作费用”核算分配给成员单位的研发支出。成员单位应当设置“委托合作费用”，并按照企业集团提供的集中研发项目费用支出分摊明细情况表确认当期研发支出、记录研发项目费用支出明细情况。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,37,五、专账管理案例,例1.自主研究开发费用项目例2.委托研究开发费用项目例3.合作研究开发费用项目例4.集中研究开发费用项目,2019年12月19日星期四10时6分5秒,38,例1.自主研究开发费用项目,2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发rd001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下：,2019年12月19日星期四10时6分5秒,39,例1.自主研究开发费用项目,1研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出费用化支出rd0011,000,000贷：原材料1,000,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,40,例1.自主研究开发费用项目,2发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出费用化支出rd0011,000,000贷：应付职工薪酬工资600,000社会保险费等200,000商业保险费200,000借：应付职工薪酬工资600,000社会保险费等200,000商业保险费200,000贷：银行存款1,000,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,41,例1.自主研究开发费用项目,3.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出费用化支出rd001500,000贷：应付职工薪酬工资300,000社会保险费等100,000商业保险费100,000借：应付职工薪酬工资300,000社会保险费等100,000商业保险费100,000贷：银行存款500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,42,例1.自主研究开发费用项目,4.外聘研发人员的劳务费用500,000元。借：研发支出费用化支出rd001500,000贷：银行存款500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,43,例1.自主研究开发费用项目,5.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出rd001600,000贷：累计折旧仪器100,000设备200,000房屋300,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,44,例1.自主研究开发费用项目,6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出rd001600,000贷：银行存款600,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,45,例1.自主研究开发费用项目,7.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。借：研发支出费用化支出rd001100,000贷：累计摊销软件100,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,46,例1.自主研究开发费用项目,8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出费用化支出rd001300,000贷：累计摊销非专利技术300,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,47,例1.自主研究开发费用项目,9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。借：周转材料200,000贷：银行存款200,000借：研发支出费用化支出rd001200,000贷：周转材料200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,48,例1.自主研究开发费用项目,10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。借：研发支出费用化支出rd001400,000贷：银行存款400,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,49,例1.自主研究开发费用项目,11.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。借：管理费用5,200,000贷：研发支出费用化支出rd0015,200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,50,例1.自主研究开发费用项目,上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下：,2019年12月19日星期四10时6分5秒,51,例1.自主研究开发费用项目,（1）可加计扣除研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000专门用于研发活动的仪器折旧费100,000专门用于研发活动的设备折旧费200,000专门用于研发活动软件的摊销费用100,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000发生一般测试手段购置费100,000新产品设计费100,000新工艺规程制定费100,000技术图书资料费100,0002,700,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,52,例1.自主研究开发费用项目,（2）2013年加计扣除额2,700,000501,350,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,53,例2.委托研究开发费用项目,甲公司因自身研发能力不够，经公司董事会批准，决定委托境内乙公司开发rd002项目。2013年1月1日，甲、乙公司签订技术开发（委托）合同（科技部推荐使用），研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日，合同总额5,500,000元，其中：研究开发经费5,000,000元，报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,54,例2.委托研究开发费用项目,甲公司委托研发会计处理如下（假设全部资本化，不考虑其他因素）：12013年1月1日，甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。借：预付账款rd002乙公司2,000,000贷：银行存款2,000,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,55,例2.委托研究开发费用项目,2.2013年12月31日，甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况（详见附件4-2-1受托方研发项目费用支出明细情况表），甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。借：研发支出资本化支出rd0025,500,000贷：预付账款rd002乙公司2,000,000银行存款3,500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,56,例2.委托研究开发费用项目,3.2013年末，研发支出转入无形资产借：无形资产5,500,000贷：研发支出资本化支出rd0025,500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,57,例2.委托研究开发费用项目,4.假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为45,833.33元(累计摊销计算过程：5,500,00012045,833.33元)。借：管理费用45,833.33贷：累计摊销45,833.33,2019年12月19日星期四10时6分5秒,58,例2.委托研究开发费用项目,上述累计摊销中，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定，甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为11,666.67元。具体计算如下：,2019年12月19日星期四10时6分5秒,59,例2.委托研究开发费用项目,（1）2013年甲公司发生的研发费用5,500,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,800,000元，可加计摊销研发费用占总研发费用的比例2,800,0005,500,00010050.91。可加计摊销研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资300,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000专门用于研发活动的仪器折旧费100,000专门用于研发活动的设备折旧费200,000专门用于研发活动软件的摊销费用100,000专门用于研发活动非专利技术的摊销费用200,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000发生一般测试手段购置费100,000研发成果评审及验收费用100,000新产品设计费100,000新工艺规程制定费100,000技术图书资料费100,000资料翻译费100,0002,800,000元（明细详见附件4-2-2委托研发研发支出多栏式明细账）。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,60,例2.委托研究开发费用项目,（2）2013年加计摊销额2,800,0001205011,666.67元。另一计算方法：2013年加计摊销额45,833.3350.915011,666.67元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,61,例2.委托研究开发费用项目,若甲公司委托乙公司开发rd002项目发生的研发费用全部费用化，则甲公司会计处理如下：借：研发支出费用化支出rd0025,500,000贷：预付账款rd002乙公司2,000,000银行存款3,500,0002013年末，研发支出转入管理费用：借：管理费用5,500,000贷：研发支出费用化支出rd0025,500,0002013年加计扣除额2,800,000501,400,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,62,例3.合作研究开发费用项目,2013年1月1日，经双方董事会批准，甲公司与乙公司签订了技术开发（合作）合同（科技部推荐使用），约定合作研发rd003项目，研究成果双方共享，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。甲公司和乙公司按规定分别向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,63,例3.合作研究开发费用项目,2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素）：甲公司合作研发会计处理如下：1研发活动直接耗用原材料600,000元。借：研发支出费用化支出rd003600,000贷：原材料600,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,64,例3.合作研究开发费用项目,2发生企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出费用化支出rd003600,000贷：应付职工薪酬工资400,000社会保险费等100,000商业保险费100,000借：应付职工薪酬工资400,000社会保险费等100,000商业保险费100,000贷：银行存款600,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,65,例3.合作研究开发费用项目,3.企业在职间接从事研发人员的工资200,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险50,000元。借：研发支出费用化支出rd003350,000贷：应付职工薪酬工资200,000社会保险费等100,000商业保险费50,000借：应付职工薪酬工资200,000社会保险费等100,000商业保险费50,000贷：银行存款350,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,66,例3.合作研究开发费用项目,4.外聘研发人员的劳务费用400,000元。借：研发支出费用化支出rd003400,000贷：银行存款400,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,67,例3.合作研究开发费用项目,5.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是50,000元、100,000元、200,000元。借：研发支出费用化支出rd003350,000贷：累计折旧仪器50,000设备100,000房屋200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,68,例3.合作研究开发费用项目,6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是50,000元、100,000元、200,000元。借：研发支出费用化支出rd003350,000贷：银行存款350,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,69,例3.合作研究开发费用项目,7.专门用于研发活动的软件摊销费用50,000元。借：研发支出费用化支出rd00350,000贷：累计摊销软件50,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,70,例3.合作研究开发费用项目,8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用200,000元。借：研发支出费用化支出rd003200,000贷：累计摊销非专利技术200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,71,例3.合作研究开发费用项目,9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000元；发生一般测试手段购置费50,000元。借：周转材料100,000贷：银行存款100,000借：研发支出费用化支出rd003100,000贷：周转材料100,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,72,例3.合作研究开发费用项目,10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费50,000元，新工艺规程制定费50,000元，技术图书资料费50,000元，专家咨询费50,000元。借：研发支出费用化支出rd003200,000贷：银行存款200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,73,例3.合作研究开发费用项目,11.2013年甲公司实际发生研发支出3,200,000元（明细详见附件4-3-1合作研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。借：管理费用3,200,000贷：研发支出费用化支出rd0033,200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,74,例3.合作研究开发费用项目,上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定的经附件4-3-1计算的可加计扣除研发费用为1,550,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为755,000元。具体计算如下：,2019年12月19日星期四10时6分5秒,75,例3.合作研究开发费用项目,（1）可加计扣除研发费用研发活动直接消耗的材料600,000企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金100,000专门用于研发活动的仪器折旧费50,000专门用于研发活动的设备折旧费100,000专门用于研发活动软件的摊销费用50,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000发生一般测试手段购置费50,000新产品设计费50,000新工艺规程制定费50,000技术图书资料费50,0001,550,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,76,例3.合作研究开发费用项目,（2）2013年加计扣除额1,550,00050755,000元。乙公司合作研发会计处理如下：1研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出费用化支出rd0031,000,000贷：原材料1,000,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,77,例3.合作研究开发费用项目,2发生企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000元、基本养老保险等五险一金300,000元，商业保险300,000元。借：研发支出费用化支出rd0031,400,000贷：应付职工薪酬工资800,000社会保险费等300,000商业保险费300,000借：应付职工薪酬工资800,000社会保险费等300,000商业保险费300,000贷：银行存款1,400,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,78,例3.合作研究开发费用项目,3.企业在职间接从事研发人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险150,000元。借：研发支出费用化支出rd003650,000贷：应付职工薪酬工资400,000社会保险费等100,000商业保险费150,000借：应付职工薪酬工资400,000社会保险费等100,000商业保险费150,000贷：银行存款650,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,79,例3.合作研究开发费用项目,4.外聘研发人员的劳务费用600,000元。借：研发支出费用化支出rd003600,000贷：银行存款600,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,80,例3.合作研究开发费用项目,5.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是150,000元、300,000元、400,000元。借：研发支出费用化支出rd003850,000贷：累计折旧仪器150,000设备300,000房屋400,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,81,例3.合作研究开发费用项目,6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是150,000元、300,000元、400,000元。借：研发支出费用化支出rd003850,000贷：银行存款850,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,82,例3.合作研究开发费用项目,7.专门用于研发活动的软件摊销费用150,000元。借：研发支出费用化支出rd003150,000贷：累计摊销软件150,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,83,例3.合作研究开发费用项目,8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用400,000元。借：研发支出费用化支出rd003400,000贷：累计摊销非专利技术400,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,84,例3.合作研究开发费用项目,9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具150,000元；发生一般测试手段购置费150,000元。借：周转材料300,000贷：银行存款300,000借：研发支出费用化支出rd003300,000贷：周转材料300,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,85,例3.合作研究开发费用项目,10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费150,000元，新工艺规程制定费150,000元，技术图书资料费150,000元，专家咨询费150,000元。借：研发支出费用化支出rd003600,000贷：银行存款600,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,86,例3.合作研究开发费用项目,11.2013年乙公司实际发生研发支出6,800,000元（明细详见附件4-3-2合作研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。借：管理费用6,800,000贷：研发支出费用化支出rd0036,800,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,87,例3.合作研究开发费用项目,上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定的经附件4-3-2计算的可加计扣除研发费用为3,450,000元，乙公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,725,000元。具体计算如下：,2019年12月19日星期四10时6分5秒,88,例3.合作研究开发费用项目,（1）可加计扣除研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金300,000专门用于研发活动的仪器折旧费150,000专门用于研发活动的设备折旧费300,000专门用于研发活动软件的摊销费用150,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具150,000发生一般测试手段购置费150,000新产品设计费150,000新工艺规程制定费150,000技术图书资料费150,0003,450,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,89,例3.合作研究开发费用项目,（2）2013年加计扣除额3,450,000501,725,000元。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,90,例4.集中研究开发费用项目,2013年1月1日，经公司董事会批准，上海（集团）公司与集团成员单位甲、乙公司签订集中开发rd004项目合同，项目经费预算15,000,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日,具体研发由集团研发机构进行。合同约定出资分摊比例：上海（集团）公司出资50，甲公司出资30，乙公司出资20；同时，知识产权按照出资比例受益。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。集团公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。,2019年12月19日星期四10时6分5秒,91,例4.集中研究开发费用项目,2013年发生了如下研发费用（假设全部资本化，不考虑其他因素）：上海（集团）公司集中开发会计处理：1.2013年1月1日，按合同约定，分别收到甲、乙公司预付款2,250,000元和1,500,000元。借：银行存款3,750,000贷：预收账款rd004甲公司2,250,000乙公司1,500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,92,例4.集中研究开发费用项目,2研发活动直接耗用原材料2,500,000元。借：研发支出资本化支出rd0042,500,000贷：原材料2,500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,93,例4.集中研究开发费用项目,3发生企业在职直接从事研发活动人员的工资1,200,000元、基本养老保险等五险一金400,000元，商业保险200,000元。借：研发支出资本化支出rd0041,800,000贷：应付职工薪酬工资1,200,000社会保险费等400,000商业保险费200,000借：应付职工薪酬工资1,200,000社会保险费等400,000商业保险费200,000贷：银行存款1,800,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,94,例4.集中研究开发费用项目,4.企业在职间接从事研发人员的工资500,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出资本化支出rd004900,000贷：应付职工薪酬工资500,000社会保险费等200,000商业保险费200,000借：应付职工薪酬工资500,000社会保险费等200,000商业保险费200,000贷：银行存款900,0005.外聘研发人员的劳务费用800,000元。借：研发支出资本化支出rd004800,000贷：银行存款800,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,95,例4.集中研究开发费用项目,6.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是500,000元、600,000元、700,000元。借：研发支出资本化支出rd0041,800,000贷：累计折旧仪器500,000设备600,000房屋700,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,96,例4.集中研究开发费用项目,7.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是300,000元、400,000元、500,000元。借：研发支出资本化支出rd0041,200,000贷：银行存款1,200,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,97,例4.集中研究开发费用项目,8.专门用于研发活动的软件摊销费用500,000元。借：研发支出资本化支出rd004500,000贷：累计摊销软件500,000,2019年12月19日星期四10时6分5秒,98,例4.集中研究开发费用项目,9.非专门用于研发活