财务报告编制与分析(ppt 261页)

1,财务报告编制与分析,主讲人：朱继民课件制作：朱继民,2,课程简介：本课程是在学习中级财务会计及财务管理之后又一门会计专业主干课程。通过本课程的学习，使学生掌握会计工作最终成果财务报表的编制，并能对其展开分析。本课程将会计理论与会计实践较好地结合起来，为学生将来走向社会，更好地从事会计工作，打下良好的专业基础。（本课程基于手工账）,3,教学内容安排：（51课时，其中实验课12课时）第一章财务报告的基础理论3课时第二章资产负债表的编制9课时第三章利润表、所有者权益变动表的编制9课时第四章现金流量表的编制12课时第五章中期财务报告3课时第六章财务报表附注及其相关信息3课时第七章财务报告分析9课时第八章合并会计报表的编制（略）0课时机动、复习3课时合计51课时,4,参考书目：1.财政部企业会计准则2006经济科学出版社2006.12.财政部会计司企业会计准则讲解2008人民出版社20083.中国注册会计师协会会计中国财政经济出版社2010.34.刘永泽陈立军中级财务会计东北财经大学出版社2007.25.聂兴凯等新准则下的会计报表编制与分析人民邮电出版社2008.16.郭泽光财务报告分析高等教育出版社2007.107.中国注册会计师协会财务成本管理中国财政经济出版社2010.3,5,第一章财务报告的基本理论,教学目的与要求：通过本章的学习，应了解企业财务报告的概念及体系构成，掌握财务报告的作用，掌握财务报告的种类，对企业财务报告形成一些总体认识。教学重点：掌握财务报告的概念和构成教学难点：财务报告的概念教学手段：多媒体教学内容：如下,6,本章教学内容：第一节财务报告概述第二节财务会计结构模式第三节会计要素和会计等式第四节财务报表的相互关系第五节企业财务报告的构成,7,第一节财务报告概述,一、财务报告概念财务会计报告（财务报告），是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、附注和财务情况说明书。财务会计报告条例（2000）、基本准则（2006）财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少包括四张报表和附注，即资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。第30号准则-财务报表列报（2006）注：基本准则把“财务情况说明书”改为“应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。,8,第一节财务报告概述,新准则关于概念变化：1.财务报告（财务会计报告）：包括财务报表、其他财务报告。2.财务报表：四表一注。3.会计报表：财务报表、成本报表。（狭义的等同财务报表，一般多指狭义。）,9,第一节财务报告概述,二、财务报告的目标为什么要编制财务报告？答：明确会计工作方向。基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,10,第一节财务报告概述,三、财务报表的产生与发展（一）财务报表的产生1.资产负债表：欧洲中世纪庄园经济的发展（19世纪50年代之前）2.利润表：合伙、股份制企业的发展3.现金流量表：20世纪70年代设立“财务状况变动表”，80年代中期以现金流量表取而代之。我国1994年要求编制“财务状况变动表”，1998年要求改为“现金流量表”。4.所有者权益变动表：2006年新准则由原“所有者权益变动表”与“利润分配表”合并而成。,11,第一节财务报告概述,（二）理论基础变化依据“资产负债表”观，报表体系总体上强调做实资产负债表，淡化利润表。（评价企业经营业绩）1.资产负债表观：是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所实现的收益。（资本保全原则）2.收入费用观：是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，是以一定期间发生的交易或事项所产生的收入及费用之间的差额作当期的利润。（当期营业观和损益满计观）,12,第一节财务报告概述,各报表地位变化二战前：资产负债表第一；利润表第二二战后：利润表第一；资产负债表第二20世纪70-80年代：西方会计界重新重视资产负债表（FASB：1978年发布第1号财务会计概念说明书；2006年：我国以新准则为标志重新重视资产负债表。,13,第一节财务报告概述,（三）财务报表的局限性1.以提供过去的信息为主而忽略了对未来经济前景预测2.以货币计量为主而忽视了非财务信息3.财务信息滞后性严重4.现行财务报告体系不能适应知识经济发展的需要5.缺乏对风险信息的反映，尤其缺乏对创新金融工具的风险披露6.缺乏对企业社会责任的关注7.除了上述因素外，一些人为的主观因素同样会导致财务报告的局限性,14,第一节财务报告概述,（四）财务报表未来展望某些财务报告的局限性，并不能简单看成财务报告的问题或缺点，有些反而应当视为其优点。在财务会计诸多信息质量要求中，“真实、可靠”无疑是第一位的。1.充实报表、科学运用报表：（总体思路）第一、通过表外披露；第二、提供专业分析。,15,第一节财务报告概述,2.提供实时报告：XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage可扩展商业报告语言）系统正是我们提供实时财务信息的发展方向。中国证监会2008年9月1日发布了基金信息披露XBRL标引规范和基金信息披露XBRL模板第1号。财政部2010年01月14日颁布：XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）,第一节财务报告概述,3.企业价值报告的构想（1）企业价值报告的含义：按照PwC（普华永道会计公司）的定义,价值报告是一种涵盖了财务与非财务层面的绩效评价指标体系,着力描述目前无法量化的无形资产变化情况,用以反映企业真实价值,缩小企业与市场信息差距,提供符合投资者需要的会计信息报告。（2）核心思想：反映企业真实价值（市场价值）。,17,第二节财务会计结构模式,基本前提：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基础：权责发生制、实际成本。会计原则：可靠性、相关性、可理解性和可比性；（首要质量要求）实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（次级质量要求）,18,第三节会计要素和会计等式,一、会计要素二、会计等式,19,第四节财务报表的编制基础与报表相互关系,一、财务报表的编制基础1持续经营与企业清算2权责发生制与收付实现制二、财务报表的相互关系1资产负债表：各期期末结果。（静态）2利润表：形成过程。（动态）3现金流量表：反映资产负债表中各方最关心的敏感资产现金的变化。（动态）4所有者权益变动表：附表升格而来，突出资产负债表。（动态）,20,第五节企业财务报告的构成,一、财务报告的构成财务报表资产负债表利润表财务报告现金流量表所有者权益变动表附注其他相关信息和资料（如：财务情况说明书、招股说明书等）教材P15,21,第五节企业财务报告的构成,二、财务报表的分类（一）按反映经济内容分类：1资产负债表2利润表3现金流量表4.所有者权益变动表（二）按时态分类：1静态报表：资产负债表2动态报表：利润表、现金流量表、所有者权益变动表,22,第五节企业财务报告的构成,（三）按所有者关系分类：1单位报表（个别报表）2合并报表（四）按服务对象分类：（会计报表分类）1对外会计报表：财务报表2对内会计报表：成本报表（不属于财务报表范畴）（五）按编制时间分类：月报、季报、半年报和年报,23,第二章资产负债表的编制,教学目的与要求：通过本章学习，应该掌握资产负债表的概念、结构及其作用，掌握资产负债表各项目的编制方法。教学重点：资产负债表各主要项目的编制方法教学难点：往来项目、存货项目及未分配利润等项目的编制教学手段：多媒体教学内容：如下,24,本章教学内容：第一节资产负债表的编制原理第二节资产类项目的编制第三节负债类项目的编制第四节所有者权益类项目的编制,25,第一节资产负债表的编制原理,一、资产负债表的概念是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表。二、资产负债表的作用1反映企业各项资产、负债、所有者权益的分布现状及三者之间的对应关系。2评价企业资产、负债和所有者权益的结构是否合理。3分析企业的偿债能力和财务弹性。,26,第一节资产负债表的编制原理,三、资产负债表的结构（一）资产负债表的格式1报告式：（垂直式）2账户式：（P30）（常用格式新报表样式.doc）（二）资产负债表的内容1资产项目：按流动性排列2负债项目：按偿还先后排列3所有者权益项目：按永久性排列,27,第一节资产负债表的编制原理,四、基本编制原理1“年初数”的填列：依据上年的“期末数”填列。2“期末数”的填列：（1）依据总账余额直接填列：实收资本等；（2）依据总账余额相加或相减后填列：货币资金、无形资产等；（3）依据明细账余额分析填列：应收账款等；（4）依据总账与明细账分析计算填列：长期借款等。最大特点：依据各账户余额分析填列。,28,第二节资产类项目的填列,一、流动资产项目主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。（中财教材有详细描述）1.应收账款项目：应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备贷方余额2.预付账款项目：预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额（-坏账准备贷方余额）,29,第二节资产类项目的填列,3.存货：材料采购+原材料+自制半成品+库存商品+周转材料+发出商品+委托加工物资+委托代销商品+受托代销商品+生产成本-代销商品款-存货跌价准备（材料成本差异）4.一年内到期的非流动资产：持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等分析填列,30,第二节资产类项目的填列,二、非流动资产项目主要包括：可供出售金融资产、持有至到期资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、油气资产、商誉及生产性生物资产等等。,31,第二节资产类项目的填列,总体思路是按账面净值填列。某类非流动资产项目金额=该类资产基本账户余额-累计折旧（摊销）-减值准备另外需注意：1.持有至到期投资：扣除1年内到期部分。2.长期待摊费用：扣除1年内摊销完毕的部分。,32,第三节负债类项目的填列,一、流动负债项目主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款及一年内到期的非流动负债等等。,33,第三节负债类项目的填列,1.应付账款项目：应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额2.预收账款项目：预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额3.应交税费项目：该账户余额填列，若为借方余额则以“-”号表示。（取消了“其他应交款”账户）4.一年内到期的非流动负债项目：长期借款、应付债券及长期应付款等账户分析填列。,34,第三节负债类项目的填列,二、非流动负债项目主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债及递延所得税负债等。根据各账户余额填列，注意扣除一年内到期的长期负债。,35,第四节所有者权益项目的填列,主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。该类各项目填列较简单，一般只需根据各账户期末余额直接填列即可。但是：“未分配利润”项目年报与中期报表差异较大。年报：只需根据“利润分配”账户余额直接填列。（若为借方余额则用“-”号表示）中期：利润分配账户余额+本年利润账户余额,36,第三章利润表、所有者权益变动表的编制,教学目的与要求：通过本章学习，应该掌握利润表、所有者权益变动表及分部报告的概念、结构及其作用，掌握利润表及所有者权益变动表的编制方法，了解分部报告的编制方法。教学重点：营业利润各主要项目的编制方法教学难点：每股收益的计算教学手段：多媒体教学内容：如下,37,本章教学内容：第一节利润表的编制第二节所有者权益变动表的编制第三节分部报告的编制,38,第一节利润表的编制,一、利润表的概念又称损益表，是反映企业在一定期间内利润（或亏损）的实现情况的报表。二、利润表的作用1.反映企业一定会计期间收入实现、费用耗费的情况以及二者差额利润，实现的情况。2.可以分析利润计划完成情况，分析利润增减变动的原因。3.可以预测企业获利能力、偿债能力和发展前景。,39,第一节利润表的编制,三、利润表的结构（一）利润表的格式1.单步式：P342.多步式：P33新报表样式.doc（二）利润表的项目构成营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益、其他综合收益、综合收益。企业会计准则第3号解释。（09年1月1日起执行）,40,第一节利润表的编制,四、利润表的编制原理主要是根据各损益类账户本期发生额分析计算填列各利润表项目。资产负债表则是根据各实账户期末余额分析计算填列。,41,第一节利润表的编制,五、利润表各具体项目的编制方法（一）营业收入项目的填列根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户本期贷方发生额分析填列。需注意借方“冲销”记录，即按销售净额填列。（二）营业成本项目的填列根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户本期借方发生额分析填列。需注意贷方“冲销”记录，即按实际销售成本填列。,42,第一节利润表的编制,（三）其他各营业损益项目的填列根据各损益账户实际发生额分析填列。（四）利润总额、净利润项目的填列根据前面各项计算填列。,43,第一节利润表的编制,（五）每股收益项目的填列每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需要承担的企业亏损。包括基本每股收益和稀释每股收益。1.基本每股收益项目的计算填列基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。,44,第一节利润表的编制,例如：某公司2007年年初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6500万元。计算其2007年基本每股收益。解：发行在外普通股加权平均数=2000012/12+1080010/12-48001/12=28600（万股）基本每股收益=6500/28600=0.23（元）,45,第一节利润表的编制,2.稀释每股收益项目的计算填列稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股：可转换公司债券、认股权证、股份期权等。计算稀释每股收益分别调整净利润及普通股股数。,46,第一节利润表的编制,例：某上市公司2007年归属于普通股股东的净利润为25500万元，年初发行在外普通股股数10000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日，公司按面值发行40000万元的三年期可转换债券，每张面值100元，票面固定利率为2%，每年12月31日付息一次。该批债券自发行结束后12月后即可转换为公司股票。转换价格为每股10元，即每张债券可转换面值1元的普通股股票10股。企业所得税率为25%。其他条件简略。计算稀释每股收益。,47,第一节利润表的编制,解：基本每股收益=25500/10000=2.55（元）假设转换所增加的净利润=400002%（1-25%）=600（万元）假设转换是增加的普通股股数=40000/10=4000（万股）增量股的每股收益=600/4000=0.15（元）0.152.55，即增量股具有稀释性。稀释每股收益=（25500+600）/（10000+4000）=1.86（元）,第一节利润表的编制,（六）其他综合收益项目的填列“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。根据“资本公积”账户相关发生额分析填列。（七）综合收益项目的填列“综合收益”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。,49,第二节所有者权益变动表的编制,一、所有者权益变动表的定义是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。二层含义：一是构成情况，即结构组成（包括横向与纵向构成）；二是增减变动情况，数量变化。它是由原所有者权益变动表与利润分配表合并而成的。一般均为年报。,50,第一节所有者权益变动表的编制,二、所有者权益变动表的作用1.反映所有者权益各项目组成情况；2.反映所有者权益各项目增减变动情况（比较）；3.反映综合收益（全面收益）情况（衔接资产负债表与利润表）。,51,第一节所有者权益变动表的编制,三、一般企业所有者权益变动表的格式为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况，所有者权益变动表以矩阵的形式列示。其左边纵向为导致所有者权益变动的各交易或事项；横向则列示所有者权益的各组成部分，如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（比较报表要求同时列示本年金额和上年金额）。见教材P40-41新报表样式.doc,52,第一节所有者权益变动表的编制,四、所有者权益变动表的编制方法（一）各项目填列原理有关账户发生额分析填列。（所有者权益类）（二）各具体项目填列方法1.上年年末余额直接根据上年资产负债表所有者权益各项目期末余额填列。2.会计政策变更和前期差错更正根据“利润分配未分配利润”账户发生额分析填列。,53,第二节所有者权益变动表的编制,3.本年增减变动额（1）净利润：（利润表）。（2）直接计入所有者权益的利得和损失a可供出售金融资产公允价值变动净额。b权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。c与计入所有者权益项目相关的所得税影响。,54,第二节所有者权益变动表的编制,（3）所有者投入和减少资本a.所有者投入资本：根据“实收资本”（股本）和“资本公积”账户分析填列。对应填列“实收资本”和“资本公积”栏目。b股份支付计入所有者权益的金额。c其他。,55,第二节所有者权益变动表的编制,（4）利润分配（下列各项相当于利润分配表）a提取盈余公积：根据利润分配明细账分析填列。（包括任意盈余公积）b对所有者（或股东）的分配：根据利润分配明细账分析填列。c其他。,56,第二节所有者权益变动表的编制,（5）所有者权益内部结转a资本公积转增资本（或股本）：根据“资本公积”和“实收资本”账户分析填列。b盈余公积转增资本（或股本）：根据“盈余公积”和“实收资本”账户分析填列。c盈余公积弥补亏损：根据“盈余公积”和“利润分配”账户分析填列。d其他：,57,第二节所有者权益变动表的编制,4.本年年末余额根据上面各项目所列数据计算得出，同时可与资产负债表本期期末数核对。或与有关账户核对。实例：东财所有者权益变动表实例.doc,58,第三节分部报表的编制,一、分部报表（分部报告）的定义是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的情况的报表。可包括业务分部和地区分部报表。但是：,59,第三节分部报表的编制,企业自2009年1月1日起，应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。企业会计准则解释第3号,60,第三节分部报表的编制,二、经营分部的确定经营分部是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。,61,第三节分部报表的编制,企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。具体标准：P44（准则第八条）三个10%；（收入、利润和资产）报告分部的数量通常不应超过10个。三、分部报表格式及编制方法（略）,62,第四章现金流量表的编制,教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握现金流量表的概念、内容和作用，掌握现金流量的含义、分类情况，掌握各类现金流量的计算，掌握现金流量表的编制方法。教学重点：现金流量的分类和计算、现金流量表的编制方法。教学难点：经营活动的现金流量的分类和计算、现金流量表的编制。教学手段：多媒体教学内容：如下,63,本章教学内容：第一节现金流量表概述第二节经营活动现金流量第三节投资活动现金流量第四节筹资活动现金流量第五节补充资料的填列,64,第一节现金流量表概述,一、现金流量表的概念是反映企业一定时期内现金和现金等价物的流入与流出情况的报表。二、现金流量表的作用1便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金的能力；2有助于财务报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；3可以用来预测企业未来现金流量。,65,第一节现金流量表概述,三、现金流量表的编制基础1现金广义，等同于货币资金。2现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如进行三个月内到期的债券投资。3收付实现制将应收、应付还原为实收、实付。,66,第一节现金流量表概述,四、现金流量的概论与分类（一）现金流量的概念现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出的数量（金额），即现金与现金等价物的收入与支出。注意：现金及现金等价物各项目之间的流动不属于现金流量。（二）影响现金流量的因素1.各现金项目之间的增减变化。不影响现金流量。2.各非现金项目之间的增减变化。不影响现金流量变化。3.各现金项目与各非现金项目之间的增减变化。影响现金流量变化。,67,第一节现金流量表概述,（三）现金流量的分类1经营活动：是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。2投资活动：是指企业长期资产、不包括在现金等价物范围内的投资的增减变动事项，包括权益性证券投资的取得和收回、债券投资的购买和收回、固定资产和无形资产以及其他长期资产的购建和处置等。3筹资活动：是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务、利息等。,68,第一节现金流量表概述,五、现金流量表的结构1.表首（表头）报表名称、编制单位、编制时间等。2.正表经营活动、投资活动、筹资活动现金流量计算、汇率变动影响及现金流量变动净额等。3.补充资料以净利润为起算点，用间接法计算经营活动现金净流量，及其他重要财务事项。其格式见教材P51及52。新报表样式.doc,69,第一节现金流量表概述,六、现金流量报告方法1.直接法：是直接通过现金收入和现金支出的主要分类反映来自企业经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量。（正表采用）2.间接法：是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目（投资、筹资活动：投资收益、财务费用、营业外收支）、不涉及现金的净利润项目（折旧费、资产减值损失等）、与经营活动有关的非现金流动资产的变动（存货、应收账款等）、与经营活动有关的流动负债的变动（应付账款、预收账款等）等，据此计算出经营活动现金净流量。间接法在填写补充资料采用，是附表内容。,70,第一节现金流量表概述,七、现金流量表的编制方法1.工作底稿法：是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。（P76）2.T型账户法：是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。（P77）,71,第一节现金流量表概述,3.分析填列法：直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。4.日记账法：直接对库存现金、银行存款日记账记录进行分析，计算、归集现金流量表各项目金额，进而编制现金流量表的一种方法。（上述各种方法是对正表各项目填列而言，补充资料还需逐项分析计算填列）,72,第二节经营活动现金流量,一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目（含销项税额）营业收入应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据核销坏账减少的应收账款本期收回前期已核销的坏账商品销售的销项税额等项目（计算公式之一）（注意：此处是有关账户余额或发生额）,73,第二节经营活动现金流量,教材P78实例：（公式之一）本项目1200000（营业收入）+（600000-751200）（应收账款增加）+（30000-0）-600（应收票据减少）+9000（坏账重新收回）-70000（核销本期坏账）+142800+61200（当期销项税）=1221200,74,第二节经营活动现金流量,本项目当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含税）当期收到前期的应收账款当期收到前期的应收票据当期的预收账款当期因销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账损失（计算公式之二）（注意：用各账户发生额）,75,第二节经营活动现金流量,教材实例：（公式之二）本项目982800（现金销售收入：21）（含税）+200000（前期应收账款收回：19）+9000（坏账重新收回：19）+30000-600（应收票据贴现：11）=1221200,76,第二节经营活动现金流量,例：企业当期主营业务收入2000000元，销项税额340000元，其中现金收入（含税）为1170000元，其余为应收账款。本期应收账款期初余额为200000元，期末余额为1170000元；应收票据期初余额为500000元，期末余额为100000元。本期收回应收账款为100000元，收回应收票据为400000元。当期确认坏账损失100000元，收回上期已核销的坏账50000元。本期计提坏账准备20000元。试计算当期“销售商品、提供劳务收到的现金”。,77,第二节经营活动现金流量,计算公式之一：=2000000+（200000-1170000）+（500000-100000）-100000+50000+340000=1720000,78,第二节经营活动现金流量,计算公式之二：=1170000+100000+400000+50000=1720000,79,第二节经营活动现金流量,教材P58例4-3修正：A公司营业收入100000元，期初应收账款账户余额33333元，期末11111元。坏账计提比例为10%。本期确认坏账1000元。用账户余额计算=100000+33333-11111-1000=121222元用资产负债表项目余额计算=100000+30000-（10000-1222）=100000+30000-10000+1222=121222元1222元为当期冲销坏账准备金数额。（P58公式有误。）,第二节经营活动现金流量,教材P77例题：（仅以应收账款为例）用应收账款账户余额计算的现金流量=600000-751200+9000-70000=-212200用应收账款项目余额计算的现金流量=540000-（676080+76120）=540000-676080-76120=-212200两种方法计算结果一致！结论：用项目余额计算时，计提坏账准备会导致期末余额减少，应将计提数加入期末余额；冲销坏账准备会导致期末余额增加，应从余额中扣除。,81,第二节经营活动现金流量,二、收到的税费返还本项目反映企业收到的各种税费的返还，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。教材实例：无。三、收到的其他与经营活动有关的现金本项目内容较杂，一般用排除法来确定。凡不属于投资活动、筹资活动，也不属于经营活动前几项范围内的现金流量，均可纳入本项目。如罚款收入、捐赠收入、经营租赁固定资产的租金、政府补助收入等。教材实例：无。,82,第二节经营活动现金流量,四、购买商品、接受劳务供应支付的现金（含进项税额）营业成本+存货（期末余额期初余额）+应付账款（期初余额期末余额）+应付票据（期初余额期末余额）+预付账款（期末余额期初余额）+应交增值税（进项税额）的发生额抵债等增加的存货+未计入营业成本减少的存货营业成本、存货中非付现费用（包括人工费）等等（计算公式之一）注意：教材P60公式,83,第二节经营活动现金流量,例：企业当期利润表营业成本为100000元，资产负债表存货期初余额为50000元，期末余额为160000元。本期收到外单位抵债存货20000元，收到投资人投资存货50000元。当期生产领用存货40000元，厂部领料10000元，工程领用生产用材料30000元。不考虑增值税和其他项目变化。试计算“购买商品、接受劳务供应支付的现金”。,84,第二节经营活动现金流量,解：购买商品、接受劳务供应支付的现金=100000（营业成本）+（160000-50000）（存货增加）-20000-50000（抵债、投资增加存货）+10000（厂部领料）+30000（工程领料）=180000,85,第二节经营活动现金流量,教材实例：（计算公式之一）本项目=778400（营业成本）+（733600-1000000）（存货的增加）+（600000-40870）（应付账款减少）+（0-0）+（0-0）（应付票据、预付账款）+34000（进项）-（342000）（工资）-90000（制造费用非现）+110000（工程领料）-159130（债务重组利得）+10000（原材料：管理费用）=634000,86,第二节经营活动现金流量,购买商品、接受劳务供应支付的现金当期购买商品、接受劳务供应支付的现金当期支付前期的应付账款当期支付前期的应付票据当期预付账款当期因购货退回收到的现金（计算公式之二）,87,第二节经营活动现金流量,教材实例：（计算公式之二）本项目=234000（现金购买材料）（含税）+400000（归还应付账款）=634000P61例题：,第二节经营活动现金流量,问：在计算本项目现金流量时，能否直接利用资产负债表“存货”项目余额进行？答：不能！应考虑本期是否计提了存货减值准备。当本期计提存货减值准备时，减少存货期末余额数，从而减少了购买存货时的实际支出数。因此，若用资产负债表存货项目计算时，应加上本期存货减值计提数，反之，则相反。例如：期初存货10000元，计提减值2000元；期末存货20000元，分别补提或冲销1000元存货减值。试用存货项目计算现金流量。,89,第二节经营活动现金流量,例：某制造业期初存货（项目）余额为300000元，期末余额为450000元，本期制造成本中人工费为100000元，折旧费为50000元，应付账款期初余额为60000元，期末余额为80000元，应付票据期初余额为50000元，期末余额为30000元，本期计提存货跌价准备20000元，工程领用生产用材料20000元，本期进项税额为54400元，本期主营业务成本为300000元；本期现金购货374400元（含税），应付票据到期付款20000元。试分别采用两种方法计算“购买商品，接受劳务供应支付的现金”。,90,第二节经营活动现金流量,计算公式之一：=300000（营业成本）+（450000-300000）（存货增加）-100000-50000（人工费、折旧费）+（60000-80000）（应付账款增加）+（50000-30000）（应付票据减少）+20000（计提存货减值）+20000（工程领用）+54400=394400（进项税额）计算公式之二：=374400+20000=394400,91,第二节经营活动现金流量,五、支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。只要是现金支付，不管是支付给本人还是代为支付，不管是工资还是其他补助或津贴及福利支出。注意：在建工程人员及退休人员（未参加社会统筹保险）的工资及福利费等现金支出不在本项目反映。教材实例：510000-80000=430000工程人员属投资活动；退休人员属“支付其他与经营活动有关的现金”。P63例题：,92,第二节经营活动现金流量,六、支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付前期发生的税费和预交的税金等。注意：本项目不包括支付的进项税额，以及本期退回的增值税、所得税。教材实例：185000+20000=205000,93,第二节经营活动现金流量,七、支付的其他与经营活动有关的现金本项目内容比较杂。一般用排除法来确定。凡不属于投资活动、筹资活动，也不属于经营活动现金流出的前几项，均可列入本项目。如：罚款支出、捐赠支出、一般的管理费用、销售费用支出，以及经营租赁现金支出等。本项目可以与“收到的其他与经营活动有关的现金”项目比较分析。教材实例：40000+40000=80000,94,第三节投资活动现金流量,一、收回投资所收到的现金（P68）本项目涉及的收回投资款一般包括二部分：一是投资本金，二是投资收益。主要是指交易性金融资产和长期股权投资，而债券投资时，由于债券到期时本金与利息容易区分，为更好地反映现金流量的性质，一般要分开列示。教材实例：无。,95,第三节投资活动现金流量,二、取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利以及债权性投资在投资期间取得的现金利息收入。教材实例：P79（15）20000注意：此处反映的投资收益必须有现金流入。,96,第三节投资活动现金流量,三、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额本项目反映企业因处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金和支付有关费用后的净额。注意：若差额为负数时，则列入“支付的其他与投资活动有关的现金”。教材实例：P79（14）15000-800=14200,97,第三节投资活动现金流量,四、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金或现金等价物以及相关处置费用后的净额。教材实例：无。,98,第三节投资活动现金流量,五、收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。本项目内容相对比较少。教材实例：无。,99,第三节投资活动现金流量,六、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。教材实例：117000+80000=197000工程领用材料及工程人员福利费未付现，故不计入。,100,第三节投资活动现金流量,七、投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。注意：购买股票、债券时，买价中包括的“已宣告、已到期”在“支付的其他”项目中反映；收到上述款项时，在“收到的其他”项目中反映。教材实例：250000,101,第三节投资活动现金流量,八、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，扣除子公司或其他营业单位持有的现金或现金等价物后的净额。教材实例：无。,102,第三节投资活动现金流量,九、支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。教材实例：无。,103,第四节筹资活动现金流量,一、吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。此过程中由企业另行支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而是在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。教材实例：P80（18）875000,104,第四节筹资活动现金流量,二、借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。教材实例：700000+180000=880000,105,第四节筹资活动现金流量,三、收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。教材实例：无。,106,第四节筹资活动现金流量,四、偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿还企业到期的债券本金等。利息不在本项目中反映。教材实例：P79（4）700000,107,第四节筹资活动现金流量,五、分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息。注意：不同用途的借款，其利息列支渠道不一样，如计入在建工程、财务费用等，但反映现金流量时，均在本项目中反映。教材实例：30000+40000=70000,108,第四节筹资活动现金流量,六、支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如发行股票、债券等，由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金，以及分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金。注意：经营租赁支付的租赁费不在本项目反映。教材实例：无。更正：教材P71,109,补充内容日记账法：根据“库存现金日记账”和“银行存款日记账”等分析每笔收支的现金流量种类，分别进行归集，从而计算出现金流量表正表中各类现金流量的金额。教材P79例题。,110,第五节补充资料的填列,一、补充资料的填列内容1.将净利润调节为经营活动的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物期初、期末变动情况其中：将净利润调节为经营活动的现金流量净额为重点和难点,111,第五节补充资料的填列,二、间接法：将净利润调节为经营活动的现金流量净额具体调节内容：教材P64（可分为四方面）1.非经营活动的净利润项目（投资、筹资活动：投资收益、财务费用、营业外收支）2.不涉及现金的净利润项目（折旧费、资产减值损失等）3.与经营活动有关的非现金流动资产的变动（存货、应收账款等）4.与经营活动有关的流动负债的变动（应付账款、预收账款等）,112,第五节补充资料的填列,三、间接法下各具体项目计算（P97）1.净利润：来源于利润表，为：73600加：（以下各项均统一用加项，若减或现金流出则用“-”号。）2.资产减值损失：包括各项资产减值损失，根据该账户本期发生额分析填列，为：90000（17）+76120（29）=166120,113,第五节补充资料的填列,3.固定资产折旧等：无论折旧额是计入管理费用还是计入制造费用，均应加回。根据“累计折旧”账户发生额分析填列，为：80010（7）4.无形资产摊销：无论摊销额是计入管理费用还是计入制造费用，均应加回。根据上述该账户发生额分析填列，为：20000（16）,114,第五节补充资料的填列,5.长期待摊费用摊销：无论摊销额是计入管理费用还是计入制造费用，均应加回。根据上述该账户发生额分析填列，为：本例无。6.待摊费用减少（减：增加）：无论摊销额是计入管理费用还是计入制造费用，均应加回。根据上述该账户发生额分析填列，为：40000（3）若存在预提费用则相反。即：加预提费用的增加；减预提费用的减少。（新准则用“预付账款”代替则应当注意。）,115,第五节补充资料的填列,7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失：属于投资活动，影响本期利润，但不影响经营活动现金流量，应加回，反之则扣除。根据“营业外收入”或“营业外支出”账户分析计算，为：5800（14）注意：是从净利润的角度来分析的。故该例题只看“营业外支出”，而不看现金收支。,116,第五节补充资料的填列,8.固定资产报废损失：属于投资活动，影响本期利润，但不影响经营活动现金流量，应加回或扣除。与第7项区别在于本项目是固定资产报废，不是出售或转让。根据“营业外收入”或“营业外支出”账户分析计算。本期无此项内容。9.公允价值变动损失：一般属于投资活动，影响本期利润，但不影响经营活动现金流量，应加回，反之则扣除。根据“公允价值损益”账户分析计算。本期无此项内容。,117,第五节补充资料的填列,10.财务费用：本项目有与经营活动有关的财务费用和与筹资活动有关的财务费用，与筹资活动有关的财务费用在计算经营活动现金流量时应加回。根据“财务费用”账户分析计算。为：2600-600=200011.投资损失：属于投资活动，影响本期利润，但不影响经营活动现金流量，应加回，反之则扣除。根据“投资收益”账户分析计算。为：-20000（15）,118,第五节补充资料的填列,12.递延所得税资产减少：本项目增加所得税费用，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应加回，反之则扣除。根据“递延所得税资产”账户分析计算。为：-29700（增加）（教材有误P97）若是递延所得税负债增加则增加所得税费用，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应加回，反之则扣除。根据“递延所得税负债”账户分析计算。会计分录：借：所得税费用贷：应交税费（付现）递延所得税资产（减少，非付现）（或）递延所得税负债（增加，非付现）即：减少净利润，但却没有现金流出。,119,第五节补充资料的填列,13.存货的减少：存货的减少构成营业成本增加，减少利润，但没有现金流出；存货增加，利润没有增加，但却发生现金流出，所以存货增、减应分别调减或调增。存货增加未付现的部分在经营性应付项目中再调整，此外，存货变动与投资活动及其他活动有关的，还需另行调整。本项目应根据资产负债表“存货”项目及有关账户分析计算。,120,第五节补充资料的填列,本教材实例：存货的减少=1000000（期初）-733600（期末）+110000（工程用）=156400或=1000000-733600-11000=156400注：工程领用原材料并未销售，形成营业成本，但却减少期末库存。（管理费用未调整，为何？）若本期计提存货跌价准备，应加回期末存货余额中。即：用账户余额。若企业接受投资增加的存货，该如何调整？,121,第五节补充资料的填列,14.经营性应收项目的减少：经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分。经营性应收项目期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，要加回；反之则扣除。注意：计算时可用期初减期末。若为负数则表明是应收项目增加，存在未收现的收入，应扣除。,122,第五节补充资料的填列,本教材实例：应收项目=（30000-0）+（600000-751200）-70000+9000+（10000-2000）=-174200其中，应收账款项目是运用“账户余额”计算的。若采用资产负债表项目余额，则计算过程为：（540000-676080）-76120=-212200即：（期初余额-期末余额）-本期计提额或：期初余额-（期末余额+本期计提数）而账户余额：（600000-75120