（林业经济管理专业论文）我国林业税费改革研究.pdf

我罔林业税费改革研究 摘要 林业是国民经济发展的重要物质基础 林业对国民经济的资本贡献分为两部分 一 部分是圆有林业企业上缴国家财政的各种利税 一部分是乡村集体林场 农户及各种林 l p 经营实体通过林产品的生产和销售上缴给t 央和地方财政的各项税收 当前 林业与 h 1 t 绛济年 朴会发展的关系出现了一些新变化 一姓森林资源增长缓慢与礼会r j 荫增k 的划生态王 境需求之间的矛盾越米越突山 二是发展不足仍是生态环境破蜘 的一1 要原闪 通过改藩农吣的生存和经济状况 减轻他 4 fj 对森林资源的爪力 关系剑林业生态建没的 成效平1 j 寺久性 三是受自然条件 经济发展水平和改革进程的影响 民间林业投资难以 人规模启动 林业发展受到一定科俊的抑制 因此 在当前森林资源总量和结构均不能 满足旧 经济羽i 礼会发展需求的情况f 通过政策激励机制调动r 人林业生产经营者的 积极性 保持k 期 适度的林业建设规模 协调蚶保护与发展的天系 增加 l f 优化林 i k 环境和经济 山的总母与质量 是林j 世与国民经济和礼会发展要解决的主要问题 夕7 1 经济决定财政 决定税收 税收服从于 服务丁经济建设和经济体制 林业止处 i i i 划经济向市场经济的转型划 必然要求建立与之相适麻的税收制度 市场经济越发 j 陡 要求完善税制越紧迫 目前林业税收制度不尽合理 税费负担过重问题 是制约林 l k 呵持续发展 阻僻林业经济体制改革的一个重要因素 琏丁此 本文试图运j h 税收与经济发展理论 研究促进林业经济发展的税费政策 建科学合理的林业税费体系 阿先列国外订关国家的林业税费政策年 我国林业税费的改革历程进行了综述 分析 了林 l k 税费改革的重要意义 在分析我国现行林业税费存在的问题的基础上 剖析了造 成林 1 k 税费负担过重的深层次原闪 以揭示我国林业税费改革势在必行 n 此基础上 运川税收与经济发展理论 阐明了税收对林业资本投入 劳动力供给 技术进步羊 林业产业结构的影响 并按燃林业分类经营理论 探讨了运川税收手段调控 公漪林 j k 嗣1 商 林业的机理 越过以上林业税费改革的现实要求和理论支撑的研究 确立了我国林业税费改革的 标 模式 提n l 了改革的总体思路和应遵循的基本原则 对林业税费改革的方案提山 设想 最后 h i 1 1 进行林业税费改革要有一系列的前提条t l 雨i 各项制度保证 必须统筹交 州 做女r 全面改革 关键词 林业税赞 改革 东北林业人学博上学位论文 a b s t r a c t f o e s t y i sa ne s s e n t i a lm a t e r i a l f o u n d a t i o nt ot h en a t i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n t 1 h ec o n t r i b u t i o nt ot h e c a p i t a lo fn a t i o n a le c o n o m yi sc o m p o s e db yt w op a r t s o n ei st h e r e v e u u eo f f o r e s t r ye n t e r p r i s e ss u b m i t t e dt ot h ec o u n t r y t h eo t h e ri st h er e v e n u es u b m i t t e dt o t i l ec e n t r a la n dl o c a lg o v e r n m e n t sw h i c hi s p r o d u c e db yt h ef a r m e r s t h ec o u n t r yc o l l e c t i v e o r g a n i z a t i o n sa n dt i l et r a d e r so ff o r e s t r yb y p r o d u c t s c u r r e n t l ys o m e c h a n g e so c c u r r e dt ot h e r e l a t i o n s h i p so ff o r e s t r yi n d u s t r y n a t i o n a le c o n o m ya n ds o c i e t yd e v e l o p m e n t f i r s t l y t h e c o n f l i c t sb e t w e e nt h es l o wg r o w t ho f f o r e s t r yr e s o u r c e sa n di n c r e a s i n gd e m a n d so fe c o l o g i c a l e n v i r o n m e n tb e c o m em o r ea n dm o r eo u t s t a n d i n g s e c o n d l y t h ei n s u f f i c i e n td e v e l o p m e n ti s s t i l lt h ek e ye l e m e n tt ot i l e d a m a g eo fe c o l o g i c a le n v i r o n m e n t b yi m p r o v i n gt h ee x i s t i n g l i v i n gc o n d i t i o n sa n de c o n o m i c a ls i t u a t i o n so ff a r m e r s w ea i mt or e d u c et h ep r e s s u r eo ft h e f o r e s t r yr e s o u r c e s w h i c h w i l li n f l u e n c et h ee f f e c t i v e n e s sa n d p e r s i s t e n c e o ff o r e s t r y e c o l o g i c a le s t a b l i s h m e n t s t h i r d l y t i l en a t u r a lc o n d i t i o n e c o n o m i c a ld e v e l o p m e n ta n dt h e p r o g r e s s i o no fr e f o r mc o n f i n et h er e a s o no ft h ep r i v a t ei n v e s t m e n ti n f o r e s t r yi n d u s t r yc a n n o tb ee s t a b l i s h e di n b i gs c a l e t h e r e f o r e f o r e s t r yd e v e l o p m e n ti sl i m i t e dt oac e r t a i nl e v e l u n d e rt i l ec i r c u m s t a n c e st h a tt h et o t a la m o u n ta n dt h es t r u c t u r eo f f o r e s t r yr e s o u r c e sc a nn o t m e e tt i l ed e m a n do ft i l en a t i o n a l e c o n o m ya n ds o c i e t yd e v e l o p m e n t w en e e dt os o l v et h e m a j o ri s s u e so f t h en a t i o n a le c o n o m ya n ds o c i e t yd e v e l o p m e n t b yi n c e n t i v es c h e m ed o l i c i e s n h a u c i n gt h ei n t e r e s t so ft i l e f o r e s t r yt r a d e r s m a i n t a i n i n gt h el o n g t e a ma n da p p r o p r i a t e s c a l eo ff o r e s t r ye s t a b l i s h m e n t s c o o r d i n a t i n gt h ep r o t e c t i o na n dd e v e l o p i n ga n di n c r e a s i n g a n dr e f i n i n gt h et o t a la m o u n ta n d q u a l i t yo f t h ef o r e s t r ye n v i r o n m e n ta n de c o n o m i c t i l e e c o n o m yd e t e r m i n e st h ef i n a n c ea n dt a x a t i o n w h e r e a st h et a x a t i o ns e r v e st h e e c o n o m i c d e v e l o p m e n t sa n de c o n o m i c s y s t e m s i ti s n o wt h et r a n s i t i o nf o r f o r e s t r y e c o n o m yf r o map l a n n i n ge c o n o r n yt om a r k e te c o n o m y c o n s e q u e n t l yt h ea p p r o p r i a t et a x a t i o n p o l i c ei sv e r yn e e d e d t h em o r ed e v e l o p i n gt h ef o r e s t r yi n d u s t r yi s t h em o r ed e m a n d i n gi t 一垡邕签些塾垫堕苎型塑 i st oi m p r o v et h et a x a t i o ns y s t e m c u r r e n t l yt h ei r r a t i o n a lr e f o r mo f t a x a t i o na n do v e rb u r d e n o ft a x a t i o na r et h ek e yb a r r i e r so fl i m i t i n gt h ef o r e s t r yi n d u s t r ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n d b l o c k i n gt h ef o r e s t r ye c o n o m i cr e f o r m t h i se s s a yt r i e st o r e s e a r c ht h et a x a t i o n p o l i c i e s i m p r o v et h ef o r e s t r y i n d u s t r ya n d e s t a b l i s hs c i e n t i f i c f o r e s t r y t a x a t i o n p o l i c i e sb yp r a c t i c i n gt h et h e o r yo ft a x a t i o na n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n t f i r s t l yt h ee s s a yc o m p r e h e n s i v e l ys u m m a r i z e st h et a x a t i o np o l i c yr e f o r mp r o g r e s s i o no f f o r e s t i n d u s t r yi nc h i n aa sw e l la si no t h e rc o u n t r i e s a n a l y s e st h es i g n i f i c a n c eo ft a x a t i o n p o l i c yr e f o r mo ff o r e s t r yi n d u s t r y b a s e do nt h ea n a l y s i so f e x i s t i n gp r o b l e m so ft i l ec u r r e n t f o r e s t r yt a x a t i o n t h i se s s a ys t u d i e st h ec a u s e st oo v e rb u r d e no f f o r e s t r y t a x a t i o na n d d i s c l o s e st h en e c e s s i t yo f f o r e s t r yt a x a t i o nr e f o r mi nc h i n a b a s e do nt h ea b o v e m e n t i o n e dt h e o r i e s t h i se s s a yd e p r i v e st h et a x a t i o na n de c o m o n i c d e v e l o p m e n t sa n da d d r e s s e st h et a x a t i o ni m p a c tt of o r e s t r yi n v e s t m e n t p r o d u c t i v i t ys u p p l y t e c h n o l o g ya d v a n c e m e n ta n df o r e s t r yi n d u s t r ys t r u c t u r e i nl i n ew i t ht h es e g m e n t a t i o n o p e r a t i o nt h e o r y i tp r o b e st h em e c h a n i s mo fp r o f i t a b l ea n dl i o n p r o f i t a b l ef o r e s t r yb yc o n t r o l o ft a x a t i o n b a s e do nt h et h e o r e t i c a ls t u d ya n dr e a l i s t i co ft h e f o r e s t r yt a x a t i o nr e f o r m t h ee s s a y s l a t e st h em o d e la n dt h e o b j e c t i v eo ff o r e s t r yt a x a t i o nr e f o r mi nc h i n a i tp r o p o s e st h e p r i n c i p a la n dt h em a i nt h r e a d so ft a x a t i o nr e f o r ma n di tl a u n c h e st h es u g g e s t i o no ft h er e f o r m p l a no ff o r e s t r yt a x a t i o n a tt h ee n d t i l e e s s a yp o i n t s o u tt h a tt h e f o r e s t r yt a x a t i o nr e f o r mn e e d sas e r i e so f c o n d i t i o n sa n d p o l i c yg u a r a n t e e w h i c hs h o u l db eg e n e r a l l ya r r a n g e di na l la s p e c t s k e yw o r d s f o r e s t r y t a x a t i o n r e f o r m 我园林业税赞改革i j f 究 1 综述 1 1 研究意义 1 1 1 林业税费改革是实现林业跨越式发展的客观要求 林业跨越式发展主要是指从传统林业向现代林业的跨越 为缩短时限而采取的一种 超常规发展方式 这里既有提升速度的考虑 更有跨越发展阶段的考虑 它包括经济 礼会 生态三个方面的现代化 国家支持 社会需求和全k 参与是实现林业跨越式发展 的1 要动l 问 而技术刨新 要素投入 结构调 l 和制度创新是支撑点 p 能甭实现林 i k 跨越式发展 关键肴有没有一套符川的政策 包括投入政策 税费政 策 件理政策等 扫 税费政策方面 现行的林业税费政策还有许多与林业经济发展不音h 通惠的地方 一是政府参与收入分配f l 机制还不规范 亿政府收入中还存在着人戢术纳 入颅锋符理n 0 税外基金和收费 加重了林业企业和林瓜的负担 侵蚀了税基 影响了税 收收入增长 也脱离了财政监督 诱发了腐败 二是税收对林业凋 竹功能较弱 使林业 其他行业 产业之间的税负不尽台理 税收政策调整滞后r 经济发展的总体变化 冈 此 戍积极推进林业税费改革 优化税制结构 在税费政策上给予林业跨越式发展以良 好的环境空问一一调整1 i 合理的部分 实行轻税薄费 减轻经营者的负担 变 重取轻 r 为 蕊 r 轻取 使务林者得其利 植树者受其益 形成有利于刺激林业发展的良性 机制 l l 4 i i 5 1 1 1 2 林业税费改革是国家实施林业保护政策的重要手段 林q k 是人类赖以生存与发展的具有产业属性和生态环境功能的重要社会公黼性 j i k 林 i k 腑负着优化环境利促进发展的双重使命 在实现礼会可持续发展中 始终处 极其咂要的基础利主体地位 发挥着不可替代的保障和支撑作 l 3 1 比界各国 都对林业 实施支持和保护政策 在中国经济体制转轨和经济发展的过程中 始终保持对林业特殊 地何和作川的消酶认识 坚持不懈地实施林业保护政策 使林业为社会稳定和经济发展 发挥蜓好的作川 将是一j j 卜分重要的任务 u 中 确立适合r i 国现阶段因情的 规 范通度的林业税费政策就是完成这一任务的重要手段之一 第一 林业在国吣经济羽l 社会发展中的基础地位 是歧府实施保护林业政策的经济 依据 林业是生态环境建跛的主体 是国民经济希i 社会可持续发展的基础产业 也是多 资源产业 它脚负着优化生态环境年 促进经济发展的双重使命 所以 虽然随着市场经 济的发展 林业产值在国民经济总产值中所i i 份额将不可避免地h 坪 但是林业的基础 地他和独特作j h 是任何其他产业所无法代替的 因此 政府必须对林业实施保护政策 第一二 林业天生的弱质特性和在市场竞争中的不利地位 决定了政府实施林业保护 政策的必耍性 林业生产扯很人程度上要受到自然条f l 和l 环境的制约 这决定了林 l k l 产具有明显的刁 稳定性 在市场经济条制 f 由于林业生产周期长 资金周转慢 技术 进步滞疥 使林业具有社会效益火而经济效虢低的特点 林业投资同报往往低下礼会平 均利润水平 从而导致林业在市场和产业竞争中处丁二不利地位 因此 政府庶对林业实 施保护政策 第二 经济发展的内在规律 决定了政府实施林业保护政策的必然性 考察l i 界经 东北林业犬学博 1 学位论文 济发展的历史进程 一个国家经济发展过程火体经历三个阶段 一是林业支持1 业的阶 段 这一阶段以j 业发展为主 由林业提供剩余来启动工业 二是林业与j 业并行发展 阶段 即林业不从资金积累上支持 业 业化的进一步推进要依靠工业的自身剩余 第二阶段 i 业支持林业阶段 即f 业剩余反过来支持林业发展 反哺 林业 这是f l k 化进程的 般规件 从 1 国经济发展所处阶段看 i 业发展已经具有 定的基础 开 始进入 业 反哺 林业的阶段 冈此 必须顺应经济发展规律 对林业实施有效的蚁 策保 i j i t h 歧府对林业实施保护峨策 既是由林业作为第一产业的特性及其在国民经济 发展t p 的特殊地位决定的 也是社会经济发展到一定历史阶段的f j f 在经济规律所要求的 要实现中国林业的跨越式发展 必须建立健全中国的林业保护政策体系 税收政策作为 政府干预林业的一个一i 具 需要放到政府保护林业的整个政策体系中去研究与设计 并 其他政策手段协调发挥作j l j 并且 哉国林业发展目标已从以单一本材生产 追求经 济效请为i 向服务平f i 服从 r 国家生态环境建设的大局为士 追求生态效菇 社会效茄和 经济效赫的结合 林业发展姨略的重点不是为国家 业化提供物质和资金保障 而娃为 同家生态环境建 垃 保障人民生活水平羽f i 农业发展成果 防灾减灾服务 林业建设朗 着 分类经营 分医突破 的战略原则转移 为林业税费体系的改革提供了政策保证年 操作的可能性 1 i 3 林业税费改革是林业经济体删改革的重要 环 林业经济体制改革的实质就是从根本上改变完全依靠政府行政和计划机制的林业经 济运行方式 建立以市场机制作h j 为基础 充分发挥市场机制在资源配置和林业经济发 展巾的积极作川 使我国林业经营者获得与其他经营者平等竞争的条件 通过林业经营 者的自土经营 促进我国森林资源的增k 和林业经济的发展 建立市场机制 政府耿能 就要做相麻的转换 但是 市场机制不是万能的 而是有其自身的弱点和消极方面 市 场经济的局限性义不能单纯依靠市场机制自身来解决 必须要依赖于政府对经济的宏观 调控 1 政府根据市场经济规律的要求 运州各种经济政策 经济法规 计划指导和必 要的行政管理 引导市场健康发展 在这里 税收的聚财功能和凋 侈功能足其他行政手 段雨f 经济杠杆所无法取代的 税 费是国家进行政策性调恬的必不可少的j 1 只 为此 林业经济t 7 者对侄社会主义市场经济条件f 政府如何对林业实行引导 支持 保护和 调控的政策进行了广泛的1 i l f 究 提山了通过税收 补贴 低息或无息贷款 减免税收 建立琳业基金 制定林业产业政策等具体措施 在 中国林业农业的支持与保护 一 小 捉 了国家林业利林业资源保护的政策 增加国家对林业的资金投入 增加林业信 贷资金投入 对林业实行轻税政策 实行林业亏损补贴 建立林业生态补偿机制 减轻 林业 会负担等儿项措施的建议 这一切都将说明 税收已成为社会主义市场经济体制 框架的人梁 税收体制与税费制度的改革 构成了改革中至关重要的一环 这是我国社 会发腮特定历史时期即转魁期对税收分配提山的具体和更高的要求 特别是在加入w t o 之后 我国林业面临着前所未有的机遇和挑战 税收作为国家 调控经济运行的杠朴 将发挥着重要的调节作川 冈此 林业税费改革就是要增强林业 的m 场竞争能力 为林业资本的国际化创造条r 以加强林业经济k 远发展的游力 i 1 4 林业税费改革是建立林业公共财政体制的重要内容 我闻林业税费改革研究 公共财政是满足 会公共需要而进行的政府收支活动模式或财政运行机制模式 它 是与市场经济发展相适麻的一种财政类型 林业作为生态建设的主体 经济可持续发展 的基础产业 必须按照国家建立公共财政体制框架的要求 建立适合林业特点的林业公 j 则政体制 以解决过去财政对林业的 越位 雨i 缺伉 问题 从根本上解决林业投 八p d 题 性进森林资源稳步增k 确保林业供需总疑平衡 为实现林业可持续发展奠定 一性实尿i i i 建立 j 丰 会 义市场经济发展要求相适应的公共财政体制 重点在两个方面 一是预算管理体制改革 一二是深化税收改革 冈此 林业税费改革是建立林业公共财政 体制的重要内秤 税费改革的口标就是建立一个新的分配体制与分配制度 林业税费改革的方案只有 结合建立林业公 k 财政体制 才能有科学的定位和止确的思路 按照这一思路设计的方 案才能得以真止实施 i 1 5 林业税费改革是我田税制建设的内在要求 1 9 9 8 年f j 年以来 我国实施积极财政岐策 这是扩人幽需 促进经济增长的最直 接和最有效的手段 为充分发挥财政政策的效果 积极则政政策需要从提高财政收入的 比重平 加强财税收入的科学性方面多下功夫 以政变我国财力明显不足的状况 其重要 举措之一一就是按照建立社会主义市场经济体制总目标的要求 遵循 统一税法 公平税 负 优化税制 合理分权 的指导思想 进一步深化税制改革 建立起适应社会主义市 场经济体制要求的税收制度 改革开放以来 我国对税制进行了儿次改革 基本建立了 一套以流转税和所得税为主体的税制 形成了较为完善的收入保障机制 但是 当前在 税制建设上还有一些方面不适应我国社会主义市场经济的发展 特别是税费关系没有理 顺 严重影响了财政税收分配秩序 今后 要按照建立公共财政的要求 积极推进税费 政革 优化税制结构 党中央 国务院及各级领导对税费问题高度重视 国务院总理朱镕基在 五项改革 c 1 提j j 必须进一步改革和完善财政税收制度 整顿和改革现行收费办法 这对f 规 范收入分配秩序 减轻礼会负担 推进依法行政 遏制腐败现象 增强政府宏观调控能 力等都具有重要意义 中央政治局常委 国务院副总理李岚清在省部级主要领导干部财 税专题研讨班上的讲话中谈到 建立与 会主义市场经济相适应的税收制度 一是稳步 推进税赞改革 二是进一步推进税制改革 糨个税费改革将住总体规划的基础上分步实施 在交通和车辆税费改革方案山台前 再级财政部门根据中央的统一部署 与有关部门共同抓紧做好本地区的各项准备上作 与此同时 农村税费改革的准备和试点i 作也正在进行 为了理顺农业财税各种关系 减轻农比负担 发展农业和农村经济 中共中央 国务院及其各有关部门和地方各级党 委 政府颁发了一系列重要文什 党和国家领导人也多次讲话 反复强调要依法征收农 i k 税 不得随意改变税法规定 增加农民负担 并积极推进农村税费制度的改革 国务 院剐总理温家宝在安徽省农村税费改革试点动员会议上的讲话中指山 农村税费改革是 建国5 0 年来我国农村继土地改革 实行家庭承包经营之后的义一次重人改革 它从分 配j 理顺国家 集体 农民三者利益关系 是切实减轻农民负担的治本之策 l 1 个农 村税旋制度改革i 作已纳入新i u 纪经济1 作的重要议事日程 中共中央 国务院关丁进 4东北林业大学辨 l 学位论文 行农村税费改革试点i 1 1 的通知指出 现行的农村税费制度和征收办法不尽合理 农k 负担重 收取税费不规范问题仍然存在 对于这些问题必须通过深化改革 从根本上加 以解决 推进农村税费改革 是从根本上解决农民负担的一项重人措施 优化税制结 1 j 的t 要目标是提高税收征管效率 增强税收对经济社会的调控力度 根据经济结构的 变化 研究开征一些新税种 开辟新税源 增加税收收入 林q k 睦 k 态环境建设的主休 是圃l e 经济和 会可持续发展的基础产业 山足多资 泓 f i k 它们鱼着优化乍态环境和促进经济发展的烈重使命 而目前林业税收制度不塔 俞j i 税赞负批过重0 日题 灶制约林 j k i u 持续发展 阻僻林业经济体制改州t 的一个重要 采 配合农村税优改j 性的进程 林 止税费改革最终也以调动林业生 者的积极性 发 展林业 h m 最人限度地满足我国林业可持续发展的需要作为目的 进行林业税费改革 烛我国财政 税收体制改革摧体框架中的一个重要组成部分 国家林业局周生贤局k 住 2 0 0 1 年全国林业n 局会议上两次谈到林业税费改革问题 他指出 税费政策方面 调 帮不合理部分 实行轻税薄费 减轻经营者负担 切实减轻林业税费负担 充分凋动 经营青的积极性 由此可见 对林业来说 税费问题不单纯是经济问题 也是政治问 题 是灭系到林业生态环境建设和经济的可持续发展的重人问题 1 2 国外林业税费政策概况 丁林业本身的特殊性及其在国民经济和社会可持续发展中所具舔的不可替代的主 体作j t j 1 界符国特别是经济发达国家均把发达的林业列为国家繁荣 社会进步 比族 兴旺的厦要标 占之一 这就使得林业需要国家 社会的扶持已成为l 琏界共识 对林业进 行保护和扶持的主要手段就是实行优惠的税费政策 由于各国的政治 经济 资源等方 而的条什不同 再国林业税费政策存在很人筹异 本论文重点选择了森林资源由破坏到 恢复速度比较快 做法比较成功的几个国家进行分析 1 2 1 美国林业税费政策 奖i 司订较 f 南的森林资源 森林覆盖率为3 3 全国现有森林面积2 9 8 亿公顷 人 均f i i 彳 森林面积1 3 公顷 h 材林活力木蓄积量2 0 0 亿立方米 美国的森林所柏 权比较 分散 私有林1 07 2 公有林i i l2 8 在税收上凡属林业生产都相对低r 非林业生产 美国林业税种最主要的有三种 所得税 美国把企业或个人所得分为资本所得 和j 般所得两部分 分别以不同税率 征收 为r 扶持营造林事业 规定林木培育者山售或采伐立木时 可按资本所得2 8 的 税率征收资本所得税 其他经营所得征收4 6 的一般所得税 税法还特别强调 只有长 j j 经营和培育林木者方可享受2 8 的低税率 对 丁从事商业活动 转手倒卖者不享受此 优惠 1 8 2 1 则产税 它是根据财产的价值 以一定税率征收的地方税 由所在地方税务机构计 算 i e 收 对丁同定财产税 联邦政府规定一般按周定财产的5 上缴 美国国有林的林 术和地产估计为4 0 0 5 0 0 亿荚元 但由丁林业生产周期长 资金周转慢 政府免掉了国 有林的同定财产税 即相当丁在国有林的建设上每年多投入2 0 多亿美元 美国俄勒冈 佛罗里丛 密执安利明尼苏达这四个州还实行森林计算生产力税 川以刺激林主努力通 过造林和其他集约经营手段 使林术实际生长埴有较人增长 以j i 有较多小材生长堵不 我圊林业税费改革研究 纳税 立术税 它是采伐立术时 按市价以一定税率征收的一种税 在华盛顿州 1 9 7 1 年 f j i 的 1 税法规定立木与林地合并在一起征收财产税 致使没有足够资金缴纳税款的林主 不得不采伐尚未成熟的林木 为了确保森林资源的稳步增长 该卅i 于1 9 7 1 年修改了税法 把正小与林地分开 对林地继续征收财产税 而对立 禾则在采伐时按市价计征6 5 的立 爪税 关因税法规定仡森林施业中 采伐道路的全部或部分被当作可取得减税或优惠的投 资 采运设铸住通常情况f 也可以取得这种优惠 税法还规定 对采伐迹地如果三年 之内达小剑规定的更新造林数姑利质最要求 政府将以较高的税率征税 此外 美国还没有更新造林信托基金 造林补助基金制度 更新造林信托基金是从 小利 n 1 1 进l j 税一t 提取的 每年提取3 0 0 0 万美元 土要川于国有林的更新造林羽i 林分 改良 造林补助基金主要米源丁联邦和卅i 两级政府则政预算拨款 主要 i j 于对符合条什 的私钉林j 二给予5 0 7 5 的更新造林赞川补助 对小林主的防火 防虫及技术推r 沈川提供无偿补助 i s o l l i i 2 2 加拿大林业税费政策 加拿人是f 界上林业发达的国家之 有非常丰富的森林资源 森林面积4 1 6 万平 方公里 约i l i 当今f h 界森林匝积的十分之一 接近整个 洲的森林面积 森林覆盖率 4 5 1 森林蓄积3 0 0 亿立方米 人均1 1 i 有蓄积量居世界第一位 主要州材树种是云冷 杉 其次是松类 生产性森林人约f 圩该国森林面积的6 0 加拿人是市场经济比较发达的联邦制国家 主要通过法律法规和经济调控手段进行 导向 实行分税制体系 税收分三级 联邦税收 省税收 市税收 主体税种为所得税 和销僻税 i s l j 所得税分为公i 4 所得税雨1 个人所得税 是联邦和省政府财政收入的主要来源 所得 税体系n l 联邦政府和省政府共同管辖 加拿人联邦政府将企业化分为一般企业 制造企 业 一般小删企业 小型制造业四类 分别适 i j l 不同的税率 其中森林采伐和抚育经 营被列为一股企业 爪材加h 造纸及相关一j 业被列为制造企业 省政府对公司所得税 可以规定自己的税率 也可以在扣税额利纳税时问上作某些修改 在b r i t i s hc o u m b i a 省 刘术利采伐的所得开祉小材税 联邦对省本材税的扣减额为应纳税的1 3 个人所得税 1 联邦与省共享 实行著别税率 平均税率为2 5 5 0 销i i f 税分为l l 8 邦销售税和省销售税 均为价外税 由卖方代征代缴 联邦销售税是 种增恤税 1 9 9 0 年税制改革后开始实行 税率为7 在每个销售环肖对其全部价值 增精征收 重复部分在r 一年度准予退税 省销售税是一种零售商品销售税 税率为 6 1 2 在最终消费环悔祉收 各省中只有a l b e r t a 省没有销售税 为鼓励山口 联邦对 1 3 一铺实行零税率 符省对山口产品 原材料 原木 印刷材料 采取特殊的免税优 感 免税 锗主要有 新闻纸 印刷纸 食品包装川纸板 原本 家俱用锯材和嵌板 纸浆 m 政收入的主要来源是财产税 其征收对象是不动产 林业应纳财产税的对象主要 是林地 林小 依据是1 二地及林小的价值 许多省份内部对财产税的财产价值的评f f i i 及 6 东北林业人学博 二学位论文 课税方式都制定了统一的标准 但各市级政府可以制定独立的税率 一般来说 市级财 产税j e 要由林地所有者承担 但对森林资源不加以征收财产税 加拿人税收的征收管理比较规范和严格 全民纳税意识较强 各种税收一律先征后 退 保证及时足额入库 增加财政收八 加拿人的政府规费主要是省政府对经营公有林的企业收取的林地使用费 在现行税 费体系f 林地往往享有i f 多优惠待遇 总的趋势是增加对私有小块林地土的鼓励 减 轻j 税赞负担 捉高其积极性以代替消极的森林管理措施 6 9 1 1 7 0 1 2 3 新西兰林业税费政策 新阳i 造i l 界公认造林成功的国家 曾川了人约2 0 年时问 集c i j 造林3 0 万公顷 牛 0f 同i 的l 造林缓解了对天然林的j r 力 满足了国i j i 川利需要 还为国家增加 就业 外汇创收开辟了fj 路 打r 了基础 在8 0 年代中期实行林业改革以前 新西兰政府林业的发展 特别是人 r 林的发展 狂经济上实行了一贯的 强有力的扶持政策 这种 新西兰扶持 模式集中体现在不同 形式和不同科度的税制优惠上 以鼓励小私有林主年 公司企业投资于造林事业 k w 以来 新f q 兰政府按国会通过的 造林鼓励法 对小私有林主进行行之有效的 资金补助 该项政策规定 凡小 e t 所有者造林 政府一律补助造林成本的一h1 9 8 6 f 以前 政府的补贴标准每公顷4 0 0 新元 1 9 8 6 年以后 国会又做山新规定 把补助费 提高剑6 0 0 新元 对1 公司企业的造林经营活动 该项政策规定 公司企业的造林费川 部 以汜入则歧开支成本巾女 这样就减少了公司的纳税 以便川更多的资金投资林业 以新p q 兰林产 公司为例 该公司平均每年造林费川约8 0 0 万新元 其中5 5 0 万新元就 n l 交的税金中于 除 从1 9 8 6 年开始 新p 目兰进行引人瞩目的 新阳兰试验 实行了新的林业税制 义 称之为中性税制 该税制规定 所有与具体造林项目有关的费川需分别记入不同的1 9 k 目 f 仡该项日取得收黼后以收入抵消开支 这种中性税制可概括为以一i l 个方面 一附加价值 即由资产反映山的具有资本性质的资本 要作为资本积累 而不能 折 1 利扪除 一一与小材收获有直接关系的成本可视为林木计算其成本 若收入是由森林的山 僻 问伐材的销售缄主伐木材的销售等形式获得的 可从中扣除其支山 一一就有使川期限的资产而言 其支山的具有资本性质的成本可作为资本积累 从 当年的所有收入来源中扣除 一一冈维持林业生产而增加的成本可从当年的收入中扣除 一一经营小面积林地的农民可以从当年的课税对象的收入中扣除不超过7 5 0 0 新元 的维持成本 取消川1 首次造林活动的十地地租 j 已往对林业投资的鼓励措施即在税制方面给予优惠相比 中性税制的优势在丁它 根据实际的收黼多寡决定对林业生产的投资和成本投入 切实减轻了林术经营者的税费 负 l 1 2 4 日本林业税费政策 u 本林业历史悠久 森林资源较多 现有森林面积2 5 2 1 万公顷 其中 人i 林1 0 3 3 我闭林业税费改革研究 7 万公顷 天然林l3 5 2 公顷 森林蓄积3 1 3 亿立方米 森林覆盖率为6 8 每公顷立小 蕾积1 2 4 立方米 每年的森林采伐量3 2 6 4 万立方米 每年人工造林面积5 4 万公顷 在 个部森林而积巾 酾护林9 0 6 万公顷 j q 全部森林面积的3 6 其中 水源涵养林6 7 万公顷 水十保持林2 0 0 万公顷 防风防雾林1 1 万公顷 l 小的林 i k 税置要4 t x 得税 林地利曲 小馈赠税 继承税 林地所有 定资产税 林地不动f 取得税 特别 j f j 有税羽i 原小交易税等 本m 税收l 规定有减 免 缓交等优堪措施 日本对j t j 材林 从山林所得概算总 f i f r j6 0 r 减太造林费川总额的2 5 作为造林损失费 其差额作为所得税课税对象 税 爷为5 j i 1 i 对保宜林免税 而森林财产继承税则减轻到4 8 近些年口本进r 材 增多 每年人约3 0 0 0 多万m 3 为了鼓励国内木材生产 对供应市场的国有林爪材实行 弛税年1 1 低税 埘私有林的采伐科 l l 年所得收入相 3 0 0 0 万目元以内的 实行免税 从森林的公j e 效黼山发 日本林野厅于1 9 8 5 年创建了绿色和水的森林基金 井下 9 8 7 年伍自比党税制改革人纲中明确规定 向水源 河流的受益者征收森林河流维护费 为确保该项基金的落实 日本政府成立了绿色和水的森林基金推进本部 各都道府成立 了绿化推进委员会 r 木将国有林的全部收入留给林业部门作育林经费 由林野厅统一管理和核算 如 i 现赤字 则由国家预算予以补贴 若收入有结余 则可转入f 一年度继续使川 日本没有农林渔业金融公库基金 主要是对原木生产 小材加工等森林所有者提供 致力于维持和促进林业生产力发展的长期低息贷款 此外 日本还有林业补助 来源于 园家一般会计预算 国有林特别会计预算 森林保险特别会计预算 h j 于支持林区修建 林道和营造林等方而 i q 1 2 5 法国林业税费政策 法闻现订林地面积3 0 0 0 万公顷 森林面积l5 0 0 万公顷 f 以每年i 万公顷的速度 j k 森林覆盖率3 0 活立术莆积母为2 1 亿立方米 年生长鹭为7 5 0 0 万立方水 年 采伐姑为5 0 0 0 万立方米 私有林i l i7j 5 但每个林主平均拥有的森林面积不人 年进口 爪材的数晕很人 仅热带原木侮年进口9 0 万m 3 法国的森林类型比较复杂 森林火火 频繁 法国的林业税收主要有以f 几种 地籍所得税 法国的地籍税有1 3 种 其中之一是 森林 森林地籍税义分8 种 如阔j i i 乔林 萌牙林等 地籍税按十地生产力征税 所得税 法国把所得税和地籍税结合在一起祉税 幼林的所得税给予减税待遇 即 杨树头i o 年 针叶树头2 0 年 阔n i 树 不含杨树 头3 0 年减税 平均计算 每年每公 顷地籍所得税2 0 0 法郎 所得税税率3 0 幼林所得税扣减2 5 十地税 十地税是地方税 税率由地方政府确定 据1 9 9 1 年的资料 乔林每公顷 纳税6 0 法郎 但摞粮农组织1 9 8 5 年的资料 国有林每公顷纳税8 0 法郎 幼林 林龄小 j3 0 可以减税 但不含大然更新 删j 税 1 9 8 2 f 开始祉收此税 但1 9 8 6 年废忆1 9 9 1 年恢复 财产价值4 0 0 万法 郎以f 税率为0 4 0 0 万至6 5 0 万法郎税率为o 5 2 0 0 0 万法郎以上税率为1 1 此税 东北林业大学博士学位论文 祉收的爨础是1 壤质鼙 本税有一些引起减免规定 如森林是唯一的生计来源者免税 遗产税 税率取决丁血缘关系的远近 在林业方面 遗产税对林业有利 闲为规定 j 有继承人承诧 继续经营森林 可享受一定的扣减 遗产税是基于土壤质精计弗的 但 i 壤价值 r 雕计算 只能提山设定数值 基本上娃按2 5 征收 还可以缓祉3 0 年 条 仆煺林l i 保证经营好森林并有林 i p 部fj 批准的管理计划 如果3 0 年内林主纯i 遗产税 曾 零 法陶政舸征收的规费主要有 川林地的鼹复费 向林业公社支付的管理费与行政费 等 一l t f j 林地的鼹复费是指林主经有关部f j 批准 把林地转作其他j l f 途时 需向国家交 纳的费川 其中 改作农业川途的林地每公顷交纳1 3 万法郎 改作非农业 l j 途的林地 每公顷交纳4 万法郎 每年征收的聚复费约0 3 亿法郎 向林业公社支付的管理费与行 政赞 按不同所有者的经营内容而有所不同 比例 般为8 5 或1 0 法闽政府所征收的林业税收及规费主要川丁扶持私有林及地方公有林的造林 抚 育 改造 苗小生 m 设备购置 采伐 森林防火 技术研究等方面 f 7 1 2 6 国际经验借鉴 通过对以上择困的分析可以看 u 对林业进行保护 足它们比较普遍的做法 当经 济和科学技术有了e 速发展 林业的相对优势及其在国民生产总值中占的份额逐渐f 降 的情况f 这些国家都相继增加了对林业的投入 并提高了各种补助标准 实行税费减 免 低息贷款等优惠政策 他们对林业的扶持并不单纯地由国家通过财政预算给林业拨 款 而是要制定山一整套财税 立法及相配的技术措施 j 3 以调动林业经营者的积极性 从根本f 保护森林资源 当今l u 界箨国财政都是紧财政 且不说日本当初下决心制定扶 持林 的政策 f 付济实施足在一二战后 其经济十分凼雄的年代 就是被标榜为最富裕 屉发达的美国 对林业进行人力扶持也是不简单的 美国是一个内外债最多的世界人国 4 寸歧收入多 支山更多 它住年年赤字预算的情况