流动负债分类(PPT 38页)

,第七章负债,流动负债分类对贷款人的负债：短期借款对供应商的负债：应付票据；应付账款对客户的负债：预收账款对职工的负债：应付职工薪酬对税务部门负债：应交税费对所有者负债：应付利润；应付股利其他流动负债：其他应付款,短期借款的核算,设置“短期借款”账户，核算短期借款的本金。发生的利息支出计入“财务费用”账户。讨论：短贷长投对企业的影响？,秦池为何昙花一现,秦池酒厂是山东临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。1995年；临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。1995年秦池酒厂厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池酒厂就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池酒厂销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。1996年秦池酒厂的销售由1995年的7500万元一跃为9.5亿。,2019/12/4,1996年11月秦池酒厂以3.2亿元人民币的“天价”，买下了次年央视黄金时段广告。但好景不长，1998年便传出了秦池酒厂生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息,2019/12/4,秦池酒厂一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力；另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此形成了“短贷长投”，造成资金缺口。此时秦池酒厂所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业生产资金紧缺的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。,2019/12/4,应付票据的核算,设置“应付票据”账户，核算企业因购买材料、商品和提供劳务等而开出、承兑的商业汇票。,应付账款的核算,设置“应付账款”账户，核算企业因购买材料、商品和提供劳务等应支付的款项。,预收款项的核算,设置“预收账款”账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。房地产商的收入分析,应付职工薪酬,职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险（医疗、养老、失业、工商、生育）住房公积金工会经费（工资2%)和职工教育经费（工资1.5%)非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,应交税费,增值税消费税营业税企业所得税资源税、城市维护建设税土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税个人所得税教育费附加、矿产资源补偿费,非流动负债,长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。,借款费用：因借款而发生的利息，溢价或折价摊销额和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用资本化的范围界定：借款费用准予资本化的资产范围包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。,资本化的起始时间以下三个条件同时具备时开始资本化：（1）资产支出已经发生，如向受托单位支付了第一笔预付款或进度款，为自行购建固定资产而支付了现金、转移了非现金资产或承担了带息债务等；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始，指主体设备的安装、厂房的实际建造等实体建造活动已开始。,资本化的终止时间:当所购建或生产的资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。符合下列条件之一，可认为资产已达到预定可使用状态：（1）资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,案例：几千万利息的会计处理之争,1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称“渝钛白”）在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息就有8064万元。,钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年7月开始批量生产，1997年度共生产出1680吨钛白粉。,1998年，渝钛白公司公布了其1997年年报，并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年度发生的借款利息8064万元的不同会计处理之争。,渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目，这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息进入工程成本是有依据的。,重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产l680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。,应付债券,债券的发行价格债券票面利率大于实际利率，溢价发行债券；债券票面利率小于实际利率，折价发行债券；债券票面利率等于实际利率，平价发行债券；债券发行价格债券面值复利现值系数每期支付的利息年金现值系数,长期应付款,长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括以分期付款方式购入固定资产的价款和融资租入固定资产的价款。设置“长期应付款”、“未确认融资费用”账户。,预计负债和或有负债,或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。过去的交易或事项形成的现实义务，履行该业务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债在会计报表附注中加以披露,或有负债转换为负债（即预计负债）,预计负债：如果与或有负债相关的义务同时符合以下条件，企业则应将其正式确认为一项预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠地计量。,例：2012年11月2日，甲公司为乙公司的银行贷款提供担保。2014年2月乙公司贷款逾期未归还已遭银行起诉，甲公司成为相关诉讼的第二被告。截止2014年12月31日，诉讼尚未判决。但是由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担2000000元的还款责任。借：营业外支出2000000贷：预计负债2000000,*ST新都或为光耀地产背债务黑锅计提预计负债1.5亿元预亏逾1.6亿元,证券日报/2014年/10月/24日/第C01版,债务重组,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,债务重组的方式,以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其它债务条件；混合重组，即以上述两种或两种以上方式的组合,准则规定：对债务重组的损失和收益均计入当期损益（营业外收入和营业外支出）。,以低于账面价值的现金清偿债务的会计处理,债务人：应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。债权人：应当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。,债务人远东公司的会计处理,2011年2月10日，华强公司销售给远东公司一批材料，不含税价格为200,000元，增值税率为17。当年3月20日，远东公司无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华强公司同意其以200,000元现金偿付所有债务。债务人远东公司的会计处理：债务重组日债务账面价值=200000（1+17%）=234000借：应付账款234000贷：银行存款200000营业外收入债务重组收入34000,债权人华强公司的会计处理,借：银行存款200000营业外支出债务重组损失34000贷：应收账款234000,保壳有望*ST国恒债务重组获5500万元收益,旧账缠身的*ST国恒有望借助债务重组避免暂停上市的命运。公司2014年1月6号公告称，2013年12月31日收到深圳市茂华汇企业管理咨询有限公司送达的债务重组确认书，将免除*ST国恒5500万元债务及相关利息。据*ST国恒2013年三季报，去年前三季度净利润为549万元。如果公司最近爆发的19宗法律纠纷顺利协商，将调减公司税前利润2099万元。而债务重组形成了5500万元收益覆盖上述调减尚有余裕，公司因而避免了因连续三年亏损暂停上市的局面。,短期偿债能力比率分析,流动比率流动资产/流动负债一般分析：一般来说，流动比率越高，说明企业的流动性越强。流动负债的安全程度越高。但从企业的角度看，流动比率并不是越高越好。比较标准：根据经验，通常认为流动比率等于2比较合理。但该经验数据并不是绝对的，不同环境、不同时期、不同行业，情况都不尽相同。应注意问题：企业有可能对流动比率进行人为操纵。,2019/12/4,短期偿债能力比率分析,速动比率速动资产/流动负债速动资产流动资产存货一般分析：一般来说，速动比率越高，说明企业的流动性越强，流动负债的安全程度越高。但从企业的角度看，速动比率并不是越高越好。比较标准：根据经验，通常认为速动比率等于1比较合理。但该经验数据并不是绝对的，不同环境、不同时期、不同行业，情况都不尽相同。应注意问题：企业有可能对速动比率进行人为操纵。,2019/12/4,短期偿债能力比率分析,现金比率（现金交易性金融资产）/流动负债一般分析：该指标反映的是支付能力极强的现金及现金等价物对流动负债的保障程度，从稳健角度出发，该比率用于衡量企业偿债能力最为保险。,2019/12/4,长期偿债能力比率分析,资产负债率负债总额/资产总额一般分析：一般来说，资产负债率越低，企业的负债越安全，财务风险越小。但从企业和股东的角度出发，资产负债率并不是越低越好。,2019/12/4,长期偿债能力比率分析,负债与股权比率负债总额/股东权益总额一般分析：该指标从清算角度反映了企业所有者对